公司職工薪酬個人所得稅籌劃技巧分析(共16頁)

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上公司職工薪酬個人所得稅籌劃技巧分析一、職工薪酬個人所得稅籌劃思路職工薪酬管理制度是公司根據(jù)不同部門的工作性質(zhì)與特點，建立合理的分配方式與制度，以適應不同部門的需要。公司在制定職工薪酬制度時，應該考慮薪酬結構的設計、薪酬價值觀，公司薪酬思想要體現(xiàn)稅收因素，根據(jù)個人所得稅有關“工資薪金所得”的應稅范圍、計稅依據(jù)、適用稅率、計稅方法以及稅收優(yōu)惠方面的特殊規(guī)定，安排個人所得稅的稅收籌劃。 二、工資薪金所得個人所得稅籌劃的理念和原則（一）工資薪金所得個人所得稅籌劃的理念工資薪金所得個人所得稅(以下簡稱“工薪個稅”)籌劃的理念應在合法、合規(guī)的框架下，堅持“應扣盡扣、應免

2、不漏”“綜合考慮、免稅效應”的基本理念。在保證實際工資薪金收入不變的前提下，減少名義工資薪金收入和必要支出，盡可能擴大減除費用額度，從而降低應納稅所得額。為此，工薪個稅的籌劃一方面要保證充分扣除“三險一金”“免征額”等費用，同時，應適度地將個人收入變?yōu)閱挝粚β毠さ母＠?、勞保支出，個人部分“名義收入”以公司經(jīng)營成本方式體現(xiàn)，在企業(yè)所得稅前扣除，即將個人所得稅和企業(yè)所得稅扣除項目綜合考慮，充分扣除，既降低了職工工薪個稅的稅收負擔，也不影響企業(yè)所得稅的稅負，一舉兩得。另一方面，通過周密的設計和安排，使應納稅所得額適用較低的稅率，盡量避免臨界所得進入高檔稅率區(qū)。充分利用個人所得稅的稅收優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)

3、惠是稅收制度的基本要素之一，是國家為了實現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，在稅種設計時有意而為，納稅人充分利用這些條款，做到應免不漏，可以達到減輕稅負的目的。充分進行事前籌劃。納稅籌劃應堅持事前籌劃，要有超前性和目的性，必須在工資薪金發(fā)放之前進行籌劃，綜合考慮各種影響工薪個稅的因素，系統(tǒng)地對各項人工成本的支付行為做出事先安排，以達到減少個人所得稅的目的。（二）工資薪金個人所得稅籌劃應遵循的原則1合法性原則依法籌劃工薪個稅，在于把握節(jié)稅與避稅、偷稅、欠稅、抗稅、騙稅的界限，特別是節(jié)稅與偷稅。稅收征管法對除避稅外的上述行為進行了界定。一些常規(guī)的操作手法，若以不恰當?shù)陌l(fā)放實物性工資又不扣繳個人所得稅，不是合法的避稅。

4、而企業(yè)利用福利費、撫恤費、救濟費、外國來華人員的非貨幣化的住房補貼等稅收優(yōu)惠，則是合法的稅收籌劃。2綜合效益原則納稅籌劃不能孤立進行，如果工薪個稅籌劃取得了節(jié)稅效果，卻增加了其他方面的支出，這樣的納稅籌劃就值得商榷。3風險和收益均衡原則對工薪個稅進行稅務籌劃時還必須考慮其風險性。因為涉稅的環(huán)境不是靜止的，而是不斷變化的，國家宏觀的經(jīng)濟環(huán)境、稅收政策、工資薪金個稅的客觀條件都在變化。所以可能造成原來籌劃好的方案因為這些因素的變動而影響籌劃的效果，甚至給納稅人帶來意想不到的損失。企業(yè)在向職工支付工資薪金，對職工工薪個稅進行籌劃，在考慮收益的同時也要將風險因素考慮進去，采取適當?shù)拇胧?，趨利避害，爭?/p>

