《會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)》第4章課件

1、第四章第四章 資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì) 第一節(jié)第一節(jié) 資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)概述資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)概述 第二節(jié)第二節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)流動(dòng)資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì) 第三節(jié)第三節(jié) 非流動(dòng)資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)非流動(dòng)資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)第一節(jié)第一節(jié) 資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)概述資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)概述一：資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)原則1：全面性原則：資產(chǎn)會(huì)計(jì)要素價(jià)值決定了其他會(huì)計(jì)要素價(jià)值，資產(chǎn)業(yè)務(wù)確認(rèn)與計(jì)量是衡量企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的基礎(chǔ)，因此，資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)必須確保資產(chǎn)業(yè)務(wù)價(jià)值的全面。2：全程性原則：從資產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)描述出全部資產(chǎn)在企業(yè)內(nèi)部的配置與布局，以會(huì)計(jì)要素的視角全面、系統(tǒng)地反映資產(chǎn)

2、投入、使用與處置狀況，提升對(duì)資產(chǎn)效能的關(guān)注。3：內(nèi)控性原則：資產(chǎn)業(yè)務(wù)活動(dòng)必須建立在相應(yīng)的內(nèi)部控制制度上，不規(guī)范業(yè)務(wù)活動(dòng)的會(huì)計(jì)信息不可能規(guī)范，更談不上真實(shí)，因此，資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)必須充分融入相應(yīng)的業(yè)務(wù)程序內(nèi)部控制。二：資產(chǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)（了解）三：資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)（了解）第二節(jié)第二節(jié) 流動(dòng)資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)流動(dòng)資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)一：貨幣資金業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)貨幣資金是企業(yè)擁有或控制的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金的總稱。（一）：貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制要點(diǎn)1：內(nèi)部控制的措施（1）：職責(zé)分工、權(quán)限范圍和審批程序應(yīng)當(dāng)明確，機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理。（2）：現(xiàn)金、銀行存款的管理應(yīng)當(dāng)符合

3、法律要求，銀行賬戶的開立、審批、核對(duì)、清理應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格有效，現(xiàn)金盤點(diǎn)和銀行對(duì)賬單的核對(duì)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)行。（3）：與貨幣資金有關(guān)的票據(jù)購買、保管、使用、銷毀等應(yīng)當(dāng)有完整的記錄，銀行駐留印鑒和有關(guān)印章的管理應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格有效。（4）：貨幣資金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄應(yīng)當(dāng)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整和及時(shí)。2：內(nèi)部控制設(shè)計(jì)具體內(nèi)容應(yīng)該建立在貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容上，至少包括：（1）：貨幣資金支付的審批與執(zhí)行；（2）：貨幣資金的保管與盤點(diǎn)清查；（3）：貨幣資金的會(huì)計(jì)記錄與審計(jì)監(jiān)督。具體的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)內(nèi)容：（1）：資金收付需要以業(yè)務(wù)發(fā)生為基礎(chǔ)。企業(yè)資金收付應(yīng)該有憑據(jù)，所有收款或付款需求都要有相應(yīng)的真實(shí)發(fā)生的業(yè)務(wù)作支撐。（2）：企業(yè)授權(quán)

4、部門審批。企業(yè)收款應(yīng)向?qū)Ψ教峤幌嚓P(guān)業(yè)務(wù)發(fā)生的票據(jù)或證明，企業(yè)付款應(yīng)嚴(yán)格履行授權(quán)分級(jí)審批制度，在授權(quán)范圍內(nèi)審核業(yè)務(wù)真實(shí)性，金額準(zhǔn)確性，以及申請(qǐng)人提交票據(jù)或者證明合法性。（3）：財(cái)務(wù)部門復(fù)核。財(cái)務(wù)部門收到企業(yè)授權(quán)部門審批簽字的相關(guān)憑證或證明后，還應(yīng)再次復(fù)核業(yè)務(wù)真實(shí)性、金額準(zhǔn)確性、相關(guān)票據(jù)齊備性以及相關(guān)手續(xù)合法性和完整性，并簽字認(rèn)可。（4）：出納或資金管理部門在收款人簽字后，根據(jù)相關(guān)憑證支付資金。（二）：貨幣資金業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)內(nèi)容（了解）二、存貨業(yè)務(wù)的內(nèi)容與特點(diǎn)二、存貨業(yè)務(wù)的內(nèi)容與特點(diǎn)（一）存貨業(yè)務(wù)概念及基礎(chǔ)工作的設(shè)計(jì)1、存貨的概念【名詞解釋】存貨是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的庫存商品或商品、

5、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。存貨主要包括各類原材料、在產(chǎn)品、半成品、庫存商品、商品以及周轉(zhuǎn)材料（含包裝物、低值易耗品）等。周轉(zhuǎn)材料：是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品?！久~解釋】為建造固定資產(chǎn)而儲(chǔ)備的各種材料、特種儲(chǔ)備及專項(xiàng)儲(chǔ)備不屬存貨。例如：例如：下列選項(xiàng)中，屬于存貨資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目的是（）A. 材料成本差異B. 工程物資C. 累計(jì)攤銷D. 資產(chǎn)減值損失答案：A2、存貨的基礎(chǔ)工作設(shè)計(jì)【選擇題】 （1）存貨編號(hào)的設(shè)計(jì)按存貨的性能、技術(shù)特征和規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)編號(hào)。對(duì)所有存貨進(jìn)行分類時(shí)，均可按“類一大類

6、一小類一品種一規(guī)格”的顧序組合編號(hào)。又稱為漢字或字母“多號(hào)定位法”。例如：例如：存貨編號(hào)設(shè)計(jì)按存放地點(diǎn)位置進(jìn)行編號(hào)，這種方法稱為（）A. “三號(hào)定位”法 B. “四號(hào)定位”法C. “五號(hào)定位”法 D. “六號(hào)定位”法答案：B（2）存貨的計(jì)量存貨成本的初始計(jì)量存貨成本的初始計(jì)量存貨成本的后續(xù)計(jì)量存貨成本的后續(xù)計(jì)量存貨成本的期末計(jì)量存貨成本的期末計(jì)量在資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成為可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，是指對(duì)期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計(jì)量的方法。存貨的成本高于其可變現(xiàn)凈值的，按其差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；存貨的成本小于其可變現(xiàn)凈值的，按其成本計(jì)量，不計(jì)提存貨跌價(jià)

7、準(zhǔn)備，但原己計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，應(yīng)在已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成衣。采購成本包括買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)和借款費(fèi)用、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。存貨的后續(xù)計(jì)量是指發(fā)出存貨成本的確定。發(fā)出存貨實(shí)際成本計(jì)價(jià)有許多方法，如先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等。在具體使用時(shí)，一方面要符合有關(guān)財(cái)務(wù)制度的要求；另一方面在選用后不得隨意更改。（3）盤存制度的確定永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制這種方法是對(duì)各種存貨每一次收入和支出后，都要計(jì)算出結(jié)存數(shù)。這個(gè)結(jié)存數(shù)又可分為實(shí)物數(shù)量的、金額的、實(shí)物

8、數(shù)量與金額的三種不同方式。一般是倉庫采用數(shù)量永續(xù)盤存制，明細(xì)分類賬則采用數(shù)量、金額并用的永續(xù)盤存制，在永續(xù)盤存制下也要對(duì)存貨進(jìn)行定期和不定期的盤點(diǎn)，并對(duì)盤點(diǎn)結(jié)果設(shè)計(jì)“存貨盤點(diǎn)盈虧報(bào)告單”，進(jìn)一步查明發(fā)生盈虧的原因。實(shí)地盤存制實(shí)地盤存制在應(yīng)用時(shí)須注意以下兩點(diǎn)：平時(shí)除了要建立錢、物、賬分管的內(nèi)部牽制制度外，還要加強(qiáng)各部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，嚴(yán)格考核；期終盤存時(shí)，除了認(rèn)真清點(diǎn)全部存貨的實(shí)存數(shù)外，還應(yīng)抽查若干種存貨的憑證，以上一期末的盤存數(shù)加上本期的購入，減去本期耗用數(shù)或銷售數(shù)，其結(jié)存數(shù)是否等于本期的盤存數(shù)。（二）存貨的特點(diǎn)【選擇題】 1、企業(yè)持有存貨的最終目的是為了出售 2、存貨是有形資產(chǎn)3、存貨是流動(dòng)資

