內(nèi)部控制審計(jì)工作問題培訓(xùn)(powerpoint 39頁)

1、120112011內(nèi)部控制內(nèi)部控制(kngzh)(kngzh)審計(jì)工作問題審計(jì)工作問題20122012年年8 8月月 北京北京(bi jn)(bi jn)第一頁，共四十一頁。2一、觀念問題一、觀念問題二、技術(shù)問題二、技術(shù)問題三、管理問題三、管理問題四、審計(jì)四、審計(jì)(shn j)(shn j)結(jié)果結(jié)果五、改進(jìn)建議五、改進(jìn)建議主要主要(zhyo)(zhyo)內(nèi)容內(nèi)容2第二頁，共四十一頁。3一、觀念一、觀念(gunnin)(gunnin)問題問題第三頁，共四十一頁。4一、一、 觀念觀念(gunnin)(gunnin)問題問題 觀念問題：本年度內(nèi)控審計(jì)的主觀、客觀環(huán)境。會計(jì)師行業(yè)內(nèi)外對內(nèi)控審計(jì)的認(rèn)識存

2、在較大偏差。會計(jì)師行業(yè)外部上市公司群體對內(nèi)控審計(jì)意義的認(rèn)識不足對事務(wù)所審計(jì)能力的認(rèn)知(rn zh)社會公眾對會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)控審計(jì)質(zhì)量的寬容態(tài)度第四頁，共四十一頁。5一、一、 觀念觀念(gunnin)(gunnin)問題問題 會計(jì)師行業(yè)內(nèi)部的自我認(rèn)知(rn zh)對審計(jì)能力的認(rèn)知對審計(jì)目的的認(rèn)知第五頁，共四十一頁。6 二、技術(shù)二、技術(shù)(jsh)(jsh)問題問題第六頁，共四十一頁。7二、技術(shù)二、技術(shù)(jsh)(jsh)問題問題 審計(jì)計(jì)劃不充份內(nèi)控審計(jì)及財(cái)表審計(jì)概念混淆審計(jì)程序不足缺陷評價(jià)過程(guchng)缺失第七頁，共四十一頁。8二、技術(shù)二、技術(shù)(jsh)(jsh)問題問題 （一）內(nèi)控審計(jì)（一

3、）內(nèi)控審計(jì)(shn j)(shn j)計(jì)劃不充分計(jì)劃不充分 未能以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向評估確定審計(jì)范圍被審計(jì)單位重要業(yè)務(wù)單元未納入審計(jì)范圍被審計(jì)單位重要業(yè)務(wù)流程未納入審計(jì)范圍重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域(ln y)未得到識別及評估未能靈活把握及判斷具體審計(jì)計(jì)劃及審計(jì)方式第八頁，共四十一頁。9二、技術(shù)二、技術(shù)(jsh)(jsh)問題問題 （一）內(nèi)控審計(jì)計(jì)劃（一）內(nèi)控審計(jì)計(jì)劃(jhu)(jhu)不充分不充分重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域未得到識別及評估例如：在“了解被審計(jì)單位及其環(huán)境”中記錄，“公司產(chǎn)品主要通過銷售子公司對外銷售，公司產(chǎn)品出售給銷售公司時(shí)保留一定的毛利率，公司對銷售公司一般持股35%，其他股東為銷售公司高管和員工，銷售子公司

4、實(shí)行(shxng)分區(qū)域經(jīng)營，一般不跨區(qū)銷售，合力通過銷售公司在全國大部分范圍內(nèi)布下銷售網(wǎng)點(diǎn)?！钡诰彭?，共四十一頁。10二、技術(shù)二、技術(shù)(jsh)(jsh)問題問題 （一）內(nèi)控審計(jì)計(jì)劃（一）內(nèi)控審計(jì)計(jì)劃(jhu)(jhu)不充分不充分重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域未得到識別及評估(pn )風(fēng)險(xiǎn)分析風(fēng)險(xiǎn)分析：（1）股份公司提供給銷售公司的價(jià)格是否保持的合理的毛利率？毛利率如何確定？股份公司提供給不同銷售公司的價(jià)格是否一致，如果不一致，那么銷售價(jià)格的審批權(quán)限如何確定？（2）銷售公司其他股東如何確定？是否有銷售公司誰可以參股的選擇和評價(jià)的流程？（3）股份公司對銷售公司的控制程度，包括但不限于：銷售公司高管工資薪酬的如

