個人所得稅專題講解

1、西南交通大學個人所得稅專題一、個人所得稅的概念：個人所得稅（personal income tax）是以個人(自然人)取得的各項應稅所得為征稅對象所征收的一種稅，是調(diào)整征稅機關與自然人(居民、非居民人)之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關系的法律規(guī)范的總稱。凡在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得所得的，以及在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得所得的，均為個人所得稅的納稅人。二、個人所得稅的征收范圍：根據(jù)國家相關法規(guī)規(guī)定：工資、薪金所得；個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；

2、勞務報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；和其他所得。我校涉及的個人所得稅稅種主要包括工資、薪金所得，和勞務報酬所得。本校免稅項目主要包括：1、省級人民政府以上單位頒發(fā)的獎勵；2、撫恤救濟金；3、安家費、離退休人員工資、補助等。三、按照計算方法分類西南交通大學個人所得稅主要分為下列三種： 工資薪金稅 勞務稅 年終獎稅工資薪金稅每月都會涉及；勞務費是偶然所得，只有在有勞務收入時會涉及；年終獎稅每年只涉及一次，該稅種是國家在工資薪金稅的基礎上使用的一種優(yōu)惠稅種。這三種稅之間的關系為： 勞務稅與其他兩種稅獨立，稅率及計稅方法均不同； 工資薪

3、金稅與年終獎稅，稅率相同、計稅方法不同；年終獎稅只與發(fā)放年終獎當月的工資有關，與其他工資薪金類收入無關。四、常見問題：1、工資薪金稅和勞務稅是分類按月累計計算，而非單筆計稅。例如：某人一月工資薪金類收入共三筆：分別為：1500元、1000元、800元；勞務費收入共兩筆：200元、800元。在該案例中，某人一月的工資薪金稅只與一月的三筆工資薪金類收入（1500元、1000元、800元）相關，其金額應由這三筆收入加總之后進行計算，而非每筆單獨計算同樣，一月勞務稅只與一月的兩筆勞務費收入（200元、800元）有關，其金額應由這兩筆收入加總之后進行計算，而非每筆單獨計算2、 由于不同稅種的計稅方式各不

4、同，所產(chǎn)生的稅金也不同。所以請老師們在網(wǎng)上錄入籌金的時候，認真按照真實業(yè)務的性質(zhì)選擇酬金的性質(zhì)。3、工資薪金稅率的3張表的意義相同工資薪金稅率表解析：稅率表一： 不超過500元的，稅率5%，速算扣除數(shù)為0； 超過500元至2000元的部分，稅率10%，速算扣除數(shù)為25 。 超過2000元至5000元的部分，稅率15 %，速算扣除數(shù)為125。 超過5000元至20000元的部分，稅率20 %，速算扣除數(shù)為375。 超過20000元至40000元的部分，稅率25%，速算扣除數(shù)為1375。 超過40000元至60000元的部分，稅率30%，速算扣除數(shù)為3375。 超過60000元至80000元的部分

5、，稅率35%，速算扣除數(shù)為6375。 超過80000元至100000元的部分，稅率40%，速算扣除數(shù)為10375。 超過100000元的部分，稅率45%，速算扣除數(shù)為15375稅率表二： 不超過500元的，稅率5% 超過500元至2000元的部分，稅率10% 超過2000元至5000元的部分，稅率15 % 超過5000元至20000元的部分，稅率20 % 超過20000元至40000元的部分，稅率25% 超過40000元至60000元的部分，稅率30% 超過60000元至80000元的部分，稅率35% 超過80000元至100000元的部分，稅率40% 超過100000元的部分，稅率45%稅率

6、表三：這三張工資薪金稅率表形式不同，實質(zhì)是一樣的。稅率表一是大家常見的形式，稅率表二是稅率表一的前身，也就是工資薪金稅率表的原型，稅率表三則是將工資薪金稅率表圖形化之后的結(jié)果。先看表三：我們可以發(fā)現(xiàn)工資薪金稅是分段計算稅金的，也就是說如果某人某月收入2000則稅率為0%，免稅；如果該人本月又獲得工資薪金1500元，則有500元屬于5%稅率區(qū)間，1000元屬于10%的稅率區(qū)間；如果收入繼續(xù)增加，則稅率逐級往上遞增。例如：例：張XX10月應稅工資1025、教學酬金一2500、教學酬金二800、崗位津貼1900。計算每項應交稅金?！居嬎惴椒ㄒ弧浚豪盟偎憧鄢龜?shù)進行簡便運算工資稅：1025小于起征點兩