5、最大的收益。 三、職工工資薪酬個人所得稅籌劃的幾個問題（一）保持各月貨幣性工資的均衡性一般而言，各個單位職工的基本工資比較穩(wěn)定和均衡，但由于各個企業(yè)經(jīng)營情況差別較大，各個崗位的工作進度和強度各異，因此，其績效工資和月度獎金多與工作量和業(yè)績相結合，出現(xiàn)各月波動起伏的狀況。這種安排雖然能夠反映職工的工作業(yè)績和工作狀態(tài)，但是往往稅收負擔會增加，這就要求企業(yè)在年初應做好人工成本總量測算以及每層級職工收入的測算，合理安排基本工資和績效工資以及獎金的發(fā)放。對于績效工資以及獎金的發(fā)放，一方面要考慮管理方面的需要；另一方面也要兼顧職工個人所得稅稅收負擔問題。建議根據(jù)以往工作業(yè)績完成規(guī)律，將績效工資分

6、成三至四個層次，對大部分可以完成的部分，各月均衡發(fā)放；對經(jīng)過努力可以完成的部分按照一定比例均衡發(fā)放；對完成較為困難的部分，可以考慮按照考核期限和考核結果集中發(fā)放，但所占的比重應加以控制。這樣操作使得各月工資、薪金、獎金以及津貼等各類應稅收入基本保持均衡。當然，均衡發(fā)放并不一定要求每月工資絕對額相等，而是要盡可能地使每月適用的個人所得稅稅率相等，避免工資薪金的非均衡化使得稅率“爬升”，從而使得職工達到稅后收益最大化。（二）月職工薪酬與年終獎稅收安排1.年終獎的計稅規(guī)定從心理期望看，職工都希望年終發(fā)放的獎金數(shù)量愈多愈好，但從籌劃的角度看，發(fā)放年終獎要充分考慮稅收成本問題，更關注稅后收入。從年終獎的

7、計稅方式可以看出，雖然年終獎先除以12再確定適用稅率，但是只扣除了1個月的速算扣除數(shù)，因此在對年終獎征收個人所得稅時，實際上只有1個月適用了超額累進稅率，另外11個月適用的是全額累進稅率。2.年終獎收入增長與稅負分析由于年終獎適用的稅率相當于全額累進稅率，全額累進稅率的特點除了稅負重以外，第二個缺陷是各級距臨界點附近稅率和稅負跳躍式上升，從而造成稅負增長速度大于收入增長速度。如果全年獎金除以12個月后的數(shù)值靠近不同稅率的臨界點，會出現(xiàn)獲得獎金多反而收入少的情況。經(jīng)過測算，年終獎收入增長幅度低于稅負增長幅度的范圍見下表。 年終獎稅負增長速度大于收入增長速度范圍表（單位：元） 

8、級數(shù)獎金收入級距適用稅率年終獎收入增長慢于稅負增長的范圍1不超過180003% 2180005400010%1800019283.33354000108 00020%5400060187.50425%530%635%.467以上45% 根據(jù)表中的數(shù)據(jù)，在年終獎收入增長小于稅負增長幅度的區(qū)間內(nèi)，企業(yè)安排的年終獎是無效的，名義上年終獎數(shù)量增加，但完稅后職工個人稅后收入?yún)s減少了。因此，企業(yè)在安排年終獎金時，應回避“無效獎金區(qū)間”。若年終獎恰巧處于“無效獎金區(qū)間”的話，可以將該部分獎金以工資薪金的形式發(fā)放，規(guī)避年終獎金的超額負擔。3.合理匹配工資薪金與年終獎的區(qū)間結構在職工收入較為

9、穩(wěn)定的情況下，應科學安排月度工資和一次性獎金的發(fā)放比例，找到工資和獎金之間稅率的最佳配比，從而有效降低稅率和個人所得稅負擔，從而使工資、獎金所得最大限度地享受低稅率。員工月工資盡量達到法定的費用減除標準3500元以及員工個人繳納的“三險一金”，其次再考慮發(fā)年終獎，這樣可以依法少繳稅。由于工資薪金按月計稅，全年一次性獎金單獨按一個月工資薪金計稅，而且，以全年一次性獎金除以12后的商數(shù)來確定稅率，因此，對于勞動關系和年收入較為穩(wěn)定的員工，可以將年應納稅所得總額對半分，目的是使得月工資薪金所得與年終獎適用稅率相同，計算應納稅額。（三）職工工資薪金貨幣化與福利化的稅收安排工資薪金福利化是指支付工資、薪

