長期負(fù)債管理及長期借款管理知識分析概述(powerpoint 32頁)

1、2/23/20221 第一頁，共三十四頁。2/23/20222 第二頁，共三十四頁。2/23/20223 第三頁，共三十四頁。2/23/2022Z長期負(fù)債的確認(rèn)長期負(fù)債的確認(rèn) 長期負(fù)債是指償還期在一年或者超過一年的一個長期負(fù)債是指償還期在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的負(fù)債，包括長期借款、應(yīng)付債券、長營業(yè)周期以上的負(fù)債，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。除具有負(fù)債的共同特征外，與流動負(fù)債期應(yīng)付款等。除具有負(fù)債的共同特征外，與流動負(fù)債相比，還具有債務(wù)金額大，償還期限長，可以相比，還具有債務(wù)金額大，償還期限長，可以(ky)(ky)分分期償還等特點。期償還等特點。 長期負(fù)債在到期前的一年內(nèi)，

2、實際上已轉(zhuǎn)化為流長期負(fù)債在到期前的一年內(nèi)，實際上已轉(zhuǎn)化為流動負(fù)債。因此，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)以動負(fù)債。因此，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)以“一年內(nèi)到期的一年內(nèi)到期的長期負(fù)債長期負(fù)債”項目單獨列示于流動負(fù)債類項下。項目單獨列示于流動負(fù)債類項下。長期負(fù)債的概述(i sh)4 第四頁，共三十四頁。2/23/2022Z長期負(fù)債的計量長期負(fù)債的計量 企業(yè)舉借企業(yè)舉借(j ji)(j ji)的長期債款，未來應(yīng)償付的債務(wù)既的長期債款，未來應(yīng)償付的債務(wù)既包括債款的本金，也包括該債款應(yīng)付的利息。與一般的包括債款的本金，也包括該債款應(yīng)付的利息。與一般的流動負(fù)債不同，長期負(fù)債受貨幣時間價值的影響較大，流動負(fù)債不同，長期負(fù)債受貨幣時

3、間價值的影響較大，其價值應(yīng)根據(jù)約定的未來應(yīng)予償還的本息之和的折現(xiàn)其價值應(yīng)根據(jù)約定的未來應(yīng)予償還的本息之和的折現(xiàn)值來計量值來計量。長期負(fù)債的概述(i sh)5 第五頁，共三十四頁。2/23/2022Z借款費用處理的基本原則借款費用處理的基本原則 （一）借款費用的含義（一）借款費用的含義 借款費用是指企業(yè)因借入資金所付出的代價借款費用是指企業(yè)因借入資金所付出的代價(diji)(diji)，它包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及它包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。 借款分為專門借款和一般借款。專門借款是指為購借款分為專

4、門借款和一般借款。專門借款是指為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項。建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項。長期負(fù)債的概述(i sh)6 第六頁，共三十四頁。2/23/2022（二）借款費用的確認(rèn)（二）借款費用的確認(rèn) 同時符合下列條件的借款費用，應(yīng)予以資本化，計同時符合下列條件的借款費用，應(yīng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。其他借款費用，則應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確入相關(guān)資產(chǎn)的成本。其他借款費用，則應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為費用，直接計入當(dāng)期損益。認(rèn)為費用，直接計入當(dāng)期損益。 條件一：資產(chǎn)支出已經(jīng)(y jing)發(fā)生； 條件二：借款費用已經(jīng)發(fā)生； 條件三：為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要

5、的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。長期負(fù)債的概述(i sh)7 第七頁，共三十四頁。2/23/20228 第八頁，共三十四頁。2/23/2022Z長期借款的核算內(nèi)容長期借款的核算內(nèi)容 長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的各種借款。限在一年以上（不含一年）的各種借款。 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期借款”科目，本科目應(yīng)當(dāng)按照貸款單位和貸款種類，分別“本金”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”等進(jìn)行(jnxng)明細(xì)核算。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長期借款的攤余成本。長期借款9 第九頁，共三十四頁。2/23/2022Z長期借款的賬務(wù)處理