5、何制定；銷售公司管理層權(quán)限（向最終用戶銷售的定價(jià)權(quán)；審批權(quán)）；（4）銷售公司銷售收入的回款情況等等。第十頁，共四十一頁。11二、技術(shù)二、技術(shù)(jsh)(jsh)問題問題 （一）內(nèi)控審計(jì)（一）內(nèi)控審計(jì)(shn j)(shn j)計(jì)劃不充分計(jì)劃不充分重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域未得到識別及評估(pn )例如：關(guān)聯(lián)方交易流程 工作底稿“了解被審計(jì)單位及其環(huán)境”中記錄“公司組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，分子公司眾多，內(nèi)部往來、內(nèi)部交易復(fù)雜，且金額較大，財(cái)務(wù)報(bào)表合并抵消過程復(fù)雜”。 工作底稿“了解被審計(jì)單位及其環(huán)境”中記錄，審計(jì)師判斷“公司有專門的合并報(bào)表會計(jì)負(fù)責(zé)合并報(bào)表的編制，公司的財(cái)務(wù)軟件總服務(wù)器在股份本部，在股份公司本部即可查詢

6、所有分子公司的賬務(wù)，公司定期核對內(nèi)部往來和內(nèi)部交易，相關(guān)內(nèi)控嚴(yán)密”。 審計(jì)師未針對關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)內(nèi)部控制實(shí)施相應(yīng)程序。第十一頁，共四十一頁。12二、技術(shù)二、技術(shù)(jsh)(jsh)問題問題 （一）內(nèi)控審計(jì)（一）內(nèi)控審計(jì)(shn j)(shn j)計(jì)劃不充分計(jì)劃不充分未能靈活(ln hu)把握及判斷具體審計(jì)計(jì)劃及審計(jì)方式第十二頁，共四十一頁。13二、技術(shù)二、技術(shù)(jsh)(jsh)問題問題 （一）內(nèi)控審計(jì)計(jì)劃（一）內(nèi)控審計(jì)計(jì)劃(jhu)(jhu)不充分不充分 未經(jīng)評價(jià)利用他人工作利用被審計(jì)單位(dnwi)內(nèi)部控制評價(jià)文檔記錄利用其他專業(yè)人員的工作第十三頁，共四十一頁。14二、技術(shù)二、技術(shù)(jsh

7、)(jsh)問題問題 （二）內(nèi)控審計(jì)（二）內(nèi)控審計(jì)(shn j)(shn j)及財(cái)表審計(jì)及財(cái)表審計(jì)(shn j)(shn j)概念混淆概念混淆以財(cái)表審計(jì)過程(guchng)中實(shí)施的內(nèi)部控制測試工作作為出具內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的依據(jù) 以財(cái)表審計(jì)過程中實(shí)施的實(shí)質(zhì)性測試替代內(nèi)控審計(jì)程序第十四頁，共四十一頁。15二、技術(shù)二、技術(shù)(jsh)(jsh)問題問題 （三）審計(jì)（三）審計(jì)(shn j)(shn j)程序不足程序不足公司層面內(nèi)部控制公司層面內(nèi)部控制對公司層面內(nèi)控范圍及內(nèi)部控制要求的理解不夠深入，未能充分(chngfn)識別控制要求公司層面內(nèi)控測試缺乏文字記錄以及相應(yīng)支持性文檔關(guān)于分子公司公司層面內(nèi)部控制是

8、否需要單獨(dú)評價(jià)的問題第十五頁，共四十一頁。16二、技術(shù)二、技術(shù)(jsh)(jsh)問題問題 （三）審計(jì)程序（三）審計(jì)程序(chngx)(chngx)不足不足流程層面內(nèi)部控制流程層面內(nèi)部控制 流程文檔記錄流程文檔記錄 存在(cnzi)的問題：控制矩陣中控制點(diǎn)描述不細(xì)致、精確度不足，導(dǎo)致關(guān)鍵控制要素未被識別，因此也未能被測試。 例如：會計(jì)師工作底稿記錄“貨物出庫后，財(cái)務(wù)部會計(jì)人員在系統(tǒng)中做出庫操作，系統(tǒng)自動(dòng)確認(rèn)銷售收入”。第十六頁，共四十一頁。17二、技術(shù)二、技術(shù)(jsh)(jsh)問題問題 （三）審計(jì)（三）審計(jì)(shn j)(shn j)程序不足程序不足流程層面內(nèi)部控制流程層面內(nèi)部控制 穿行性測

