中國(guó)與香港稅收協(xié)定

1、內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排內(nèi)地和香港特別行政區(qū)，為避免對(duì)所得的雙重征稅和防止偷漏稅，達(dá)成協(xié)議如下：第一條人的范圍本安排適用于一方或者同時(shí)為雙方居民的人。2第二條稅種范圍一、本安排適用于由一方或其地方當(dāng)局對(duì)所得征收的所有稅收， 不論其征收方式如何。二、對(duì)全部所得或某項(xiàng)所得征收的稅收，包括對(duì)來(lái)自轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的收益征收的稅收以及對(duì)資本增值征收的稅收，應(yīng)視為對(duì)所得征收的稅收。三、本安排適用的現(xiàn)行稅種是：（一）在內(nèi)地：1. 個(gè)人所得稅；2. 外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅。（二）在香港：1. 利得稅；2. 薪俸稅；3. 物業(yè)稅，不論是否按個(gè)人入息課稅征收。四、本安排也

2、適用于本安排簽訂之日后征收的屬于增加或者代替 現(xiàn)行稅種的相同或者實(shí)質(zhì)相似的稅收， 以及適用于將來(lái)征收而又 屬于本條第一款或第二款所指的任何其它稅收。 雙方主管當(dāng)局應(yīng) 將各自稅法所作出的實(shí)質(zhì)變動(dòng)， 在其變動(dòng)后的適當(dāng)時(shí)間內(nèi)通知對(duì) 方。五、現(xiàn)有稅收連同本安排簽訂后征收的稅收，以下分別稱為“內(nèi) 地稅收”或“香港特別行政區(qū)稅收”。3第三條 一般定義一、在本安排中，除上下文另有解釋的以外：（一）“一方”和“另一方”的用語(yǔ)，按照上下文，是指內(nèi)地或 者香港特別行政區(qū)；（二）“稅收”一語(yǔ)按照上下文，是指內(nèi)地稅收或者香港特別 行政區(qū)稅收；（三）“人”一語(yǔ)包括個(gè)人、公司、信托、合伙和其它團(tuán)體；（四）“公司”一語(yǔ)是指

3、法人團(tuán)體或者在稅收上視同法人團(tuán)體的 實(shí)體；（五）“企業(yè)”一語(yǔ)適用于所有形式的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；（六）“一方企業(yè)”和“另一方企業(yè)”的用語(yǔ)，分別指一方居民 經(jīng)營(yíng)的企業(yè)和另一方居民經(jīng)營(yíng)的企業(yè)；（七）“海運(yùn)、空運(yùn)和陸運(yùn)”一語(yǔ)是指一方企業(yè)以船舶、飛機(jī)或 陸運(yùn)車輛經(jīng)營(yíng)的運(yùn)輸， 不包括僅在另一方各地之間以船舶、 飛機(jī) 或陸運(yùn)車輛經(jīng)營(yíng)的運(yùn)輸；（八）“主管當(dāng)局”一語(yǔ)，在內(nèi)地是指國(guó)家稅務(wù)總局或其授權(quán)的 代表；在香港特別行政區(qū)是指稅務(wù)局局長(zhǎng)或其獲授權(quán)的代表， 任何獲授權(quán)執(zhí)行現(xiàn)時(shí)可由稅務(wù)局局長(zhǎng)執(zhí)行的職能或類似職能的人士 或機(jī)構(gòu)；（九）“經(jīng)營(yíng)”一語(yǔ)包括專業(yè)性勞務(wù)活動(dòng)和其它獨(dú)立性活動(dòng)。二、在本安排中，“內(nèi)地稅收”或“香港特別行政

4、區(qū)稅收”不包 括根據(jù)任何一方關(guān)于本安排憑藉第二條而適用的稅收的法律所 征收的任何罰款或利息。4三、一方在實(shí)施本安排時(shí)，對(duì)于未經(jīng)本安排明確定義的用語(yǔ)，除 上下文另有解釋的以外， 應(yīng)當(dāng)具有當(dāng)時(shí)該一方適用于本安排的稅 種的法律所規(guī)定的含義， 稅法對(duì)有關(guān)術(shù)語(yǔ)的定義優(yōu)先于其它法律對(duì)同 一術(shù)語(yǔ)的定義。5第四條 居民一、在本安排中，“一方居民”一語(yǔ)，有以下定義：（一）在內(nèi)地，是指按照內(nèi)地法律，由于住所、居所、總機(jī)構(gòu)所 在地、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地，或者其它類似的標(biāo)準(zhǔn)，在內(nèi)地負(fù)有 納稅義務(wù)的人。但是，該用語(yǔ)不包括僅由于來(lái)源于內(nèi)地的所得，在內(nèi) 地負(fù)有納稅義務(wù)的人；（二）在香港特別行政區(qū)，指：1. 通常居于香港特別行

