關(guān)于審計(jì)項(xiàng)目成本管理機(jī)制的想法

1、關(guān)于審計(jì)項(xiàng)目成本管理機(jī)制的想法    我國的審計(jì)機(jī)關(guān)是按照憲法規(guī)定，由縣級(jí)及以上政府設(shè)立，行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的機(jī)關(guān)。審計(jì)機(jī)關(guān)從事審計(jì)工作所需經(jīng)費(fèi)，由同級(jí)財(cái)政予以保證。近年來，為增強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性，保證審計(jì)監(jiān)督的客觀、公正，從中央審計(jì)機(jī)關(guān)到地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)均逐步實(shí)行審計(jì)外勤經(jīng)費(fèi)自理制度，與審計(jì)經(jīng)費(fèi)密切相關(guān)的審計(jì)項(xiàng)目成本概念以及成本管理逐漸成為審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)注的重點(diǎn)之一，本文擬從界定審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目成本的內(nèi)涵入手，明確成本的構(gòu)成要素，分析加強(qiáng)成本管理的重要意義，提出成本管理的原則和建立成本管理機(jī)制的初步構(gòu)想。一、審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目成本的含義及構(gòu)成要素（一）審計(jì)機(jī)關(guān)審

2、計(jì)項(xiàng)目成本的含義。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論將成本定義為企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中所發(fā)生的各種耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。如果將審計(jì)報(bào)告理解為審計(jì)機(jī)關(guān)的產(chǎn)品，將審計(jì)活動(dòng)理解為審計(jì)機(jī)關(guān)的“生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)”，那么我們可以將審計(jì)項(xiàng)目成本定義為：審計(jì)組為完成審計(jì)項(xiàng)目，提交審計(jì)報(bào)告而開展的審計(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的各種耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。在界定成本要素時(shí)，可以從直接相關(guān)性和可控性這兩個(gè)方面來衡量。直接相關(guān)性是指作為成本構(gòu)成要素，必須與審計(jì)組完成審計(jì)項(xiàng)目任務(wù)直接相關(guān)。在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施期間，審計(jì)組成員可能面臨諸多任務(wù)，有些任務(wù)可能與審計(jì)項(xiàng)目無關(guān)，只有與某個(gè)項(xiàng)目直接相關(guān)的活動(dòng)所產(chǎn)生的費(fèi)用才能計(jì)入該項(xiàng)目的審計(jì)成本?？煽匦允侵该恳粋€(gè)成本構(gòu)成要素都在審計(jì)組可以控

3、制的范圍之內(nèi)，換言之，成本構(gòu)成要素都受審計(jì)組活動(dòng)的影響，審計(jì)組不能控制其是否發(fā)生或發(fā)生多少的支出，不能作為項(xiàng)目成本。（二）審計(jì)項(xiàng)目成本的要素。根據(jù)以上原則，從時(shí)間要素看，審計(jì)項(xiàng)目成本應(yīng)該是在審計(jì)期間發(fā)生的，包括審前調(diào)查，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)及延伸調(diào)查等。從構(gòu)成要素看，審計(jì)項(xiàng)目成本應(yīng)包括：交通費(fèi)支出，即審計(jì)組發(fā)生的城市間交通費(fèi)；人員經(jīng)費(fèi)支出，即審計(jì)組發(fā)生的住宿費(fèi)、伙食費(fèi)、加班費(fèi)等支出；辦公費(fèi)支出，主要是審計(jì)組發(fā)生的購買低值易耗品支出、通訊費(fèi)用、市內(nèi)交通費(fèi)、復(fù)印資料費(fèi)用等；專項(xiàng)支出，如外聘專家費(fèi)用，購買專用設(shè)備費(fèi)用，鑒證費(fèi)用等；其他不可預(yù)見費(fèi)用支出，是指除以上項(xiàng)目之外，審計(jì)組在審計(jì)期間所發(fā)生的其他費(fèi)用。（三）