6、長期借款的賬務(wù)處理 （一）借入日（一）借入日 企業(yè)借入長期借款，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款本金”科目。如存在差額(ch )，應(yīng)將其借記“長期借款利息調(diào)整”科目。 長期借款10 第十頁，共三十四頁。2/23/2022 （二）資產(chǎn)負(fù)債表日（二）資產(chǎn)負(fù)債表日l利息費用利息費用= =長期借款攤余成本長期借款攤余成本實際利率實際利率期限期限 資本化：在建工程、制造費用、研發(fā)支出等資本化：在建工程、制造費用、研發(fā)支出等 費用化：財務(wù)費用費用化：財務(wù)費用l應(yīng)支付的利息應(yīng)支付的利息= =長期借款本金長期借款本金名義利率名義利率期限期限 科目：長期借款科目：長期借款應(yīng)計利息；應(yīng)付利

7、息應(yīng)計利息；應(yīng)付利息l上述二者的差額上述二者的差額(ch )(ch )：長期借款：長期借款利息調(diào)整利息調(diào)整長期借款11 第十一頁，共三十四頁。2/23/2022 （三）到期日（三）到期日 歸還長期借款本金時，借記歸還長期借款本金時，借記“長期借款長期借款本金本金”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目。同時，按應(yīng)轉(zhuǎn)銷的利科目。同時，按應(yīng)轉(zhuǎn)銷的利息調(diào)整、應(yīng)計利息金額息調(diào)整、應(yīng)計利息金額(jn )(jn )，借記或貸記，借記或貸記“在建工在建工程程”、“制造費用制造費用”、“財務(wù)費用財務(wù)費用”、“研發(fā)支出研發(fā)支出”等科目，貸記或借記等科目，貸記或借記“長期借款長期借款利息調(diào)整、應(yīng)計利利息調(diào)整

8、、應(yīng)計利息息”科目?？颇?。長期借款12 第十二頁，共三十四頁。2/23/202213 第十三頁，共三十四頁。2/23/2022Z公司債券的性質(zhì)公司債券的性質(zhì) 公司債券是指企業(yè)依照法定程序?qū)ν獍l(fā)行、約定在一定期限內(nèi)還本付息的有價證券。它是公司舉借長期資金而發(fā)行的一種書面憑證，其實質(zhì)是一種長期應(yīng)付票據(jù)。它可以在證券市場上流通轉(zhuǎn)讓。與長期借款相比較，它具有籌資范圍廣、流動性大和風(fēng)險小的特點。 注：發(fā)行公司債券籌集的資金，必須用于審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的用途，不得用于彌補(mb)虧損和非生產(chǎn)性支出。應(yīng)付(yng f)債券14 第十四頁，共三十四頁。2/23/2022Z公司債券的內(nèi)容公司債券的內(nèi)容 企業(yè)按規(guī)定印制

9、發(fā)行(fhng)的債券，除載明發(fā)行(fhng)企業(yè)的名稱與住所、發(fā)行(fhng)日期與編號、發(fā)行(fhng)企業(yè)的印記和法定代表人的簽章、審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)發(fā)行(fhng)的文號、日期等外，還應(yīng)包括以下內(nèi)容： 債券面值債券面值 債券利率債券利率 付息日付息日 償還期限償還期限應(yīng)付(yng f)債券15 第十五頁，共三十四頁。2/23/2022Z應(yīng)付債券的會計核算應(yīng)付債券的會計核算 （一）一般公司債券（一）一般公司債券 發(fā)行價格=面值復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)+每期利息年金現(xiàn)值系數(shù)應(yīng)付(yng f)債券16 第十六頁，共三十四頁。2/23/20221.1.債券發(fā)行時的處理債券發(fā)行時的處理 借：銀行存款或庫存現(xiàn)金等科