5、政區(qū)的個(gè)人；2. 在某課稅年度內(nèi)在香港特別行政區(qū)逗留超過(guò) 180 天或在 連續(xù)兩個(gè)課稅年度（其中一個(gè)是有關(guān)的課稅年度）內(nèi)在 香港特別行政區(qū)逗留超過(guò) 300 天的個(gè)人；3. 在香港特別行政區(qū)成立為法團(tuán)的公司，或在香港特別行 政區(qū)以外地區(qū)成立為法團(tuán)而通常是在香港特別行政區(qū)進(jìn) 行管理或控制的公司；4. 根據(jù)香港特別行政區(qū)的法律組成的其它人，或在香港特 別行政區(qū)以外組成而通常是在香港特別行政區(qū)進(jìn)行管理 或控制的其它人。二、由于第一款的規(guī)定，同時(shí)為雙方居民的個(gè)人，其身份應(yīng)按以 下規(guī)則確定：（一）應(yīng)認(rèn)為是其有永久性住所所在一方的居民； 如果在雙方同 時(shí)有永久性住所， 應(yīng)認(rèn)為是與其個(gè)人和經(jīng)濟(jì)關(guān)系更密切 （重

6、要利 益中心）所在一方的居民；6（二）如果其重要利益中心所在一方無(wú)法確定， 或者在任何一方 都沒有永久性住所，應(yīng)認(rèn)為是其有習(xí)慣性居處所在一方的居民；（三）如果其在雙方都有，或者都沒有習(xí)慣性居處，雙方主管當(dāng) 局應(yīng)通過(guò)協(xié)商解決。三、由于第一款的規(guī)定，除個(gè)人以外，同時(shí)為雙方居民的人，應(yīng) 認(rèn)為是其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在一方的居民。7第五條 常設(shè)機(jī)構(gòu)一、在本安排中， “常設(shè)機(jī)構(gòu)”一語(yǔ)是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng) 業(yè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。二、“常設(shè)機(jī)構(gòu)”一語(yǔ)特別包括：（一）管理場(chǎng)所；（二）分支機(jī)構(gòu)；（三）辦事處；（四）工廠；（五）作業(yè)場(chǎng)所；（六）礦場(chǎng)、油井或氣井、 采石場(chǎng)或者其它開采自然資源的場(chǎng)所。三、“常設(shè)機(jī)構(gòu)”一語(yǔ)還

7、包括：（一）建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān) 督管理活動(dòng)，但僅以該工地、 工程或活動(dòng)連續(xù)六個(gè)月以上的為限； （二） 一方企業(yè)直接或者通過(guò)雇員或者雇用的其它人員， 在另一 方為同一個(gè)項(xiàng)目或者相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目提供的勞務(wù)，包括咨詢勞務(wù)， 僅以 在任何十二個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過(guò)六個(gè)月的為限。四、雖有本條上述規(guī)定，“常設(shè)機(jī)構(gòu)”一語(yǔ)應(yīng)認(rèn)為不包括：（一） 專為儲(chǔ)存、 陳列或者交付本企業(yè)貨物或者商品的目的而使 用的設(shè)施；（二）專為儲(chǔ)存、 陳列或者交付的目的而保存本企業(yè)貨物或者商 品的庫(kù)存；（三）專為另一企業(yè)加工的目的而保存本企業(yè)貨物或者商品的庫(kù) 存；8（四）專為本企業(yè)采購(gòu)貨物或者商品， 或者搜集信息

8、的目的所設(shè) 的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所；（五）專為本企業(yè)進(jìn)行其它準(zhǔn)備性或輔助性活動(dòng)的目的所設(shè)的固 定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所；（六）專為本款第（一）項(xiàng)至第（五）項(xiàng)活動(dòng)的結(jié)合所設(shè)的固定 營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，但這種結(jié)合所產(chǎn)生的該固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所的全部活動(dòng)應(yīng)屬 于準(zhǔn)備性質(zhì)或輔助性質(zhì)。五、雖有本條第一款和第二款的規(guī)定，當(dāng)一個(gè)人（除適用第六款 規(guī)定的獨(dú)立代理人以外） 在一方代表另一方的企業(yè)進(jìn)行活動(dòng)， 有 權(quán)并經(jīng)常行使這種權(quán)力以該企業(yè)的名義簽訂合同， 這個(gè)人為該企業(yè)進(jìn) 行的任何活動(dòng)， 應(yīng)認(rèn)為該企業(yè)在該一方設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。 除非這個(gè)人通 過(guò)固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所進(jìn)行的活動(dòng)限于第四款的規(guī)定， 按照該款規(guī)定， 不應(yīng) 認(rèn)為該固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所是常設(shè)機(jī)構(gòu)。六、一方企業(yè)僅通過(guò)