9、產(chǎn)4、存貨具有時(shí)效性和發(fā)生潛在損失的可能性具有較強(qiáng)的變現(xiàn)具有較強(qiáng)的變現(xiàn)能力或流動(dòng)性能力或流動(dòng)性三、存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)目標(biāo)和要求三、存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)目標(biāo)和要求（一）存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)目標(biāo)1、提供存貨的各種真實(shí)、完整、有用信息；2、保證存貨的安全；3、控制存貨的流動(dòng)；4、監(jiān)督、落實(shí)存貨的經(jīng)營責(zé)任；5、加速存貨資金周轉(zhuǎn)，考核存貨的經(jīng)濟(jì)效益。（二）存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)要求1、嚴(yán)格各種存貨收發(fā)手續(xù)的規(guī)定，保護(hù)實(shí)物財(cái)產(chǎn)的安全。2、正確反映各種存貨增減變動(dòng)和結(jié)存情況，保證企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的正常進(jìn)行。 3、正確計(jì)算物化勞動(dòng)，考核存貨資金以及防止存貨超儲(chǔ)積壓 。四、采購與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)四、采

10、購與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)（一）職責(zé)分工與授權(quán)批準(zhǔn)設(shè)計(jì)采購與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位至少包括：請(qǐng)購人員與審批人員分離詢價(jià)人員與確定供應(yīng)商人員分離采購合同的訂立人員與審核人員分離采購、驗(yàn)收人員與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄人員分離付款的申請(qǐng)、審批人員與執(zhí)行付款人員分離（二）授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度設(shè)計(jì)建立完整的采購登記制度建立完整的采購登記制度企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照請(qǐng)購、審批、采購、驗(yàn)收、付款等規(guī)定的程序辦理采購與付款業(yè)務(wù)。請(qǐng)購與審批控制設(shè)計(jì)請(qǐng)購與審批控制設(shè)計(jì)建立采購申請(qǐng)制度加強(qiáng)采購業(yè)務(wù)的預(yù)算管理對(duì)于預(yù)算內(nèi)采購項(xiàng)目，具有請(qǐng)購權(quán)的部門應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度辦理請(qǐng)購手續(xù)。（三）采購與驗(yàn)收制度設(shè)計(jì)1、建立采購與驗(yàn)收環(huán)節(jié)的管

11、理制度（1）建立健全采購與驗(yàn)收環(huán)節(jié)的管理制度。（2）建立供應(yīng)商評(píng)價(jià)制度，由企業(yè)的采購部門、請(qǐng)購部門、生產(chǎn)部門、財(cái)會(huì)部門、倉儲(chǔ)部門等相關(guān)部門共同對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行評(píng)價(jià)。（3）對(duì)緊急、小額零星采購的范圍、供應(yīng)商的選擇作出明確規(guī)定。2、根據(jù)采購物資及其供應(yīng)情況確定采購方式企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)商品或勞務(wù)等的性質(zhì)及其供應(yīng)情況確定采購方式。（1）一般物品或勞務(wù)等的采購可以采用訂單采購或合同訂貨等方式，小額零星物品或勞務(wù)等的采購可以采用直接購買等方式。（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立采購價(jià)格委員會(huì)，明確采購價(jià)格形成機(jī)制。大宗商品或勞務(wù)采購等必須采用招投標(biāo)方式確定采購價(jià)格。其他商品或勞務(wù)的采購，應(yīng)當(dāng)根據(jù)市場行情制定最高采購限價(jià)，不得以高

12、于采購限價(jià)的價(jià)格采購。3、掌握有關(guān)供應(yīng)商信譽(yù)、供貨能力4、嚴(yán)格執(zhí)行驗(yàn)收制度由獨(dú)立的驗(yàn)收部門或指定專人對(duì)所購物品或勞務(wù)等的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量和其他相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行驗(yàn)收。（四）付款控制設(shè)計(jì)遵守相關(guān)制度遵守相關(guān)制度企業(yè)財(cái)會(huì)部門在辦理付款業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)采購合同約定的付款條件以及采購發(fā)票、結(jié)算憑證、檢驗(yàn)報(bào)告、計(jì)量報(bào)告和驗(yàn)收證明等相關(guān)憑證的真實(shí)性、完整性、合法性及合規(guī)性進(jìn)行嚴(yán)格審核。加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理建立健全預(yù)付賬款和定金的授權(quán)批準(zhǔn)制度，加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理。加強(qiáng)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理。由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應(yīng)付款項(xiàng)。建立嚴(yán)格的退貨管理制度。定期與供應(yīng)

13、商核對(duì)應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等往來款項(xiàng)。五、儲(chǔ)存業(yè)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)五、儲(chǔ)存業(yè)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)（一）建立專庫專人保管制度存貨保管制度設(shè)計(jì)，包括授權(quán)控制和職責(zé)分工兩部分內(nèi)容。1、存貨的分類和編號(hào)2、存貨的計(jì)量與記錄當(dāng)存貨發(fā)生收發(fā)時(shí)，倉庫保管員就要在吊卡上進(jìn)行記錄，并要對(duì)吊卡上的結(jié)存數(shù)量與實(shí)物經(jīng)常進(jìn)行核對(duì)，強(qiáng)化管理。材料吊卡并不是賬簿，但它是保管和核算存貨時(shí)的重要資料。授權(quán)控制授權(quán)控制職責(zé)分工職責(zé)分工是指對(duì)各種存貨的收、發(fā)，根據(jù)其重要程度，指定有關(guān)的負(fù)責(zé)人審核批準(zhǔn)，嚴(yán)格把關(guān)，確保存貨的安全完整和合理使用，使存貨的保管責(zé)任與使用責(zé)任分離。是指對(duì)于存貨的請(qǐng)購、采購、驗(yàn)收、記賬、保管

14、、請(qǐng)領(lǐng)、審批、發(fā)放，必須由不同的人員擔(dān)任，不能由一人包辦，要實(shí)行錢、賬、物分管，以便相互牽制、相互制約，或減少差錯(cuò)。3、存貨的計(jì)劃和管理（1）對(duì)各種存貨要實(shí)行計(jì)劃控制。規(guī)定合理的儲(chǔ)存定額。（2）按規(guī)定辦理存貨的收、發(fā)手續(xù)。倉庫保管員只有根據(jù)經(jīng)過被授權(quán)的責(zé)任人批準(zhǔn)過的領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單和銷貨單等有關(guān)憑證，才能發(fā)料。（3）妥善保管（4）對(duì)于委托外單位加工的存貨管理（5）建立存貨的稽核制度。其具體內(nèi)容包括：倉庫保管員負(fù)責(zé)稽核所保管的存貨數(shù)量和材料吊卡是否相符；采購部門負(fù)責(zé)稽核存貨賬、卡和實(shí)物數(shù)量是否相符；財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)稽核存貨的總分類賬和明細(xì)分類賬的金額是否相符，并定期或不定期抽查采購部門的賬、卡和實(shí)

15、物數(shù)量，看其是否相符。（二）采用永續(xù)盤存制度【簡答題】 由于永續(xù)盤存制對(duì)各種存貨的增減變動(dòng)都要在會(huì)計(jì)賬簿上作連續(xù)的記錄，能夠從賬面上隨時(shí)掌握各種存貨的結(jié)存數(shù)量和金額，并用賬面結(jié)存數(shù)和實(shí)物盤點(diǎn)的結(jié)果相對(duì)照，揭露財(cái)產(chǎn)管理中的問題，從而形成一種牽制關(guān)系。這種關(guān)系具體表現(xiàn)為存貨的保管與存貨變動(dòng)的記錄相互分離，是分權(quán)控制方式的具體應(yīng)用。采用永續(xù)盤存控制方式，不僅有利于加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員與財(cái)產(chǎn)保管人員之間的相互制約，防止資產(chǎn)盤存業(yè)務(wù)處理中的弊錯(cuò)，保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，而且能夠促使保管人員盡職盡責(zé)，提高財(cái)產(chǎn)管理水平。（三）健全實(shí)地盤點(diǎn)制度盤點(diǎn)控制是指通過對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)實(shí)施定期盤點(diǎn)清查并將盤點(diǎn)結(jié)過與會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行比較

