會(huì)計(jì)初級(jí)經(jīng)濟(jì)法企業(yè)所得稅概述

1、1 / 126第五章 企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅法律制度第一節(jié)企業(yè)所得稅表、企業(yè)所得稅納稅人包括企業(yè)和其他取得收入的組織【注意】不包括個(gè)體工商戶(hù)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)居 民企 業(yè)就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)、外的全部所得納稅非居 民企 業(yè)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源 于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在 中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所 有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所 得稅未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所只就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得 納稅【注意】非居民企業(yè)只就其來(lái)源于我國(guó)境內(nèi)的所得納 稅，講法錯(cuò)誤表一、企業(yè)所得稅所得來(lái)源地銷(xiāo)售物資交易活動(dòng)發(fā)生地2 / 126提供勞務(wù)勞務(wù)發(fā)生地轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn) 讓所得“不動(dòng)產(chǎn)”所在地動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓

2、 所得“轉(zhuǎn)讓”動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所 在地權(quán)益性投 資資產(chǎn)轉(zhuǎn) 讓所得“被投資企業(yè)”所在地股息、紅利等權(quán)益性投資“分配”所得的企業(yè)所在地利息、租金、特許權(quán)使用 費(fèi)“負(fù)擔(dān)、支付所得”的企業(yè) 或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定， 或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的 個(gè)人的住宅地表一、企業(yè)所得稅稅率差 不多 稅率25%25%居民企業(yè)、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所且取得所 得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)20%20%在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的；或者雖設(shè)立 機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng) 所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)3 / 126優(yōu) 惠稅 率10%10%執(zhí)行 20%20%稅率的非居民企業(yè)15%15%高新技術(shù)企業(yè)

3、設(shè)在西部地區(qū)，以鼓舞類(lèi)產(chǎn)業(yè)目錄項(xiàng)目為 主營(yíng)業(yè)務(wù)，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占總收入 70%70%以上的企 業(yè)20%20%小型微利企業(yè)表四、應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=收入總額不征稅收入免稅收入各 項(xiàng)扣除一往常年度虧損收入(1)銷(xiāo)售商品采納托收承付方式的，“辦妥托收手續(xù)”時(shí)確認(rèn)收入【注意】各類(lèi)型收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)及金額(會(huì)計(jì))(2)租金收入的確認(rèn)： 租賃期限“跨年度”，租金“提早一次性支付”，在租賃期內(nèi)“分 期”均勻計(jì)入相關(guān)年度不征稅收入(1)財(cái)政撥款(2)依法應(yīng)納入財(cái)政治 理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政 府性基金4 / 126【注意】與免稅收入進(jìn)行 區(qū)分，不征稅收入不屬于 企業(yè)營(yíng)利性活動(dòng)帶來(lái)的 經(jīng)濟(jì)利益免稅收入（1 1）

4、 國(guó)債利息收入（2 2） 符合條件的居民企 業(yè)之間的股息、紅利收入（3 3） 在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī) 構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從 居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、 場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、 紅利收入（4 4） 符合條件的非營(yíng)利 組織的收入稅前扣除 項(xiàng)目成本費(fèi)用項(xiàng)經(jīng)費(fèi)職工 福利 費(fèi)V工資薪金總額14%14%工會(huì) 經(jīng)費(fèi)V工資薪5 / 126金總額2%2%職工 教育 經(jīng)費(fèi)工資薪金總額2.5%2.5%超過(guò)部分，準(zhǔn) 予在以 后納稅 年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除【注意 1 1】分不計(jì) 算，分不扣除【注意 2 2】“列入” 工資制度、固定與工 資起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼， 可作為企 業(yè)發(fā)生的“工資”支 出， “全額”扣除【注意 3 3】區(qū)不“防 暑降

5、溫費(fèi)”和“防暑 降溫用品”保險(xiǎn)五險(xiǎn)一金險(xiǎn)準(zhǔn)予扣除6 / 126補(bǔ)充養(yǎng)老、補(bǔ)充醫(yī)療保 險(xiǎn)“分不”不超過(guò)工資 總額“ 5%5% 的部分準(zhǔn) 予扣除企業(yè)財(cái) 產(chǎn)保險(xiǎn)準(zhǔn)予扣除專(zhuān)門(mén)工 種人身 安全保 險(xiǎn)準(zhǔn)予扣除其他商 業(yè)保險(xiǎn)不得扣除利息非金融 企業(yè)與 金融企 業(yè)借款準(zhǔn)予扣除非金融 企業(yè)與 非關(guān)聯(lián) 關(guān)系的“非金不超過(guò)金 融企業(yè)同 期同類(lèi)貸款利率部 分準(zhǔn)予扣7 / 126融企業(yè)”“內(nèi)部職員”“自然人”借款除非金融 企業(yè)與 關(guān)聯(lián)方 借款不超過(guò)債 資比2:12:1 部 分準(zhǔn)予扣除金融企 業(yè)與關(guān) 聯(lián)方借 款不超過(guò)債 資比5:15:1 部 分準(zhǔn)予扣除【注意 1 1準(zhǔn)予扣除 的借款費(fèi)用和借款 利息不包括資本化 部分【注意 2 2投資者未 按期繳足資本，該企 業(yè)對(duì)外借款利息，相 當(dāng)于投資者實(shí)繳資8 / 126本與在規(guī)定期限內(nèi) 應(yīng)繳資本的差額應(yīng) 計(jì)付的利息，不得扣 除捐贈(zèng)必須為“公益性”的，不超過(guò)“年度利潤(rùn)總 額”12%12%勺部分準(zhǔn)予 扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)按照發(fā)生額的 60%60% 扣除，但最高不得超 過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)） 收入的 5%o5%o廣告和業(yè)務(wù)7 7宣傳費(fèi)不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售