9、按常規(guī)經(jīng)營(yíng)本身業(yè)務(wù)的經(jīng)紀(jì)人、 一般傭金代 理人或者任何其它獨(dú)立代理人在另一方進(jìn)行營(yíng)業(yè)， 不應(yīng)認(rèn)為在該 另一方設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。 但如果這個(gè)代理人的活動(dòng)全部或幾乎全部代表 該企業(yè)，不應(yīng)認(rèn)為是本款所指的獨(dú)立代理人。七、一方居民公司， 控制或被控制于另一方居民公司或者在該另 一方進(jìn)行營(yíng)業(yè)的公司（不論是否通過(guò)常設(shè)機(jī)構(gòu)），此項(xiàng)事實(shí)不能 據(jù)以使任何一方公司構(gòu)成另一方公司的常設(shè)機(jī)構(gòu)。9第六條 不動(dòng)產(chǎn)所得一、一方居民從位于另一方的不動(dòng)產(chǎn)取得的所得 （包括農(nóng)業(yè)或林 業(yè)所得），可以在該另一方征稅。二、“不動(dòng)產(chǎn)”一語(yǔ)應(yīng)當(dāng)具有財(cái)產(chǎn)所在地的一方的法律所規(guī)定的 含義。該用語(yǔ)在任何情況下應(yīng)包括附屬于不動(dòng)產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)， 農(nóng)業(yè)和 林業(yè)

10、 所使用的牲畜和設(shè)備，有關(guān)房地產(chǎn)的一般法律規(guī)定所適用的權(quán)利，不動(dòng)產(chǎn)的用益權(quán)， 以及由于開采或有權(quán)開采礦藏、 資源和其它自然 資源 取得的不固定或固定收入的權(quán)利。船舶和飛機(jī)不應(yīng)視為不動(dòng)產(chǎn)。三、本條第一款的規(guī)定應(yīng)適用于從直接使用、 出租或者任何其它 形式使用不動(dòng)產(chǎn)取得的所得。四、本條第一款和第三款的規(guī)定也適用于企業(yè)的不動(dòng)產(chǎn)所得。10第七條 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)一、一方企業(yè)的利潤(rùn)應(yīng)僅在該一方征稅， 但該企業(yè)通過(guò)設(shè)在另一 方的常設(shè)機(jī)構(gòu)在該另一方進(jìn)行營(yíng)業(yè)的除外。 如果該企業(yè)通過(guò)設(shè)在 該另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)在該另一方進(jìn)行營(yíng)業(yè)， 其利潤(rùn)可以在該另一方征 稅，但應(yīng)僅以屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)為限。二、除適用本條第三款的規(guī)定以外，

11、 一方企業(yè)通過(guò)設(shè)在另一方的 常設(shè)機(jī)構(gòu)在該另一方進(jìn)行營(yíng)業(yè)， 應(yīng)將該常設(shè)機(jī)構(gòu)視同在相同或類 似情況下從事相同或類似活動(dòng)的獨(dú)立分設(shè)企業(yè)， 并視同該常設(shè)機(jī)構(gòu)與 其所隸屬的企業(yè)完全獨(dú)立地進(jìn)行交易。 在上述情況下， 該常設(shè)機(jī)構(gòu)可 能得 到的利潤(rùn)，在各方應(yīng)歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)。 三、在確定常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)時(shí)， 應(yīng)當(dāng)允許扣除其進(jìn)行營(yíng)業(yè)發(fā)生的 各項(xiàng)費(fèi)用， 包括行政和一般管理費(fèi)用， 不論其發(fā)生于該常設(shè)機(jī)構(gòu) 所在一方或者其它任何地方。 但是， 常設(shè)機(jī)構(gòu)使用專利或者其它權(quán)利 支付給企業(yè)總機(jī)構(gòu)或該企業(yè)其它辦事處的特許權(quán)使用費(fèi)、 報(bào)酬或其它 類似款項(xiàng)，提供具體服務(wù)或管理的傭金， 以及向其借款所支付的利息， 銀行企業(yè)除外， 都不

12、得作任何扣除 （屬于償還代墊實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用 除 外）。同樣，在確定常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)時(shí)，也不考慮該常設(shè)機(jī)構(gòu)從 企業(yè) 總機(jī)構(gòu)或該企業(yè)其它辦事處取得的因使用專利和其它權(quán)利的特 許權(quán) 使用費(fèi)、報(bào)酬或其它類似款項(xiàng)，因提供具體服務(wù)或管理的傭金， 以及 因貸款給該企業(yè)總機(jī)構(gòu)或該企業(yè)其它辦事處所取得的利息， 銀行 企業(yè)除外（屬于償還代墊實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用除外）。11四、如果一方習(xí)慣于以企業(yè)總利潤(rùn)按一定比例分配給所屬各單位 的方法， 或是按照其法律規(guī)定的其它方法， 來(lái)確定常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)，則第二款規(guī)定并不妨礙該一方按上述方法確定其應(yīng)納稅的利潤(rùn)是，采用的方法所得到的結(jié)果，應(yīng)與本條所規(guī)定的原則一致。五、不應(yīng)僅由于常設(shè)機(jī)構(gòu)為

