近年會(huì)計(jì)制度變化介紹

1、精選ppt近年會(huì)計(jì)制度變化介紹近年會(huì)計(jì)制度變化介紹2015.052015.05主要內(nèi)容主要內(nèi)容 近年會(huì)計(jì)制度變化總的介紹近年會(huì)計(jì)制度變化總的介紹 2014年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同思考會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同思考人大人大會(huì)計(jì)法律會(huì)計(jì)法律會(huì)計(jì)法（會(huì)計(jì)法（1999年修訂）年修訂）注冊(cè)會(huì)計(jì)師法（注冊(cè)會(huì)計(jì)師法（2014年修訂）年修訂）國(guó)務(wù)院國(guó)務(wù)院會(huì)計(jì)行政法規(guī)會(huì)計(jì)行政法規(guī)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例（企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例（2000年修訂）年修訂）總會(huì)計(jì)師條例（總會(huì)計(jì)師條例（1990年修訂）年修訂）財(cái)政部財(cái)政部國(guó)家統(tǒng)一的國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)制度企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則基

2、本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)信息化工作規(guī)范、會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理企業(yè)會(huì)計(jì)信息化工作規(guī)范、會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法、會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育規(guī)定、代理記賬管理辦法、會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育規(guī)定、代理記賬管理辦法等辦法等一、近年會(huì)計(jì)制度變化總的介紹一、近年會(huì)計(jì)制度變化總的介紹 事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度、行政單位財(cái)務(wù)制度事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度、行政單位財(cái)務(wù)制度內(nèi)部控制規(guī)范內(nèi)部控制規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)法律規(guī)范審計(jì)法律規(guī)范審計(jì)法實(shí)施條例（審計(jì)法實(shí)施條例（2010年修訂）年修訂）審計(jì)法（審計(jì)法（2006年修訂）年修訂）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：2011年年10月頒布，自月頒布，自2013年年1月月1日施行。日施行。從很多方面

3、簡(jiǎn)化了核算要求：從很多方面簡(jiǎn)化了核算要求： 1）統(tǒng)一采用歷史成本計(jì)量，資產(chǎn)不再要求計(jì)提減值準(zhǔn)備；）統(tǒng)一采用歷史成本計(jì)量，資產(chǎn)不再要求計(jì)提減值準(zhǔn)備； 2）統(tǒng)一采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資；）統(tǒng)一采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資； 3）資本公積僅核算資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）；）資本公積僅核算資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）； 4）采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，計(jì)算的應(yīng)繳所得稅確認(rèn)為所得稅費(fèi)用；）采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，計(jì)算的應(yīng)繳所得稅確認(rèn)為所得稅費(fèi)用； 5）不必編制所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表；）不必編制所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表； 6）現(xiàn)金流量表也進(jìn)行了適當(dāng)簡(jiǎn)化；）現(xiàn)金流量表也進(jìn)行了適當(dāng)簡(jiǎn)化；事業(yè)單位事業(yè)單位財(cái)

4、務(wù)制度財(cái)務(wù)制度事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則（2012頒布）頒布）規(guī)范財(cái)務(wù)管理行為規(guī)范財(cái)務(wù)管理行為事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2012頒布）頒布）事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度（2012頒布）頒布）規(guī)范會(huì)計(jì)目標(biāo)、基本假設(shè)、規(guī)范會(huì)計(jì)目標(biāo)、基本假設(shè)、核算基礎(chǔ)、信息質(zhì)量要求、核算基礎(chǔ)、信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等會(huì)計(jì)要素、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度（2013.12.30修訂）修訂）醫(yī)院會(huì)計(jì)制度（醫(yī)院會(huì)計(jì)制度（2010.12修訂）、基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度修訂）、基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度各行業(yè)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度各行業(yè)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)

5、范所規(guī)范所有的事有的事業(yè)單位業(yè)單位行政單位行政單位財(cái)務(wù)制度財(cái)務(wù)制度行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則（2012頒布）頒布）規(guī)范財(cái)務(wù)管理行為規(guī)范財(cái)務(wù)管理行為行政單位會(huì)計(jì)制度行政單位會(huì)計(jì)制度（2013年年12月頒布）月頒布）規(guī)范會(huì)計(jì)目標(biāo)、基本假設(shè)、規(guī)范會(huì)計(jì)目標(biāo)、基本假設(shè)、信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素、信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目等等政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則（2014年年12月正在二次征求意見）月正在二次征求意見）以單位以單位為指向?yàn)橹赶蜇?cái)政總財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)內(nèi)部控制內(nèi)部控制規(guī)范規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范 行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（

6、試行） （2012年頒布）年頒布） 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范（2008年頒布）年頒布） 企業(yè)內(nèi)部控制企業(yè)內(nèi)部控制配套指引配套指引（2010頒布）頒布）審計(jì)法律審計(jì)法律規(guī)范規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)審計(jì) 內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)（2013年頒布）年頒布）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南（2007頒布，頒布，2010年修訂，年修訂，44項(xiàng)）項(xiàng)）國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則2010頒布頒布內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范20個(gè)具體準(zhǔn)則個(gè)具體準(zhǔn)則5個(gè)實(shí)務(wù)指南個(gè)實(shí)務(wù)指南注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（2006年共修訂和頒布年共修訂

7、和頒布41項(xiàng)，到項(xiàng)，到2010年又修訂年又修訂34項(xiàng)和新增項(xiàng)和新增3項(xiàng)，截止到目前共有項(xiàng)，截止到目前共有44項(xiàng)）項(xiàng)）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問題解答注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問題解答1號(hào)號(hào)13號(hào)號(hào)（2013年年-2014年陸續(xù)頒布）年陸續(xù)頒布）注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則（注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則（2006年頒布）年頒布）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則（注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則（2006年頒布，年頒布，1項(xiàng)）項(xiàng)）注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（2006年頒布，年頒布，2項(xiàng)）項(xiàng)）注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則（注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則（2006年頒布，年頒布，2項(xiàng)）項(xiàng)）質(zhì)量控制準(zhǔn)則（質(zhì)量控制準(zhǔn)則（2006年頒布，

8、年頒布，2010年修訂，年修訂，1項(xiàng)）項(xiàng)）注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則（注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則（2009年頒布，年頒布，5項(xiàng)）項(xiàng)）二、二、2014年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化年企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化2006年頒布年頒布1項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；財(cái)政部陸續(xù)制定財(cái)政部陸續(xù)制定 2007.11企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1號(hào)號(hào) 2008.08企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)號(hào) 2009.06企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)號(hào) 2010.07企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)號(hào) 2012.12企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第企業(yè)

9、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第5號(hào)號(hào) 2014.01企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第6號(hào)號(hào)（2008年年2012年）五個(gè)年報(bào)通知；年）五個(gè)年報(bào)通知；若干會(huì)計(jì)處理規(guī)定、復(fù)函；若干會(huì)計(jì)處理規(guī)定、復(fù)函；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（2006）、（）、（2008）、（）、（2010）；）；2010年年4月，發(fā)布月，發(fā)布中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖。2014年年1月至月至7月（大規(guī)模的準(zhǔn)則修訂和增補(bǔ)）月（大規(guī)模的準(zhǔn)則修訂和增補(bǔ)）修訂修訂6項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：新增新增3項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則：經(jīng)經(jīng)2014年修訂后，現(xiàn)有年修訂后，現(xiàn)有1項(xiàng)基本會(huì)計(jì)