7、千,不納稅。教學酬金一應繳納的稅金：應稅總金額2500+1025-2000=1525元，屬于500到2000稅率檔，因此稅率10%，速算扣除數(shù)25。應交稅金=1525*10%-25=127.5教學酬金二應繳納的稅金：應稅總金額800+2500+1025-2000=2325元，屬于2000到5000的稅率檔，因此稅率為15%，速算扣除數(shù)125。應交稅金=2325*15%-125-127.5=96.25崗位津貼應交稅金：應稅總金額1025+2500+800+1900-2000=4225元，屬于2000到5000的稅率檔，因此稅率為15%，速算扣除數(shù)125。應交稅金4225*15%-125-（127

8、.5+96.25）=285元。如當月有多筆酬金可依此方法類推。【計算方法二】：利用數(shù)軸法進行計算（1）、四筆錢加和確定總金額：1025+2500+800+1900=6225元（2）、依據(jù)稅率表繪制數(shù)軸，6225小于700002000250040007000（3）、按照應稅所得額在數(shù)軸上取點02000250040007000102525008001900（4）、根據(jù)稅率表確定各段的稅率020002500400070001025250080019000%5%10%15%也就是說與某筆收入相關的工資薪金稅只與它最后落入的稅率區(qū)間相關。收入增加影響的是局部稅金而非整體稅金。比較表二和表一：兩者的區(qū)別在

9、于速算扣除數(shù)。實質(zhì)上表一是工資薪金稅的一個速算表。速算扣除數(shù)就是按此速算方法所產(chǎn)生的一個固定差額。以超過500元至2000元的部分，稅率10%，速算扣除數(shù)為25 為例。如果收入為3000元，按稅率表一的算法應為：1000*10%-25；按稅率表二的算法應為：500*5%+500*10%；兩種表達形式中，表達式二更真實，表達式一更簡便。速算扣除數(shù)則為最高稅率之前的各段稅率區(qū)間多計算的稅金。如果起征點變?yōu)?000的話會有什么結(jié)果呢？從表三我們可以看出，起征點的增加會將稅率區(qū)間整體向前移，所減少的稅金應從總收入起向前移動的1000的范圍所產(chǎn)生的稅金。4、勞務稅稅率注意本校勞務費主要包括監(jiān)考酬金、審稿

10、費、評審費、閱卷費等偶然所得。勞務費要點：800以內(nèi)的勞務費是免稅的；20000以內(nèi)的勞務費稅率是20%；相關規(guī)定如下： （1）、不到4000元的，扣除費用800元： 應納稅所得=勞務收入-800元 （2）、收入超過4000元的，扣除20%的費用： 應納稅所得=收入*（1-20%） （3）、收入超過20000元的，還要加成征收：20000元至50000元的加征五成，50000元以上的加征十成。 （4）、應納稅款可以用速算公式計算： 應納稅款=應納稅所得*適用稅率-速算扣除數(shù) 收入不超過20000元的，稅率20%，速算扣除數(shù)為0； 收入超過20000元至50000元的部分，稅率30%，速算扣除數(shù)

11、為2000元； 收入超過50000元的部分，稅率40%，速算扣除數(shù)為7000元； 例如：和某月同時收到了一筆來自同一單位的勞務費800元，但在網(wǎng)上查詢結(jié)果中，發(fā)現(xiàn)這筆勞務費800元未計稅，而的800元卻收取了40元的勞務稅。這是為什么呢？原因：經(jīng)過核查，在收入800元勞務費以前已經(jīng)收入另外一筆200元的勞務費。因此兩筆勞務費總共1000元，已經(jīng)超過起征點200所以應計勞務稅200×2040元。五、年終獎的麻煩事案例：年終歲末，小李終于拿到了盼望已久的獎勵年終獎，看著手里的工資條，小李納起悶來，月薪2000元，年終獎6100元，扣除年終獎個人所得稅585元，實際獎金5515元。而月薪同

12、樣為2000元的同事小趙，年終獎5900元，扣除年終獎個人所得稅295元，實際獎金為5605元。怎么自己的年終獎僅比小趙多200元，卻要比小趙多繳納290元的稅，到頭來拿到手的獎金反而比小趙少了，是不是財務給算錯了？1、計算公式：如果年終獎發(fā)放當月工資低于2000年終獎稅金=（年終獎+年終獎發(fā)放當月工資-2000）*稅率稅率由（年終獎+年終獎發(fā)放當月工資-2000）/12-決定；速算扣除數(shù)如果年終獎發(fā)放當月工資高于2000年終獎稅金=年終獎*稅率（年終獎/12）-速算扣除數(shù)2、稅率表級數(shù)年終一次性獎金 稅率（%） 速算扣除數(shù)1不超過6000元502超過6000元至24000元 10253超過2