9、試穿行性測試穿行性測試底稿記錄不全面穿行性測試缺少支持性文檔，或支持性文檔內(nèi)容無索引(suyn)，無法判斷樣本內(nèi)容是否相關(guān)第十七頁，共四十一頁。18二、技術(shù)二、技術(shù)(jsh)(jsh)問題問題 （三）審計(jì)（三）審計(jì)(shn j)(shn j)程序不足程序不足流程層面內(nèi)部流程層面內(nèi)部(nib)(nib)控制控制 控制有效性測試控制有效性測試樣本量選擇隨意難點(diǎn)：識別測試內(nèi)容/測試目標(biāo)取決于流程文檔中控制活動(dòng)描述的細(xì)致、精確程度根據(jù)內(nèi)部控制的認(rèn)定做判斷第十八頁，共四十一頁。19二、技術(shù)二、技術(shù)(jsh)(jsh)問題問題 （三）審計(jì)（三）審計(jì)(shn j)(shn j)程序不足程序不足信息系統(tǒng)審計(jì)程

10、序信息系統(tǒng)審計(jì)程序缺少信息系統(tǒng)審計(jì)專業(yè)人才缺乏對實(shí)施信息系統(tǒng)審計(jì)必要性的基本認(rèn)識實(shí)施信息系統(tǒng)審計(jì)，需要(xyo)一般審計(jì)人員與IT審計(jì)人員的配合一般審計(jì)人員應(yīng)具備對是否需要實(shí)施信息系統(tǒng)審計(jì)的判斷能力，以及對信息系統(tǒng)應(yīng)用控制的識別能力信息系統(tǒng)審計(jì)能力有待加強(qiáng)信息系統(tǒng)審計(jì)范圍的識別信息系統(tǒng)應(yīng)用控制的識別及測試第十九頁，共四十一頁。20二、技術(shù)二、技術(shù)(jsh)(jsh)問題問題 （四）缺陷評價(jià)（四）缺陷評價(jià)(pngji)(pngji)過程缺失過程缺失測試底稿中缺乏(quf)對“偏差”或“缺陷”的判斷及記錄在各業(yè)務(wù)流程識別的缺陷未完全匯總至“缺陷匯總表”中非整合審計(jì)下，審計(jì)師的審計(jì)發(fā)現(xiàn)如何處理？例如

11、：會計(jì)師工作底稿記錄“公司在部分出租車庫和商鋪的攤銷處理，部分存貨結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)時(shí)點(diǎn)的處理、銀行未達(dá)賬處理、投資收益確認(rèn)方面的內(nèi)部控制需要進(jìn)一步加強(qiáng)”。第二十頁，共四十一頁。21二、技術(shù)二、技術(shù)(jsh)(jsh)問題問題 （四）缺陷評價(jià)（四）缺陷評價(jià)(pngji)(pngji)過程缺失過程缺失缺少缺陷評價(jià)過程及記錄，缺陷判斷缺乏依據(jù) 例如：“關(guān)于發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)折舊年限設(shè)置的錯(cuò)誤，公司已經(jīng)修改，不作為缺陷?！薄般y行調(diào)節(jié)表沒有業(yè)務(wù)管理人員(rnyun)的復(fù)核簽字，為一般缺陷，審計(jì)組全面發(fā)函確認(rèn)了銀行余額情況，余額已得到驗(yàn)證。”第二十一頁，共四十一頁。22二、技術(shù)二、技術(shù)(jsh)(jsh)問題問題

12、 （四）缺陷評價(jià)（四）缺陷評價(jià)(pngji)(pngji)過程缺失過程缺失難點(diǎn)：補(bǔ)償性控制的判斷例如：缺陷為“出納既負(fù)責(zé)對賬單的獲取又負(fù)責(zé)調(diào)節(jié)表的編制(binzh)” 補(bǔ)償性控制為“資金主管審核”思考：上述補(bǔ)償性控制是否適當(dāng)？第二十二頁，共四十一頁。23三、管理三、管理(gunl)(gunl)問題問題第二十三頁，共四十一頁。24三、管理三、管理(gunl)(gunl)問題問題 對內(nèi)部控制審計(jì)對象及審計(jì)依據(jù)(yj)的認(rèn)識不清晰，與以往鑒證報(bào)告混淆案例1 ： 在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中的不同位置(wi zhi)出現(xiàn)了內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見、中國注冊會計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則、中國注冊會計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第31