13、企業(yè)采購(gòu)貨物或商品， 將利潤(rùn)歸屬于 該常設(shè)機(jī)構(gòu)。六、在上述各款中，除有適當(dāng)?shù)暮统浞值睦碛尚枰儎?dòng)外，每年 應(yīng)采用相同的方法確定歸屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)。七、利潤(rùn)中如果包括本安排其它各條單獨(dú)規(guī)定的所得項(xiàng)目時(shí)， 本 條規(guī)定不應(yīng)影響其它各條的規(guī)定。12第八條 海運(yùn)、空運(yùn)和陸運(yùn)一、一方企業(yè)在另一方以船舶、飛機(jī)或陸運(yùn)車輛經(jīng)營(yíng)海運(yùn)、空運(yùn) 和陸運(yùn)運(yùn)輸所取得的收入和利潤(rùn)， 該另一方應(yīng)予免稅 （在內(nèi)地包 括營(yíng) 業(yè)稅）。二、本條第一款的規(guī)定也適用于參加合伙經(jīng)營(yíng)、 聯(lián)合經(jīng)營(yíng)或者參 加國(guó)際經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)取得的收入和利潤(rùn)， 但僅限于在上述經(jīng)營(yíng)中按參 股比例取得的收入和利潤(rùn)部分。13第九條 聯(lián)屬企業(yè)一、當(dāng)：（一） 一方企業(yè)直接或者

14、間接參與另一方企業(yè)的管理、 控制或資 本，或者（二）同一人直接或者間接參與一方企業(yè)和另一方企業(yè)的管理、 控制或資本，在上述任何一種情況下， 兩個(gè)企業(yè)之間的商業(yè)或財(cái)務(wù)關(guān)系不同于 獨(dú)立企業(yè)之間的關(guān)系，因此，本應(yīng)由其中一個(gè)企業(yè)取得，但由于 這些 情況而沒有取得的利潤(rùn)，可以計(jì)入該企業(yè)的利潤(rùn)，并據(jù)以征稅。二、一方將另一方已征稅的企業(yè)利潤(rùn)包括在該一方企業(yè)的利潤(rùn)內(nèi) （該部分利潤(rùn)是按照兩個(gè)獨(dú)立企業(yè)在相同情況下本應(yīng)由該一方 企業(yè) 所取得），并加以征稅時(shí)，該另一方應(yīng)對(duì)這部分利潤(rùn)所征收的稅 額作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。 在確定上述調(diào)整時(shí)， 應(yīng)對(duì)本安排其它規(guī)定予以注 意，如有必要，雙方主管當(dāng)局應(yīng)相互協(xié)商。14第十條 股息一、一

15、方居民公司支付給另一方居民的股息， 可以在該另一方征 稅。二、然而， 這些股息也可以在支付股息的公司是其居民的一方， 按照該一方法律征稅。 但是， 如果股息受益所有人是另一方的居 則所征稅款不應(yīng)超過(guò)：（一）如果受益所有人是直接擁有支付股息公司至少25%資本的公司，為股息總額的5%（二）在其它情況下，為股息總額的 10% 雙方主管當(dāng)局應(yīng)協(xié)商確定實(shí)施限制稅率的方式。本款不應(yīng)影響對(duì)該公司就支付股息的利潤(rùn)所征收的公司利潤(rùn)稅。三、本條“股息”一語(yǔ)是指從股份或者非債權(quán)關(guān)系分享利潤(rùn)的權(quán) 利取得的所得，以及按照分配利潤(rùn)的公司是其居民的一方的法 律，視同股份所得同樣征稅的其它公司權(quán)利取得的所得。四、如果股息受益

16、所有人是一方居民， 在支付股息的公司是其居民的另一方，通過(guò)設(shè)在該另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營(yíng)業(yè)，據(jù)以支付股息的股份與該常設(shè)機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的，不適用本條第一款和第二款 的規(guī)定。在這種情況下，適用第七條的規(guī)定。五、一方居民公司從另一方取得利潤(rùn)或所得， 該另一方不得對(duì)該 公司支付的股息或未分配的利潤(rùn)征收任何稅收， 即使支付的股息 或未分配的利潤(rùn)全部或部分是發(fā)生于該另一方的利潤(rùn)或所得。但是， 支付給該另一方居民的股息或者據(jù)以支付股息的股份與設(shè)在另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的除外15第一條利息一、發(fā)生于一方而支付給另一方居民的利息，可以在該另一方征稅。二、然而，這些利息也可以在該利息發(fā)生的一方，按照該一方的 法