16、以確定其是否相符，進(jìn)而發(fā)揮控制作用的一種控制方式。 【名詞解釋】應(yīng)由資產(chǎn)保管人員、記錄人員、內(nèi)部審計(jì)人員、單位或得到授權(quán)部門的負(fù)責(zé)人員共同組成盤點(diǎn)小組，以確保盤點(diǎn)結(jié)果的客觀、準(zhǔn)確。（四）實(shí)施存貨保險(xiǎn)制度（五）建立庫存存貨質(zhì)量管理制度（六）健全存貨明細(xì)賬制度例如：例如：商品儲(chǔ)存指標(biāo)有不同的口徑，它包括（）A. 業(yè)務(wù)部門的“可調(diào)庫存”B. 業(yè)務(wù)部門的“計(jì)劃庫存”C. 倉庫部門的“保管庫存”D. 倉庫部門的“留存庫存”E. 財(cái)會(huì)部門的“會(huì)計(jì)庫存”答案：ACE六、采購與付款業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì)六、采購與付款業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì)（一）采購與付款業(yè)務(wù)主要原始憑證的設(shè)計(jì)采購業(yè)務(wù)的憑證主要有材料采購計(jì)劃、訂貨合同

17、、請(qǐng)購單、人庫通知單、收料（貨）單、退料（貨）單、收料溢缺報(bào)告單等?！具x擇題】采購計(jì)劃的編制采購計(jì)劃的編制訂貨合同訂貨合同請(qǐng)購單請(qǐng)購單由請(qǐng)購部門填制，交供應(yīng)部門。由供應(yīng)部門會(huì)同財(cái)會(huì)部門審批。確定各種物資的需要量。物資需要量是根據(jù)一定時(shí)期物資消耗定額來計(jì)算的。在計(jì)算確定時(shí)一般應(yīng)供略大于需。確定各種物資的儲(chǔ)備量和核定儲(chǔ)備資金定額。編制采購申請(qǐng)計(jì)劃表。建立采購資金限額登記表。簽訂訂貨合同，要考慮合理的訂貨批量和訂貨時(shí)間。對(duì)重點(diǎn)控制的物資有兩種訂貨方式：定期訂貨，定量訂貨。收料溢缺報(bào)告單收料溢缺報(bào)告單也可用紅字收料單表示退貨。保管部門在材料入庫時(shí)填制。保管部門、供應(yīng)部門、財(cái)會(huì)部門、統(tǒng)計(jì)部門各一聯(lián)。收料

18、單收料單退貨單退貨單（二）各種憑證傳遞程序的設(shè)計(jì) 不相容職務(wù)分離不相容職務(wù)分離如：收料單一般由倉庫保管員填制，但不應(yīng)由保管部門主管一人包辦全部程序。 憑證傳遞要及時(shí)憑證傳遞要及時(shí)如：將收料單設(shè)計(jì)成一式五聯(lián)，給供貨單位、采購供應(yīng)部門、財(cái)會(huì)部門、倉儲(chǔ)保管部門和統(tǒng)計(jì)部門各一聯(lián)。 指定專人指定專人 填制有關(guān)憑證填制有關(guān)憑證如：“請(qǐng)購單”必須由使用（或保管）材料物資部門的指定專人填制。不能由一個(gè)部門不能由一個(gè)部門（或人員）完成憑（或人員）完成憑證的所有必要手續(xù)。證的所有必要手續(xù)。制證人員和審核人制證人員和審核人員應(yīng)該分離。員應(yīng)該分離。1234（三）采購與付款業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)1、日常采購計(jì)劃編制、合同簽

19、訂程序設(shè)計(jì)（1）日常采購計(jì)劃編制、合同簽訂程序設(shè)計(jì)（2）日常采購計(jì)劃編制、合同簽訂流程的控制點(diǎn)采購計(jì)劃須經(jīng)審核批準(zhǔn)后才能簽訂采購合同；會(huì)計(jì)部門參加采購合同的會(huì)簽。2、臨時(shí)采購申請(qǐng)程序設(shè)計(jì)【綜合題】 （1）臨時(shí)采購申請(qǐng)?zhí)幚沓绦蛘?qǐng)購單位編制請(qǐng)購單交供應(yīng)部門；供應(yīng)部門編制臨時(shí)采購計(jì)劃，經(jīng)審核同意后通知采購員進(jìn)行采購；通知財(cái)會(huì)部門以備貨款結(jié)算。（2）臨時(shí)采購申請(qǐng)流程的內(nèi)部控制點(diǎn)臨時(shí)采購必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)才能辦理；會(huì)計(jì)部門監(jiān)督臨時(shí)采購計(jì)劃的實(shí)施。3、材料采購、驗(yàn)貨、付款程序設(shè)計(jì)（1）材料采購、驗(yàn)貨、付款處理程序供貨單位在材料發(fā)運(yùn)后，將材料發(fā)票、運(yùn)單和提貨單經(jīng)銀行寄往購貨單位；購貨單位財(cái)會(huì)部門收到寄來的單據(jù)

20、，將其送交供應(yīng)部門，供應(yīng)部門審核合同后據(jù)此編制收貨單，通知倉庫準(zhǔn)備收貨，另將提貨單交企業(yè)運(yùn)輸部門提貨；倉庫驗(yàn)收后登記保管卡，并將簽收的收貨單交送供應(yīng)部門；供應(yīng)部門將收貨單與合同再次審核無誤后，將供貨單位的發(fā)票、代墊運(yùn)單以及收貨單一并送財(cái)會(huì)部門。財(cái)會(huì)部門對(duì)照合同副本進(jìn)行審核無誤后，授權(quán)出納辦理貨款結(jié)算，出納付款后在發(fā)票上加蓋“付訖”及日期戳記，與訂購單副本一并歸檔。（2）材料采購驗(yàn)貨付款流程的控制點(diǎn)采購材料人庫驗(yàn)收、記賬與付款分管；加強(qiáng)收料單與合同的核對(duì)，保證材料名稱、規(guī)格、數(shù)量和金額的正確；材料驗(yàn)收入庫后才支付貨款；定期進(jìn)行賬賬、賬卡和賬實(shí)核對(duì)。4、退貨及折讓程序設(shè)計(jì)（1）退貨及折讓的業(yè)務(wù)處理

21、程序由儲(chǔ)存部門或用料部門填制“請(qǐng)購單”；由采購部門填制“訂購單”或其他契約；由檢驗(yàn)部門驗(yàn)收并編制驗(yàn)收?qǐng)?bào)告；儲(chǔ)存部門對(duì)照、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告收料入庫，如有差異應(yīng)報(bào)告財(cái)會(huì)部門。會(huì)計(jì)部門：發(fā)票經(jīng)核準(zhǔn)后付款。憑證移送出納處付款。（2）退貨及折讓流程的控制點(diǎn)雙方協(xié)商解決。由采購部門編制退回及折讓通知單。送交會(huì)計(jì)部門的通知單，可作為沖減應(yīng)付賬款的憑證。例如：例如：在采購業(yè)務(wù)中，退貨及折讓流程的控制點(diǎn)有（）A. 退貨及折讓發(fā)生時(shí)，由雙方協(xié)商解決B. 退貨及折讓發(fā)生時(shí)，交給公司法務(wù)部或法律顧問出面處理，走法律途徑解 決問題C. 由采購部門編制退回及折讓通知單，分送有關(guān)部門D. 由倉庫編制退回及折讓通知單，分送有關(guān)部門E

22、. 將送交會(huì)計(jì)部門的通知單，作為沖減應(yīng)付賬款的憑證答案：ACE七、儲(chǔ)存業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì)七、儲(chǔ)存業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計(jì)（一）儲(chǔ)存業(yè)務(wù)主要原始憑證、賬表的設(shè)計(jì)主要有：收料單、自制材料交庫單、產(chǎn)品入庫單、收料匯總表、領(lǐng)料單、退料單、銷售材料發(fā)料單、委托加工發(fā)料單、發(fā)料匯總表、吊卡、盤盈盤虧報(bào)告單。2、限額領(lǐng)料單限額領(lǐng)料單是一種多次使用的領(lǐng)料憑證，適用于有消耗定額的材料，主要有原材料及主要材料。材料限額是根據(jù)產(chǎn)品計(jì)劃投產(chǎn)量和有關(guān)材料消耗定額確定的，只要累計(jì)實(shí)發(fā)數(shù)量尚未超過領(lǐng)用額，就可連續(xù)使用。限額領(lǐng)料單由供銷部門和倉庫編制，一般一式三聯(lián)，一聯(lián)交領(lǐng)料部門，據(jù)以領(lǐng)料，另兩聯(lián)留倉庫，據(jù)以發(fā)料。月終，倉庫匯總實(shí)