13、01 號歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引的這幾項(xiàng)要求。分析：這三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)所代表的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的嚴(yán)格程度有所不同，不可能也不應(yīng)該同時(shí)出現(xiàn)的同一份業(yè)務(wù)約定書中。第二十四頁，共四十一頁。25三、管理三、管理(gunl)(gunl)問題問題 案例2：有關(guān)審計(jì)對象的描述在不同文件中存在矛盾有關(guān)審計(jì)對象的描述在不同文件中存在矛盾 與公司董事會的審計(jì)溝通函中描述為“本次審計(jì)工作需要(xyo)出具內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告的核實(shí)評價(jià)意見”。 業(yè)務(wù)約定書中描述為“對內(nèi)部控制制度內(nèi)部控制制度的完整性、合理性、有效性進(jìn)行審核。” 在“內(nèi)部控制鑒證報(bào)告”第三段描述“對內(nèi)部控制自我評價(jià)

14、報(bào)告內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證”在“內(nèi)部控制鑒證報(bào)告”結(jié)論段描述“公司在所有重大方面保持了與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的有效的內(nèi)部控財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的有效的內(nèi)部控制制”。第二十五頁，共四十一頁。26三、管理三、管理(gunl)(gunl)問題問題 事務(wù)所內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量復(fù)核程序落實(shí)不到位由其他分所實(shí)施審計(jì)程序，審計(jì)質(zhì)量的管控審計(jì)工作底稿的三級復(fù)核事務(wù)所內(nèi)部缺乏實(shí)施內(nèi)部控制(kngzh)審計(jì)的必要程序及操作指引第二十六頁，共四十一頁。27四、審計(jì)四、審計(jì)(shn j)(shn j)結(jié)果結(jié)果第二十七頁，共四十一頁。28四四、 審計(jì)審計(jì)(shn j)(shn j)結(jié)果結(jié)果 事務(wù)所內(nèi)部對內(nèi)控審計(jì)的嘗

15、試性態(tài)度、自我寬容的態(tài)度是基于試點(diǎn)審計(jì)這種不合乎實(shí)際的假想。而社會公眾對內(nèi)控審計(jì)的不敏感以及事務(wù)所的自我寬容態(tài)度導(dǎo)致(dozh)了審計(jì)質(zhì)量不佳。第二十八頁，共四十一頁。29四四、 審計(jì)審計(jì)(shn j)(shn j)結(jié)果結(jié)果 67家境內(nèi)外同時(shí)上市公司均披露了內(nèi)部(nib)控制評價(jià)報(bào)告和由注冊會計(jì)師出具的內(nèi)部(nib)控制審計(jì)報(bào)告。 212家自愿試點(diǎn)公司中：206家公司披露了內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告，占比97%；146家公司披露了內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，占比69%。第二十九頁，共四十一頁。30四四、 審計(jì)審計(jì)(shn j)(shn j)結(jié)果結(jié)果 212家自愿試點(diǎn)公司中共有66家公司未披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，其中

16、(qzhng)：40家公司根據(jù)深圳證監(jiān)局要求于2011年末可以不進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)2家公司聘請注冊會計(jì)師進(jìn)行了內(nèi)部控制審計(jì)但未披露審計(jì)報(bào)告16家公司未進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，也相應(yīng)未披露任何報(bào)告8家公司披露了內(nèi)部控制鑒證報(bào)告13家公司采用了非整合的方式進(jìn)行了內(nèi)部控制審計(jì)30第三十頁，共四十一頁。31 273家披露了內(nèi)控評價(jià)報(bào)告的公司中：僅新華制藥披露了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大(zhngd)缺陷,其審計(jì)師信永中和會計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中披露了相同的重大缺陷，評價(jià)報(bào)告意見與審計(jì)報(bào)告意見一致。 65家公司在其內(nèi)控評價(jià)報(bào)告中披露了內(nèi)部控制缺陷，占比23.8%。四四、 審計(jì)審計(jì)(shn j)(shn j)結(jié)

