中國財(cái)務(wù)會計(jì)及業(yè)務(wù)管理知識基本準(zhǔn)則

1、1 / 166中國注冊會計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則第一章 總 則第一條 為了規(guī)范注冊會計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)， 明確鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)和要素， 確定中國注冊會 計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則、中國注冊會計(jì)師審閱準(zhǔn)則、中國注冊會計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（分別簡稱審計(jì) 準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則）適用的鑒證業(yè)務(wù)類型，根據(jù)中華人民共和國注冊會計(jì) 師法，制定本準(zhǔn)則。第二條 鑒證業(yè)務(wù)包括歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)、歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)。注冊會計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)、歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng) 遵守本準(zhǔn)則以及依據(jù)本準(zhǔn)則制定的審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則和其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。第三條 本準(zhǔn)則所稱注冊會計(jì)師，是指取得注冊會計(jì)

2、師證書并在會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員， 有時(shí)也指其所在的會計(jì)師事務(wù)所。本準(zhǔn)則所稱鑒證業(yè)務(wù)要素，是指鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、 鑒證對象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報(bào)告。第四條 注冊會計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)， 應(yīng)當(dāng)遵守中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范 （簡稱職業(yè)道 德規(guī)范）和會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。第二章 鑒證業(yè)務(wù)的定義和目標(biāo)第五條 鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計(jì)師對鑒證對象信息提出結(jié)論， 以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使 用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。鑒證對象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行評價(jià)和計(jì)量的結(jié)果。如責(zé)任方按照會計(jì)準(zhǔn)則和相 關(guān)會計(jì)制度（標(biāo)準(zhǔn)）對其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（鑒證對象）進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào) （包括披露，下同）而

3、形成的財(cái)務(wù)報(bào)表（鑒證對象信息） 。第六條 鑒證對象信息應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)反映既定標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)用于鑒證對象的情況。 如果沒有按照既定標(biāo) 準(zhǔn)恰當(dāng)反映鑒證對象的情況，鑒證對象信息可能存在錯(cuò)報(bào)，而且可能存在重大錯(cuò)報(bào)。第七條 鑒證業(yè)務(wù)分為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)。在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對鑒證對象進(jìn)行評價(jià)或計(jì)量，鑒證對象信息以責(zé)任方 認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者獲取。如在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，被審計(jì)單位管理層（責(zé)任方）對財(cái)務(wù)狀 況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（鑒證對象）進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)（評價(jià)或計(jì)量）而形成的財(cái)務(wù)報(bào) 表（鑒證對象信息）即為責(zé)任方的認(rèn)定，該財(cái)務(wù)報(bào)表可為預(yù)期報(bào)表使用者獲取，注冊會計(jì)師針 對財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)

4、告。這種業(yè)務(wù)屬于基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)。在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊會計(jì)師直接對鑒證對象進(jìn)行評價(jià)或計(jì)量，或者從責(zé)任方獲取對鑒 證對象評價(jià)或計(jì)量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報(bào) 告獲取鑒證對象信息。如在內(nèi)部控制鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計(jì)師可能無法從管理層（責(zé)任方）獲 取其對內(nèi)部控制有效性的評價(jià)報(bào)告（責(zé)任方認(rèn)定） ，或雖然注冊會計(jì)師能夠獲取該報(bào)告， 但預(yù)期 使用者無法獲取該報(bào)告，注冊會計(jì)師直接對內(nèi)部控制的有效性（鑒證對象）進(jìn)行評價(jià)并出具鑒 證報(bào)告， 預(yù)期使用者只能通過閱讀該鑒證報(bào)告獲得內(nèi)部控制有效性的信息 （鑒證對象信息） 。這 種業(yè)務(wù)屬于直接報(bào)告業(yè)務(wù)。第八條 鑒證業(yè)務(wù)的保證程

5、度分為合理保證和有限保證。合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊會計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水 平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。如在歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)中，要求注冊會計(jì)師將審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平， 對審計(jì)后的歷史財(cái)務(wù)信息提供高水平保證 （合理保證） ，在審計(jì)報(bào)告 中對歷史財(cái)務(wù)信息采用積極方式提出結(jié)論。這種業(yè)務(wù)屬于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)。有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)是注冊會計(jì)師將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水 平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。如在歷史財(cái)務(wù)信息審閱中，要求注冊會計(jì)師將審閱 風(fēng)險(xiǎn)降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平 （高于歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)中可接受的低水平） ，對審閱后

6、的 歷史財(cái)務(wù)信息提供低于高水平的保證 （有限保證） ，在審閱報(bào)告中對歷史財(cái)務(wù)信息采用消極方式 提出結(jié)論。這種業(yè)務(wù)屬于有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。第三章 業(yè) 務(wù) 承 接第九條 在接受委托前，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境。業(yè)務(wù)環(huán)境包括業(yè)務(wù)約定事項(xiàng)、鑒證對象特征、使用的標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)期使用者的需求、責(zé)任方及 其環(huán)境的相關(guān)特征， 以及可能對鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)、 交易、 條件和慣例等其他事項(xiàng)。2 / 166第十條 在初步了解業(yè)務(wù)環(huán)境后， 只有認(rèn)為符合獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力等相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范 的要求，并且擬承接的業(yè)務(wù)具備下列所有特征，注冊會計(jì)師才能將其作為鑒證業(yè)務(wù)予以承接：（一）鑒證對象適當(dāng)；（二）使用的標(biāo)準(zhǔn)適

7、當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)；（三）注冊會計(jì)師能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論；（四）注冊會計(jì)師的結(jié)論以書面報(bào)告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)；（五）該業(yè)務(wù)具有合理的目的。如果鑒證業(yè)務(wù)的工作范圍受到重大限制，或委托人試圖將 注冊會計(jì)師的名字和鑒證對象不適當(dāng)?shù)芈?lián)系在一起，則該業(yè)務(wù)可能不具有合理的目的。第十一條 當(dāng)擬承接的業(yè)務(wù)不具備本準(zhǔn)則第十條規(guī)定的鑒證業(yè)務(wù)的所有特征， 不能將其作為 鑒證業(yè)務(wù)予以承接時(shí)，注冊會計(jì)師可以提請委托人將其作為非鑒證業(yè)務(wù)（如商定程序、代編財(cái) 務(wù)信息、管理咨詢、稅務(wù)服務(wù)等相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)） ，以滿足預(yù)期使用者的需要。第十二條 如果某項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)采用的標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)，