10、準(zhǔn)則、項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、41項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。（一）（一）基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006）VS（2014） 唯一變化點(diǎn)：唯一變化點(diǎn)：第四十二條第五項(xiàng)第四十二條第五項(xiàng)“公允價(jià)值公允價(jià)值”表述表述（2006年）：年）：在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。（2014年）：年）：在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照市場(chǎng)參與者在計(jì)量日在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)

11、移負(fù)債所需支付的價(jià)格計(jì)發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移負(fù)債所需支付的價(jià)格計(jì)量。量。 差異詳解：差異詳解：1. 應(yīng)用應(yīng)用主體主體擴(kuò)展：擴(kuò)展：“熟悉情況的交易雙方熟悉情況的交易雙方” “市場(chǎng)參與者市場(chǎng)參與者”；2. 增加增加“計(jì)量日計(jì)量日”的概念，變隨機(jī)為常規(guī)的概念，變隨機(jī)為常規(guī)，更多的強(qiáng)調(diào)了采用公允價(jià)值計(jì)量更多的強(qiáng)調(diào)了采用公允價(jià)值計(jì)量的主動(dòng)性選擇權(quán)的主動(dòng)性選擇權(quán)；3. “雙方自愿雙方自愿” “有序市場(chǎng)有序市場(chǎng)”，意味著私下交易為公開市場(chǎng)交易，意味著私下交易為公開市場(chǎng)交易；4. 交易的標(biāo)的物范疇擴(kuò)展交易的標(biāo)的物范疇擴(kuò)展：“交換或清償交換或清償” “出售或轉(zhuǎn)移出售或轉(zhuǎn)移”。修訂意義：修訂意

12、義：之前之前已印發(fā)新的第已印發(fā)新的第39號(hào)準(zhǔn)則公允價(jià)值計(jì)量，號(hào)準(zhǔn)則公允價(jià)值計(jì)量，也要隨之予以修改；也要隨之予以修改；表明開始表明開始正式在會(huì)計(jì)計(jì)量中大規(guī)模引入公允計(jì)量模式正式在會(huì)計(jì)計(jì)量中大規(guī)模引入公允計(jì)量模式； 帶來的是評(píng)估、財(cái)會(huì)、審計(jì)乃至證券等行業(yè)或?qū)I(yè)的各類機(jī)會(huì)和挑戰(zhàn)。帶來的是評(píng)估、財(cái)會(huì)、審計(jì)乃至證券等行業(yè)或?qū)I(yè)的各類機(jī)會(huì)和挑戰(zhàn)。 （二）（二）CAS 2 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資（2006）VS（2014）修訂背景：修訂背景：保持與國(guó)際準(zhǔn)則修訂趨同；保持與國(guó)際準(zhǔn)則修訂趨同；整合準(zhǔn)則解釋和年報(bào)通知等相關(guān)內(nèi)容，完善我國(guó)準(zhǔn)則體系；整合準(zhǔn)則解釋和年報(bào)通知等相關(guān)內(nèi)容，完善我國(guó)準(zhǔn)則體系；3. 適應(yīng)企業(yè)

13、實(shí)務(wù)需要。適應(yīng)企業(yè)實(shí)務(wù)需要。主要差異：主要差異：增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的定義：是指投資方對(duì)被投資單位實(shí)施增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的定義：是指投資方對(duì)被投資單位實(shí)施控制控制、重大影響重大影響的權(quán)益性投資，以及對(duì)其的權(quán)益性投資，以及對(duì)其合營(yíng)合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資。企業(yè)的權(quán)益性投資。2. 不再規(guī)范原持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且不再規(guī)范原持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，要求按在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，要求按第第22號(hào)號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量金融工具確認(rèn)和計(jì)量進(jìn)行處理。進(jìn)行處理。20%50%

14、權(quán)益法權(quán)益法成本法成本法重大影響重大影響合營(yíng)企業(yè)合營(yíng)企業(yè)控制控制無(wú)重大影響無(wú)重大影響作為金融資產(chǎn)核算成本法成本法3. 合并費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。合并費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。合并方或購(gòu)買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)合并方或購(gòu)買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。將將解釋第解釋第4號(hào)號(hào)關(guān)于合并費(fèi)用的處理要求納入準(zhǔn)則正文。關(guān)于合并費(fèi)用的處理要求納入準(zhǔn)則正文。4. 控制的判斷依據(jù)控制的判斷依據(jù)第第33號(hào)號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表，合營(yíng)企業(yè)的判斷依據(jù)，

15、合營(yíng)企業(yè)的判斷依據(jù)第第40號(hào)號(hào)合營(yíng)安排合營(yíng)安排，長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則不再定義控制和共同控制；，長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則不再定義控制和共同控制；5. 采用成本法核算，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為采用成本法核算，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益當(dāng)期投資收益。將將解釋第解釋第3號(hào)號(hào)的處理要求納入準(zhǔn)則正文。的處理要求納入準(zhǔn)則正文。6. 明確規(guī)定投資方享有的權(quán)益包含被投資單位的其他綜合收益。明確規(guī)定投資方享有的權(quán)益包含被投資單位的其他綜合收益。7. 明確了權(quán)益法核算中的問題：明確了權(quán)益法核算中的問題： “投資方對(duì)于被投資單位除凈損益、其他綜合收益投資方對(duì)于被投資單位除凈損

16、益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并和利潤(rùn)分配以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值并計(jì)入所有者權(quán)益。計(jì)入所有者權(quán)益。” 8. 長(zhǎng)期股權(quán)投資的披露，適用長(zhǎng)期股權(quán)投資的披露，適用第第41號(hào)號(hào)在其他主體中權(quán)益的披露在其他主體中權(quán)益的披露。（三）（三）CAS 33 合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表（2006）VS（2014）修訂背景：修訂背景：1. 保持與國(guó)際準(zhǔn)則修訂趨同；保持與國(guó)際準(zhǔn)則修訂趨同；2. 整合準(zhǔn)則解釋和年報(bào)通知等相關(guān)內(nèi)容，完善我國(guó)準(zhǔn)則體系。整合準(zhǔn)則解釋和年報(bào)通知等相關(guān)內(nèi)容，完善我國(guó)準(zhǔn)則體系。主要差異：主要差異：引入主體的提法，相

17、應(yīng)變更母公司、子公司的定義，擴(kuò)展母公司的涵義引入主體的提法，相應(yīng)變更母公司、子公司的定義，擴(kuò)展母公司的涵義; （2006）：母公司，是指有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè)。）：母公司，是指有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的企業(yè)。 子公司，是指被母公司控制的企業(yè)。子公司，是指被母公司控制的企業(yè)。（2014）：）： 母公司，是指控制一個(gè)或一個(gè)以上主體（含企業(yè)、被投資單位母公司，是指控制一個(gè)或一個(gè)以上主體（含企業(yè)、被投資單位中可分割的部分，以及企業(yè)所控制的結(jié)構(gòu)化主體等中可分割的部分，以及企業(yè)所控制的結(jié)構(gòu)化主體等,下同）的主體。下同）的主體。 子公司，是指被母公司控制的主體。子公司，是指被母公司控制的主體。被投資單位

