淺析營改增后建筑施工企業(yè)的納稅籌劃

1、.淺談“營改增后建筑施工企業(yè)的納稅籌劃 摘要：“營改增是國家為了防止企業(yè)重復納稅而出臺的一項政策，在實際工作中，企業(yè)為防止重復納稅，必須采取適當?shù)募{稅籌劃手段，才能良好的解決“營改增后的遺留問題，促進建筑施工企業(yè)良性開展。本文對營改增后建筑施工企業(yè)存在的問題進展簡要分析，并針對納稅籌劃的實施方案進展探究，以供參考。 關鍵詞：營改增 建筑施工企業(yè) 納稅籌劃 對于建筑施工企業(yè)而言，“營改增絕不僅僅是稅種、稅率、征管機關的變化，不是簡單的稅制轉(zhuǎn)換，更多的是對企業(yè)管理的洗牌，在資質(zhì)管理、購銷策略、合同簽訂、本錢管理、核算申報等方面都發(fā)生了一系列重大改變，是促進企業(yè)進一步開展與改革的契機。如果能夠抓住時

2、機，解決“營改增后建筑施工企業(yè)存在的問題，便可為企業(yè)創(chuàng)造更多的價值，提高企業(yè)的市場競爭力。如果無法及時采取措施應對，那么會引發(fā)建筑施工企業(yè)的財務風險。在這樣的背景下，建筑施工企業(yè)必須使用納稅籌劃的手段，減少企業(yè)的稅負壓力，促進企業(yè)不斷開展。 一、“營改增背景下，我國建筑施工企業(yè)納稅籌劃存在的問題 “營改增背景下，我國建筑施工企業(yè)在納稅方面因多種原因，導致企業(yè)稅務風險增加。 一資質(zhì)共享導致增值稅抵扣受阻 資質(zhì)共享是目前建筑市場普遍存在的現(xiàn)狀，即集團內(nèi)資質(zhì)較低的成員借用較高單位的資質(zhì)進展投標攬活，形成同一工程工程合同主體和實際施工主體不一致的情況?！盃I改增后，建筑業(yè)采取“工程部預繳，機構(gòu)所在地納稅

3、申報的方式繳納增值稅，需要在機構(gòu)所在地開具增值稅專用發(fā)票，并繳納增值稅。以合同主體名義對業(yè)主開具發(fā)票，由合同主體繳納增值稅，但沒有對應的進項稅額可抵扣。同時施工主體發(fā)生采購行為的進項稅額，又沒有對應的銷項稅額，導致企業(yè)進銷項稅額不匹配，增值稅管理鏈條斷裂，增值稅抵扣受阻，企業(yè)整體稅負增加。 二勞務分包單位掛靠經(jīng)營，給建筑企業(yè)帶來稅務風險 營業(yè)稅制下，建筑行業(yè)普遍存在勞務分包單位不規(guī)X，無資質(zhì)、掛靠經(jīng)營的現(xiàn)象?！盃I改增后，這種勞務分包方式可能使企業(yè)無法取得或無法及時取得增值稅專用發(fā)票，導致增值稅抵扣、財務核算等各方面的問題，同時影響工程本錢、稅負、資金流，給企業(yè)帶來經(jīng)營和稅務風險。 三“營改增可

4、能直接增加建筑施工企業(yè)的稅負 首先，“營改增后，建筑施工企業(yè)的稅率增加。由原來營業(yè)稅制的3%增加到增值稅制下的11%，稅率大幅上漲。建筑施工企業(yè)屬于微利行業(yè)，年均利潤率缺乏百分之四，如此高的稅率，難免會對建筑施工企業(yè)的稅負造成影響。 其次，工程施工初期業(yè)主工程預付款，增加企業(yè)稅負。目前建筑行業(yè)普遍存在業(yè)主在施工初期一次性、或分兩三次支付工程總造價10%-20%不等的工程預付款，業(yè)主在支付預付款時，通常要求企業(yè)提供增值稅專用發(fā)票，由于工程尚未施工，無可抵扣進項，會直接導致企業(yè)稅負增加、資金流占用。 再者，建筑工地地域限制，導致不能及時獲得增值稅專用發(fā)票。建筑企業(yè)施工工程大局部處理偏遠山區(qū)，局部材

5、料如地材、黃沙、碎石等需要在當?shù)夭少彽牟牧峡赡軣o法取得專用發(fā)票，無法抵扣進項稅。同時建筑企業(yè)本錢支出中的人工本錢、施工臨時用地征地費、青苗補償費等，就目前情況來看，均無法獲得增值稅專用發(fā)票，也不能進展抵扣。 四“營改增后，建筑施工企業(yè)合同收入將降低，影響企業(yè)經(jīng)營規(guī)模 “營改增后，由于增值稅價外稅的特性，必會引起企業(yè)合同收入的降低。其一，營改增后，增值稅價稅別離，會使企業(yè)合同收入相比營業(yè)稅制下有3%或11%的降幅。其二，業(yè)主也需要進展進項稅額抵扣，在“應抵盡抵原那么驅(qū)動下，可能會導致業(yè)主加大主材“甲供材的比例和頻率，使得建筑施工企業(yè)合同收入大大降低，影響企業(yè)經(jīng)營規(guī)模。 二、“營改增后建筑施工企業(yè)