17、律征稅。但是，如果利息受益所有人是另一方的居民，則所征 稅款不應(yīng)超過(guò)利息總額的7%雙方主管當(dāng)局應(yīng)協(xié)商確定實(shí)施限制稅率 的方式。三、雖有本條第二款的規(guī)定， 發(fā)生于一方而為另一方政府或由雙 方主管當(dāng)局認(rèn)同的機(jī)構(gòu)取得的利息，應(yīng)在該一方免稅。四、本條“利息”一語(yǔ)是指從各種債權(quán)取得的所得，不論其有無(wú)抵押擔(dān)?；蛘呤欠裼袡?quán)分享債務(wù)人的利潤(rùn)；特別是從公債、債券或者信用債券取得的所得，包括其溢價(jià)和獎(jiǎng)金。由于延期支付的罰款， 不應(yīng)視為本條所規(guī)定的利息。五、如果利息受益所有人是一方政府、地方當(dāng)局或一方居民，在利息發(fā)生的另一方，通過(guò)設(shè)在該另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行營(yíng)業(yè)，據(jù)以支付該利息的債權(quán)與該常設(shè)機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的，不適用本

18、條第一 款、第 二款和第三款的規(guī)定。在這種情況下，適用第七條的規(guī)定。六、如果支付利息的人為一方政府、地方當(dāng)局或一方居民，應(yīng)認(rèn) 為該利息發(fā)生在該一方。 然而， 當(dāng)支付利息的人不論是否為一方 政府、地方當(dāng)局或一方居民， 在一方設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)， 支付該利息的債務(wù) 與該常設(shè)機(jī)構(gòu)有聯(lián)系， 并由其負(fù)擔(dān)利息， 上述利息應(yīng)認(rèn)為發(fā)生于該常 設(shè)機(jī)構(gòu)所在的一方。16七、由于支付利息的人與受益所有人之間或者他們與其它人之間 的特殊關(guān)系， 以致支付的利息數(shù)額不論何種原因超出支付人與受 益所有人在沒有上述關(guān)系時(shí)所能同意的數(shù)額時(shí)， 本條規(guī)定應(yīng)僅適用于 后來(lái)提及的數(shù)額。在這種情況下，對(duì)該支付款項(xiàng)的超出部分，仍應(yīng)按 各方的法律征

19、稅，但應(yīng)對(duì)本安排其它規(guī)定予以適當(dāng)注意。17第十二條 特許權(quán)使用費(fèi)一、發(fā)生于一方而支付給另一方居民的特許權(quán)使用費(fèi)， 可以在該 另一方征稅。二、然而，這些特許權(quán)使用費(fèi)也可以在其發(fā)生的一方，按照該一 方的法律征稅。但是，如果特許權(quán)使用費(fèi)受益所有人是另一方居 民，則所征稅款不應(yīng)超過(guò)特許權(quán)使用費(fèi)總額的 7%雙方主管當(dāng)局應(yīng)協(xié) 商確定實(shí)施該限制稅率的方式。三、本條“特許權(quán)使用費(fèi)”一語(yǔ)是指使用或有權(quán)使用文學(xué)、藝術(shù) 或科學(xué)著作（包括電影影片、無(wú)線電或電視廣播使用的膠片、磁 帶）的版權(quán)，專利、商標(biāo)、設(shè)計(jì)或模型、圖紙、秘密配方或秘密程序 所支付的作為報(bào)酬的各種款項(xiàng)，或者使用或有權(quán)使用工業(yè)、商業(yè)、科 學(xué)設(shè)備或有關(guān)工業(yè)

20、、商業(yè)、科學(xué)經(jīng)驗(yàn)的信息所支付的作為報(bào)酬的各種 款項(xiàng)。四、如果特許權(quán)使用費(fèi)受益所有人是一方政府、 地方當(dāng)局或一方 居民，在特許權(quán)使用費(fèi)發(fā)生的另一方， 通過(guò)設(shè)在該另一方的常設(shè) 機(jī)構(gòu)進(jìn)行營(yíng)業(yè)，據(jù)以支付該特許權(quán)使用費(fèi)的權(quán)利或財(cái)產(chǎn)與該常設(shè)機(jī)構(gòu) 有實(shí)際聯(lián)系的，不適用本條第一款和第二款的規(guī)定。在這種情況下，適用第七條的規(guī)定。五、如果支付特許權(quán)使用費(fèi)的人為一方政府、 地方當(dāng)局或一方居 民，應(yīng)認(rèn)為該特許權(quán)使用費(fèi)發(fā)生在該一方。然而，當(dāng)支付特許權(quán) 使用費(fèi)的人不論是否為一方政府、 地方當(dāng)局或一方居民， 在一方設(shè)有 常設(shè) 機(jī)構(gòu)，支付該特許權(quán)使用費(fèi)的義務(wù)與該常設(shè)機(jī)構(gòu)有聯(lián)系， 并由其 負(fù)擔(dān)這種特許權(quán)使用費(fèi)， 上述特許權(quán)使用