23、際發(fā)料數(shù)和余額后，一聯(lián)交會(huì)計(jì)部門記賬，一聯(lián)留倉庫登記賬簿歸檔備查。1、領(lǐng)料登記表是一種多次使用的領(lǐng)料憑證，適用于經(jīng)常領(lǐng)用的損耗性材料。平時(shí)留在倉庫，月終，倉庫匯總領(lǐng)用金額后，一聯(lián)交領(lǐng)料部門，一聯(lián)倉庫留存，一聯(lián)交會(huì)計(jì)部門登賬。例如：例如：領(lǐng)料登記表是一種多次使用的領(lǐng)料憑證，平時(shí)保留在（）A. 倉庫部門B. 領(lǐng)料部門C. 會(huì)計(jì)部門D. 供應(yīng)部門答案：A3、收發(fā)料匯總表據(jù)以進(jìn)行材料收入和發(fā)出的總分類核算，并與材料明細(xì)賬核對(duì)。收料匯總表收料匯總表發(fā)料匯總表發(fā)料匯總表存貨收發(fā)結(jié)存表存貨收發(fā)結(jié)存表收料匯總表由會(huì)計(jì)部門根據(jù)已經(jīng)審核的收料單、自制材料和廢料的材料交庫單、委托加工收料單等，在月終加以整理，整理時(shí)

24、按材料類別和有關(guān)賬戶歸類匯總編制。發(fā)料匯總表由會(huì)計(jì)部門根據(jù)已經(jīng)審核的領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、委托加工發(fā)料單、銷售材料發(fā)料單等，在月終加以整理，按材料類別和有關(guān)賬戶歸類匯總編制。在材料的總分類核算按實(shí)際成本進(jìn)行、明細(xì)分類賬按計(jì)劃成本進(jìn)行的情況下，收發(fā)料匯總表既要列示計(jì)劃成本，又要列示實(shí)際成本；收發(fā)料匯總表同樣是既有計(jì)劃成本，又要有應(yīng)攤銷材料成本差異和實(shí)際成本。通常要按倉庫編制“存貨收發(fā)結(jié)存表”（又稱“庫存月報(bào)表”），按期交會(huì)計(jì)部門分析和對(duì)賬。4、材料吊卡倉庫設(shè)材料吊卡，它不是賬簿。5、盤點(diǎn)報(bào)告6、報(bào)廢單由存貨管理部門填制，經(jīng)財(cái)務(wù)、存貨部門負(fù)責(zé)人、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)審批。（二）儲(chǔ)存業(yè)務(wù)主要處理程序的設(shè)計(jì)1、材料

25、發(fā)料業(yè)務(wù)處理程序（1）材料發(fā)料程序是指企業(yè)一般性領(lǐng)料的業(yè)務(wù)過程領(lǐng)用部門開出一式四聯(lián)領(lǐng)料單，經(jīng)審核后到倉庫領(lǐng)料；倉庫發(fā)料后登記材料保管卡，并將領(lǐng)料單相應(yīng)聯(lián)次交領(lǐng)用部門和供應(yīng)部門；供應(yīng)部門根據(jù)領(lǐng)料單登記材料明細(xì)賬，月底根據(jù)明細(xì)賬編制材料庫存月報(bào)；會(huì)計(jì)部門根據(jù)領(lǐng)用部門和供應(yīng)部門送來的領(lǐng)料單進(jìn)行核對(duì)，無誤后編制材料發(fā)出匯總表，據(jù)此登記有關(guān)費(fèi)用賬和材料總賬。（2）材料發(fā)料業(yè)務(wù)處理流程的控制點(diǎn)材料領(lǐng)用審核、發(fā)放和記賬分管；會(huì)計(jì)部門對(duì)來自領(lǐng)用部門和發(fā)料部門的領(lǐng)料單進(jìn)行核對(duì)，從而保證領(lǐng)料的真實(shí)性和正確性；定期進(jìn)行賬賬、賬卡、賬實(shí)和表表核對(duì)。2、委托加工材料發(fā)料程序委托加工材料加工完畢，由加工單位寄（轉(zhuǎn)）來加工

26、費(fèi)發(fā)票，供應(yīng)部門將其與原留存的委托加工領(lǐng)料單合在一起，并編制委托加工收料單；材料倉庫收料后，登記材料卡，并將收料單交供應(yīng)部門；供應(yīng)部核對(duì)無誤后，通知會(huì)計(jì)部門付款，登記材料明細(xì)賬；會(huì)計(jì)部門審核付款憑證無誤后，授權(quán)出納員辦理付款結(jié)算。委托加工材料發(fā)料業(yè)務(wù)流程的控制點(diǎn)：委托加工材料領(lǐng)用、運(yùn)輸、發(fā)放和記賬分管；財(cái)會(huì)部分別從不同部門核實(shí)委托加工材料請(qǐng)領(lǐng)、實(shí)領(lǐng)和實(shí)發(fā)數(shù)量的一致性；定期進(jìn)行賬賬、賬卡、賬實(shí)和表表核對(duì)。3、委托加工材料完工驗(yàn)收、付款程序（1）委托加工材料完工驗(yàn)收、付款程序，反映了企業(yè)委托加工材料完工驗(yàn)收和加工費(fèi)結(jié)算業(yè)務(wù)的處理過程。供應(yīng)部門和會(huì)計(jì)部門定期分別編制庫存月報(bào)和收料匯總表，并進(jìn)行賬卡、

27、帳賬和賬實(shí)核對(duì)。（2）委托加工材料完工驗(yàn)收、付款業(yè)務(wù)流程的控制點(diǎn)。核對(duì)委托加工發(fā)料單和收料單，保證加工材料品種、規(guī)格和數(shù)量的正確性；對(duì)委托加工材料進(jìn)行人庫檢驗(yàn)，并核對(duì)加工發(fā)票和發(fā)料單；對(duì)加工費(fèi)用進(jìn)行審核；定期進(jìn)行賬賬、賬卡和賬實(shí)核對(duì)。4、低值易耗品發(fā)放程序低值易耗品發(fā)放業(yè)務(wù)處理程序的控制點(diǎn)：低值易耗品領(lǐng)用必須經(jīng)過審批。設(shè)置低值易耗品登記簿，加強(qiáng)對(duì)在用低值易耗品的管理。定期進(jìn)行低值易耗品的賬賬、賬卡、賬實(shí)核對(duì)。例如：例如：某企業(yè)存貨消耗較大，平時(shí)庫存數(shù)量較多，在對(duì)內(nèi)部控制情況進(jìn)行調(diào)查時(shí)發(fā)現(xiàn)以下情況：（1）由倉庫驗(yàn)收到貨的存貨，并填制收貨單一式二份，一份留存，一份交財(cái)務(wù)部。（2）由會(huì)計(jì)員開具付款通

28、知單，后附收料及發(fā)票有關(guān)資料，交出納付款。（3）存貨由倉庫保管員保管和登記明細(xì)賬。（4）各使用部門有存貨的消耗額度，領(lǐng)用物品時(shí)填制領(lǐng)用單一式二份，一份使用部門留存，一份倉庫留存。倉庫發(fā)貨后，在使用部門賬冊中進(jìn)行登記，并于月底將各部門領(lǐng)用的存貨編制匯總表，向財(cái)務(wù)部報(bào)送。要求：根據(jù)上述情況，指出該企業(yè)存貨內(nèi)部控制存在的問題。答案：（1）收貨單為一式四聯(lián)，交財(cái)會(huì)部門、倉庫、供應(yīng)部門、運(yùn)輸部門。（2）會(huì)計(jì)部門交出納部門的資料中還應(yīng)包括代墊運(yùn)單。（3）存貨應(yīng)由供應(yīng)部門登記明細(xì)賬。（4）領(lǐng)用有消耗額度的存貨，單據(jù)應(yīng)為一式三聯(lián)，一聯(lián)交領(lǐng)料部門，另兩聯(lián)留倉庫。月終，倉庫匯總實(shí)際發(fā)料數(shù)和余額后，一聯(lián)交會(huì)計(jì)部門記