10、金的單位為員工確定適當?shù)亩皇禽^高的名義工資,然后以稅法允許的各種福利補貼的方式保證員工的實際工資水平和生活水平，而且不直接將各種補貼款貨幣化，以工資薪金形式發(fā)放給納稅人，而是由企業(yè)支付、納稅人享受各種福利待遇。一般而言，員工福利所得可以區(qū)分為法定福利和企業(yè)福利兩種，這兩種福利的稅收政策有所區(qū)別。1.法定福利。法定福利主要包括“三險一金”，即：基本養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險和住房公積金。根據(jù)關于住房公積金醫(yī)療保險金養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問題的通知（財稅字1997144號）以及關于基本養(yǎng)老保險費基本醫(yī)療保險費失業(yè)保險費住房公積金有關個人所得稅政策的通知（財稅200610號）等有關稅收文件規(guī)定

11、，企事業(yè)單位按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，免征個人所得稅；個人按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，允許在個人應納稅所得額中扣除。單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應納稅所得額中扣除。鑒于此，企業(yè)盡量權衡實際發(fā)放的貨幣性工資以及對未來生活保障而扣繳的“三險一金”統(tǒng)籌安排，合理設計“三險一金”繳費比例，用足“三險一金”的稅收優(yōu)惠。2.企業(yè)福利。企業(yè)福利一般表現(xiàn)為實物形式補貼或變相

12、的其他福利安排及多方位的保障，通過降低員工的生活成本及稅收成本，提高員工實際收入。對于這些補貼，是否可以免稅，要根據(jù)實際情況分析確定，一般而言，生活補助可以免稅。根據(jù)個人所得稅法第四條及其實施條例第十四條的規(guī)定，免納個人所得稅項目中包括福利費。免稅福利費是指根據(jù)國家有關規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關、社會團體提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費。根據(jù)國家稅務總局關于生活補助費范圍確定問題的通知(國稅發(fā)1998155號)規(guī)定，生活補助費是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或者工會經(jīng)費中向其支付的臨時性生活困難補助

13、。企業(yè)安排福利要注意免稅福利費的界限，首先，不能從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費、工會經(jīng)費向職工個人支付各種補貼、補助；其次，要避免采用人人有份的補貼、補助。除此之外，企業(yè)可以提供假期旅游津貼、員工健身、娛樂休閑場所等福利設施；提供免費午餐和交通工具；職工及家屬醫(yī)療支出給予保障；企業(yè)為職工子女教育及就業(yè)的安排；加強職工培訓和學習；等等，全方位提供單位的“準公共產(chǎn)品”，這樣設計，可以抵減職工的工資薪金收入，縮小工資薪金所得稅的稅基。對于納稅人來說，這只是改變了自己收入的形式，自己能夠享受到的收入效用并沒有減少，同時由于這種以福利抵減收入的方式相應地減少了其承擔的稅收負擔，實際收入可能提高。

14、（四）貨幣化工資和股權激勵性工資的稅收安排股權激勵作為一種薪酬政策，能通過股權實現(xiàn)個人利益與企業(yè)利益的捆綁，引導個人作出有利于企業(yè)長遠發(fā)展的決策。1.股權激勵的涉稅政策規(guī)定關于股權激勵稅收政策主要涉及以下幾個方面問題：所屬稅目、計稅方式、納稅義務發(fā)生時間和應納稅額計算等。公司實施股權激勵計劃后，根據(jù)激勵對象的所處狀態(tài)，分為施權、行權、持有、轉(zhuǎn)讓四個階段，不同階段稅收政策規(guī)定各有特色。2.股權激勵稅收負擔分析鑒于股權激勵的稅收政策，股權激勵的個人所得稅負擔需要從公司和員工兩個層面分析。從公司層面看，作為公司薪酬計劃或職工薪酬制度的組成部分，公司應從員工個人所得稅和企業(yè)所得稅兩個方面考量。首先，上