18、中可分割的部分：?jiǎn)为?dú)主體；被投資單位中可分割的部分：?jiǎn)为?dú)主體；結(jié)構(gòu)化主體，是指主導(dǎo)該主體相關(guān)活動(dòng)的依據(jù)通常是合同安排或其他安排形式，如結(jié)構(gòu)化主體，是指主導(dǎo)該主體相關(guān)活動(dòng)的依據(jù)通常是合同安排或其他安排形式，如信托等證券化產(chǎn)品、資產(chǎn)支持融資工具、部分投資基金等。信托等證券化產(chǎn)品、資產(chǎn)支持融資工具、部分投資基金等。2.“控制的控制的”的定義和要素變化的定義和要素變化原準(zhǔn)則原準(zhǔn)則新準(zhǔn)則新準(zhǔn)則備注備注1）控制，是指一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。1）控制，是指投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，通過參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)

19、被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。相關(guān)活動(dòng)，是指對(duì)被投資方的回報(bào)產(chǎn)生重大影響的活動(dòng)。通常包括商品或勞務(wù)的銷售和購(gòu)買、金融資產(chǎn)的管理、資產(chǎn)的購(gòu)買和處置、研究與開發(fā)活動(dòng)以及融資活動(dòng)等。1）控制的新定義反映了投資方不僅可以通過決定被投資的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，還可以通過多種方式對(duì)被投資方擁有權(quán)力； 同時(shí)明確了獲取“可變回報(bào)”的形式也是多樣的。 定義“相關(guān)活動(dòng)”。下圖描述了控制三要素之間的關(guān)系：下圖描述了控制三要素之間的關(guān)系： 原準(zhǔn)則原準(zhǔn)則新準(zhǔn)則新準(zhǔn)則備注備注2）母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司。3）擁有被投資單位半數(shù)或以下的

20、表決權(quán)，滿足下列條件之一的，視為（4種事實(shí)控制情形）通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。在被投資單位的董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。2）投資方應(yīng)在綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和情況的基礎(chǔ)上對(duì)是否控制被投資方進(jìn)行判斷。一旦發(fā)生變化，投資方應(yīng)進(jìn)行重新評(píng)估。3）下列情況，表明投資方對(duì)被投資方擁有權(quán)力:投資方持有被投資方半數(shù)以上的表決權(quán)的。投資方持有被投資方半數(shù)或以下的表決權(quán)，但通過與其他表決權(quán)持有人之間的協(xié)議能夠控制半數(shù)以上表決權(quán)的。2）規(guī)范判斷控制應(yīng)考慮的相關(guān)事實(shí)和情況

21、3）將原表明控制的情形改為表明擁有原準(zhǔn)則原準(zhǔn)則新準(zhǔn)則新準(zhǔn)則備注備注4）在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的轉(zhuǎn)債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。4）投資方持有被投資方半數(shù)或以下的表決權(quán)，但綜合考慮下列事實(shí)和情況后，判斷投資方持有的表決權(quán)足以使其目前有能力主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動(dòng)的，視為投資方對(duì)被投資方擁有權(quán)力：投資方持有的表決權(quán)相對(duì)于其他投資方持有的表決權(quán)份額的大小，以及其他投資方持有表決權(quán)的分散程度。潛在表決權(quán)，如轉(zhuǎn)債、可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證。其他合同安排產(chǎn)生的權(quán)利。其他相關(guān)事實(shí)和情況。4）新準(zhǔn)則并沒有使用術(shù)語(yǔ)“事實(shí)”控制，新準(zhǔn)則要求企業(yè)在此類情況下評(píng)

22、估是否存在控制時(shí)應(yīng)考慮所有事實(shí)和情況。下圖列示了投資方在進(jìn)行控制評(píng)估時(shí)的一般框架：下圖列示了投資方在進(jìn)行控制評(píng)估時(shí)的一般框架： 3. 對(duì)投資性主體編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的豁免規(guī)定對(duì)投資性主體編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的豁免規(guī)定2006年版年版2014年修訂版年修訂版?zhèn)渥渥?）母公司應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表； 2）母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并范圍。1）母公司應(yīng)當(dāng)編制合并報(bào)表。2）母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司（包括母公司所控制的單獨(dú)主體）納入合并范圍。3）但是，如果母公司是投資性主體，則只應(yīng)將那些為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司（如有）納入合并范圍并編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，其他子公司不應(yīng)予以合并，母公司對(duì)其他子公司的投資

23、應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。如果母公司是投資性主體，且不存在為其投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)的子公司，則不應(yīng)當(dāng)編制合并報(bào)表，該母公司以公允價(jià)值計(jì)量其對(duì)所有子公司的投資。4）投資性主體的母公司本身不是投資性主體，則應(yīng)當(dāng)將其控制的全部主體，納入合并范圍。1）投資性主體一般是基金管理公司、信托公司。2）豁免，考慮到與國(guó)際準(zhǔn)則趨同、我國(guó)實(shí)際情況、信息的可比性。4. 取消取消“模擬權(quán)益法模擬權(quán)益法”的規(guī)定的規(guī)定2006年版年版2014年修訂版年修訂版?zhèn)渥渥⒑喜⒇?cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)以母公司和其子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資后，由母公司編制。（模擬權(quán)益法）母公司應(yīng)當(dāng)以自身和其子公

24、司的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)資料，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。不再硬性規(guī)定企業(yè)需要按照模擬權(quán)益法編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，企業(yè)可以按模擬權(quán)益法進(jìn)行編制，也可以直接基于成本法編制。更簡(jiǎn)潔（四）（四）CAS 40 合營(yíng)安排合營(yíng)安排（2014）修訂背景：修訂背景：1. IFRS11發(fā)布發(fā)布2011年年5月，為了減少國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則與美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則之間的差異，月，為了減少國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則與美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則之間的差異，提高合營(yíng)安排報(bào)告的質(zhì)量，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)發(fā)布了提高合營(yíng)安排報(bào)告的質(zhì)量，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)發(fā)布了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第則第11號(hào)號(hào)合營(yíng)安排合營(yíng)安排，取代了原有的，取代了原有的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第國(guó)

25、際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)號(hào)合營(yíng)合營(yíng)中的權(quán)益中的權(quán)益和和解釋公告第解釋公告第13號(hào)號(hào)共同控制主體：合營(yíng)者投出非貨幣性共同控制主體：合營(yíng)者投出非貨幣性資產(chǎn)的處理資產(chǎn)的處理。2. 我國(guó)過去對(duì)于合營(yíng)安排的相關(guān)規(guī)定我國(guó)過去對(duì)于合營(yíng)安排的相關(guān)規(guī)定之前，我國(guó)沒有單獨(dú)的合營(yíng)安排準(zhǔn)則，一直將相關(guān)內(nèi)容放在之前，我國(guó)沒有單獨(dú)的合營(yíng)安排準(zhǔn)則，一直將相關(guān)內(nèi)容放在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第則第2號(hào)號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資（舊）。（舊）。我國(guó)的與國(guó)際準(zhǔn)則基本類似術(shù)語(yǔ)介紹：術(shù)語(yǔ)介紹： 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（CAS）美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）美國(guó)