13、4000元至60000元151254超過60000元至240000元 203753、簡而言之年終獎計稅分兩種情況：（一）、個人取得全年一次性獎金且獲取獎金當月個人的工資、薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的：以全年一次性獎金總額除以12個月，按其商數(shù)對照工資、薪金所得項目“九級稅率表”，確定適用稅率和對應的速算扣除數(shù)，計算繳納個人所得稅。計算公式：應納個人所得稅稅額=個人當月取得的全年一次性獎金×適用稅率速算扣除數(shù)（二）、個人取得全年一次性獎金且獲取獎金當月個人的工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的：用全年一次性獎金減去“個人當月工資、薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額

14、除以12個月，按其商數(shù)對照工資、薪金所得項目“九級稅率表”，確定適用稅率和對應的速算扣除數(shù)，計算繳納個人所得稅。4、合理的避稅區(qū)間當月工資在2000以上時，合理的避稅區(qū)間為：l 6000元（不含6000元）6305元：l 24000元（不含24000元）25294元；l 60000元（不含60000元）63437元；l 240000元（不含240000元）254666元l 不能在以上區(qū)間發(fā)放獎金 ，否則將會出現(xiàn)一次性獎金數(shù)額高稅后收入低的現(xiàn)象。示例：序號年終一次性獎金（元）應納個人所得稅（元）稅后收入（元）160006000*5%=3006000-300=5700260016001*10%-2

15、5=575.16001-575.1=5425.9363006300*10%-25=6056300-605=569542400024000*10%-25=237524000-2375=2162552500025000*15%-125=362525000-3625=21375特別提示：在避稅區(qū)間發(fā)放年終獎所帶來的影響-就是發(fā)100元有可能扣1000元，因為但按年終獎稅計算時收入增加影響的是整體稅金【例】小黃月薪是1800元，2009年12月年終獎20000元。 若年終獎一次性發(fā)放，即小黃繳納個稅20000（20001800）×10%251955元； 若年終獎分12個月發(fā)放，即每月發(fā)放16

16、66.67元，一年繳納個稅（1666.6718002000） ×10%25×121460元； 如上兩種方法對比，第一種方法比第二種方法多繳稅19551460495元。 【例】若小黃月工資9000元，年終獎24000元； 若年終獎一次性發(fā)放，即小黃全年繳納個稅（90002000）×20%375×12（24000×10%25）14675； 若年終獎分12個月發(fā)放，即年終獎每月發(fā)放2000元，一年繳納個稅（900020002000） ×20%375×1217100元； 兩種方法對比，第二種方法比第一種方法多繳稅1710014675

17、2425元。在第一例中，第一種方法比第二種方法多繳稅，然而在第二例中，第一種方法比第二種方法少繳稅。這就要具體問題具體分析?！纠啃±钅晷綖?8萬元。 （1）若小李月工資1.5萬元，即他全年繳個稅（150002000）×20%375×1226700元 （2）若小李月工資5000元，年終獎12萬元，即他全年繳個稅（50002000）×15%125×12（120000×20%375）27525元；（3）若小李月工資10000元，年終獎60000元，即他全年繳個稅（100002000）×20%375×12（60

18、000×15%125）23575元；三種計算方法對比可知：方法（3）比方法（1）節(jié)稅3125元；比方法（2）節(jié)稅3950元。5、小結(jié)：需特別注意年終獎稅與工資薪金稅的區(qū)別，按工資薪金稅計算時收入增加影響的是局部稅金而非整體稅金。但按年終獎稅計算時收入增加影響的是整體稅金月工資與年終一次性獎金（包括年終獎）的比例應該調(diào)整到兩者的個稅稅率接近時的節(jié)稅效果更加明顯。采用月工資均攤與年終一次性津貼發(fā)放相結(jié)合的方式是最好的選擇?？梢栽谟嬝斕幘W(wǎng)站上下載西南交通大學測稅軟件進行優(yōu)化測算。六、計算軟件的使用關于這三種稅金的計算，我們可使用計稅器進行計算。1、 登陸西南交通大學財務處高級財務管理平臺2、 點擊收入查詢明細中的個人工資查詢，并選擇查詢月份。根據(jù)每月工資明細確定每月工資應稅額。計算公式為：工資每月應稅額=崗位工資+薪級工資+10%工資+補助工資+教護津貼+生活補貼+電話補貼+回帖+其他-退養(yǎng)金-失業(yè)保險-醫(yī)療保險-公積金或直接查看應稅額工資欄確定金額。如第一月：工資