21、費(fèi)應(yīng)認(rèn)為發(fā)生于該常設(shè)機(jī)構(gòu) 所在的一方。18六、由于支付特許權(quán)使用費(fèi)的人與受益所有人之間或他們與其它 人之間的特殊關(guān)系， 以致支付的特許權(quán)使用費(fèi)數(shù)額不論何種原因 超出 支付人與受益所有人在沒有上述關(guān)系時(shí)所能同意的數(shù)額時(shí)， 本條 規(guī)定應(yīng)僅適用于后來(lái)提及的數(shù)額。 在這種情況下， 對(duì)該支付款項(xiàng)的超 出部分，仍應(yīng)按各方的法律征稅， 但應(yīng)對(duì)本安排其它規(guī)定予以適當(dāng)注19第十三條財(cái)產(chǎn)收益一、一方居民轉(zhuǎn)讓第六條所述位于另一方的不動(dòng)產(chǎn)取得的收益，可以在該另一方征稅。二、轉(zhuǎn)讓一方企業(yè)在另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)財(cái)產(chǎn)部分的動(dòng)產(chǎn)，包括轉(zhuǎn)讓常設(shè)機(jī)構(gòu)（單獨(dú)或者隨同整個(gè)企業(yè)）取得的收益，可以在 該另一方征稅。三、一方企業(yè)轉(zhuǎn)讓從事海

22、運(yùn)、空運(yùn)和陸運(yùn)的船舶或飛機(jī)或陸運(yùn)車 輛，或者轉(zhuǎn)讓屬于經(jīng)營(yíng)上述船舶、飛機(jī)、陸運(yùn)車輛的動(dòng)產(chǎn)取得的 收益，應(yīng)僅在該一方征稅。四、轉(zhuǎn)讓一個(gè)公司股份取得的收益， 而該公司的財(cái)產(chǎn)主要直接或 者間接由位于一方的不動(dòng)產(chǎn)所組成，可以在該一方征稅。五、轉(zhuǎn)讓第四款所述以外的任何股份取得的收益，而該項(xiàng)股份相當(dāng)于一方居民公司至少25%的股權(quán)，可以在該一方征稅。六、轉(zhuǎn)讓第一款至第五款所述財(cái)產(chǎn)以外的其它財(cái)產(chǎn)取得的收益，應(yīng)僅在轉(zhuǎn)讓者為其居民的一方征稅。20第十四條受雇所得一、除適用第十五條、第十七條、第十八條、第十九和第二十條 的規(guī)定以外，一方居民因受雇取得的薪金、 工資和其它類似報(bào)酬， 除 在另一方從事受雇的活動(dòng)以外， 應(yīng)

23、僅在該一方征稅。在另一方從 事受 雇的活動(dòng)取得的報(bào)酬，可以在該另一方征稅。二、雖有本條第一款的規(guī)定， 一方居民因在另一方從事受雇的活 動(dòng)取得的報(bào)酬，同時(shí)具有以下三個(gè)條件的，應(yīng)僅在該一方征稅：（一）收款人在有關(guān)納稅年度開始或終了的任何十二個(gè)月中在另 一方停留連續(xù)或累計(jì)不超過(guò)一百八十三天；（二）該項(xiàng)報(bào)酬由并非該另一方居民的雇主支付或代表該雇主支 付；（三）該項(xiàng)報(bào)酬不是由雇主設(shè)在另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)所負(fù)擔(dān)。三、雖有本條上述規(guī)定，在一方企業(yè)經(jīng)營(yíng)海運(yùn)、空運(yùn)和陸運(yùn)的船 舶、飛機(jī)或陸運(yùn)車輛上從事受雇的活動(dòng)取得的報(bào)酬， 應(yīng)僅在該一 方征稅。21第十五條 董事費(fèi) 一方居民作為另一方居民公司的董事會(huì)成員取得的董事費(fèi)和