4、確定審計(jì)項(xiàng)目成本的公式。根據(jù)以上分析，我們可以得出如下得審計(jì)項(xiàng)目成本總額計(jì)算公式：審計(jì)項(xiàng)目成本總額=交通費(fèi)支出+人員經(jīng)費(fèi)支出+辦公費(fèi)支出+專項(xiàng)支出+其他不可預(yù)見費(fèi)支出其中：交通費(fèi)支出=預(yù)計(jì)往返人次*單位票價(jià)決定；人員經(jīng)費(fèi)支出=審計(jì)人員數(shù)*預(yù)計(jì)審計(jì)天數(shù)*天人員經(jīng)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)；辦公經(jīng)費(fèi)=審計(jì)人員數(shù)*預(yù)計(jì)審計(jì)天數(shù)*天辦公經(jīng)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。人員經(jīng)費(fèi)支出和交通費(fèi)支出構(gòu)成了項(xiàng)目成本的主要部分。從以上公式我們可以看出，在審計(jì)人員數(shù)量和預(yù)計(jì)審計(jì)天數(shù)之間存在著替代關(guān)系，即一定量的審計(jì)工作，可以由不同的審計(jì)人員數(shù)和工作天數(shù)組合來實(shí)現(xiàn)。二、審計(jì)項(xiàng)目成本管理的意義審計(jì)機(jī)關(guān)作為國家行政機(jī)關(guān)，其工作經(jīng)費(fèi)由財(cái)政撥款保證，是否有必要進(jìn)行成

5、本管理？成本管理的意義何在？作為機(jī)關(guān)而言，成本管理是否就是為了節(jié)約經(jīng)費(fèi)？筆者以為，審計(jì)機(jī)關(guān)開展項(xiàng)目成本管理，其作用和目的不僅在于控制經(jīng)費(fèi)支出，而更重要的是將其作為整合資源的杠桿、提高工作效率、加強(qiáng)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理的手段和促進(jìn)突出審計(jì)重點(diǎn)的措施。（一）進(jìn)行成本管理是有效整合審計(jì)資源的杠桿。當(dāng)前，審計(jì)資源的稀缺性與繁重的審計(jì)任務(wù)，是制約審計(jì)工作發(fā)展的一對(duì)矛盾，與此同時(shí)，由于審計(jì)組織內(nèi)部分工很細(xì)，各個(gè)專業(yè)審計(jì)自成一體，力量很難統(tǒng)一調(diào)配，形不成合力，因此審計(jì)署在2006至2010年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃中提出，要對(duì)審計(jì)資源進(jìn)行整合。審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部各職能部門按各專業(yè)審計(jì)分工負(fù)責(zé)，以及各部門由不同領(lǐng)導(dǎo)分管的現(xiàn)實(shí)狀況，

6、難免導(dǎo)致“責(zé)任田”意識(shí)，造成各自為政的局面。因此在審計(jì)組織內(nèi)部分工管理模式不變的前提下，資源整合必須另辟蹊徑，而審計(jì)項(xiàng)目成本不失為一種整合審計(jì)資源的有效杠桿。在審計(jì)資源中，人力資源是最重要的資源；而在確定審計(jì)項(xiàng)目成本時(shí)，審計(jì)人員數(shù)量和審計(jì)天數(shù)是關(guān)鍵因素。因此可以通過審計(jì)人員數(shù)量將項(xiàng)目成本和資源整合控制關(guān)聯(lián)起來，以項(xiàng)目成本為指揮棒，間接地實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員在不同審計(jì)項(xiàng)目間的配置。（二）進(jìn)行成本管理是提高工作效率，加強(qiáng)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理和現(xiàn)場(chǎng)管理的手段。在粗放的項(xiàng)目計(jì)劃管理辦法下，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的執(zhí)行期限只有大致的規(guī)定，審計(jì)組只要在最后期限之前完成審計(jì)任務(wù)即可，而審計(jì)實(shí)施中多少人員參與，用多少時(shí)間，花多少經(jīng)費(fèi)