6、增值稅納稅籌劃探究 “營改增后，建筑施工企業(yè)稅率的提高和其微利的行業(yè)特點，決定了企業(yè)必須進展有效的增值稅納稅籌劃，降低企業(yè)稅負，才能提高企業(yè)的生存能力和經(jīng)營效益。下面略就建筑施工企業(yè)的納稅籌劃進展探討： 一企業(yè)投標過程中應重點關注是否存在“甲供材相關約定 企業(yè)在投標過程中，應重點關注業(yè)主招標文件是否存在甲供材的條款要求，假設存在那么應盡量與業(yè)主溝通，明確甲供材包含在工程造價中，不僅能增加企業(yè)規(guī)模，同時也能到達“三流合一要求：其一，應盡量與業(yè)主溝通協(xié)商，由“甲供改為“甲控，由施工方根據(jù)甲方對材料品牌、規(guī)格、價格的限制進展采購，合同的簽訂、款項的支付均由施工方辦理，供給商將發(fā)票開具給施工方，到達施

7、工方與供給商之間的“三流合一。其二，假設繼續(xù)采用“甲供模式，由甲方采購材料，甲方支付貨款，但甲方、施工方和供給商簽訂三方協(xié)議，采用施工方委托甲方采購的形式，供給商向施工方提供材料，將發(fā)票直接開給施工方，到達“三流合一的要求。其三，在投標的過程中應與業(yè)主充分溝通盡量降低甲供材的比例，提高工程的工程總造價。 二對“資質(zhì)共享問題，企業(yè)避險的納稅籌劃 目前普遍存在的“資質(zhì)共享問題，企業(yè)避險的具體措施：一是采取與業(yè)主、合同主體、施工主體簽訂三方施工協(xié)議。這種方式對建筑施工企業(yè)目前構(gòu)造體制、核算方式影響最小，同時也是最經(jīng)濟的方式，但需要取得業(yè)主、當?shù)囟悇站值睦斫馀c支持；二是采用內(nèi)部總分包模式，即合同主體與

8、施工主體再簽訂一份內(nèi)部工程分包協(xié)議，這種方式涉嫌違返"建筑法"關于XX分包的規(guī)定，同時由于內(nèi)局部包合同的簽訂，可能導致印花稅納稅義務的產(chǎn)生，增加企業(yè)的稅負；三是母公司集中核算模式，把所有以母公司資質(zhì)中標的工程業(yè)務均納入母公司進展核算，這對目前企業(yè)構(gòu)造影響較大，同時會加重母公司管理難度。 三建筑施工企業(yè)在租賃業(yè)務中的納稅籌劃 建筑施工企業(yè)生產(chǎn)過程中的租賃業(yè)務主要分為：內(nèi)部調(diào)撥或內(nèi)部租賃和外租兩種模式。其一，當采用內(nèi)部調(diào)撥和內(nèi)部租賃時，應由調(diào)出方或出租方向調(diào)入方或承租方開具增值稅專用發(fā)票，作為其進項稅額的抵扣依據(jù)，最大程度地減少重復征稅。 其二，當采用外租模式時，企業(yè)可以研究“

9、設備+人一起出租的模式，積極與主管稅務機關溝通，爭取將“設備+人租賃模式界定為建筑業(yè)效勞，使租賃公司增值稅適用稅率從17%降至11%，可從一定程度減輕出租方的增值稅稅負，降低取得專票的難度。 四建筑企業(yè)在采購過程中的納稅籌劃 建筑企業(yè)在采購過程中注重兩個選擇：其一，勞務分包隊伍的選擇。企業(yè)應嚴格按照增值稅管理要求建立勞務分包隊伍信息庫，完善勞務分包隊伍準入制度，及時發(fā)布"勞務分包隊伍風險警示信息"，嚴禁內(nèi)部成員單位使用無資質(zhì)分包隊伍，逐步淘汰掛靠經(jīng)營的勞務分包隊伍。同時在其他條件同等的情況下，盡量使用是一般納稅人的勞務分包隊伍，以保證增值稅“應抵盡抵。 其二，供給商的選擇。

10、首先，遵循“綜合采購本錢最低、利潤最大的原那么選擇供給商。在能取得合法有效票據(jù)的前提下：在采購本錢一樣時，應優(yōu)先選擇一般納稅人供給商，并要求其提供增值稅專用發(fā)票；在采購本錢不同時，應遵循“綜合采購本錢最低、利潤最大的原那么選擇供給商。但假設企業(yè)長期存在進項稅留抵，在采購本錢一樣的情況下，應優(yōu)先選擇小規(guī)模納稅人，減少現(xiàn)金流出。其次，考慮運輸費用的供給商選擇。在采購物資和設備的時候，材料供給商可以開具的發(fā)票分為“一票制和“兩票制兩種，由于運輸費的增值稅稅率為11%，而采購材料的增值稅稅率為17%，因此企業(yè)應與材料供給商、運輸單位簽定三方協(xié)議，將材料采購費用與運輸費用分別計算，盡量采用“兩票制，減低稅負。再次，關注材料價格臨界點選擇供給商。企業(yè)在材料采購過程中，在供給商含稅報價不同的情況下，通過對各供給商報價臨界點的測算，擇優(yōu)選擇。 另外在采購過程中應以集中采購、電商平臺采購來增大取得專票的機率，到達到“應抵盡抵。 “營改增的實施，對于建筑施工企業(yè)來說，既存在著開展的機遇，也面臨了巨大的挑戰(zhàn)。因此，在建筑施工企業(yè)未來的開展中，要重視稅務籌劃工作的作用，積極開展培訓，加強對“營改增后稅收政策的理解，編制企業(yè)增值稅管理手冊，建立企業(yè)稅收管理制度，加強對供給商、勞務隊伍的管理，并制定