8、 但滿足下列條件之一時(shí)， 注冊會計(jì)師可以 考慮將其作為一項(xiàng)新的鑒證業(yè)務(wù)：（一）委托人能夠確認(rèn)鑒證對象的某個(gè)方面適用于所采用的標(biāo)準(zhǔn)，注冊會計(jì)師可以針對該 方面執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，但在鑒證報(bào)告中應(yīng)當(dāng)說明該報(bào)告的內(nèi)容并非針對鑒證對象整體；（二）能夠選擇或設(shè)計(jì)適用于鑒證對象的其他標(biāo)準(zhǔn)。第十三條 對已承接的鑒證業(yè)務(wù)， 如果沒有合理理由， 注冊會計(jì)師不應(yīng)將該項(xiàng)業(yè)務(wù)變更為非 鑒證業(yè)務(wù)，或?qū)⒑侠肀ＷC的鑒證業(yè)務(wù)變更為有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。當(dāng)業(yè)務(wù)環(huán)境變化影響到預(yù)期使用者的需求，或預(yù)期使用者對該項(xiàng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解時(shí)， 注冊會計(jì)師可以應(yīng)委托人的要求，考慮同意變更該項(xiàng)業(yè)務(wù)。如果發(fā)生變更，注冊會計(jì)師不應(yīng)忽 視變更前獲取的證據(jù)。

9、第四章 鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系第十四條 鑒證業(yè)務(wù)涉及的三方關(guān)系人包括注冊會計(jì)師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。 責(zé)任方與預(yù)期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。第十五條 注冊會計(jì)師可以承接符合本準(zhǔn)則第十條規(guī)定的各類鑒證業(yè)務(wù)。如果鑒證業(yè)務(wù)涉及的特殊知識和技能超出了注冊會計(jì)師的能力，注冊會計(jì)師可以利用專家 協(xié)助執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)。在這種情況下，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確信包括專家在內(nèi)的項(xiàng)目組整體已具備執(zhí) 行該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)所需的知識和技能，并充分參與該項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)和了解專家所承擔(dān)的工作。第十六條 責(zé)任方是指下列組織或人員：（一）在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，對鑒證對象負(fù)責(zé)的組織或人員；（二）在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，對鑒證對象信息負(fù)責(zé)并可能同

10、時(shí)對鑒證對象負(fù)責(zé)的組 織或人員。責(zé)任方可能是鑒證業(yè)務(wù)的委托人，也可能不是委托人。第十七條 注冊會計(jì)師通常提請責(zé)任方提供書面聲明， 表明責(zé)任方已按照既定標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對 象進(jìn)行評價(jià)或計(jì)量，無論該聲明是否能為預(yù)期使用者獲取。在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，當(dāng)委托人與責(zé)任方不是同一方時(shí)，注冊會計(jì)師可能無法獲取此類書面 聲明。第十八條 預(yù)期使用者是指預(yù)期使用鑒證報(bào)告的組織或人員。 責(zé)任方可能是預(yù)期使用者， 但 不是唯一的預(yù)期使用者。注冊會計(jì)師可能無法識別使用鑒證報(bào)告的所有組織和人員，尤其在各種可能的預(yù)期使用者 對鑒證對象存在不同的利益需求時(shí)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或與委托人簽訂的協(xié) 議識別預(yù)期使用者。在可行的

11、情況下，鑒證報(bào)告的收件人應(yīng)當(dāng)明確為所有的預(yù)期使用者。第十九條 在可行的情況下， 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請預(yù)期使用者或其代表， 與注冊會計(jì)師和責(zé) 任方（如果委托人與責(zé)任方不是同一方，還包括委托人）共同確定鑒證業(yè)務(wù)約定條款。無論其他人員是否參與，注冊會計(jì)師都應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)確定鑒證業(yè)務(wù)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍， 并對鑒證業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)的、可能導(dǎo)致對鑒證對象信息作出重大修改的問題進(jìn)行跟蹤。第二十條 當(dāng)鑒證業(yè)務(wù)服務(wù)于特定的使用者， 或具有特定目的時(shí)， 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在鑒 證報(bào)告中注明該報(bào)告的特定使用者或特定目的，對報(bào)告的用途加以限定。第五章 鑒 證 對 象第二十一條 鑒證對象與鑒證對象信息具有多種形式，主要包括：（一

12、）當(dāng)鑒證對象為財(cái)務(wù)業(yè)績或狀況時(shí) （如歷史或預(yù)測的財(cái)務(wù)狀況、 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量） 鑒證對象信息是財(cái)務(wù)報(bào)表；（二） 當(dāng)鑒證對象為非財(cái)務(wù)業(yè)績或狀況時(shí) （如企業(yè)的運(yùn)營情況） ，鑒證對象信息可能是反映 效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)；3 / 166（三） 當(dāng)鑒證對象為物理特征時(shí) （如設(shè)備的生產(chǎn)能力） ，鑒證對象信息可能是有關(guān)鑒證對象 物理特征的說明文件；（四） 當(dāng)鑒證對象為某種系統(tǒng)和過程時(shí) （如企業(yè)的內(nèi)部控制或信息技術(shù)系統(tǒng)） ，鑒證對象信 息可能是關(guān)于其有效性的認(rèn)定；（五） 當(dāng)鑒證對象為一種行為時(shí) （如遵守法律法規(guī)的情況） ，鑒證對象信息可能是對法律法 規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明。第二十二條 鑒證對象具有不同特

13、征，可能表現(xiàn)為定性或定量、客觀或主觀、歷史或預(yù)測、 時(shí)點(diǎn)或期間。這些特征將對下列方面產(chǎn)生影響：（一）按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進(jìn)行評價(jià)或計(jì)量的準(zhǔn)確性；（二）證據(jù)的說服力。 鑒證報(bào)告應(yīng)當(dāng)說明與預(yù)期使用者特別相關(guān)的鑒證對象特征。 第二十三條 適當(dāng)?shù)蔫b證對象應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備下列條件：（一）鑒證對象可以識別；（二）不同的組織或人員對鑒證對象按照既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評價(jià)或計(jì)量的結(jié)果合理一致；（三）注冊會計(jì)師能夠收集與鑒證對象有關(guān)的信息，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以支持其提 出適當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)論。第六章 標(biāo) 準(zhǔn)第二十四條 標(biāo)準(zhǔn)是指用于評價(jià)或計(jì)量鑒證對象的基準(zhǔn)， 當(dāng)涉及列報(bào)時(shí)， 還包括列報(bào)的基準(zhǔn)。 標(biāo)準(zhǔn)可以是正式的規(guī)定，如編制財(cái)務(wù)報(bào)表

14、所使用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度；也可以是某 些非正式的規(guī)定，如單位內(nèi)部制定的行為準(zhǔn)則或確定的績效水平。第二十五條 注冊會計(jì)師在運(yùn)用職業(yè)判斷對鑒證對象作出合理一致的評價(jià)或計(jì)量時(shí)， 需要有 適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)。適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)具備下列所有特征：（一）相關(guān)性：相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出結(jié)論，便于預(yù)期使用者作出決策；（二）完整性：完整的標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)忽略業(yè)務(wù)環(huán)境中可能影響得出結(jié)論的相關(guān)因素，當(dāng)涉及列 報(bào)時(shí)，還包括列報(bào)的基準(zhǔn)；（三）可靠性：可靠的標(biāo)準(zhǔn)能夠使能力相近的注冊會計(jì)師在相似的業(yè)務(wù)環(huán)境中，對鑒證對 象作出合理一致的評價(jià)或計(jì)量；（四）中立性：中立的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出無偏向的結(jié)論；（五）可理解性：可理解的標(biāo)準(zhǔn)有助于得出清晰、易