7、均不是關(guān)注的重點(diǎn)，因此在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)工作效率低下的現(xiàn)象在所難免，審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員的形象也受到影響。根據(jù)以上審計(jì)項(xiàng)目成本計(jì)算公式，在成本總額限制下，審計(jì)組只有通過精簡人員，提高現(xiàn)場(chǎng)工作效率，減少現(xiàn)場(chǎng)工作天數(shù)等措施來實(shí)現(xiàn)成本控制目標(biāo)，這些措施對(duì)于加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理，樹立審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員的良好形象也具有重要意義。（三）進(jìn)行成本管理是促進(jìn)突出審計(jì)重點(diǎn)的有力措施?！叭鎸徲?jì)，突出重點(diǎn)”一直是審計(jì)機(jī)關(guān)和人員追求的境界，通過審計(jì)成本資源的硬性約束，可以進(jìn)一步促進(jìn)審計(jì)組和審計(jì)人員樹立“有所為，有所不為”的觀念，想方設(shè)法抓住審計(jì)重點(diǎn)，將“好鋼用在刀刃上”。三、審計(jì)項(xiàng)目成本管理的原則（一）預(yù)算管理，全員參與原則。預(yù)

8、算管理是指審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)均應(yīng)納入預(yù)算管理，并通過編報(bào)概算和預(yù)算，核定概算和預(yù)算，適時(shí)調(diào)整預(yù)算，以及嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，實(shí)行經(jīng)費(fèi)限額管理，凡是未納入項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算的支出，不能報(bào)賬。審計(jì)項(xiàng)目成本管理工作，由各個(gè)職能部門按照職責(zé)權(quán)限，分工協(xié)助開展。各審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施部門和審計(jì)組，以及全體審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部相關(guān)管理規(guī)定，在保證審計(jì)工作質(zhì)量的前提下，提高工作效率，降低審計(jì)成本。（二）過程控制，動(dòng)態(tài)管理原則。要對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的全過程實(shí)施成本管理，即成本管理要覆蓋包括審前調(diào)查、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)終結(jié)的全過程。同時(shí)，由于審計(jì)工作存在一些不可預(yù)見因素，如發(fā)現(xiàn)案件線索、實(shí)施方案調(diào)整等，所以項(xiàng)目預(yù)算也不能一成不變，而要根據(jù)審計(jì)工作進(jìn)展

9、，按照管理權(quán)限，適時(shí)進(jìn)行調(diào)整，進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理。（三）重點(diǎn)傾斜，保證質(zhì)量原則。對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)確定的重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目或已經(jīng)發(fā)現(xiàn)重大案件和重大問題的審計(jì)項(xiàng)目，在經(jīng)費(fèi)要予以適當(dāng)傾斜。由于成本管理的最終目標(biāo)并不是節(jié)約經(jīng)費(fèi)，因此，當(dāng)成本管理與審計(jì)工作質(zhì)量發(fā)生矛盾時(shí)，必須保證矛盾的主要方面，即成本管理要服務(wù)服從與審計(jì)工作質(zhì)量。四、構(gòu)建審計(jì)項(xiàng)目成本管理機(jī)制的設(shè)想根據(jù)審計(jì)工作程序和特點(diǎn)，建立“審前調(diào)查有概算，正式進(jìn)點(diǎn)有預(yù)算，審計(jì)過程有核算，項(xiàng)目結(jié)束有決算”的項(xiàng)目成本管理機(jī)制。（一）編制概算。各審計(jì)組在開展審前調(diào)查階段，根據(jù)掌握的項(xiàng)目初步情況，編制項(xiàng)目成本概算，報(bào)內(nèi)部財(cái)務(wù)主管部門。財(cái)務(wù)主管部門會(huì)同業(yè)務(wù)主管部門、人力資源管理