26、公認(rèn)會(huì)計(jì)原則美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則(US GAAP)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第？號(hào)（國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第？號(hào)（IAS？）？） 國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第？號(hào)（國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第？號(hào)（IFRS？）？） 【注釋注釋】：2001年年4月月IASB新成立，決定保留和繼續(xù)修訂此前頒布的新成立，決定保留和繼續(xù)修訂此前頒布的IAS，而將這以后新制定頒布的準(zhǔn)則統(tǒng)稱為國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，而將這以后新制定頒布的準(zhǔn)則統(tǒng)稱為國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則IFRS。主要內(nèi)容：主要內(nèi)容：1. 定義定義合營(yíng)安排是指一項(xiàng)由兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方合營(yíng)安排是指一項(xiàng)由兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方共同控制共同控制的安排。的安排。合營(yíng)安排具有下列特征：合營(yíng)安排具有下列特征： （1）各參與

27、方均受到該安排的約束；）各參與方均受到該安排的約束； （2）兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方對(duì)該安排實(shí)施共同控制。）兩個(gè)或兩個(gè)以上的參與方對(duì)該安排實(shí)施共同控制。共同控制是按照相關(guān)約定對(duì)某項(xiàng)安排所共有的控制，并且該安排的相關(guān)活動(dòng)必須經(jīng)共同控制是按照相關(guān)約定對(duì)某項(xiàng)安排所共有的控制，并且該安排的相關(guān)活動(dòng)必須經(jīng)過分享控制權(quán)的參與方（即合營(yíng)方）一致同意后才能決策。過分享控制權(quán)的參與方（即合營(yíng)方）一致同意后才能決策。2. 分類分類可分類為共同經(jīng)營(yíng)和合營(yíng)企業(yè)?？煞诸悶楣餐?jīng)營(yíng)和合營(yíng)企業(yè)。類型 共同經(jīng)營(yíng)合營(yíng)企業(yè) 定義 合營(yíng)方享有該安排相關(guān)資產(chǎn)且承擔(dān)該安排相關(guān)負(fù)債的合營(yíng)安排 是指合營(yíng)方僅對(duì)該安排的凈資產(chǎn)享有權(quán)利的合營(yíng)安排

28、。一般而言，長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則（舊）的“共同控制經(jīng)營(yíng)”或“共同控制資產(chǎn)”，是指合營(yíng)安排準(zhǔn)則的“共同經(jīng)營(yíng)”。修訂原因：在一些情況下，難以評(píng)估一項(xiàng)安排是“共同控制經(jīng)營(yíng)”還是“共同控制資產(chǎn)”，所以簡(jiǎn)化。一般而言，對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則（舊）的“共同控制實(shí)體(合營(yíng)企業(yè))”，合營(yíng)安排準(zhǔn)則將大多數(shù)都分類為合營(yíng)企業(yè)；特殊情形：雙方各持有50%的權(quán)益；全票通過，一票否決，與持股比例無(wú)關(guān)；中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)法中的“合營(yíng)企業(yè)”，與合營(yíng)安排準(zhǔn)則中所指的“合營(yíng)企業(yè)”并不是同一個(gè)概念。 共同經(jīng)營(yíng)舉例：共同經(jīng)營(yíng)舉例：例如，幾家企業(yè)共同制造一架飛機(jī)，每家企業(yè)負(fù)責(zé)若干飛機(jī)零部件的生產(chǎn)，從整架例如，幾家企業(yè)共同制造一架飛機(jī)，每家企業(yè)

29、負(fù)責(zé)若干飛機(jī)零部件的生產(chǎn)，從整架飛機(jī)的銷售收入中分享份額，收入分享辦法由合營(yíng)協(xié)議約定。飛機(jī)的銷售收入中分享份額，收入分享辦法由合營(yíng)協(xié)議約定。視為一項(xiàng)普通資產(chǎn)進(jìn)視為一項(xiàng)普通資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算即可。行會(huì)計(jì)核算即可。又如，幾家石油公司共同控制一條輸油管道，用于運(yùn)輸自己的產(chǎn)品，共同分擔(dān)管道又如，幾家石油公司共同控制一條輸油管道，用于運(yùn)輸自己的產(chǎn)品，共同分擔(dān)管道的運(yùn)行費(fèi)用。每家石油公司在自身的賬簿和報(bào)表中，把管道中自己享有的份額確認(rèn)的運(yùn)行費(fèi)用。每家石油公司在自身的賬簿和報(bào)表中，把管道中自己享有的份額確認(rèn)為一項(xiàng)固定資產(chǎn)，而并不是確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資，同時(shí)，確認(rèn)相關(guān)的負(fù)債、費(fèi)用和為一項(xiàng)固定資產(chǎn)，而并不是確認(rèn)為長(zhǎng)

30、期股權(quán)投資，同時(shí)，確認(rèn)相關(guān)的負(fù)債、費(fèi)用和收入。收入。舊的“共同控制經(jīng)營(yíng)”舊的“共同控制資產(chǎn)”區(qū)分時(shí)，第一步是評(píng)估是否存在單獨(dú)主體，如不存在，合營(yíng)安排自動(dòng)成為共同經(jīng)營(yíng)區(qū)分時(shí)，第一步是評(píng)估是否存在單獨(dú)主體，如不存在，合營(yíng)安排自動(dòng)成為共同經(jīng)營(yíng)。類型 共同經(jīng)營(yíng)合營(yíng)企業(yè) 會(huì)計(jì)處理概覽 合營(yíng)方按照相關(guān)適用準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)以下方面進(jìn)行會(huì)計(jì)處理： 資產(chǎn)，包括其在共同持有的資產(chǎn)中所占份額； 負(fù)債，包括其在共同承擔(dān)的負(fù)債中所占份額； 收入，包括其在出售共同經(jīng)營(yíng)產(chǎn)出的收入中所占份額； 費(fèi)用，包括其在共同發(fā)生的費(fèi)用中所占份額。 合營(yíng)方采用權(quán)益法權(quán)益法核算對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資。 合營(yíng)安排準(zhǔn)則與其他相關(guān)準(zhǔn)則關(guān)系圖合營(yíng)安排準(zhǔn)則與其

31、他相關(guān)準(zhǔn)則關(guān)系圖 #例如，共同經(jīng)營(yíng)中不享有共同控制的其他參與方，其對(duì)被投資主體不具有控制、共例如，共同經(jīng)營(yíng)中不享有共同控制的其他參與方，其對(duì)被投資主體不具有控制、共同控制或重大影響，只是享有共同經(jīng)營(yíng)的相關(guān)資產(chǎn)和承擔(dān)共同經(jīng)營(yíng)的相關(guān)負(fù)債，其同控制或重大影響，只是享有共同經(jīng)營(yíng)的相關(guān)資產(chǎn)和承擔(dān)共同經(jīng)營(yíng)的相關(guān)負(fù)債，其會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)適用其他相關(guān)準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)適用其他相關(guān)準(zhǔn)則。 （五）（五）CAS 41 在其他主體中權(quán)益的披露在其他主體中權(quán)益的披露（2014）修訂背景：修訂背景：1. IFRS11發(fā)布發(fā)布2011年年5月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)發(fā)布了月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)發(fā)布了國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)