10、目借：銀行存款或庫存現(xiàn)金等科目 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值面值(min zh)(min zh) 貸或借：應(yīng)付債券貸或借：應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整2.2.資產(chǎn)負(fù)債表日的處理資產(chǎn)負(fù)債表日的處理利息費用：按攤余成本與實際利率計算利息費用：按攤余成本與實際利率計算應(yīng)支付的利息：按面值與名義利率計算應(yīng)支付的利息：按面值與名義利率計算上述二者的差額作為利息調(diào)整上述二者的差額作為利息調(diào)整應(yīng)付(yng f)債券17 第十七頁，共三十四頁。2/23/20223.3.債券到期時的處理債券到期時的處理 借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券面值面值 應(yīng)計利息應(yīng)計利息 貸：銀行存款等科目貸：銀行存款等科目 借或貸：應(yīng)付債券借或貸

11、：應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 貸或借：在建貸或借：在建(zi jin)(zi jin)工程或財務(wù)費用等科目工程或財務(wù)費用等科目 應(yīng)付(yng f)債券18 第十八頁，共三十四頁。2/23/2022（2 2）各資產(chǎn)負(fù)債表日長期債券的計息和利息）各資產(chǎn)負(fù)債表日長期債券的計息和利息(lx)(lx)調(diào)整調(diào)整應(yīng)付利息應(yīng)付利息實際利息費用實際利息費用溢價攤銷攤）溢價攤銷攤）未攤銷溢價未攤銷溢價攤余成本攤余成本89808898081089808108980830000300002179621796820482048160481604108160410816043000030000216322163283688

12、368732367323610732361073236300003000021465214658535853564701647011064701106470130000300002129421294870687065599555995105599510559953000030000211202112088808880471154711510471151047115300003000020942209429058905838057380571038057103805730000300002076120761923992392881828818102881810288183000030000205

13、7620576942494241939419394101939410193943000030000203882038896129612978097801009782100978230000300002021820218978297820 010000001000000合計合計3000003000002102922102928980889808應(yīng)付(yng f)債券19 第十九頁，共三十四頁。2/23/2022 （二）可轉(zhuǎn)換公司債券（二）可轉(zhuǎn)換公司債券企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。 負(fù)債成份的初

14、始確認(rèn)負(fù)債成份的初始確認(rèn)負(fù)債成份的未來現(xiàn)金流量按照負(fù)債成份的未來現(xiàn)金流量按照實際利率進(jìn)行折現(xiàn)。（面值、利息調(diào)整）實際利率進(jìn)行折現(xiàn)。（面值、利息調(diào)整） 權(quán)益成份的初始確認(rèn)權(quán)益成份的初始確認(rèn)發(fā)行價格總額發(fā)行價格總額負(fù)債成份初始確負(fù)債成份初始確認(rèn)的金額認(rèn)的金額(jn )(jn )。（其他資本公積）。（其他資本公積） 應(yīng)付(yng f)債券20 第二十頁，共三十四頁。2/23/2022發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價值進(jìn)行分?jǐn)偂?對于可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會計處理與一般公司債券相同。 可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債

15、券轉(zhuǎn)換為股票時，將可轉(zhuǎn)換公司債券的余額(y )和其權(quán)益成份的金額按比例結(jié)轉(zhuǎn)。對于債券面額不足轉(zhuǎn)換1股股份的部分，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)金償還。 應(yīng)付(yng f)債券21 第二十一頁，共三十四頁。2/23/2022Z長期長期(chngq)應(yīng)付應(yīng)付款款22 第二十二頁，共三十四頁。2/23/2022Z長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款 其他(qt)長期負(fù)債23 第二十三頁，共三十四頁。2/23/2022Z專項應(yīng)付款專項應(yīng)付款S 企業(yè)收到資本性撥款時，借記“銀行存款”科目，貸記“專項應(yīng)付款”科目S 工程項目完工，形成固定資產(chǎn)的部分，借記“專項應(yīng)付款”科目，貸記“資本公積資本溢價(y ji)”科目；對未形成固定資產(chǎn)需要核銷