17、果結(jié)果 第三十一頁，共四十一頁。32四四、 審計(jì)審計(jì)(shn j)(shn j)結(jié)果結(jié)果 信永中和會計(jì)師事務(wù)所對新華制藥出具的內(nèi)控審計(jì)意見(y jin)有關(guān)重大缺陷的內(nèi)容：第三十二頁，共四十一頁。33 審計(jì)收費(fèi)水平的變化：2011年度以前，據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，事務(wù)所的內(nèi)控審計(jì)、鑒證業(yè)務(wù)平均收費(fèi)水平約為10萬元，占年度財(cái)務(wù)審計(jì)收費(fèi)不到10%； 2012年初(ninch)“可審情況調(diào)研”時(shí)統(tǒng)計(jì)審計(jì)簽約收費(fèi)平均約為20% ；2012年3月北京地區(qū)事務(wù)所“內(nèi)控審計(jì)事中調(diào)研”時(shí)統(tǒng)計(jì)收費(fèi)平均水平約為年度財(cái)務(wù)審計(jì)收費(fèi)的20%；2012年8月年度內(nèi)控審計(jì)結(jié)束后統(tǒng)計(jì)內(nèi)控審計(jì)收費(fèi)水平為年度財(cái)務(wù)審計(jì)收費(fèi)的30至40%。四

18、四、 審計(jì)審計(jì)(shn j)(shn j)結(jié)果結(jié)果 第三十三頁，共四十一頁。34五、改進(jìn)五、改進(jìn)(gijn)(gijn)建議建議第三十四頁，共四十一頁。35五、改進(jìn)五、改進(jìn)(gijn)(gijn)建議建議觀念上：迅速(xn s)轉(zhuǎn)變心態(tài)，消除試點(diǎn)審計(jì)的錯(cuò)誤認(rèn)識，重視執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)建立正確的審計(jì)目標(biāo)，為客戶提供有價(jià)值的管理建議把握好獨(dú)立性、客觀性是會計(jì)師生存之本的原則第三十五頁，共四十一頁。36五、改進(jìn)五、改進(jìn)(gijn)(gijn)建議建議技術(shù)準(zhǔn)備上：完善供內(nèi)部使用的內(nèi)部控制審計(jì)程序及操作指引迅速加強(qiáng)信息系統(tǒng)審計(jì)能力人員準(zhǔn)備上：組織相關(guān)(xinggun)培訓(xùn)，注意覆蓋面及深度培養(yǎng)內(nèi)部控制審計(jì)專業(yè)團(tuán)隊(duì)

19、建立信息系統(tǒng)審計(jì)專業(yè)團(tuán)隊(duì)第三十六頁，共四十一頁。37五、改進(jìn)五、改進(jìn)(gijn)(gijn)建議建議具體審計(jì)工作中，真正落實(shí)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)，認(rèn)真做好風(fēng)險(xiǎn)評估質(zhì)量管理上：建立(jinl)具備相關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的質(zhì)量復(fù)核團(tuán)隊(duì)制定有針對性的質(zhì)量復(fù)核要求評估自身審計(jì)能力：審計(jì)方法是否成熟人員是否具備能力第三十七頁，共四十一頁。38多 收 了 三 五 斗38第三十八頁，共四十一頁。39謝 謝 ！39第三十九頁，共四十一頁。1、有時(shí)候讀書是一種巧妙地避開思考的方法。2022-2-212022-2-21Monday, February 21, 20222、閱讀一切好書如同和過去最杰出的人談話。2022-2-2

20、12022-2-212022-2-212/21/2022 9:58:53 PM3、越是沒有本領(lǐng)的就越加自命不凡。2022-2-212022-2-212022-2-21Feb-2221-Feb-224、越是無能的人，越喜歡挑剔別人的錯(cuò)兒。2022-2-212022-2-212022-2-21Monday, February 21, 20225、知人者智，自知者明。勝人者有力(yul)，自勝者強(qiáng)。2022-2-212022-2-212022-2-212022-2-212/21/20226、意志堅(jiān)強(qiáng)的人能把世界放在手中像泥塊一樣任意揉捏。2022年2月21日星期一2022-2-212022-2-212022-2-217、最具挑戰(zhàn)性的挑戰(zhàn)莫過于提升自我。2022年2月2022-2-212022-2-212022-2-212/21/20228、業(yè)余生活要有意義，不要越軌。2022-2-21