32、則第12號(hào)號(hào)在在其他主體中權(quán)益的披露其他主體中權(quán)益的披露。2. 我國(guó)過去的相關(guān)規(guī)定我國(guó)過去的相關(guān)規(guī)定有關(guān)企業(yè)在其他主體中權(quán)益的披露，以前散見于有關(guān)企業(yè)在其他主體中權(quán)益的披露，以前散見于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)號(hào)長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資和和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表之中。之中。不僅披露范圍有限，而且披露內(nèi)容不全面，不利于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者全面了不僅披露范圍有限，而且披露內(nèi)容不全面，不利于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者全面了解并評(píng)估企業(yè)在其他主體中權(quán)益的風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)本企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果解并評(píng)估企業(yè)在其他主體中權(quán)益的風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)本企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果之影響。之影響。原相關(guān)準(zhǔn)則

33、所披露的內(nèi)容僅涉及子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)，原相關(guān)準(zhǔn)則所披露的內(nèi)容僅涉及子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)，但不包括但不包括有關(guān)共同經(jīng)營(yíng)和結(jié)構(gòu)化主體的披露；有關(guān)共同經(jīng)營(yíng)和結(jié)構(gòu)化主體的披露；現(xiàn)有準(zhǔn)則披露要求不夠全面、充分，只要求披露諸如注冊(cè)地、持股比例、現(xiàn)有準(zhǔn)則披露要求不夠全面、充分，只要求披露諸如注冊(cè)地、持股比例、主要財(cái)務(wù)信息等有限的內(nèi)容，未包括有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者評(píng)估的其他信主要財(cái)務(wù)信息等有限的內(nèi)容，未包括有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者評(píng)估的其他信息，例如：息，例如：少數(shù)股東持有的所有者權(quán)益比例少數(shù)股東持有的所有者權(quán)益比例等；等；現(xiàn)有相關(guān)準(zhǔn)則披露對(duì)象不夠全面，未涵蓋有關(guān)結(jié)構(gòu)化主體和表外主體的風(fēng)現(xiàn)有相關(guān)準(zhǔn)則披

34、露對(duì)象不夠全面，未涵蓋有關(guān)結(jié)構(gòu)化主體和表外主體的風(fēng)險(xiǎn)。險(xiǎn)。因此，統(tǒng)一原相關(guān)準(zhǔn)則的有關(guān)披露內(nèi)容，優(yōu)化原相關(guān)準(zhǔn)則的披露內(nèi)容，完因此，統(tǒng)一原相關(guān)準(zhǔn)則的有關(guān)披露內(nèi)容，優(yōu)化原相關(guān)準(zhǔn)則的披露內(nèi)容，完善原相關(guān)準(zhǔn)則披露對(duì)象。善原相關(guān)準(zhǔn)則披露對(duì)象。我國(guó)的與國(guó)際準(zhǔn)則基本類似主要內(nèi)容：主要內(nèi)容：1. 明確披露要求明確披露要求本準(zhǔn)則首先明確規(guī)定，披露在其他主體中權(quán)益的目的，是有助于其財(cái)務(wù)報(bào)本準(zhǔn)則首先明確規(guī)定，披露在其他主體中權(quán)益的目的，是有助于其財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者評(píng)估企業(yè)在其他主體中權(quán)益的性質(zhì)及相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，以及這些權(quán)表的使用者評(píng)估企業(yè)在其他主體中權(quán)益的性質(zhì)及相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，以及這些權(quán)益對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影

35、響。益對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響。2. 本本準(zhǔn)則適用于企業(yè)在準(zhǔn)則適用于企業(yè)在子公司子公司、合營(yíng)安排合營(yíng)安排（包括共同經(jīng)營(yíng)和合營(yíng)企業(yè)）（包括共同經(jīng)營(yíng)和合營(yíng)企業(yè)） 、聯(lián)聯(lián)營(yíng)企業(yè)營(yíng)企業(yè)和和未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的結(jié)構(gòu)化主體中權(quán)益的披露。中權(quán)益的披露。3. 在持股比例和表決權(quán)比例方面在持股比例和表決權(quán)比例方面原相關(guān)準(zhǔn)則：要求披露的是母公司的持股比例和表決權(quán)比例，原相關(guān)準(zhǔn)則：要求披露的是母公司的持股比例和表決權(quán)比例，本準(zhǔn)則：將母公司和子公司作為一個(gè)整體考慮，本準(zhǔn)則：將母公司和子公司作為一個(gè)整體考慮，要求披露少數(shù)股東的持股要求披露少數(shù)股東的持股比例和表決權(quán)比

36、例比例和表決權(quán)比例。4. 在重要限制方面在重要限制方面原相關(guān)準(zhǔn)則：原相關(guān)準(zhǔn)則： 要求披露的是被投資單位向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金所受到的重要要求披露的是被投資單位向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金所受到的重要限制，限制，本準(zhǔn)則：將從不同報(bào)告主體（報(bào)告企業(yè)或集團(tuán)）角度，對(duì)有關(guān)重要限制的本準(zhǔn)則：將從不同報(bào)告主體（報(bào)告企業(yè)或集團(tuán)）角度，對(duì)有關(guān)重要限制的披露進(jìn)行了區(qū)分，要求披露集團(tuán)內(nèi)企業(yè)之間相互轉(zhuǎn)移資金受到的限制等。披露進(jìn)行了區(qū)分，要求披露集團(tuán)內(nèi)企業(yè)之間相互轉(zhuǎn)移資金受到的限制等。5. 在失去對(duì)子公司控制時(shí)在失去對(duì)子公司控制時(shí)本準(zhǔn)則還要求披露剩余權(quán)益投資的公允價(jià)值及按照公允價(jià)值重新計(jì)量產(chǎn)生本準(zhǔn)則還要求披露剩余權(quán)益投資的公允價(jià)值

37、及按照公允價(jià)值重新計(jì)量產(chǎn)生的相關(guān)利得和損失金額。的相關(guān)利得和損失金額。對(duì)于重要的合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)，采用權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理但該投資存在對(duì)于重要的合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)，采用權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理但該投資存在公開報(bào)價(jià)的，還應(yīng)當(dāng)披露其公允價(jià)值。公開報(bào)價(jià)的，還應(yīng)當(dāng)披露其公允價(jià)值。7. 增加在結(jié)構(gòu)化主體中權(quán)益的披露增加在結(jié)構(gòu)化主體中權(quán)益的披露，并分別對(duì)納入合并范圍的結(jié)構(gòu)化主體和，并分別對(duì)納入合并范圍的結(jié)構(gòu)化主體和未納入合并范圍的結(jié)構(gòu)化主體規(guī)范了披露要求。未納入合并范圍的結(jié)構(gòu)化主體規(guī)范了披露要求。（六）（六）CAS 30財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)（2006）VS（2014）修訂背景：修訂背景：1. 保持與保持與2