16、的部分，借記“專項應(yīng)付款”科目，貸記“在建工程”等科目；撥款結(jié)余需要返還的，借記“專項應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目其他(qt)長期負(fù)債24 第二十四頁，共三十四頁。2/23/202225 第二十五頁，共三十四頁。2/23/2022v (一)或有負(fù)債 v 或有負(fù)債，是指過去的交易或者事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事v 項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)不是v 很可能導(dǎo)致(dozh)經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計量： v 或有事項具有以下特征：v (一)或有事項是由過去的交易或者事項形成的 v (二)或有事項的結(jié)果具有不確定性v (

17、三)或有事項的結(jié)果須由未來事項決定26 第二十六頁，共三十四頁。2/23/2022v 或有負(fù)債的內(nèi)容：v 未決訴訟或未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證(含產(chǎn)品安全保證)、虧損合同、重組義務(wù)、環(huán)境污染整治、承諾等。v 或有負(fù)債的披露(p l)P227v 預(yù)計負(fù)債 v 一、預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件v 與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債：該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。v (一)該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù) v 該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)，是指與或有事項相關(guān)的義務(wù)是在企業(yè)當(dāng)前條件下已承擔(dān)的義務(wù)，企業(yè)沒有其他現(xiàn)實的選擇，只能履

18、行該現(xiàn)時義務(wù)。這里所指的義務(wù)包括法定義務(wù)和推定義務(wù)。27 第二十七頁，共三十四頁。2/23/2022v (二)履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)v 履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，是指履行與或有事項相關(guān)的現(xiàn)時義務(wù)v 時，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性超過50但小于或等于95。v (三)該義務(wù)的金額能夠(nnggu)可靠地計量v 該義務(wù)的金額能夠可靠地計量，是指與或有事項相關(guān)的現(xiàn)時義務(wù)的金額能夠合理v 地估計。由于或有事項具有不確定性，因或有事項產(chǎn)生的現(xiàn)時義務(wù)的金額也具有不確v 定性，需要估計。要對或有事項確認(rèn)一項預(yù)計負(fù)債，相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)的金額應(yīng)當(dāng)能夠可靠v 估計。28 第二十八頁，共三十四

19、頁。2/23/2022v 二、預(yù)計負(fù)債的計量v 預(yù)計負(fù)債的計量主要涉及兩個問題：一是最佳估計數(shù)的確定；二是預(yù)期可獲得補償v 的處理。v (一)最佳估計數(shù)的確定v 預(yù)計負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進(jìn)行初始計量。最佳v 估計數(shù)的確定應(yīng)當(dāng)分別以下兩種情況(qngkung)處理： v L所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則最佳v 估計數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值，即上下限金額的平均數(shù)確定。29 第二十九頁，共三十四頁。2/23/2022v 2所需支出不存在一個連續(xù)范圍，或者雖然存在一個連續(xù)范圍但該范圍內(nèi)各種結(jié)桌發(fā)生的可能性不相同。在這種情況下；最佳估計數(shù)按

20、照如下(rxi)方法確定：v P229例題10-5講解30 第三十頁，共三十四頁。2/23/202231 第三十一頁，共三十四頁。 主講主講制作：李圣榮制作：李圣榮32第三十二頁，共三十四頁。1、有時候讀書是一種巧妙(qiomio)地避開思考的方法。2022-2-232022-2-23Wednesday, February 23, 20222、閱讀一切好書如同和過去最杰出的人談話。2022-2-232022-2-232022-2-232/23/2022 9:29:56 PM3、越是沒有本領(lǐng)的就越加自命不凡。2022-2-232022-2-232022-2-23Feb-2223-Feb-224、越是無能的人，越喜歡挑剔別人的錯兒。2022-2-232022-2-232022-2-23Wednesday, February 23, 20225、知人者智，自知者明。勝人者有力，自勝者強(qiáng)。2022-2-232022-2-232022-2-232022-2-232/23/20226、意志堅強(qiáng)的人能把世界放在手中像泥塊一樣任意揉捏。2022年2月23日星期三2022-2-232022-2-232022-2-237、最具挑戰(zhàn)性的挑戰(zhàn)莫過于提升自我。2022年2月2022-2-232022-2-232022-2-232/23/20228、業(yè)余生活要有意義，不