15、于理解、不會產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論。 注冊會計(jì)師基于自身的預(yù)期、判斷和個(gè)人經(jīng)驗(yàn)對鑒證對象進(jìn)行的評價(jià)和計(jì)量，不構(gòu)成適當(dāng) 的標(biāo)準(zhǔn)。第二十六條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮運(yùn)用于具體業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)是否具備本準(zhǔn)則第二十五條所述 的特征，以評價(jià)該標(biāo)準(zhǔn)對此項(xiàng)業(yè)務(wù)的適用性。在具體鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計(jì)師評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)各項(xiàng)特 征的相對重要程度，需要運(yùn)用職業(yè)判斷。標(biāo)準(zhǔn)可能是由法律法規(guī)規(guī)定的，或由政府主管部門或國家認(rèn)可的專業(yè)團(tuán)體依照公開、適當(dāng) 的程序發(fā)布的，也可能是專門制定的。采用標(biāo)準(zhǔn)的類型不同，注冊會計(jì)師為評價(jià)該標(biāo)準(zhǔn)對于具 體鑒證業(yè)務(wù)的適用性所需執(zhí)行的工作也不同。第二十七條 標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)能夠?yàn)轭A(yù)期使用者獲取， 以使預(yù)期使用者了解鑒證對象的評

16、價(jià)或計(jì)量 過程。標(biāo)準(zhǔn)可以通過下列方式供預(yù)期使用者獲?。海ㄒ唬┕_發(fā)布；（二）在陳述鑒證對象信息時(shí)以明確的方式表述；（三）在鑒證報(bào)告中以明確的方式表述；（四）常識理解，如計(jì)量時(shí)間的標(biāo)準(zhǔn)是小時(shí)或分鐘。 如果確定的標(biāo)準(zhǔn)僅能為特定的預(yù)期使用者獲取，或僅與特定目的相關(guān)，鑒證報(bào)告的使用也 應(yīng)限于這些特定的預(yù)期使用者或特定目的。第七章 證 據(jù)第一節(jié) 總 體 要 求第二十八條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以職業(yè)懷疑態(tài)度計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)， 獲取有關(guān)鑒證對象信息 是否不存在重大錯(cuò)報(bào)的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)對制定的計(jì)劃、實(shí)施的程序、獲取的相關(guān)證據(jù)以及得出的結(jié)論作出記 錄。第二十九條 注冊會計(jì)師在計(jì)劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)

17、， 尤其在確定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、 時(shí)間和 范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮重要性、鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。第二節(jié) 職業(yè)懷疑態(tài)度4 / 166第三十條 職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊會計(jì)師以質(zhì)疑的思維方式評價(jià)所獲取證據(jù)的有效性， 并對 相互矛盾的證據(jù)， 以及引起對文件記錄或責(zé)任方提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。第三十一條 鑒證業(yè)務(wù)通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)危詴?jì)師也不是鑒定文件記錄真 偽的專家，但應(yīng)當(dāng)考慮用作證據(jù)的信息的可靠性，包括考慮與信息生成和維護(hù)相關(guān)的控制的有 效性。如果在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中識別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些 條款已發(fā)生變動，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)作出進(jìn)

18、一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家 的工作，以評價(jià)文件記錄的真?zhèn)?。第三?jié) 證據(jù)的充分性和適當(dāng)性第三十二條 證據(jù)的充分性是對證據(jù)數(shù)量的衡量， 主要與注冊會計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。 證 據(jù)的適當(dāng)性是對證據(jù)質(zhì)量的衡量，即證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。所需證據(jù)的數(shù)量受鑒證對象信息重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響，即風(fēng)險(xiǎn)越大，可能需要的證據(jù)數(shù)量 越多；所需證據(jù)的數(shù)量也受證據(jù)質(zhì)量的影響，即證據(jù)質(zhì)量越高，可能需要的證據(jù)數(shù)量越少。盡管證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān)，但如果證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊會計(jì)師僅靠獲取更多 的證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。第三十三條 證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取證據(jù)的具體環(huán)境。 注冊

19、會計(jì)師通常按照下列原則考慮證據(jù)的可靠性：（一）從外部獨(dú)立來源獲取的證據(jù)比從其他來源獲取的證據(jù)更可靠；（二）內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的證據(jù)更可靠；（三）直接獲取的證據(jù)比間接獲取或推論得出的證據(jù)更可靠；（四）以文件記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的證據(jù)比口頭形式的證據(jù)更 可靠；（五） 從原件獲取的證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的證據(jù)更可靠。在運(yùn)用本條第二款第 （一） 項(xiàng)至第 （五）項(xiàng)所述原則評價(jià)證據(jù)的可靠性時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng) 當(dāng)注意可能出現(xiàn)的重大例外情況。第三十四條 如果針對某項(xiàng)認(rèn)定從不同來源獲取的證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的證據(jù)能夠相互 印證，與該項(xiàng)認(rèn)定相關(guān)的證據(jù)通常具有

20、更強(qiáng)的說服力。如果從不同來源獲取的證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的證據(jù)不一致，可能表明某項(xiàng)證據(jù)不可靠， 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的程序予以解決。第三十五條 針對一個(gè)期間的鑒證對象信息獲取充分、 適當(dāng)?shù)淖C據(jù)， 通常要比針對一個(gè)時(shí)點(diǎn) 的鑒證對象信息獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)更困難。針對過程提出的結(jié)論通常限于鑒證業(yè)務(wù)涵蓋的期間，注冊會計(jì)師不應(yīng)對該過程是否在未來 以特定方式繼續(xù)發(fā)揮作用提出結(jié)論。第三十六條 注冊會計(jì)師可以考慮獲取證據(jù)的成本與所獲取信息有用性之間的關(guān)系， 但不應(yīng) 僅以獲取證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的程序。在評價(jià)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性以支持鑒證報(bào)告時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷，并保持 職業(yè)懷疑態(tài)度。第

21、四節(jié) 重 要 性第三十七條 在確定證據(jù)收集程序的性質(zhì)、 時(shí)間和范圍， 評估鑒證對象信息是否不存在錯(cuò)報(bào) 時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性。在考慮重要性時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解并評估哪些因素可能 會影響預(yù)期使用者的決策。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)綜合數(shù)量和性質(zhì)因素考慮重要性。在具體業(yè)務(wù)中評估重要性以及數(shù)量和性 質(zhì)因素的相對重要程度，需要注冊會計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷。第五節(jié) 鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)第三十八條 鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指在鑒證對象信息存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下， 注冊會計(jì)師提出不 恰當(dāng)結(jié)論的可能性。在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，鑒證對象信息僅體現(xiàn)在注冊會計(jì)師的結(jié)論中，鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包括注冊 會計(jì)師不恰當(dāng)?shù)靥岢鲨b證對象在所有重大方面遵守標(biāo)準(zhǔn)的結(jié)論的可