29、賬，一聯(lián)留倉庫倉房賬簿歸檔備查。第三節(jié)第三節(jié) 非流動(dòng)資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)非流動(dòng)資產(chǎn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)一、投資的概念和特點(diǎn)一、投資的概念和特點(diǎn)（一）投資的概念1、投資的概念【名詞解釋】投資（這里的投資是指企業(yè)的對(duì)外投資，不包括企業(yè)內(nèi)部購買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等對(duì)內(nèi)投資）是企業(yè)單位為了通過分配來增加財(cái)富，或?yàn)榱酥\求其他利益將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。如購買股票、債券、基金，以及與其他單位共同創(chuàng)辦聯(lián)營企業(yè)或子公司等。2、投資的分類【選擇題】投資業(yè)務(wù)按照投資者的意圖分類，可以分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、投資

30、性房地產(chǎn)等。按投資目的分類，可以分為交易性金融資產(chǎn)、持有到期投資和長期股權(quán)投資。易出【名詞解釋】的部分交易性金融資產(chǎn)，是指能夠隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過一年（含一年）的投資。包括短期債券投資、短期股票投資和短期其他投資。持有至到期投資，是指符合到期日和回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)： 貸款和應(yīng)收賬款； 持有至到期投資； 交易性金融資產(chǎn)長期股權(quán)投資，是指持有時(shí)間準(zhǔn)備超過一年（不含一年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括長期股票投資和其他長期股權(quán)投資。這種投資主要

31、是為了達(dá)到控制其他單位或?qū)ζ渌麊挝粚?shí)施重大影響，或出于其他期性質(zhì)的目的而進(jìn)行的投資。投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。（二）投資業(yè)務(wù)的特點(diǎn)【選擇題】1、交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的特點(diǎn)（1）變現(xiàn)能力強(qiáng)（2）能夠在公開市場交易并且有明確市價(jià)（3）持有投資作為剩余資金的存放形式，并保持其流動(dòng)性和獲利性（4）投資目的，是為了利用生產(chǎn)經(jīng)營過程的暫時(shí)閑置資金獲得一定的收益可供出售金融資產(chǎn)與交易性金融資產(chǎn)的特點(diǎn)類似，不同之處在于在會(huì)計(jì)核算上可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)人初始人賬金額，后續(xù)計(jì)量時(shí)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)人所有者權(quán)益；而交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)

32、入投資收益，后續(xù)計(jì)量時(shí)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益。2、持有至到期投資的特點(diǎn)（1）到期日固定、回收金額固定或可確定（2）屬于非衍生金融資產(chǎn)（3）是企業(yè)有明確意圖持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)（4）是企業(yè)有能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn) 3、長期股權(quán)投資的特點(diǎn)（1）投資的目的，一般是為了控制被投資公司的經(jīng)營管理權(quán)，或者為企業(yè)未來某項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)的需要積累一筆數(shù)額較大的資金，或者為了獲得其他行業(yè)、其他地區(qū)較高的利潤，而不僅僅是使閑置的現(xiàn)金發(fā)揮效益。（2）投資的風(fēng)險(xiǎn)較大（3）一般投資項(xiàng)目單一、投資金額較大、投資內(nèi)容變動(dòng)較少（4）有合同、章程等法律文件的嚴(yán)格約束（5）會(huì)計(jì)核算復(fù)雜二、投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)目標(biāo)和要求

33、二、投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)目標(biāo)和要求投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的要求投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的要求防范投資風(fēng)險(xiǎn)保護(hù)投資資產(chǎn)的安全與完整提供真實(shí)投資狀況的財(cái)務(wù)信息安全要求成本效益要求權(quán)責(zé)明確、獎(jiǎng)懲結(jié)合要求信息反饋要求企業(yè)的投資活動(dòng)必須符合國家頒布約有關(guān)投資法規(guī)、條例要保證一切投資交易活動(dòng)必須經(jīng)過適當(dāng)?shù)膶徟仨氃O(shè)置職務(wù)分離制度對(duì)變現(xiàn)性較強(qiáng)的投資資產(chǎn)不能任何人都能隨意接觸或處理，只有經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)，方可接觸或處理。同時(shí)對(duì)投資資產(chǎn)必須建立實(shí)存資產(chǎn)與賬面資產(chǎn)定期核對(duì)控制制度，使其相互牽制，保證賬實(shí)相符。成本效益要求，是指在設(shè)計(jì)對(duì)外投資的各項(xiàng)制度中，堅(jiān)持實(shí)施各項(xiàng)投資管

34、理制度所花費(fèi)的代價(jià)不能超過因此所獲得的收益。力爭以最小的控制成本獲取最大的經(jīng)濟(jì)利益。例如：例如：投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)應(yīng)遵循一定的目標(biāo)和要求，正確的有（）A. 控制點(diǎn)越少越好，以體現(xiàn)成本效益要求B. 控制點(diǎn)越多越好，不能以成本效益要求為借口C. 將防范投資風(fēng)險(xiǎn)作為投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的首要目標(biāo)D. 尋求一種能夠按期收回本金，并能獲得投資收益的安全的會(huì)計(jì)制度E. 將保護(hù)投資資產(chǎn)的安全與完整，作為投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的重要目標(biāo)答案：CDE三、職責(zé)分離制度的設(shè)計(jì)三、職責(zé)分離制度的設(shè)計(jì)（一）對(duì)外投資的決策人員與執(zhí)行人員相分離企業(yè)的重大投資決策由董事會(huì)作出，其他的投資決策則可由投資部門的經(jīng)理作出。（二）對(duì)

35、外投資計(jì)劃的編制人員與審批人員相分離對(duì)外投資計(jì)劃的編制人員與計(jì)劃的審批人員不能由同一人擔(dān)任，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營影響不是很大的投資項(xiàng)目，可由企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)理審批；對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營影響很大的投資項(xiàng)目，必須通過董事會(huì)批準(zhǔn)。例如例如：對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營影響不是很大的投資項(xiàng)目，可由企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)理審批；對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營影響很大的投資項(xiàng)目，必須通過董事會(huì)批準(zhǔn)。它體現(xiàn)的原則是（）A. 安全性原則B. 合法性原則C. 重要性原則D. 職責(zé)分離原則答案：D（三）負(fù)責(zé)對(duì)外投資業(yè)務(wù)人員與會(huì)計(jì)核算人員相分離負(fù)責(zé)對(duì)外投資業(yè)務(wù)的人員包括投資購入、出售的經(jīng)辦人員，有 價(jià)證券的保管人員。這些人員必須與會(huì)計(jì)核算人員相分離。對(duì)外投資的處置必須經(jīng)過高

36、層管理人員的審批。對(duì)外投資處置的審批與執(zhí)行不能由相同的人員擔(dān)任。例如例如：投資業(yè)務(wù)的職責(zé)分離制度主要體現(xiàn)在（）A. 投資計(jì)劃的編制人員與投資的審批人員相分離B. 投資業(yè)務(wù)的操作人員與會(huì)計(jì)人員相分離C. 有價(jià)證券的保管人員與會(huì)計(jì)記賬人員相分離D. 投資股利、利息的經(jīng)辦人員與會(huì)計(jì)核算人員相分離E. 投資業(yè)務(wù)的不相容職務(wù)由一人兼任答案：ABC四、授權(quán)批準(zhǔn)制度的設(shè)計(jì)四、授權(quán)批準(zhǔn)制度的設(shè)計(jì)審批人應(yīng)在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越權(quán)限審批。經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理對(duì)外投資業(yè)務(wù)。對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的對(duì)外投資業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門報(bào)告。（一）對(duì)外投