24、其 它類似款項(xiàng)，可以在該另一方征稅。22第十六條 藝術(shù)家和運(yùn)動(dòng)員一、雖有第七條和第十四條的規(guī)定，一方居民，作為表演家，如 戲劇、電影、廣播或電視藝術(shù)家、音樂(lè)家或作為運(yùn)動(dòng)員，在另一 方從事其個(gè)人活動(dòng)取得的所得，可以在該另一方征稅。二、雖有第七條和第十四條的規(guī)定， 表演家或運(yùn)動(dòng)員從事其個(gè)人 活動(dòng)取得的所得， 并非歸屬表演家或運(yùn)動(dòng)員本人， 而是歸屬于其 它人，可以在該表演家或運(yùn)動(dòng)員從事其活動(dòng)的一方征稅。23第十七條 退休金一、除適用第十八條第二款的規(guī)定以外， 因以前的雇傭關(guān)系支付 給一方居民的退休金和其它類似報(bào)酬 （不論是分次支付或一次支 付），應(yīng)僅在該一方征稅。二、雖有本條第一款的規(guī)定， 從以下退

25、休金計(jì)劃支付的退休金和 其它類似款項(xiàng)（不論是分次支付或一次支付），即： （一）一方政府或地方當(dāng)局作為社會(huì)保障制度一部分而推行的公 共計(jì)劃；（二） 可讓個(gè)別人士參與以確保取得退休福利的安排， 且該等安 排是按照一方法律為稅務(wù)目的而獲認(rèn)可的 ， 應(yīng)僅在實(shí)施計(jì)劃的一方征稅。24第十八條 政府服務(wù)一、（一）一方政府或地方當(dāng)局對(duì)履行政府職責(zé)向其提供服務(wù)的 個(gè)人支付退休金以外的薪金、 工資和其它類似報(bào)酬， 應(yīng)僅在該一 方征稅。（二）但是，如果該項(xiàng)服務(wù)是在另一方提供，而且提供服務(wù)的個(gè) 人是該另一方居民， 并且該居民不是僅由于提供該項(xiàng)服務(wù)而成為 該另一方的居民，該薪金、工資和其它類似報(bào)酬，應(yīng)僅在該另一方征 稅

26、。二、（一）一方政府或地方當(dāng)局支付，或者從其建立的或作為雇 主給付的基金中支付給向其提供服務(wù)的個(gè)人的退休金 （不論是分 次支付或一次支付），應(yīng)僅在該一方征稅。 （二）但是，如果該提供服務(wù)的個(gè)人是另一方居民，且情況符合 本條第一款第二項(xiàng)所述， 相應(yīng)的退休金 （不論是分次支付或一次 支付），應(yīng)僅在該另一方征稅。三、第十四條、第十五條、第十六條和第十七條的規(guī)定，應(yīng)適用 于向一方政府或地方當(dāng)局從事的業(yè)務(wù)提供服務(wù)取得的報(bào)酬和退 休金。25第十九條 學(xué)生學(xué)生是、 或者在緊接前往一方之前曾是另一方居民， 僅由于接受 教育的目的，停留在該一方，對(duì)其為了維持生活、接受教育的目 的收到的來(lái)源于該一方以外的款項(xiàng)，該

27、一方應(yīng)免予征稅。26第二十條 其它所得 一、一方居民取得的各項(xiàng)所得，不論在什么地方發(fā)生的，凡本安 排上述各條未作規(guī)定的，應(yīng)僅在該一方征稅。 二、第六條第二款規(guī)定的不動(dòng)產(chǎn)所得以外的其它所得， 如果所得 收款人為一方居民， 通過(guò)設(shè)在另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)在該另一方進(jìn)行 營(yíng) 業(yè)，據(jù)以支付所得的權(quán)利或財(cái)產(chǎn)與該常設(shè)機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的， 不 適用 本條第一款的規(guī)定。在這種情況下，適用第七條的規(guī)定。三、雖有本條第一款和第二款的規(guī)定， 一方居民取得的源于另一 方的各項(xiàng)收入如在本安排以上各條中未有規(guī)定， 亦可在該另一方 按照 該方的法律征稅。27 第二十一條 消除雙重征稅方法 一、在內(nèi)地，消除雙重征稅如下： 內(nèi)地居民從

28、香港特別行政區(qū)取得的所得， 按照本安排規(guī)定在香港 特別行政區(qū)繳納的稅額，允許在對(duì)該居民征收的內(nèi)地稅收中抵 免。但 是，抵免額不應(yīng)超過(guò)對(duì)該項(xiàng)所得按照內(nèi)地稅法和規(guī)章計(jì)算的內(nèi)地 稅收 數(shù)額。二、在香港特別行政區(qū)，消除雙重征稅如下：除香港特別行政區(qū)稅法給予香港特別行政區(qū)以外的任何地區(qū)繳 納的稅收扣除和抵免的法規(guī)另有規(guī)定外， 香港特別行政區(qū)居民從 內(nèi)地取得的各項(xiàng)所得， 按照本安排規(guī)定在內(nèi)地繳納的稅額， 允許在對(duì) 該居民征收的香港特別行政區(qū)稅收中抵免。 但是， 抵免額不應(yīng)超過(guò)對(duì) 該項(xiàng)所得按照香港特別行政區(qū)稅法和規(guī)章計(jì)算的香港特別行政區(qū)稅 收數(shù)額。三、一方居民公司支付給另一方居民公司的股息， 而該另一方居