22、能性。第三十九條 在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中， 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至具體業(yè)務(wù)環(huán)境 下可接受的低水平，以獲取合理保證，作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。在有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中，由于證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍與合理保證的鑒證業(yè)務(wù) 不同，其風(fēng)險(xiǎn)水平高于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)； 但注冊會計(jì)師實(shí)施的證據(jù)收集程序至少應(yīng)當(dāng)足以 獲取有意義的保證水平，作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。當(dāng)注冊會計(jì)師獲取的保證水平很有可能在一定程度上增強(qiáng)預(yù)期使用者對鑒證對象信息的信 任時(shí)，這種5 / 166保證水平是有意義的保證水平。第四十條 鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常體現(xiàn)為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指鑒證對象信息在鑒證前存

23、在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。 檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一鑒證對象信息存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊 會計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。注冊會計(jì)師對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的考慮受具體業(yè)務(wù)環(huán)境的影響，特別受鑒證對象性 質(zhì)，以及所執(zhí)行的是合理保證鑒證業(yè)務(wù)還是有限保證鑒證業(yè)務(wù)的影響。第六節(jié) 證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍第四十一條 證據(jù)收集程序的性質(zhì)、 時(shí)間和范圍因業(yè)務(wù)的不同而不同。 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)清楚 表達(dá)證據(jù)收集程序，并以適當(dāng)?shù)男问竭\(yùn)用于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。第四十二條 在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中， 為了能夠以積極方式提出結(jié)論， 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)通 過下列不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，

24、獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)：（一）了解鑒證對象及其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項(xiàng)，在適用的情況下包括了解內(nèi)部控制；（二） 在了解鑒證對象及其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項(xiàng)的基礎(chǔ)上， 評估鑒證對象信息可能存在的重 大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（三） 應(yīng)對評估的風(fēng)險(xiǎn)， 包括制定總體應(yīng)對措施以及確定進(jìn)一步程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；（四）針對已識別的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施進(jìn)一步程序，包括實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，以及在必要時(shí)測試控制 運(yùn)行的有效性；（五）評價(jià)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。第四十三條 合理保證提供的保證水平低于絕對保證。 由于下列因素的存在， 將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng) 險(xiǎn)降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則：（一）選擇性測試方法的運(yùn)用；（二）內(nèi)部控制的固有局限性；（三）大多數(shù)證據(jù)

25、是說服性而非結(jié)論性的；（四）在獲取和評價(jià)證據(jù)以及由此得出結(jié)論時(shí)涉及大量判斷；（五）在某些情況下鑒證對象具有特殊性。第四十四條 合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)都需要運(yùn)用鑒證技術(shù)和方法， 收集 充分、 適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。 與合理保證的鑒證業(yè)務(wù)相比， 有限保證的鑒證業(yè)務(wù)在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、 時(shí)間、范圍等方面是有意識地加以限制的。無論是合理保證還是有限保證的鑒證業(yè)務(wù)，如果注意到某事項(xiàng)可能導(dǎo)致對鑒證對象信息是 否需要作出重大修改產(chǎn)生疑問，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行其他足夠的程序，追蹤這一事項(xiàng)，以支持 鑒證結(jié)論。第七節(jié) 可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量第四十五條 可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量受下列因素的影響： （一） 鑒證對

26、象和鑒證對象信息的特征； （二）業(yè)務(wù)環(huán)境中除鑒證對象特征以外的其他事項(xiàng)。第四十六條 對任何類型的鑒證業(yè)務(wù)，如果下列情形對注冊會計(jì)師的工作范圍構(gòu)成重大限 制，阻礙注冊會計(jì)師獲取所需要的證據(jù)，注冊會計(jì)師提出無保留結(jié)論是不恰當(dāng)?shù)模海ㄒ唬┛陀^環(huán)境阻礙注冊會計(jì)師獲取所需要的證據(jù)，無法將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至適當(dāng)水平；（二）責(zé)任方或委托人施加限制，阻礙注冊會計(jì)師獲取所需要的證據(jù)，無法將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng) 險(xiǎn)降至適當(dāng)水平。第八節(jié) 記 錄第四十七條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄重大事項(xiàng)， 以提供證據(jù)支持鑒證報(bào)告， 并證明其已按照鑒 證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行業(yè)務(wù)。第四十八條 對需要運(yùn)用職業(yè)判斷的所有重大事項(xiàng)， 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)記錄推理過程和

27、相關(guān)結(jié) 論。如果對某些事項(xiàng)難以進(jìn)行判斷，注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)記錄得出結(jié)論時(shí)已知悉的有關(guān)事實(shí)。第四十九條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將鑒證過程中考慮的所有重大事項(xiàng)記錄于工作底稿。在運(yùn)用職業(yè)判斷確定工作底稿的編制和保存范圍時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮，使未曾接觸該 項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士了解實(shí)施的鑒證程序，以及作出重大決策的依據(jù)。第八章 鑒 證 報(bào) 告第五十條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具含有鑒證結(jié)論的書面報(bào)告， 該鑒證結(jié)論應(yīng)當(dāng)說明注冊會計(jì)師 就鑒證對象信息獲取的保證。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其他報(bào)告責(zé)任，包括在適當(dāng)時(shí)與治理層溝通。第五十一條 在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中， 注冊會計(jì)師的鑒證結(jié)論可以采用下列兩種表述形 式：（一）明確

28、提及責(zé)任方認(rèn)定，如“我們認(rèn)為，責(zé)任方作出的根據(jù)X標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所 有重大6 / 166方面是有效的這一認(rèn)定是公允的” 。（二）直接提及鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn)，如“我們認(rèn)為，根據(jù)X標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面 是有效的” 。在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)明確提及鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn)。第五十二條 在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中， 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以積極方式提出結(jié)論， 如“我們認(rèn) 為，根據(jù)X標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”或“我們認(rèn)為，責(zé)任方作出的根據(jù)X標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的這一認(rèn)定是公允的” 。在有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以消極方式提出結(jié)論，如“基于本報(bào)告所述的工作，我們沒有注意到任何事

29、項(xiàng)使我們相信，根據(jù)X標(biāo)準(zhǔn)，X系統(tǒng)在任何重大方面是無效的” 或“基于本報(bào)告所述的工作，我們沒有注意到任何事項(xiàng)使我們相信，責(zé)任方作出的根據(jù)X標(biāo) 準(zhǔn)，X系統(tǒng)在所有重大方面是有效的這一認(rèn)定是不公允的”。第五十三條 當(dāng)存在本準(zhǔn)則第五十四條至第五十六條所述情況時(shí)， 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對其影響 程度作出判斷。如果這些情況影響重大，注冊會計(jì)師不能出具無保留結(jié)論的報(bào)告。第五十四條 對任何類型的鑒證業(yè)務(wù)， 如果注冊會計(jì)師的工作范圍受到限制， 注冊會計(jì)師應(yīng) 當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報(bào)告。在某些情況下，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。第五十五條 如果存在下列情形， 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其影響