15、市公司應根據(jù)公司員工的薪酬水平，將貨幣性工資與股權激勵性質(zhì)的工資合理匹配，避免貨幣性工資較高，公司員工個人所得稅稅負爬升，即將部分薪酬以貨幣性工資發(fā)放，滿足員工即期需求的貨幣保障，同時，將部分薪酬設計為股權激勵，一方面降低員工個人所得稅稅收負擔，也將其個人發(fā)展與公司發(fā)展有機結合。其次，應盡量選擇境內(nèi)上市公司的股權激勵方案。根據(jù)關于股票增值權所得和限制性股票所得征收個人所得稅有關問題的通知（財稅20095號）和關于個人股票期權所得征收個人所得稅問題的通知（財稅200535號）規(guī)定，員工將行權后的股票再轉(zhuǎn)讓時獲得的高于購買日公平市場價的差額，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的征免規(guī)定計算繳納個人所得稅。對

16、個人買賣境內(nèi)上市公司股票的差價收入暫免征收個人所得稅；對個人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票而取得的所得以及轉(zhuǎn)讓非上市公司的股權，沒有相關稅收優(yōu)惠，因此，應選擇境內(nèi)上市公司股票實施股權激勵計劃。從員工層面看，個人可以隨著證券市場行情的波動，正確選擇行權及轉(zhuǎn)讓的時機。簡而言之，按照“低價行權、高價轉(zhuǎn)讓”?！暗蛢r行權”可以縮小行權價與行權日該種股票市價之間的差距，降低股票期權形式的工資、薪金應納稅所得額?！案邇r轉(zhuǎn)讓”享受轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司股票暫免征收個人所得稅的優(yōu)惠。其次，正確選擇持有時間，根據(jù)股票市場及資金運作情況，盡量規(guī)避持有時間不超過1個月而全額繳納“股息”個人所得稅的情況。由于股票期權行權時涉及“工資

17、薪金”，持有時涉及“股息、紅利所得”，轉(zhuǎn)讓時涉及“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”這三類不同類型的所得，因此，如何使這三項應納個人所得稅額的總和最小化，并與貨幣化工資合理匹配是上市公司及其員工股權激勵個人所得稅稅收籌劃應關注的關鍵問題。通過上述時機的把握，控制工資薪金、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和股息、紅利所得的整體稅負。由于上述三類所得中，金額較大的是行權時公開市場成交價與施權價的差額和轉(zhuǎn)讓股權時與行權時公開市場成交價的差額，而對于持股比例不高的一般股東而言，行使后的股息、紅利所得所占比重較小，而且很難對企業(yè)的利潤分配政策和實務施加足夠大的影響，因而這方面的籌劃空間并不大。為此，股權激勵個人所得稅籌劃應重點關注工資薪金的個

18、人所得稅和再轉(zhuǎn)讓時的“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”的應納所得稅款的合計數(shù)如何才能達到最小化。四、案例分析：某有限公司副總經(jīng)理全年30萬元的報酬。人力資源部門和稅務部門給出了以下五種方案：a、月工資加年末獎金一次性發(fā)放。月基本工資10000元，年工資元，年終兌現(xiàn)年薪（獎勵年薪）元（不包括其他福利）。b、月工資加季度獎金發(fā)放。月基本工資10000元，每季度發(fā)放獎金45000元，共計元。c、月工資和福利。月基本工資20000元，年工資元。年養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、住房公積金、失業(yè)保險分別為8000元、11600元、8000元、2160元，年終獎金30240元。d、實行股票期權。每月支付基本工資10000元，年初以協(xié)議

19、價3元股授予劉先生2萬股股票期權，預計年底行權時股票市價為12元股。e、持有股票分紅。每月支付基本工資10000元，劉先生擁有該公司10萬股股票，享有股利分配權，參與公司稅后利潤分配，預估股息為1.8元股。解析：五種方案的共同點，稅前都是30萬且稅前和稅后之間夾著一個攔路虎：交個人所得稅。因此這五種方案的個人所得稅差別很大，具體如下：a、月工資加年末獎金一次性發(fā)放因為涉及到18萬的年終獎，所以要考慮年終獎怎么算，相關的文件是國家稅務總局關于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題通知(國稅發(fā)20059號)。先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金,除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速

20、算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。首先，月工資薪金所得個人所得稅的計算中，很顯然每個月工資一萬，肯定是超過費用扣除額3500元。（10,000-3,500）*20%-555=745元，因此每月要扣繳的個人所得稅是745塊錢，一年交12次，全年合計乘以12，就是8940元。其次，年終獎個人所得稅，18萬除以12個月找稅率，按其商數(shù)確定對應稅率25%，速算扣除數(shù)1005。180,000*25%-1,005=43,995元

