新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下交易性金融資產(chǎn)對(duì)公司利潤影響分析

1、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下交易性金融資產(chǎn)對(duì)公司利潤影響分析摘要 財(cái)政部頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，根據(jù)我國資本市場發(fā)展過程中出現(xiàn)的問題，特別是會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重的問題，修訂了若干業(yè)務(wù)核算準(zhǔn)則，縮小了企業(yè)利潤調(diào)節(jié)空間。文章選擇按照2006年2月15日財(cái)政部頒發(fā)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量中的“交易性金融資產(chǎn)”和對(duì)公司利潤影響分析作為研究對(duì)象，其對(duì)交易性金融資產(chǎn)的核算方法有其優(yōu)點(diǎn)，也存在著核算繁瑣、核算出的公司各期利潤分布不合理等缺陷。本文就此進(jìn)行分析并提出改進(jìn)建議。關(guān)鍵詞 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 交易性金融資產(chǎn) 公司利潤 影響 分析一、交易性金融資產(chǎn)的相關(guān)概念1. 金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)是一切可以在有組織的金融市場上進(jìn)行交易

2、、具有現(xiàn)實(shí)價(jià)格和未來估價(jià)的金融工具的總稱。主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)分為以下幾類：a.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；b.持有至到期投資；c.貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；d.可供出售金融資產(chǎn)。2. 交易性金融資產(chǎn)。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量的規(guī)定，“交易性金融資產(chǎn)”是指企業(yè)為了交易目的而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場上購買的股票、債券、基金等。準(zhǔn)則中明確寫出了劃分為交易性金融資產(chǎn)的條件（滿足下列之

3、一） ：a.取得該金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售或回購；b.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理；c.屬于衍生工具，但被指定為有效套期的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具，投資掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。因此企業(yè)的交易性金融資產(chǎn)一般包括為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等。二、新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算規(guī)定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22 號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量（簡稱“新準(zhǔn)則”） 和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則投資（簡稱“舊準(zhǔn)則”） 中， 有關(guān)

4、交易性金融資產(chǎn)和短期投資的會(huì)計(jì)處理差別很大， 具體的規(guī)定參見下表 ：三、新準(zhǔn)則下交易性金融資產(chǎn)對(duì)公司利潤影響存在的問題分析1.交易性金融資產(chǎn)確定具有主觀性。由上文給出的交易性金融資產(chǎn)的概念和可供出售金融資產(chǎn)的定義，“可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)”，可以看出在金融資產(chǎn)的初始確定上帶有一定的主觀。購入的金融工具劃分為企業(yè)的交易性金融資產(chǎn)還是可供出售金融資產(chǎn)，全由企業(yè)自行判斷。而證券市場的波動(dòng)、企業(yè)經(jīng)營計(jì)劃的變動(dòng)使得企業(yè)在購入金融資產(chǎn)的時(shí)候難以確定其持有目的是為了短期持有并出售賺取差價(jià)或是其他。2.公允價(jià)值計(jì)量的困難。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)的取得、持有期

5、間以及處置時(shí)都應(yīng)以其公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。但我國的資本市場尚處于發(fā)展階段有待成熟，此外，政府對(duì)市場及資源價(jià)格的干預(yù)還較為普遍，均會(huì)導(dǎo)致公允價(jià)值無法可靠計(jì)量。因此在實(shí)踐中運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量屬性只存在理論層次和可操作性上缺陷和困難3.期末納稅處理的復(fù)雜。根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)在期末時(shí)應(yīng)調(diào)整交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值，將其與其公允價(jià)值之間的差額，記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，并于期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”，構(gòu)成企業(yè)利潤表的組成部分。但在稅務(wù)處理上，根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局的規(guī)定，公允價(jià)值變動(dòng)損益的增加或減少，雖然影響企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤，但并不影響企業(yè)所得稅，只有在將其處置時(shí)，所取得的價(jià)款在扣除其歷史成本后的差額才計(jì)入處置期間的應(yīng)納稅所得額。因此期末的稅務(wù)處理也增加了會(huì)計(jì)復(fù)雜程度。四、結(jié)語最后，在分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下交易性金融資產(chǎn)核算過程中對(duì)公司利潤的影響，用公允價(jià)值來核算交易性金融資產(chǎn)，在核算公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)是以市場交易價(jià)格減去應(yīng)收利息的余額作為公允價(jià)值來核算的。這首先就混亂了公允價(jià)值概念，而且導(dǎo)致了核算變得非常復(fù)雜繁瑣，更重要的是使得交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其實(shí)際價(jià)值不符，從而導(dǎo)致公司所得利潤的準(zhǔn)確性不夠