30、的重大與廣泛程度， 出具保留結(jié) 論或否定結(jié)論的報(bào)告：（一）注冊會計(jì)師的結(jié)論提及責(zé)任方的認(rèn)定，且該認(rèn)定未在所有重大方面作出公允表達(dá)；（二）注冊會計(jì)師的結(jié)論直接提及鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn)，且鑒證對象信息存在重大錯(cuò)報(bào)。第五十六條 在承接業(yè)務(wù)后， 如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對象不適當(dāng)， 可能誤導(dǎo)預(yù)期使用者， 注冊 會計(jì)師應(yīng)當(dāng)視其重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報(bào)告。如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對象不適當(dāng)，造成工作范圍受到限制，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)視受到限制的 重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報(bào)告。在某些情況下，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。第五十七條 當(dāng)注冊會計(jì)師針對鑒證對象信息出具報(bào)告， 或同意將其姓名與鑒證

31、對象聯(lián)系在 一起時(shí)，則注冊會計(jì)師與該鑒證對象發(fā)生了關(guān)聯(lián)。如果獲知他人不恰當(dāng)?shù)貙⑵湫彰c鑒證對象相關(guān)聯(lián)， 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求其停止這種行為， 并考慮采取其他必要的措施， 包括將不恰當(dāng)使用注冊會計(jì)師姓名這一情況告知所有已知的使用 者或征詢法律意見。第九章 附 則第五十八條 注冊會計(jì)師執(zhí)行司法訴訟中涉及會計(jì)、 審計(jì)、稅務(wù)或其他事項(xiàng)的鑒定業(yè)務(wù)， 除 有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本準(zhǔn)則辦理。第五十九條 某些業(yè)務(wù)可能符合本準(zhǔn)則第五條鑒證業(yè)務(wù)的定義， 使用者可能從業(yè)務(wù)報(bào)告的意 見、觀點(diǎn)或措辭中推測出某種程度的保證，但如果滿足下列所有條件，注冊會計(jì)師執(zhí)行這些業(yè) 務(wù)不必遵守本準(zhǔn)則：（一）注冊會計(jì)師的意見、觀點(diǎn)或措辭

32、對整個(gè)業(yè)務(wù)而言僅是附帶性的；（二）注冊會計(jì)師出具的書面報(bào)告被明確限定為僅供報(bào)告中所提及的使用者使用；（三）與特定預(yù)期使用者達(dá)成的書面協(xié)議中，該業(yè)務(wù)未被確認(rèn)為鑒證業(yè)務(wù)；（四）在注冊會計(jì)師出具的報(bào)告中，該業(yè)務(wù)未被稱為鑒證業(yè)務(wù)。第六十條 本準(zhǔn)則自 2007 年 1 月 1 日起施行。7 / 166中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號注冊會計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求（2010 年 11 月 1 日修訂）第一章 總 則第一條 為了規(guī)范注冊會計(jì)師按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作， 確立注 冊會計(jì)師的總體目標(biāo)，明確注冊會計(jì)師為實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)而需要執(zhí)行審計(jì)工作的性質(zhì)和范圍，以 及在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)

33、表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)承擔(dān)的責(zé)任，制定本準(zhǔn)則。第二條 審計(jì)準(zhǔn)則適用于注冊會計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。 當(dāng)執(zhí)行其他歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊會計(jì)師可以根據(jù)具體情況遵守適用的相關(guān)審計(jì) 準(zhǔn)則，以滿足此類業(yè)務(wù)的要求。第二章 定 義第三條 注冊會計(jì)師， 是指取得注冊會計(jì)師證書并在會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員， 通常是指項(xiàng) 目合伙人或項(xiàng)目組其他成員，有時(shí)也指其所在的會計(jì)師事務(wù)所。當(dāng)審計(jì)準(zhǔn)則明確指出應(yīng)由項(xiàng)目合伙人遵守的規(guī)定或承擔(dān)的責(zé)任時(shí)，使用“項(xiàng)目合伙人”而 非“注冊會計(jì)師”的稱謂。第四條 本準(zhǔn)則所稱財(cái)務(wù)報(bào)表， 是指依據(jù)某一財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對被審計(jì)單位歷史財(cái)務(wù)信息 作出的結(jié)構(gòu)性表述，包括相關(guān)附注，旨在反映某一時(shí)點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)資

34、源或義務(wù)或者某一時(shí)期經(jīng)濟(jì)資 源或義務(wù)的變化。相關(guān)附注通常包括重要會計(jì)政策概要和其他解釋性信息。財(cái)務(wù)報(bào)表通常是指 整套財(cái)務(wù)報(bào)表，有時(shí)也指單一財(cái)務(wù)報(bào)表。整套財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成應(yīng)當(dāng)根據(jù)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基 礎(chǔ)的規(guī)定確定。第五條 歷史財(cái)務(wù)信息， 是指以財(cái)務(wù)術(shù)語表述的某一特定實(shí)體的信息， 這些信息主要來自特 定實(shí)體的會計(jì)系統(tǒng)，反映了過去一段時(shí)間內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，或者過去某一時(shí)點(diǎn)的經(jīng)濟(jì)狀況或 情況。第六條 適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)， 是指法律法規(guī)要求采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)； 或者管理 層和治理層（如適用）在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，就被審計(jì)單位性質(zhì)和財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)而言，采用的可 接受的財(cái)務(wù)報(bào)告編著基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)分為

35、通用目的編制基礎(chǔ)和特殊目的編制基礎(chǔ)。通用目的編制基礎(chǔ)，是指旨在滿足廣大財(cái)務(wù)報(bào)表使用者共同的財(cái)務(wù)信息需求的財(cái)務(wù)報(bào)告編 制基礎(chǔ)，主要是指會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度。特殊目的編制基礎(chǔ)，是指旨在滿足財(cái)務(wù)報(bào)表特定使用者對財(cái)務(wù)信息需求的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基 礎(chǔ)，包括計(jì)稅核算基礎(chǔ)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告要求和合同的約定等。第七條 管理層， 是指對被審計(jì)單位經(jīng)營活動的執(zhí)行負(fù)有經(jīng)營管理責(zé)任的人員。 在某些被審 計(jì)單位，管理層包括部分或全部的治理層成員，如治理層中負(fù)有經(jīng)營管理責(zé)任的人員，或參與 日常經(jīng)營管理的業(yè)主（以下簡稱業(yè)主兼經(jīng)理） 。第八條 治理層，是指對被審計(jì)單位戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的 人員或組織。治理