21、。兩者合計，全年交稅52935元。年終獎稅率，按平均到12個月份之后的商數(shù)確定對應稅率的，如果不除以12個月，18萬的稅率就高達45%。 其實年終獎有更好的發(fā)放方式的，如果年終獎只發(fā)54,000，年終獎個稅=54,000*10%-105=5,295元；對應每月工資=（300,000-54,000）/12=20,500，全年個稅=（20,500-3,500）*25%-1,005）*12=38,940元，合計全年個稅44,165元?？傮w稅負降低了將近8000元。b、月工資加季度獎金發(fā)放國家稅務總局關于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知（國稅發(fā)20059號）規(guī)定：“雇員取得

22、除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。”即季度獎不是年終一次性獎金，它和當月工資薪金個人所得稅計算方法是一樣的。這樣就是有8個月，每個月都發(fā)一萬元，但另外的4個月，除了當月發(fā)的工資一萬元之外，還要加上45000元的季度獎。8個月工資應納個人所得稅5,960元，另外4個月將季度獎并入每月應納個人所得稅，（10,000+45,000-3,500）*30%-2755=12,695元，四個季度合計50,780元，全年合計56,740元。很顯然，第二種方案比第一種應納個人所得稅高得多，因為企業(yè)沒有利用年

23、終一次性獎金的公式。c、月工資和福利月工資是2萬，年工資是24萬。保險和住房公積金國家規(guī)定是免稅的，除以12個月之后，是2480。每月個人所得稅（20000-3500-2480）*25%-1005=2500元，全年30000元。年終獎個人所得稅30240*10%-105=2919元，全年合計32919元。個人所得稅大幅度的下降，因為交社保個人是免稅的，但企業(yè)負擔較大。因為很多社保，比如養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險，不僅個人要交，企業(yè)也要交。所以員工個人扣的社保越多，說明單位替員工交的越多。按照中國現(xiàn)行社保制度，五險一金中：養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、住房公積金，由企業(yè)和個人按不同比例共同承擔

24、；工傷保險、生育保險由企業(yè)負責，粗略計算企業(yè)與個人繳費占到個人工資的44%左右。d、實行股票期權國家稅務總局關于個人股票期權所得繳納個人所得稅有關問題的補充通知（國稅函2006902號）規(guī)定：“員工接受雇主（含上市公司和非上市公司）授予的股票期權，凡該股票期權指定的股票為上市公司（含境內(nèi)、外上市公司）股票的，均應按照財稅200535號文件進行稅務處理?！鄙鲜泄镜墓善?，適用股票期權的優(yōu)惠稅收公式，如果是非上市公司股票的，稅法也有規(guī)定，可以分六個月緩交，但是分六個月緩交時間比較短，對于企業(yè)也不劃算。所以說如果實施股票期權的話，建議一定要是上市公司的股票。財政部、國家稅務總局關于個人股票期權所得征

25、收個人所得稅問題的通知（財稅200535號）規(guī)定：“股票期權形式的工資薪金應納稅所得額（行權股票的每股市場價員工取得該股票期權支付的每股施權價）×股票數(shù)量?！焙茱@然納稅義務發(fā)生在行權的時候，因為只有買賣股票的時候才有行權股票市場價，說明授權股票期權的時候不要交稅。“員工因參加股票期權計劃而從中國境內(nèi)取得的所得，按本通知規(guī)定應按工資薪金所得計算納稅的，對該股票期權形式的工資薪金所得可區(qū)別于所在月份的其他工資薪金所得，單獨按下列公式計算當月應納稅款：應納稅額（股票期權形式的工資薪金應納稅所得額規(guī)定月份數(shù)×適用稅率速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)。上款公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于12個月的，按12個月計算；”股票期權所得還是除以月份找稅率，因為一旦除以月份找稅率的話，稅率是很低的。這個里面沒有費用扣除標準，因為當月發(fā)的工資已經(jīng)扣除3500元了，因此股票期權是不允許扣除3500元的，直接減速算扣除數(shù)乘以規(guī)定月份數(shù)。目前中國股票期權授予的時候是不能賣的，一般來說都是有