37、資決策的授權(quán)批準(zhǔn)程序（二）對(duì)外投資業(yè)務(wù)實(shí)施的授權(quán)批準(zhǔn)程序每一筆投資都必須在企業(yè)最高管理當(dāng)局或其授權(quán)人員的授權(quán)范圍內(nèi)操作。未經(jīng)授權(quán)，任何人不能擅自作出投資的決定。（三）對(duì)外投資有關(guān)權(quán)益證書管理的授權(quán)批準(zhǔn)程序?qū)ν馔顿Y的權(quán)益證書主要包括投資合同、投資證明，股票、債券等。權(quán)益證書的保管可以委托金融機(jī)構(gòu)保管，也可以企業(yè)自行保管。（四）對(duì)外投資實(shí)施方案變更的授權(quán)批準(zhǔn)程序?qū)ν馔顿Y實(shí)施方案如有變更，應(yīng)當(dāng)經(jīng)企業(yè)最高決策機(jī)構(gòu)或其授權(quán)人員審查批準(zhǔn)，經(jīng)辦人必須在規(guī)定的出資時(shí)間內(nèi)，按照投資合同約定的出資金額和投資方式，并按照審批人的批準(zhǔn)意見辦理對(duì)外投資業(yè)務(wù)。五、會(huì)計(jì)核算控制制度的設(shè)計(jì)五、會(huì)計(jì)核算控制制度的設(shè)計(jì)【綜合題】

38、 投資會(huì)計(jì)核算的控制制度應(yīng)包括投資取得、持有期間利息及股利的收取、期末計(jì)價(jià)、投資收回等全過程的會(huì)計(jì)核算控制制度。通過原始憑證種類和傳遞流程設(shè)計(jì)、賬簿的設(shè)置、會(huì)計(jì)核算方法的選擇確定等。（一）投資取得控制制度的設(shè)計(jì)投資取得控制制度的設(shè)計(jì)主要包括對(duì)證券經(jīng)紀(jì)人從事對(duì)外投資業(yè)務(wù)的控制制度和設(shè)計(jì)投資記名登記控制制度兩個(gè)方面。1、對(duì)證券經(jīng)紀(jì)人從事對(duì)外投資業(yè)務(wù)控制制度的設(shè)計(jì)企業(yè)一般委托證券經(jīng)紀(jì)人從事證券投資行為。企業(yè)應(yīng)與證券經(jīng)紀(jì)人簽訂明確的委托合同，明確雙方的權(quán)利與義務(wù)。經(jīng)紀(jì)人為委托人購置證券，必須取得經(jīng)過投資企業(yè)董事會(huì)審核資指令。該指令通常應(yīng)明確規(guī)定購置證券的最高價(jià)格、最低投資報(bào)酬率和指令的有效期限。2、投

39、資記名登記控制制度的設(shè)計(jì)、投資記名登記控制制度的設(shè)計(jì) 以現(xiàn)金資產(chǎn)投資為例：（1）嚴(yán)格控制企業(yè)在證券公司開戶。只有經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理授權(quán)后，才能在證券公司以企業(yè)的名義開設(shè)賬戶，存人規(guī)定的款項(xiàng)。（2）如需追加投資額，應(yīng)由財(cái)務(wù)經(jīng)理審核成交通知書與投資指令是否相符，資金賬戶余額與企業(yè)投資明細(xì)賬是否相符，以及是否有必要追加投資額，必要時(shí)應(yīng)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)。（3）企業(yè)應(yīng)及時(shí)獲取由經(jīng)紀(jì)人填寫的成交通知書。由財(cái)務(wù)經(jīng)理或授權(quán)人員填制。對(duì)于證券實(shí)物的核查，應(yīng)同時(shí)有兩人在場。 （二）投資保管控制制度的設(shè)計(jì)企業(yè)購人的各種有價(jià)證券，可以委托金融機(jī)構(gòu)保管，也可由企業(yè)自行保管。自行保管時(shí)，必須建立嚴(yán)格的聯(lián)合控制制度，即至少要由兩名以上

40、人員共同控制，不得一人單獨(dú)接觸證券。（三）投資收益控制制度的設(shè)計(jì)企業(yè)應(yīng)取得的對(duì)外投資收益包括現(xiàn)金股利、利潤、利息收入以及處置收入，其控制制度的設(shè)計(jì)包括： 1、對(duì)外投資收益收取的控制制度2、對(duì)外投資收益記錄的控制制度企業(yè)在投資收益取得過程中，主要應(yīng)設(shè)計(jì)以下控制內(nèi)容：關(guān)注投資收益發(fā)放公告。根據(jù)投資明細(xì)賬，由專人關(guān)注投資收益發(fā)放公告，此人應(yīng)與投資收益實(shí)際取得人員相分離。投資收益實(shí)際取得的控制。辦理人員應(yīng)經(jīng)過授權(quán)，并與記錄人員相分離，還應(yīng)有專人復(fù)核。記錄對(duì)外投資收益所依據(jù)的憑證主要有己付訖的投資收益憑證及相應(yīng)的銀行對(duì)賬單、投資收益計(jì)算表、投資明細(xì)賬等。對(duì)外投資收益記錄控制制度主要有以下幾項(xiàng)：核對(duì)投資收

41、益記錄投資收益。投資收益記錄人員根據(jù)上述憑證填寫記賬憑證并記大投資明細(xì)賬。投資業(yè)務(wù)管理部門也應(yīng)在投資登記簿中登記投資收益情況。專人對(duì)投資收益記錄進(jìn)行審核（四）投資處置控制制度的設(shè)計(jì)投資處置包括投資的收回、轉(zhuǎn)讓與核銷，其控制制度主要有：1、嚴(yán)格執(zhí)行審批手續(xù)。任何對(duì)外投資資產(chǎn)的處置必須經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理或董事會(huì)的批準(zhǔn)。 2、合理確定轉(zhuǎn)讓價(jià)格。3、認(rèn)真審核相關(guān)審批文件。（五）投資盤點(diǎn)控制制度的設(shè)計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)部門應(yīng)進(jìn)行相關(guān)的總賬、明細(xì)賬的核對(duì)，以達(dá)到賬賬相符、賬證相符、賬實(shí)相符。對(duì)于企業(yè)自行保管的有價(jià)證券實(shí)物，建立投資盤點(diǎn)清查控制制度，由內(nèi)部審計(jì)人員或不參與投資業(yè)務(wù)的其他人員定期進(jìn)行盤點(diǎn)。 1、對(duì)外投資資產(chǎn)清查

42、的賬證相符。檢查對(duì)外投資資產(chǎn)的真實(shí)存在性和所有權(quán)。2、對(duì)外投資資產(chǎn)清查的賬實(shí)相符。盤點(diǎn)工作應(yīng)每月進(jìn)行一次或一年進(jìn)行多次。盤點(diǎn)工作必須由兩個(gè)以上人員共同進(jìn)行。將差異及時(shí)轉(zhuǎn)入待處理賬戶。3、對(duì)外投資資產(chǎn)清查的處理。在盤點(diǎn)或檢查過程中，發(fā)現(xiàn)的實(shí)存數(shù)量同賬面記錄數(shù)之間的差異，未經(jīng)董事會(huì)或授權(quán)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，任何人不得擅自沖銷有關(guān)待處理賬戶記錄。對(duì)于委托外單位代管的企業(yè)有價(jià)證券，清查人員應(yīng)逐筆核對(duì)代管單位送來的有價(jià)證券存放清單、有價(jià)證券登記簿和會(huì)計(jì)部門的對(duì)外投資明細(xì)賬，檢查有關(guān)記錄是否相符。例如：例如：某企業(yè)有大量的對(duì)外投資業(yè)務(wù)，計(jì)劃設(shè)計(jì)包括投資取得、持有期間利息及股利的收取、期末計(jì)價(jià)、投資收回等全過程的會(huì)

43、計(jì)核算控制制度?！?008年綜合題】要求：（1）代為設(shè)計(jì)投資取得控制制度；（2）代為設(shè)計(jì)投資保管控制制度；（3）代為設(shè)計(jì)投資收益控制制度；（4）代為設(shè)計(jì)投資處置控制制度；（5）代為設(shè)計(jì)投資盤點(diǎn)控制制度。六、財(cái)務(wù)分析控制制度的設(shè)計(jì)六、財(cái)務(wù)分析控制制度的設(shè)計(jì)【簡答題】由負(fù)責(zé)投資的部門和財(cái)務(wù)部門定期、不定期地對(duì)被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、證券市場行情等進(jìn)行分析。1、分析企業(yè)在五常生產(chǎn)經(jīng)營情況下所需的營運(yùn)資本額，分析計(jì)劃擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營情況下所需的營運(yùn)資本額，對(duì)比核查企業(yè)的資金存量，并根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃，編制和調(diào)整資本預(yù)算。2、了解分析本行業(yè)或其他行業(yè)中盈利較高公司的經(jīng)營政策和財(cái)務(wù)狀況。3、及時(shí)跟蹤了解證券市場的