36、層的責(zé)任包括監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告過程。在某些被審計(jì)單位，治理層可能包括管理 層，如治理層中負(fù)有經(jīng)營管理責(zé)任的人員，或業(yè)主兼經(jīng)理。第九條 與管理層和治理層責(zé)任相關(guān)的執(zhí)行審計(jì)工作的前提（以下簡稱執(zhí)行審計(jì)工作的前 提），是指管理層和治理層 （如適用）認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)下列責(zé)任，這些責(zé)任構(gòu)成注冊會計(jì) 師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)：（一）按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映（如適用） ；（二）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重 大錯(cuò)報(bào)；（三）向注冊會計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān) 的所有信息（如記錄、文件

37、和其他事項(xiàng)） ，向注冊會計(jì)師提供審計(jì)所需的其他信息，允許注冊 會計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。第十條 錯(cuò)報(bào)， 是指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類、列報(bào)或披露，與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告 編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報(bào)或披露之間存在的差異。錯(cuò)報(bào)可能是由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo) 致的。當(dāng)注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)公 允反映發(fā)表審計(jì)意見時(shí)，錯(cuò)報(bào)還包括根據(jù)注冊會計(jì)師的判斷，為使財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面實(shí) 現(xiàn)公允反映，需要對金額、分類、列報(bào)或披露作出的必要調(diào)整。第十二條 審計(jì)證據(jù)， 是指注冊會計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論和形成審計(jì)意見而使用

38、的信息。 審 計(jì)證據(jù)包括構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)的會計(jì)記錄所含有的信息和其他信息。8 / 166審計(jì)證據(jù)的充分性，是對審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量。注冊會計(jì)師需要獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受 其對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估的影響，并受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響。審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性，是對審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持審計(jì)意見所依據(jù)的結(jié)論 方面具有的相關(guān)性和可靠性。第十二條 合理保證，是指注冊會計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中提供的一種高水平但非絕對的保 證。第十三條 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)， 是指當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)， 注冊會計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的 可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。第十四條 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)， 是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)

39、的可能性。 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分 為財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)由固定 風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)部分組成。固有風(fēng)險(xiǎn)， 是指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前， 某類交易、 賬戶余額或披露的某一認(rèn)定易于 發(fā)生錯(cuò)報(bào) （該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的）的可能性?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)，是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定發(fā)生錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他 錯(cuò)報(bào)可能是重大的，但沒有被內(nèi)部控制及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性。第十五條 檢查風(fēng)險(xiǎn)，是指如果存在某一錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的， 注冊會計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。第十六條 職

40、業(yè)判斷， 是指在審計(jì)準(zhǔn)則、 財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)和職業(yè)道德要求的框架下， 注冊 會計(jì)師綜合運(yùn)用相關(guān)知識、技能和經(jīng)驗(yàn)，作出適合審計(jì)業(yè)務(wù)具體情況、有根據(jù)的行動決策。第十七條 職業(yè)懷疑，是指注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的一種態(tài)度， 包括采取質(zhì)疑的思維方式， 對可能表明由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的跡象保持警覺，以及對審計(jì)證據(jù)進(jìn)行審慎評價(jià)。第三章 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)第十八條 審計(jì)的目的是提高財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者對財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度。 這一目的可以通 過注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見 得以實(shí)現(xiàn)。就大多數(shù)通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告框架而言，注冊會計(jì)師針對財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方 面按照財(cái)務(wù)

41、報(bào)告編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)公允反映發(fā)表審計(jì)意見。注冊會計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān) 職業(yè)道德要求執(zhí)行審計(jì)工作，能夠形成這樣的意見。第十九條 財(cái)務(wù)報(bào)表是由被審計(jì)單位管理層在治理層的監(jiān)督下編制的。 審計(jì)準(zhǔn)則不對管理層 或治理層設(shè)定責(zé)任，也不超越法律法規(guī)對管理層或治理層責(zé)任作出的規(guī)定。管理層和治理層（如適用）認(rèn)可與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的責(zé)任，是注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的前 提，構(gòu)成注冊會計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并不減輕管理層或治理層的責(zé)任。第二十條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定， 對財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò) 誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，以作為發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)。合理保證是一

42、種高水平保證。當(dāng)注冊會計(jì)師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可 接受的低水平時(shí)，就獲取了合理保證。由于審計(jì)存在固有限制，注冊會計(jì)師據(jù)以得出結(jié)論和形成審計(jì)意見的大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是說 服性而非結(jié)論性的，因此，審計(jì)只能提供合理保證，不能提供絕對保證。第二十一條 在計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作， 以及評價(jià)已識別出的錯(cuò)報(bào)對審計(jì)的影響和未更正的錯(cuò) 報(bào)（如有）對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用重要性概念。如果合理預(yù)期某一錯(cuò)報(bào)（包括漏報(bào)）單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái) 務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)通常被認(rèn)為是重大的。重要性取決于在具體環(huán)境下對錯(cuò)報(bào)金額或性質(zhì)的判斷，或同時(shí)受到兩者的影響，并受到注

43、 冊會計(jì)師對于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對財(cái)務(wù)信息需求的了解的影響。注冊會計(jì)師針對財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見，因此沒有責(zé)任發(fā)現(xiàn)對財(cái)務(wù)報(bào)表整體影響并不 重大的錯(cuò)報(bào)。第二十二條 審計(jì)準(zhǔn)則旨在規(guī)范和指導(dǎo)注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲 取合理保證，要求注冊會計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過程中運(yùn)用職業(yè)判斷和保持職業(yè)懷疑。需要運(yùn)用職業(yè)判斷并保持職業(yè)懷疑的重要審計(jì)環(huán)節(jié)主要包括：（一）通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識別和評估由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（二）通過對評估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施恰當(dāng)?shù)膽?yīng)對措施，針對是否存在重大錯(cuò)報(bào)獲取充分、 適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；9 / 166（三）依據(jù)從獲取的審計(jì)證據(jù)中得出的結(jié)論，對財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意

44、見。第二十三條 注冊會計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見的形式取決于適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)以及相關(guān)法 律法規(guī)的規(guī)定。第二十四條 按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，注冊會計(jì)師還可能就審計(jì)中出現(xiàn)的事 項(xiàng)，負(fù)有與管理層、治理層和其他財(cái)務(wù)報(bào)表使用者進(jìn)行溝通和向其報(bào)告的責(zé)任。第四章 總體目標(biāo)第二十五條 在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作時(shí)，注冊會計(jì)師的總體目標(biāo)是：（一）對財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得注 冊會計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意 見；（二）按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理 層溝通。第二十六條 在任何情

45、況下， 如果不能獲取合理保證， 并且在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表保留意見也不 足以實(shí)現(xiàn)向財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者報(bào)告的目的， 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定出具無法表 示意見的審計(jì)報(bào)告，或者在法律法規(guī)允許的情況下終止審計(jì)業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。第五章 要 求第一節(jié) 與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求第二十七條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求，包括遵守有關(guān)獨(dú)立 性的要求。第二節(jié) 職業(yè)懷疑第二十八條 在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)， 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑， 認(rèn)識到可能存在導(dǎo) 致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的情形。第三節(jié) 職業(yè)判斷第二十九條 在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷第四節(jié) 審計(jì)證據(jù)和審