38、011年新修訂的國(guó)際準(zhǔn)則修訂趨同。年新修訂的國(guó)際準(zhǔn)則修訂趨同。 2011年年6月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)正式發(fā)布了月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)正式發(fā)布了對(duì)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的修改的修改其他綜合收益項(xiàng)目的列報(bào)其他綜合收益項(xiàng)目的列報(bào)。2. 整合準(zhǔn)則解釋的內(nèi)容，完善我國(guó)準(zhǔn)則體系。整合準(zhǔn)則解釋的內(nèi)容，完善我國(guó)準(zhǔn)則體系。 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)曾于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)曾于2007年年9月發(fā)布了對(duì)國(guó)際列報(bào)準(zhǔn)則的修訂，引月發(fā)布了對(duì)國(guó)際列報(bào)準(zhǔn)則的修訂，引入了入了“綜合收益綜合收益”的概念。對(duì)此，我國(guó)已于的概念。對(duì)此，我國(guó)已于2009年年6月發(fā)布月發(fā)布解釋第解釋第3號(hào)號(hào)，在，在利潤(rùn)表中

39、增加了利潤(rùn)表中增加了“其他綜合收益其他綜合收益”和和“綜合收益總額綜合收益總額”項(xiàng)目。項(xiàng)目。財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)=會(huì)計(jì)報(bào)表列示+附注披露43主要修訂內(nèi)容：主要修訂內(nèi)容：財(cái)務(wù)報(bào)表的財(cái)務(wù)報(bào)表的“四表一注四表一注”具有同等重要程度。具有同等重要程度?！窘庾x解讀】附注的信息會(huì)越來越重要，越來越長(zhǎng)。附注的信息會(huì)越來越重要，越來越長(zhǎng)。2. 對(duì)對(duì)“持續(xù)經(jīng)營(yíng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)”的評(píng)價(jià)的評(píng)價(jià) 增加了要求管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)增加了要求管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)利用所有可獲得信息來評(píng)價(jià)企應(yīng)當(dāng)利用所有可獲得信息來評(píng)價(jià)企業(yè)自報(bào)告期末起至少業(yè)自報(bào)告期末起至少12個(gè)月的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力、以及評(píng)價(jià)時(shí)需要考慮的因素個(gè)月的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力、以及評(píng)價(jià)時(shí)

40、需要考慮的因素、財(cái)務(wù)報(bào)表以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)編制是否合理的判斷等內(nèi)容、財(cái)務(wù)報(bào)表以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)編制是否合理的判斷等內(nèi)容?！窘庾x解讀】信息最重要的目的就是能夠判斷該會(huì)計(jì)主體能否持續(xù)經(jīng)營(yíng)；如果信息最重要的目的就是能夠判斷該會(huì)計(jì)主體能否持續(xù)經(jīng)營(yíng)；如果不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)，一切都變得毫無(wú)意義不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)，一切都變得毫無(wú)意義。 2006年版年版2014年修訂版年修訂版無(wú)第五條 在編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過程中，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)利用所有可獲得信息來評(píng)價(jià)企業(yè)自報(bào)告期末起至少12個(gè)月的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。評(píng)價(jià)時(shí)需要考慮宏觀政策風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)目前或長(zhǎng)期的盈利能力、償債能力、財(cái)務(wù)彈性以及企業(yè)管理層改變經(jīng)營(yíng)政策的意向等因素。評(píng)價(jià)結(jié)果表

41、明對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大懷疑的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大懷疑的因素以及企業(yè)擬采取的改善措施。以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表不再合理的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并在附注中披露這一事實(shí)。第六條 企業(yè)如有近期獲利經(jīng)營(yíng)的歷史且有財(cái)務(wù)資源支持，則通常表明以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表是合理的是合理的。企業(yè)正式?jīng)Q定或被迫在當(dāng)期或?qū)⒃谙乱粋€(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)的，則表明以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表不再合理不再合理。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并在附注中聲明財(cái)務(wù)報(bào)表未以持聲明財(cái)務(wù)報(bào)表未以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)編制的事實(shí)、披露未以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)編制的原因和財(cái)務(wù)續(xù)經(jīng)營(yíng)

42、為基礎(chǔ)編制的事實(shí)、披露未以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)編制的原因和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。報(bào)表的編制基礎(chǔ)。3. 重要性重要性將原在講解將原在講解2010提及的判斷重要性的具體考慮因素增加提及的判斷重要性的具體考慮因素增加進(jìn)來進(jìn)來。2006年版年版2014年修訂版年修訂版重要性應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)所處環(huán)境，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額大小兩方面予以判斷。第十條 重要性，是指在合理預(yù)期下，財(cái)務(wù)報(bào)表某項(xiàng)目的省略或錯(cuò)報(bào)會(huì)影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟(jì)決策的，該項(xiàng)目具有重要性。重要性應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)所處的具體環(huán)境，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額兩方面予以判斷，且對(duì)各項(xiàng)目重要性的判斷標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定，不得隨意變更不得隨意變更。判斷項(xiàng)目性質(zhì)的重要性，應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)目在性質(zhì)

43、上是否屬于企業(yè)日?；顒?dòng)、是否顯著影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等因素；判斷項(xiàng)目金額大小的重要性，應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)目金額占資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、所有者權(quán)益總額、營(yíng)業(yè)收入總額、營(yíng)業(yè)成本總額、凈利潤(rùn)、綜合收益總額等直接相關(guān)項(xiàng)目金額的比重或所屬報(bào)表單列項(xiàng)目金額的比重。4. 綜合收益綜合收益主要是將解釋第主要是將解釋第3號(hào)和財(cái)號(hào)和財(cái)會(huì)會(huì)200916號(hào)文的相關(guān)規(guī)定納入，并充實(shí)其內(nèi)號(hào)文的相關(guān)規(guī)定納入，并充實(shí)其內(nèi)容容。綜合收益綜合收益=凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)+其他綜合收益其他綜合收益其他綜合收益其他綜合收益，是指企業(yè)根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損是指企業(yè)根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失失，

44、可以認(rèn)為，可以認(rèn)為是是“直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失”，即原來的即原來的“資本公資本公積積其他資本公積其他資本公積”科目科目。利得和損失是非日?；顒?dòng)形成的，利得和損失是非日?；顒?dòng)形成的，有兩種：有兩種：在新修訂的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則應(yīng)用指南中所附的資產(chǎn)負(fù)債表和股東權(quán)益變動(dòng)在新修訂的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)準(zhǔn)則應(yīng)用指南中所附的資產(chǎn)負(fù)債表和股東權(quán)益變動(dòng)表格式中，表格式中，“其他綜合收益其他綜合收益”成為資產(chǎn)負(fù)債表成為資產(chǎn)負(fù)債表“所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）”大類下的一個(gè)大類下的一個(gè)單列項(xiàng)目單列項(xiàng)目，而不再是，而不再是“資本公積資本公積”的一個(gè)明細(xì)項(xiàng)目。的一個(gè)明細(xì)

45、項(xiàng)目。同時(shí)增同時(shí)增設(shè)設(shè)“其他綜合收益其他綜合收益”一級(jí)科目一級(jí)科目。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失不直接計(jì)入所有者權(quán)益不直接計(jì)入所有者權(quán)益而直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失而直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失計(jì)入計(jì)入“資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積”科目科目營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出支出其他綜合收益列報(bào)的內(nèi)容：計(jì)入其他綜合收益列報(bào)的內(nèi)容：計(jì)入“資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積”的金額的金額 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得和損失。可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得和損失?？晒┏鍪弁鈳欧秦泿判皂?xiàng)目的匯兌差額形成的利得和損失。可供出售外