44、相關(guān)政策和上市公司的資料。4、定期向最高管理者或董事會(huì)送交財(cái)務(wù)分析報(bào)告。七、投資業(yè)務(wù)原始憑證、賬簿的設(shè)計(jì)七、投資業(yè)務(wù)原始憑證、賬簿的設(shè)計(jì)（一）投資業(yè)務(wù)原始憑證的設(shè)計(jì)對(duì)外投資業(yè)務(wù)的憑證與文件主要有，企業(yè)的章程及有關(guān)協(xié)議、審批文件、經(jīng)濟(jì)人通知書、投資合同或協(xié)議、股票、債券、債券契約，交割單、股息紅利領(lǐng)款收據(jù)、股利分配公告、投資收益計(jì)算表、資本公積金轉(zhuǎn)增股本公告、利息計(jì)算表、公允價(jià)值表、對(duì)外投資處置決議等。1、經(jīng)濟(jì)人通知書經(jīng)濟(jì)人通知書：是企業(yè)投資經(jīng)濟(jì)人進(jìn)行投資活動(dòng)的書面記錄。其記錄的內(nèi)容一般包括：投資指令號(hào)、債券名稱、數(shù)量、面值、最高價(jià)格和最低收益率以及成交價(jià)格等。 2、投資合同或投資協(xié)議投資合同或

45、投資協(xié)議，是企業(yè)進(jìn)行長期股權(quán)投資時(shí)與被投資單位簽訂的表明相互權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律文件。 （1 1）企業(yè)合并方式形成長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理）企業(yè)合并方式形成長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理（2 2）非企業(yè)合并方式形成長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理）非企業(yè)合并方式形成長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理同一控制下企業(yè)合并取得投資，進(jìn)行初始計(jì)量時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：長期股權(quán)投資（按合并日取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額）貸：銀行存款（如為固定資產(chǎn)等，則按支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值）資本公積（按其差額）或借記“資本公積”科目非同一控制下企業(yè)合并取得投資，進(jìn)行初始計(jì)量時(shí)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：長期股權(quán)投資（以公允價(jià)值為基礎(chǔ)）應(yīng)收股

46、利（按享有被投資單位己宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤）貸：銀行存款（如為固定資產(chǎn)等，則按支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值）營業(yè)外收入（購買成本的公允價(jià)值小于被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值）如果購買成本的公允價(jià)值大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，差額作為商譽(yù)。3、債券契約債券契約，是明確債券持有者與發(fā)行企業(yè)雙方權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律文件，是對(duì)債券發(fā)行企業(yè)的各種限制條款及保護(hù)債券持有者利益的措施。該文件一般記載的內(nèi)容有：債券發(fā)行的標(biāo)準(zhǔn)，債券明確表述的利息率，受托管理人證書，對(duì)償債基金、利息支付“本金返還”等的處理。 4、交割單交割單（又稱證券成交報(bào)告單），是企業(yè)在證券市場購人和出售股票、債券，基金

47、，由證券公司出具的“表明證券成交”的原始憑證。交割單的內(nèi)容包括成交的證券名稱、成交數(shù)量、成交時(shí)間、成交價(jià)格以及投資者成交前的資金余額、成交后資金余額和成交的清算金額等。企業(yè)應(yīng)根據(jù)交割單和其他有關(guān)憑證，編制分錄。例如：例如：2007年5月15日，甲公司支付價(jià)款1060000元從二級(jí)市場購入乙公司發(fā)行的股票100000股，每股價(jià)格10.60元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.60元），另支付交易費(fèi)用1000元。甲公司將持有的乙公司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有乙公司股權(quán)后對(duì)其無重大影響。其他資料如下：（1）5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。（2）6月30日，乙公司股票價(jià)格漲到每股13元。（3

48、）8月10日，甲公司將持有的乙公司股票全部售出，每股售價(jià)15元。甲公司賬務(wù)處理如下：（1）5月15日，購入乙公司股票： 借：交易性金融資產(chǎn)成本 1000000 應(yīng)收股利 60000 投資收益 1000 貸：銀行存款 1061000（2）5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利： 借：銀行存款 600000 貸：應(yīng)收投利 60000（3）6月30日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)： 借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 300000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300000（4）8月10日，乙公司股票全部出售： 借：銀行存款 1500000 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 1000000 公允價(jià)值變動(dòng) 300000 投資收益 200

49、000同時(shí)，借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300000 貸：投資收益 300000（5）持有至到期投資的取得和收回取得持有至到期投資借：持有至到期投資成本（按投資的面值）應(yīng)收利息（按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）持有至到期投資利息調(diào)整（按其差額）貸：銀行存款等（按實(shí)際支付的金額）或貸記 “持有至到期投資”利息調(diào)整5、股息紅利領(lǐng)款收據(jù)股息紅利領(lǐng)款收據(jù)，是企業(yè)對(duì)外投入股票獲得股息紅利的原始憑證。6、股利分配公告股利分配公告，是被投資企業(yè)宣告的、對(duì)上一年或年度中某一期間的股利 （或利潤，下同）分配方案。7、以股票作為長期股權(quán)投資的企業(yè)，根據(jù)股利分配公告及投資收益計(jì)算表作投資收益的處理。長期股

50、權(quán)投資持有期間收益的核算，有成本法與權(quán)益法兩種。（1）持有期間采用成本法核算收益成本法是指投資按成本計(jì)價(jià)的方法。適用于以下兩種情況：企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資。投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)/公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資?！具x擇題】采用成本法核算的企業(yè)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款貸：長期股權(quán)投資投資收益（僅限于被投資方接受投資后產(chǎn)生累積凈利潤的分配額）（2）持有期間采用權(quán)益法核算收益。權(quán)益法指投資以初始投資成本計(jì)量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。適用于共同控制和重

51、大影響的情形。借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整貸：投資收益（按被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額）如果投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生凈虧損，則編制相反的會(huì)計(jì)分錄，但減少的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限。8、各年攤余成本、利息收入及應(yīng)收利息計(jì)算表各年攤余成本、利息收入及應(yīng)收利息計(jì)算表，是指在資產(chǎn)負(fù)債表日，按會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄的權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，對(duì)持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，需要按實(shí)際利率法編制該計(jì)算表，其一般格式如表所示。各年攤余成本、利息收入及應(yīng)收利息計(jì)算表：計(jì)息日期、期初攤余成本、利息收入（即投資收益）、應(yīng)收利息、期末攤余成

52、本。計(jì)息日期期初攤余成本利息收入應(yīng)收利息期末攤余成本根據(jù)該原始憑證，會(huì)計(jì)人員對(duì)分期付息的持有至到期投資各朔的攤余成本和利息收入及應(yīng)收利息，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收利息（按票面利率計(jì)算的應(yīng)收未收利息）貸：投資收益（按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算） 持有至到期投資利息調(diào)整（按其差額）或借記“持有至到期投資利息調(diào)整”科目。持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，則編制如下會(huì)計(jì)錄：借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息（按票面利率計(jì)算的應(yīng)收末應(yīng)收利息）貸：投資收益持有至到期投資利息調(diào)整9、股票、債券、基金期末公允價(jià)值表股票、債券、基金期末公允價(jià)值表，是在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)編制當(dāng)日股票、債券、基金的公允價(jià)

53、值，并與已登記人賬的初始投資成本對(duì)比。根據(jù)該原始憑證，編制如下調(diào)整分錄：當(dāng)交易性投資的公允價(jià)值低于其賬面余額，按差額：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)反之當(dāng)交易性投資的公允價(jià)值高于其賬面余額，按差額作相反的會(huì)計(jì)分錄。（二）投資業(yè)務(wù)賬簿的設(shè)計(jì)股票投資、 債券投資、基金投資備查簿。八、交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)八、交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)（一）交易性投資購入業(yè)務(wù)的處理程序【簡答題或綜合題】1、交易性金融資產(chǎn)購人業(yè)務(wù)處理程序由投資業(yè)務(wù)部門編制“股票或債券投：資，計(jì)劃建議書”，經(jīng)批準(zhǔn)后據(jù)此填制“證券購人通知單”一式兩聯(lián)：一聯(lián)留存，一聯(lián)交會(huì)計(jì)部門審批后交出納部門。出納根據(jù)