46、計(jì)風(fēng)險(xiǎn)第三十條 為了獲取合理保證， 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、 適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)， 以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 降至可接受的低水平，使其能夠得出合理的結(jié)論，作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。第五節(jié) 按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作第三十一條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守與審計(jì)工作相關(guān)的所有審計(jì)準(zhǔn)則。 如果某項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則有效 且所適用的情形存在，則該項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)工作相關(guān)。第三十二條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)掌握每項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則及應(yīng)用指南的全部內(nèi)容， 以理解每項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn) 則的目標(biāo)并恰當(dāng)?shù)刈袷仄湟?。第三十三條 除非注冊會計(jì)師已經(jīng)遵守本準(zhǔn)則以及與審計(jì)工作相關(guān)的其他所有審計(jì)準(zhǔn)則， 否 則，注冊會計(jì)師不得在審計(jì)報(bào)告中聲稱遵守了審計(jì)準(zhǔn)則。第三十四條 為了實(shí)現(xiàn)

47、注冊會計(jì)師的總體目標(biāo)， 在計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作時(shí)， 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng) 運(yùn)用相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)。在運(yùn)用規(guī)定的目標(biāo)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)真考慮各項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則 之間的相互關(guān)系，以采取下列措施：（一）為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)，確定是否有必要實(shí)施除審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定以外的其他審 計(jì)程序；（二）評價(jià)是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。第三十五條 除非存在下列情況之一，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守審計(jì)準(zhǔn)則的所有要求： （一）某項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則的全部內(nèi)容與具體審計(jì)工作不相關(guān)；（二） 由于審計(jì)準(zhǔn)則的某項(xiàng)要求存在適用條件，而該條件并不存在， 導(dǎo)致該項(xiàng)要求不適用。第三十六條 在極其特殊的情況下， 注冊會計(jì)師可能認(rèn)為有必要偏離某項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)

48、要 求。在這種情況下，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序以實(shí)現(xiàn)相關(guān)要求的目的。只有當(dāng)相關(guān)要 求的內(nèi)容是實(shí)施某項(xiàng)特定審計(jì)程序， 而該程序無法在具體審計(jì)環(huán)境下有效地實(shí)現(xiàn)要求的目的時(shí)， 注冊會計(jì)師才能偏離該項(xiàng)要求。第三十七條 如果不能實(shí)現(xiàn)相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)， 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)這是否使其不能 實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)。如果不能實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定出具非無保留意 見的審計(jì)報(bào)告，或者在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定。不能實(shí)現(xiàn)相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)構(gòu)成重大事項(xiàng)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照中國注冊會計(jì)師 審計(jì)準(zhǔn)則第1131 號審計(jì)工作底稿的規(guī)定予以記錄。第六章 附 則第三十八條 本準(zhǔn)則自 2012

49、年 1 月 1 日起施行。10 / 166中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見（2010 年 11 月 1 日修訂）第一章 總 則第一條 為了規(guī)范注冊會計(jì)師確定審計(jì)的前提條件是否存在， 以及與管理層就審計(jì)業(yè)務(wù)約定 條款達(dá)成一致意見，制定本準(zhǔn)則。第二條 本準(zhǔn)則規(guī)范被審計(jì)單位控制范圍內(nèi)的，注冊會計(jì)師與管理層有必要達(dá)成一致意見的 事項(xiàng)。 中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1121 號對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制規(guī)范注冊會 計(jì)師控制范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)承接的有關(guān)事項(xiàng)。第二章 定 義第三條 審計(jì)的前提條件，是指管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用可接受的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)， 以及管理層對注冊會計(jì)師執(zhí)行審

50、計(jì)工作的前提的認(rèn)同。第四條 在本準(zhǔn)則中單獨(dú)提及的管理層，應(yīng)當(dāng)理解為管理層和治理層（如適用） 。第三章 目 標(biāo)第五條 注冊會計(jì)師的目標(biāo)是，只有通過實(shí)施下列工作就執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)達(dá)成一致意 見，才承接或保持審計(jì)業(yè)務(wù)：（一）確定審計(jì)的前提條件存在；（二）確認(rèn)注冊會計(jì)師和管理層已就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見。第四章 要 求第一節(jié) 審計(jì)的前提條件第六條 為了確定審計(jì)的前提條件是否存在，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)：（一）確定管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否是可接受的；（二）就管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任與管理層達(dá)成一致意見。管理層的責(zé)任包括：（一）按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反

51、映（如適用） ；（二）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；（三）向注冊會計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān) 的所有信息（如記錄、 文件和其他事項(xiàng)） ，向注冊會計(jì)師提供審計(jì)所需要的其他信息， 允許注冊 會計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。第七條 如果管理層或治理層在擬議的審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款中對審計(jì)工作的范圍施加限制， 以 致注冊會計(jì)師認(rèn)為這種限制將導(dǎo)致其對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無法表示意見，注冊會計(jì)師不應(yīng)將該項(xiàng)業(yè) 務(wù)作為審計(jì)業(yè)務(wù)予以承接，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。第八條 如果審計(jì)的前提條件不存在，注冊會

52、計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此與管理層溝通。在下列情況下， 除非法律法規(guī)另有規(guī)定，注冊會計(jì)師不應(yīng)承接擬議的審計(jì)業(yè)務(wù)：（一）除本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定的情形外，注冊會計(jì)師確定被審計(jì)單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采 用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)不可接受；（二）注冊會計(jì)師未能與管理層達(dá)成本準(zhǔn)則第六條第一款第（二）項(xiàng)提及的一致意見。 第二節(jié) 就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見第九條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款與管理層或治理層（如適用）達(dá)成一致意見。第十條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將達(dá)成一致意見的審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款記錄于審計(jì)業(yè)務(wù)約定書或其 他適當(dāng)形式的書面協(xié)議中。審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款應(yīng)當(dāng)包括下列主要內(nèi)容：（一）財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與范圍；（二）注冊會計(jì)師的責(zé)任

53、；（三）管理層的責(zé)任；（四）指出用于編制財(cái)務(wù)報(bào)表所適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)；（五）提及注冊會計(jì)師擬出具的審計(jì)報(bào)告的預(yù)期形式和內(nèi)容，以及對在特定情況下對出具 的審計(jì)報(bào)告可能不同于預(yù)期形式和內(nèi)容的說明。第十一條 如果法律法規(guī)足夠詳細(xì)地規(guī)定了審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款， 注冊會計(jì)師除了記錄適用的 法律法規(guī)11 / 166以及管理層認(rèn)可并理解其責(zé)任的事實(shí)外，不必將本準(zhǔn)則第十條規(guī)定的事項(xiàng)記錄于書面 協(xié)議。第十二條 如果法律法規(guī)規(guī)定的管理層的責(zé)任與本準(zhǔn)則第六條第二款的規(guī)定相似， 注冊會計(jì) 師根據(jù)判斷可能確定法律法規(guī)規(guī)定的責(zé)任與本準(zhǔn)則第六條第二款的規(guī)定在效果上是等同的。如 果等同， 注冊會計(jì)師可以使用法律法規(guī)的措辭，