46、幣非貨幣性項(xiàng)目的匯兌差額形成的利得和損失。權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)形成的利得和損失。權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)形成的利得和損失。存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)形成的利得存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)形成的利得和損失。和損失。金融資產(chǎn)的重分類形成的利得和損失。金融資產(chǎn)的重分類形成的利得和損失。套期保值（現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期）形成的利得或損失。套期保值（現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期）形成的利得或損失。與計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響所形成的利得和損失。與計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響所形成的利得和損失

47、。2006年版年版2014年修訂版年修訂版注：解釋第3號(hào)第七條：“其他綜合收益”項(xiàng)目，反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額。“綜合收益總額”項(xiàng)目，反映企業(yè)凈利潤(rùn)與其他綜合收益的合計(jì)金額。第三十三條 其他綜合收益，是指企業(yè)根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失。其他綜合收益項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定分為下列兩類列報(bào)：（一）以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目）以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目，主要包括重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動(dòng)、按照權(quán)益法核算的在被投資單位以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收

48、益中所享有的份額等； （二）以后會(huì)計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其以后會(huì)計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目他綜合收益項(xiàng)目，主要包括按照權(quán)益法核算的在被投資單位以后會(huì)計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益中所享有的份額、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失、持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)形成的利得或損失、現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額等。 5. 財(cái)務(wù)報(bào)表附注財(cái)務(wù)報(bào)表附注增加增加“有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者評(píng)價(jià)企業(yè)管理資本的目標(biāo)、政策及程序的信息有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者評(píng)價(jià)企業(yè)管理資本的目標(biāo)、政策及程序的信息

49、” 。增加增加 “其他綜合收益其他綜合收益”的相關(guān)披露信息的相關(guān)披露信息；增加增加“終止經(jīng)營(yíng)終止經(jīng)營(yíng)”的相關(guān)披露信息的相關(guān)披露信息；比較信息的列報(bào)：比較信息的列報(bào)：u通常情況下，至少包括兩期各報(bào)表及附注；通常情況下，至少包括兩期各報(bào)表及附注；u追溯調(diào)整或追溯重述時(shí)，至少列報(bào)三期資產(chǎn)負(fù)債表追溯調(diào)整或追溯重述時(shí)，至少列報(bào)三期資產(chǎn)負(fù)債表、兩期其他各報(bào)表（利潤(rùn)、兩期其他各報(bào)表（利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表）及相關(guān)附注。表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表）及相關(guān)附注。原負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目原負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目現(xiàn)負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目現(xiàn)負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目變化變化交易性金融負(fù)債以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)

50、計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債名稱無(wú)劃分為持有待售的負(fù)債增設(shè)無(wú)遞延收益增設(shè)無(wú)其他綜合收益增設(shè)無(wú)其他權(quán)益工具需要時(shí)可增設(shè)*6. 6. 報(bào)表項(xiàng)目和附注的變化報(bào)表項(xiàng)目和附注的變化 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表五、其他綜合收益的稅后凈額五、其他綜合收益的稅后凈額（一）以后不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益1. 重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的變動(dòng)2. 權(quán)益法下在被投資單位不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益中享有的份額（二）以后將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益1. 權(quán)益法下在被投資單位以后將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益中享有的份額2. 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益3. 持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)損益4. 現(xiàn)金流量

51、套期損益的有效部分5. 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額6. 其他 利潤(rùn)表：利潤(rùn)表：所有者權(quán)益變動(dòng)表：所有者權(quán)益變動(dòng)表：原項(xiàng)目原項(xiàng)目現(xiàn)項(xiàng)目現(xiàn)項(xiàng)目變化變化凈利潤(rùn)（橫向）無(wú)取消單獨(dú)披露，與“其他綜合收益”一行合并為“綜合收益總額”一并披露無(wú)（縱向）其他綜合收益在本年金額和上年金額中單列另外，對(duì)于發(fā)行歸類為權(quán)益工具的永續(xù)債、優(yōu)先股等工具的企業(yè)，其所有者權(quán)益的列報(bào)格式應(yīng)同時(shí)遵循金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分及相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定（財(cái)會(huì)201413號(hào)）的有關(guān)規(guī)定。附注（新增披露的內(nèi)容）附注（新增披露的內(nèi)容）u費(fèi)用按照性質(zhì)分類的補(bǔ)充資料費(fèi)用按照性質(zhì)分類的補(bǔ)充資料項(xiàng)目項(xiàng)目本期金額本期金額上期金額上期金額耗用的原材料產(chǎn)成品及在產(chǎn)品

52、存貨變動(dòng)職工薪酬費(fèi)用折舊費(fèi)和攤銷費(fèi)用非流動(dòng)資產(chǎn)減值損失支付的租金財(cái)務(wù)費(fèi)用其他費(fèi)用合計(jì)附注（續(xù)）附注（續(xù)）u按功能分類的利潤(rùn)表項(xiàng)目按功能分類的利潤(rùn)表項(xiàng)目項(xiàng)目項(xiàng)目本期金額本期金額上期金額上期金額營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失合計(jì)附注（續(xù)）附注（續(xù)）u關(guān)于其他綜合收益各項(xiàng)目的信息關(guān)于其他綜合收益各項(xiàng)目的信息項(xiàng)目項(xiàng)目本期發(fā)生額本期發(fā)生額上期發(fā)生額上期發(fā)生額稅前金額所得稅稅后金額稅前金額所得稅稅后金額一、1. 重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的變動(dòng)一、2. 權(quán)益法下載被投資單位不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益中享有的份額二、3持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)損益修訂背景

53、：修訂背景：1. 近年國(guó)內(nèi)金融市場(chǎng)的發(fā)展；近年國(guó)內(nèi)金融市場(chǎng)的發(fā)展；CAS 37 (2006) 在實(shí)施中出現(xiàn)了一些問題；在實(shí)施中出現(xiàn)了一些問題； 與國(guó)際準(zhǔn)則的持續(xù)趨同。與國(guó)際準(zhǔn)則的持續(xù)趨同。CAS37對(duì)應(yīng)對(duì)應(yīng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)號(hào)金融工具：列報(bào)金融工具：列報(bào)（IAS32）和）和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第7號(hào)號(hào)金融工具：披露金融工具：披露（IFRS7） ；國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)以來，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)以來，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）對(duì)）對(duì)IAS32和和IFRS7做過五次重大修訂和兩次小修訂；做過五次重大修訂和兩次小修訂；2. 原原IAS32和和IFRS7部分

54、正文散見于部分正文散見于CAS37的應(yīng)用指南和講解中，有必要整合的應(yīng)用指南和講解中，有必要整合（七）（七）CAS 37金融工具列報(bào)金融工具列報(bào)（2006）VS（2014）主要修訂內(nèi)容：主要修訂內(nèi)容：1. 外幣外幣“固定換固定固定換固定”的配股權(quán)等歸類為權(quán)益工具的配股權(quán)等歸類為權(quán)益工具CAS37(2006)規(guī)定，如果金融工具為衍生工具，企業(yè)只有通過交付固定數(shù)量規(guī)定，如果金融工具為衍生工具，企業(yè)只有通過交付固定數(shù)量的自身權(quán)益工具換取固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算時(shí)，才能確認(rèn)的自身權(quán)益工具換取固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算時(shí)，才能確認(rèn)為權(quán)益工具，即為權(quán)益工具，即“固定換固定固定換固定”。