29、民公司直接或間接控制支付股息的公司股份不少于百分之十的， 該另一方居民公司可獲得的抵免額， 應(yīng)包括該支付股息公司就產(chǎn)生有 關(guān)股息的利潤(rùn) （但不得超過(guò)相應(yīng)于產(chǎn)生有關(guān)股息的適當(dāng)部份） 而需要 繳納的稅款。28第二十二條 無(wú)差別待遇一、一方企業(yè)在另一方常設(shè)機(jī)構(gòu)的征稅待遇， 不應(yīng)低于該另一方 給予其本地進(jìn)行同樣活動(dòng)的企業(yè)的征稅待遇。 本規(guī)定不應(yīng)理解為 一方由于民事地位、 家庭負(fù)擔(dān)而給予該一方居民的任何扣除、 優(yōu)惠和 減免也必須給予該另一方居民。二、除適用第九條第一款、 第十一條第七款或第十二條第六款規(guī) 定外，一方企業(yè)支付給另一方居民的利息、 特許權(quán)使用費(fèi)和其它 款項(xiàng)，在確定該企業(yè)應(yīng)納稅利潤(rùn)時(shí)， 應(yīng)與在

30、同樣情況下支付給該一方居 民同樣予以扣除。三、一方企業(yè)的資本全部或部分， 直接或間接為另一方一個(gè)或一 個(gè)以上的居民擁有或控制， 該企業(yè)在該一方負(fù)擔(dān)的稅收或者有關(guān) 條 件，不應(yīng)與該一方其它同類企業(yè)的負(fù)擔(dān)或可能負(fù)擔(dān)的稅收或者有 關(guān)條件不同或比其更重。29第二十三條 協(xié)商程序一、當(dāng)一個(gè)人認(rèn)為，一方或者雙方所采取的措施，導(dǎo)致或?qū)?dǎo)致 對(duì)其不符合本安排規(guī)定的征稅時(shí)， 可以不考慮各自內(nèi)部法律的補(bǔ) 救辦法，將案情提交本人為其居民的主管當(dāng)局。 該項(xiàng)案情必須在不符 合本安排規(guī)定的征稅措施第一次通知之日起，三年內(nèi)提出。二、上述主管當(dāng)局如果認(rèn)為所提意見合理， 又不能單方面圓滿解 決時(shí)，應(yīng)設(shè)法同另一方主管當(dāng)局相互協(xié)商

31、解決， 以避免不符合本 安排的征稅。達(dá)成的協(xié)議應(yīng)予執(zhí)行， 而不受各自內(nèi)部法律的時(shí)間限制。三、雙方主管當(dāng)局應(yīng)通過(guò)協(xié)議設(shè)法解決在解釋或?qū)嵤┍景才艜r(shí)所 發(fā)生的困難或疑義， 也可以對(duì)本安排未作規(guī)定的消除雙重征稅問(wèn) 題進(jìn)行協(xié)商。四、雙方主管當(dāng)局為達(dá)成本條第二款和第三款的協(xié)議， 可以相互 直接聯(lián)系。 為有助于達(dá)成協(xié)議， 雙方主管當(dāng)局的代表可以進(jìn)行會(huì) 談，口頭交換意見。30第二十四條 信息交換一、雙方主管當(dāng)局應(yīng)交換為實(shí)施本安排的規(guī)定所需要的信息， 或雙方關(guān)于本安排所涉及的稅種的各自內(nèi)部法律的規(guī)定所需要的 信息（以根據(jù)這些法律征稅與本安排不相抵觸為限） ，特別是防止偷 漏稅的信息。 信息交換不受第一條的限制。 一方收到的信息應(yīng)作密件 處理， 其方式須與處理根據(jù)該一方的法律而取得的信息相同， 該信息僅 應(yīng)告知與本安排所含稅種有關(guān)的查定、征收、執(zhí)行、起訴或裁決上訴 有關(guān)人員或當(dāng)局（包括法院和行政管理部門）。上述人員或當(dāng)局應(yīng)僅 為上 述目的使用該信息，但可以在公開法庭的訴訟程序或司法裁定 （就香港特別行政區(qū)而言， 包括稅務(wù)上訴委員會(huì)的裁定） 中公開有關(guān)信 息。二、第一款的規(guī)定在任何情況下， 不應(yīng)被理解為一方有以下義務(wù)：（一）采取與該一方或另一方法律和行政慣例相違背的行政措 施；（二）提供按照該一方或另一方法律或正常行政渠道不能得到的 信息；（三）提供泄露任