54、在書面協(xié)議中描述管理層的責(zé)任； 如果不等同， 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)使用本準(zhǔn)則第六條第二款的措辭，在書面協(xié)議中描述這些責(zé)任。第三節(jié) 連續(xù)審計(jì)第十三條 對于連續(xù)審計(jì)， 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況評估是否要求對審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款 作出修改，以及是否需要提醒被審計(jì)單位注意現(xiàn)有的條款。第四節(jié) 審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的變更第十四條 在缺乏合理理由的情況下，注冊會計(jì)師不應(yīng)同意變更審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款。第十五條 在完成審計(jì)業(yè)務(wù)前， 如果被審計(jì)單位或委托人要求將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為保證程度較 低的業(yè)務(wù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否存在合理理由予以變更。第十六條 如果審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款發(fā)生變更， 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層就新的業(yè)務(wù)約定條款 達(dá)成一

55、致意見，并記錄于業(yè)務(wù)約定書或其他適當(dāng)形式的書面協(xié)議中。第十七條 如果注冊會計(jì)師不同意變更審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款， 而管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審 計(jì)業(yè)務(wù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)：（一）在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定；（二）確定是否有約定義務(wù)或其他義務(wù)向治理層、所有者或監(jiān)管機(jī)構(gòu)等報(bào)告該事項(xiàng)。 第五節(jié) 業(yè)務(wù)承接時(shí)的其他考慮第十八條 如果相關(guān)部門對涉及財(cái)務(wù)會計(jì)的事項(xiàng)作出補(bǔ)充規(guī)定， 注冊會計(jì)師在承接審計(jì)業(yè)務(wù) 時(shí)應(yīng)當(dāng)確定該補(bǔ)充規(guī)定是否與企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則存在沖突。如果存在沖突，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與管理層溝通補(bǔ)充規(guī)定的性質(zhì)，并就下列事項(xiàng)之一達(dá)成一 致意見：（一）在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出額外披露能否滿足補(bǔ)充規(guī)定的要求；（二）

56、對財(cái)務(wù)報(bào)表中關(guān)于適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的描述是否可以作出相應(yīng)修改。 如果無法采取上述任何措施， 按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1502 號在審計(jì)報(bào)告中 發(fā)表非無保留意見的規(guī)定，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定是否有必要發(fā)表非無保留意見。第十九條 如果相關(guān)部門要求采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)不可接受， 只有同時(shí)滿足下列所有條 件，注冊會計(jì)師才能承接該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)：（一）管理層同意在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出額外披露，以避免財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生誤導(dǎo)；（二）在審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款中明確，注冊會計(jì)師按照中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1503 號在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段的規(guī)定，在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段， 以提醒使用者關(guān)注額外披露；注冊會

57、計(jì)師在對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表的審計(jì)意見中不使用“財(cái)務(wù)報(bào)表在 所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制，公允反映了”等措辭，除非法律法規(guī) 另有規(guī)定。第二十條 如果不具備本準(zhǔn)則第十九條規(guī)定的條件， 但相關(guān)部門要求注冊會計(jì)師承接審計(jì)業(yè) 務(wù)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)：（一） 評價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表誤導(dǎo)的性質(zhì)對審計(jì)報(bào)告的影響；（二） 在審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款中適當(dāng)提及該事項(xiàng)。第二十一條 如果相關(guān)部門規(guī)定的審計(jì)報(bào)告的結(jié)構(gòu)或措辭與審計(jì)準(zhǔn)則要求的明顯不一致，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)：（一） 使用者是否可能誤解從財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中獲取的保證；（二） 如果可能存在誤解，審計(jì)報(bào)告中作出的補(bǔ)充解釋是否能夠減輕這種誤解。 如果認(rèn)為審計(jì)報(bào)告中作出的補(bǔ)充解釋不能減

58、輕可能的誤解，除非法律法規(guī)另有規(guī)定，注冊會計(jì)師不應(yīng)承接該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。按照相關(guān)部門的這類規(guī)定執(zhí)行的審計(jì)工作，并不符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求。因此，注冊會計(jì)師 不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中提及已按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。第五章 附 則第二十二條 本準(zhǔn)則自 2012 年 1 月 1 日起施行。12 / 166中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制（2010 年 11 月 1 日修訂）第一章 總 則第一條 為了規(guī)范注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)實(shí)施質(zhì)量控制程序的責(zé)任， 以及項(xiàng)目質(zhì)量控制 復(fù)核人員的責(zé)任，制定本準(zhǔn)則。第二條 注冊會計(jì)師在使用本準(zhǔn)則時(shí)，需要結(jié)合相關(guān)職業(yè)道德要求。第三條 建立和保持質(zhì)量

59、控制制度（包括政策和程序） ，是會計(jì)師事務(wù)所的責(zé)任。按照質(zhì) 量控制準(zhǔn)則第 5101 號會計(jì)師事務(wù)所對執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、 其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù) 實(shí)施的質(zhì)量控制的規(guī)定，會計(jì)師事務(wù)所有義務(wù)建立和保持質(zhì)量控制制度，以合理保證：（一）會計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)準(zhǔn)則和適用的法律法規(guī)的規(guī)定；（二）會計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目合伙人出具適合具體情況的審計(jì)報(bào)告。本準(zhǔn)則基于這樣的前提， 即會計(jì)師事務(wù)所遵守 質(zhì)量控制準(zhǔn)則第 5101 號會計(jì)師事務(wù)所 對執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)實(shí)施的質(zhì)量控制的規(guī)定。第四條 在會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度框架下， 項(xiàng)目組有責(zé)任實(shí)施適用于審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控 制程序，并向會

60、計(jì)師事務(wù)所提供相關(guān)信息，以使質(zhì)量控制制度中有關(guān)獨(dú)立性的內(nèi)容發(fā)揮作用。第五條 在實(shí)施適用于審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制程序時(shí)， 項(xiàng)目組可以依賴會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制 度，除非會計(jì)師事務(wù)所或者其他機(jī)構(gòu)或人員提供的信息表明其不可信賴。第二章 定 義第六條 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核， 是指在審計(jì)報(bào)告日或?qū)徲?jì)報(bào)告日之前， 項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員 對項(xiàng)目組作出的重大判斷和在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)得出的結(jié)論進(jìn)行客觀評價(jià)的過程。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核適用于上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，以及會計(jì)師事務(wù)所確定需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì) 量控制復(fù)核的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。第七條 上市實(shí)體， 是指其股份、 股票或債券在法律法規(guī)認(rèn)可的證券交易所報(bào)價(jià)或掛牌， 或 在法律法規(guī)認(rèn)可的證券