10、部門，根據(jù)署定工作方案和年度工作重點(diǎn)，并參考以前年度同類審計(jì)項(xiàng)目成本支出情況，提出各項(xiàng)目概算建議數(shù)，征求審計(jì)組意見后報(bào)辦公會(huì)議審定。（二）審核預(yù)算。各審計(jì)組在正式進(jìn)點(diǎn)前，根據(jù)經(jīng)審定的審計(jì)工作實(shí)施方案，結(jié)合上述審定后的概算，編制項(xiàng)目成本預(yù)算，報(bào)內(nèi)部財(cái)務(wù)主管部門。財(cái)務(wù)主管部門會(huì)同業(yè)務(wù)主管部門、人力資源管理部門，根據(jù)本機(jī)關(guān)年度經(jīng)費(fèi)預(yù)算情況進(jìn)行綜合平衡后，報(bào)辦公會(huì)議審定批復(fù)，作為項(xiàng)目成本管理和借支、報(bào)銷項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的主要依據(jù)。（三）審計(jì)組核算。審計(jì)組應(yīng)當(dāng)按照財(cái)務(wù)制度及相關(guān)規(guī)定，設(shè)立審計(jì)組會(huì)計(jì)和出納，建立項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出賬簿，從成立審計(jì)組，發(fā)生經(jīng)費(fèi)支出開始，要對(duì)發(fā)生的經(jīng)費(fèi)支出記賬核算。這既是經(jīng)費(fèi)報(bào)賬和編制決算的

11、依據(jù)，也是必要時(shí)調(diào)整預(yù)算的根據(jù)。（四）項(xiàng)目成本決算。審計(jì)組在完成與被審計(jì)單位交換意見，撤出審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)，回到審計(jì)機(jī)關(guān)后，要及時(shí)根據(jù)經(jīng)費(fèi)核算情況，編制項(xiàng)目成本決算報(bào)表，到機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)部門報(bào)賬。機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)部門以經(jīng)審定批復(fù)的預(yù)算為依據(jù)，對(duì)審計(jì)組項(xiàng)目成本支出進(jìn)行審核，并根據(jù)報(bào)賬結(jié)果建立審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)臺(tái)賬，作為歷史數(shù)據(jù)，供以后參考。審計(jì)組會(huì)計(jì)核算資料也應(yīng)在一定期限內(nèi)保存?zhèn)洳椤Ｎ?、審?jì)項(xiàng)目成本管理的難點(diǎn)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施成本管理，對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)而言，是一項(xiàng)全新的舉措，在具體實(shí)施中難免遇到阻力和障礙，處理好如下問題，無疑對(duì)項(xiàng)目成本管理有巨大的推動(dòng)作用。（一）積極更新觀念，認(rèn)識(shí)成本管理的重要意義。一項(xiàng)新生事物，在誕生的初期，難免

12、眾說紛紜，認(rèn)識(shí)上存在分歧，甚至引起爭論。長期以來，審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，并沒有形成成本意識(shí)，考慮過審計(jì)項(xiàng)目成本，正所謂“習(xí)慣成自然”。所以，要采取措施對(duì)審計(jì)項(xiàng)目開展成本管理，必然會(huì)有逆反心理和對(duì)立情緒。因此，在引入項(xiàng)目成本管理的初期，必須引導(dǎo)審計(jì)人員更新觀念，逐步樹立成本意識(shí)，使大家認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)成本管理并不單純?yōu)楣?jié)約經(jīng)費(fèi)，更要從有利于加強(qiáng)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理，樹立審計(jì)人員良好形象，有利于資源整合和提高工作效率的高度認(rèn)識(shí)其重要意義。（二）處理好加強(qiáng)管理與管理成本的關(guān)系。根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)原理，每增加一項(xiàng)管理措施，設(shè)置一道管理程序，必然增加管理成本。因此，必須比較為增添管理措施而增加的投入和由此而帶來的效益的增加，審計(jì)項(xiàng)目成本管理也不例外。進(jìn)行成本管理肯定會(huì)帶來機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、職能部門和審計(jì)組成員工作量的增加，所以在設(shè)置管理程序時(shí)要本著少而管用的原則，盡量精簡、實(shí)用，避免分散過多精力。（三）總工作日的確定是關(guān)鍵。在編制、審核項(xiàng)目成本預(yù)算時(shí)，有效工作日是一個(gè)關(guān)鍵的變量，根據(jù)項(xiàng)目成本計(jì)算公式，在日經(jīng)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)一定