54、“證券購人通知單”開出轉(zhuǎn)賬支票，經(jīng)審核蓋章并登記“支票登記簿”后存人投資專戶。出納收到證券公司“交割單”后，根據(jù)支票存根及“證券購入通知單”編制“付款憑證”并據(jù)以登記銀行存款日記賬。會(huì)計(jì)部門收到付款憑證及有關(guān)單據(jù)后，登記交易性金融資產(chǎn)總賬、明細(xì)賬及其登記簿。2、交易性金融資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)處理程序控制要點(diǎn)（1）企業(yè)負(fù)責(zé)投資的人員搜集有關(guān)債券交易方面的資料進(jìn)行分析，確定投資的具體品種，將投資分析報(bào)告交由企業(yè)審批委員會(huì)審批萬經(jīng)批準(zhǔn)后；投資部門審核投資實(shí)施方案和投資合同中的投資 額、投資時(shí)間、投資方式投向等是否相符，然后出具“證券購入通知單”通知財(cái)務(wù)部門。（2）財(cái)會(huì)人員對(duì)投資部門提交的“證券購入通知單”進(jìn)

55、行審核，檢查投資項(xiàng)目是否有相關(guān)批文，復(fù)核合同內(nèi)容是否真實(shí)，手續(xù)是否齊全，以及委托指令是否經(jīng)過審批。并對(duì)款項(xiàng)匯入賬戶的合法性進(jìn)行審查“經(jīng)財(cái)務(wù)經(jīng)理批準(zhǔn)后填制支付通知。（3）出納對(duì)上述兔證審核無誤后，及時(shí)按照規(guī)定程序辦理付款手續(xù)；并經(jīng)審核蓋章后交投資部門。（4）在支付投資款項(xiàng)后；拙納人員及時(shí)取得相關(guān)匯款憑證或收款回執(zhí)，并在付款憑證上注明款項(xiàng)已支付，防止重復(fù)付款；同時(shí)將憑證及時(shí)交給會(huì)計(jì)人員記賬。會(huì)計(jì)人員若未能按時(shí)獲得這些憑證，應(yīng)及時(shí)查明原因。（5）企業(yè)財(cái)會(huì)人員應(yīng)根據(jù)付款原始憑證等編制付款記賬憑證，并據(jù)以登記銀行存款日記賬及有價(jià)證券備查簿，詳細(xì)登記有價(jià)證券的相關(guān)情況。（6）企業(yè)對(duì)投資獲得的有價(jià)證券進(jìn)行妥

56、善保管，防止各種證券、單據(jù)丟失或毀損。在交易性金融資產(chǎn)購入環(huán)節(jié)應(yīng)注意，投資計(jì)劃的編制與審批、保管職能要分離。投資數(shù)量較小，投資計(jì)劃可由負(fù)責(zé)投資業(yè)務(wù)的經(jīng)理審批，投資數(shù)額較大，投資計(jì)劃必須由董事會(huì)或總經(jīng)理審核批準(zhǔn)；簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票時(shí)，會(huì)計(jì)部門應(yīng)審核“證券購入通知單”；“交易性金融資產(chǎn)”總賬與明細(xì)賬、各明細(xì)賬與“交易性金融資產(chǎn)登記簿”要定期核對(duì)，應(yīng)由獨(dú)立于證券業(yè)務(wù)的其他人員進(jìn)行定期盤點(diǎn)核對(duì)。（二）交易性投資收益業(yè)務(wù)的處理程序 1、交易性投資收益業(yè)務(wù)處理程序（1）股票投資收益的業(yè)務(wù)處理。會(huì)計(jì)部門根據(jù)上市公司的股利分配公告和證券公司的股利收入劃賬卑編制“股利收益表”，編制轉(zhuǎn)賬憑證，登記“投資收益”等有關(guān)賬簿

57、；出納部門根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的股利收入“收賬通知單”，編制收款憑證，登記“銀行存款日記賬”或“其他貨幣資金存出投資款”明細(xì)賬。（2）債券、基金投資收益的業(yè)務(wù)處理會(huì)計(jì)部門根據(jù)證券公司的利息收入、基金分紅劃賬單綿制?！袄⑹找姹怼?、“基金分紅收益表”編制轉(zhuǎn)賬憑證，登記“投資收益”等有關(guān)賬簿；出納部門根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的“利息收入通知單”、“基金分紅收賬通知單”編制收款憑證，登記“銀行存款日記賬”，或“其他貨幣資金存出投資款”明細(xì)賬。 （3）投資收益表（包括股利收益表、利息收益表、基金分紅表）一聯(lián)交投資部門備案。2、交易性投資收益業(yè)務(wù)處理程序控制要點(diǎn)（1）編制投資收益表前核對(duì)有關(guān)收賬、劃賬憑證。（2）對(duì)已公告發(fā)

58、放股利但尚未收到的股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，要及時(shí)查明原因。（3）定期查閱交易性金融資產(chǎn)備查簿；了解交易性投資收益是否正常；賬上結(jié)余的投資品種、數(shù)量與交易性投資的品種、金額是否相符。（三）交易性投資出售業(yè)務(wù)的處理程序交易性投資出售業(yè)務(wù)處理程序交易性投資出售業(yè)務(wù)處理程序投資部門根據(jù)證券市場價(jià)格及企業(yè)投資目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，提出“證券出售申請(qǐng)書”經(jīng)決策部門審批后編制“證券出售通知單”交證券經(jīng)紀(jì)人辦理出售手續(xù)。會(huì)計(jì)部門收到證券公司轉(zhuǎn)來的“交割單”后和銀行轉(zhuǎn)來的“收賬通知”，審核后，交出納部門。出納部門根據(jù)會(huì)計(jì)部門轉(zhuǎn)來的“交割單”，及銀行收賬通知，編制收款憑證，并登記 “銀行存款日記賬”或“其

59、他貨幣資金存出投資款”明細(xì)賬。會(huì)計(jì)部門根據(jù)出納部門轉(zhuǎn)來的收款憑證及有關(guān)原始憑證，“交易性金融資產(chǎn)”總賬、明細(xì)賬及證券投資登記簿。交易性投資出售環(huán)節(jié)控制要點(diǎn)交易性投資出售環(huán)節(jié)控制要點(diǎn)證券出售要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)。投資部門、出納部門和會(huì)計(jì)部門要定期核對(duì)證券出售通知單、收賬通知單和證券出售單據(jù)，以保證每筆證券出售業(yè)務(wù)正確。（四）交易性投資期末計(jì)價(jià)業(yè)務(wù)的處理程序1、在資產(chǎn)負(fù)債表日；投資業(yè)務(wù)部門編制，“股票、債券、基金期末公允價(jià)值表”（即資產(chǎn)負(fù)債表日收盤價(jià)），一式兩聯(lián)，一聯(lián)留存，一聯(lián)交會(huì)計(jì)部門。2、會(huì)計(jì)部門收到“股票、債券、基金期末公允價(jià)值表”后，與已登記大賬的初始投資成本對(duì)比，編制調(diào)整分錄，會(huì)計(jì)人員應(yīng)及時(shí)登記

60、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬簿、“交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”賬簿及證券投資登記簿。九、持有至到期投資業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)九、持有至到期投資業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)【綜合應(yīng)用】持有至到期投資（包括長期股權(quán)投資，下同）業(yè)務(wù)處理程序從購入、收益和出售三個(gè)環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)。（一）持有至到期投資購大業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計(jì)1、由投資業(yè)務(wù)部編制“股票或債券投資計(jì)劃建議書”，經(jīng)批準(zhǔn)后據(jù)此填制。證券購入通知單，“一式兩聯(lián)，下聯(lián)留存，”一聯(lián)交會(huì)計(jì)部門審批后交出納部門。2、出納根據(jù) “證券購入通知單”開出轉(zhuǎn)賬支票，經(jīng)審核蓋章后交投資部門，并登記“支票登記簿”后存入投資專戶。3、出納收到證券公司“交割單”后，根竭，支票存根及“證券購入通知單