55、但是，對(duì)于以外幣結(jié)算的衍生工具，固定。但是，對(duì)于以外幣結(jié)算的衍生工具，固定金額的外幣折算為企業(yè)的記賬本位幣后，就成為可變金額，故不滿足上述要金額的外幣折算為企業(yè)的記賬本位幣后，就成為可變金額，故不滿足上述要求，在現(xiàn)行準(zhǔn)則下只能確認(rèn)為金融負(fù)債。求，在現(xiàn)行準(zhǔn)則下只能確認(rèn)為金融負(fù)債。CAS37(2014)允許以固定金額的任何貨幣換取固定數(shù)量的企業(yè)自身權(quán)益工具允許以固定金額的任何貨幣換取固定數(shù)量的企業(yè)自身權(quán)益工具的配股權(quán)、期權(quán)或認(rèn)股權(quán)證確認(rèn)為權(quán)益工具，即外幣的的配股權(quán)、期權(quán)或認(rèn)股權(quán)證確認(rèn)為權(quán)益工具，即外幣的“固定換固定固定換固定”。主要理由：企業(yè)通常不止在一個(gè)國(guó)家或地區(qū)上市，以主要理由：企業(yè)通常不止在

56、一個(gè)國(guó)家或地區(qū)上市，以“固定外幣換固定固定外幣換固定”的的配股權(quán)、期權(quán)或認(rèn)股權(quán)證的情形越來越多。如按現(xiàn)行準(zhǔn)則仍然作為金融負(fù)債配股權(quán)、期權(quán)或認(rèn)股權(quán)證的情形越來越多。如按現(xiàn)行準(zhǔn)則仍然作為金融負(fù)債，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告可能產(chǎn)生較大的影響，也不符合交易的實(shí)質(zhì)。，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告可能產(chǎn)生較大的影響，也不符合交易的實(shí)質(zhì)。2. 補(bǔ)充了抵銷的規(guī)定和披露要求補(bǔ)充了抵銷的規(guī)定和披露要求CAS37(2006)對(duì)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的抵銷作了原則性規(guī)定，但沒有對(duì)其披對(duì)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的抵銷作了原則性規(guī)定，但沒有對(duì)其披露作出具體要求。露作出具體要求。CAS37(2014)對(duì)抵銷的原則進(jìn)行了進(jìn)一步地補(bǔ)充說明，并對(duì)抵銷的金融工

57、具對(duì)抵銷的原則進(jìn)行了進(jìn)一步地補(bǔ)充說明，并對(duì)抵銷的金融工具和可執(zhí)行的總互抵協(xié)議或類似協(xié)議下金融工具的披露做出了具體規(guī)定，要求和可執(zhí)行的總互抵協(xié)議或類似協(xié)議下金融工具的披露做出了具體規(guī)定，要求企業(yè)披露相關(guān)數(shù)量信息并對(duì)抵銷權(quán)利及其性質(zhì)進(jìn)行描述。企業(yè)披露相關(guān)數(shù)量信息并對(duì)抵銷權(quán)利及其性質(zhì)進(jìn)行描述。主要理由：目前，有條件的抵銷條款常見于我國(guó)金融機(jī)構(gòu)一些衍生工具的交主要理由：目前，有條件的抵銷條款常見于我國(guó)金融機(jī)構(gòu)一些衍生工具的交易協(xié)議中。易協(xié)議中。CAS37(2006)對(duì)抵銷的規(guī)定過于原則化，在實(shí)務(wù)中不好運(yùn)用。對(duì)抵銷的規(guī)定過于原則化，在實(shí)務(wù)中不好運(yùn)用。CAS37(2014)對(duì)對(duì)“已確認(rèn)金額的法定權(quán)利已確認(rèn)

58、金額的法定權(quán)利”和和“計(jì)劃以凈額結(jié)算計(jì)劃以凈額結(jié)算”等規(guī)定進(jìn)等規(guī)定進(jìn)行了進(jìn)一步說明，并且明確了對(duì)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債抵銷的披露要求，要求行了進(jìn)一步說明，并且明確了對(duì)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債抵銷的披露要求，要求同時(shí)反映金融工具的總額和凈額，以及由抵銷使企業(yè)面臨的信用風(fēng)險(xiǎn)敞口和同時(shí)反映金融工具的總額和凈額，以及由抵銷使企業(yè)面臨的信用風(fēng)險(xiǎn)敞口和流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)敞口，提高財(cái)務(wù)報(bào)表的有用性和可比性。流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)敞口，提高財(cái)務(wù)報(bào)表的有用性和可比性。3. 補(bǔ)充了金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的披露要求補(bǔ)充了金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的披露要求CAS37(2006)只籠統(tǒng)對(duì)不滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的披露只籠統(tǒng)對(duì)不滿足金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的金

59、融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的披露進(jìn)行了規(guī)定；進(jìn)行了規(guī)定；CAS37(2014)對(duì)已轉(zhuǎn)移尚未全部終止確認(rèn)的金融資產(chǎn)以及已全部終止確認(rèn)、對(duì)已轉(zhuǎn)移尚未全部終止確認(rèn)的金融資產(chǎn)以及已全部終止確認(rèn)、但轉(zhuǎn)出方繼續(xù)涉入的被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的披露這兩種情況分別進(jìn)行了規(guī)定和補(bǔ)但轉(zhuǎn)出方繼續(xù)涉入的被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的披露這兩種情況分別進(jìn)行了規(guī)定和補(bǔ)充。充。主要理由：對(duì)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的披露做進(jìn)一步要求可以提高財(cái)務(wù)信息的透明度主要理由：對(duì)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的披露做進(jìn)一步要求可以提高財(cái)務(wù)信息的透明度和可比性。例如，要求披露已轉(zhuǎn)移尚未全部終止確認(rèn)的金融資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債和可比性。例如，要求披露已轉(zhuǎn)移尚未全部終止確認(rèn)的金融資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債的關(guān)系，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用

60、者評(píng)估企業(yè)需要的現(xiàn)金流和企業(yè)能從該資產(chǎn)獲的關(guān)系，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者評(píng)估企業(yè)需要的現(xiàn)金流和企業(yè)能從該資產(chǎn)獲取的現(xiàn)金流；要求披露被轉(zhuǎn)移資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債的公允價(jià)值以及凈頭寸，有助取的現(xiàn)金流；要求披露被轉(zhuǎn)移資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債的公允價(jià)值以及凈頭寸，有助于理解企業(yè)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)卻未能終止確認(rèn)時(shí)面臨的凈敞口；要求披露金融資產(chǎn)最于理解企業(yè)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)卻未能終止確認(rèn)時(shí)面臨的凈敞口；要求披露金融資產(chǎn)最大規(guī)模轉(zhuǎn)移活動(dòng)的時(shí)間段和確認(rèn)的金額，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者評(píng)估轉(zhuǎn)移是大規(guī)模轉(zhuǎn)移活動(dòng)的時(shí)間段和確認(rèn)的金額，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者評(píng)估轉(zhuǎn)移是否集中于報(bào)告期末，并更好地評(píng)估已全部終止確認(rèn)、但轉(zhuǎn)出方繼續(xù)涉入的被否集中于報(bào)告期末，并更好地評(píng)估已