畢業(yè)論文：司法會計的鑒定方式及其運用

1、司法會計的鑒定方式及其運用司法會計鑒定是指在涉及財務(wù)會計案件的調(diào)查審理中為了查明案情或確認某一事項聘請司法會計鑒定人,對案件或事項中涉及的財務(wù)會計問題進行鑒別和判定,并提供鑒定意見的活動。司法會計這種“鑒別”和“判定”活動,是以偵查機關(guān)、審判機關(guān)或相關(guān)方面(委托人提供的與案件有關(guān)的會計核算資料和經(jīng)濟活動的記錄為基礎(chǔ),通過司法會計鑒定人運用恰當(dāng)?shù)蔫b定方式進行,鑒定方式運用恰當(dāng)與否對鑒定過程和鑒定結(jié)論會產(chǎn)生重要影響。一、幾種常見的司法會計鑒定方式1、設(shè)定方式。指對沒有或無法實現(xiàn)的事項,通過假設(shè)或模擬事物各因素作用的過程,從而得出該事項的必然結(jié)果。如對一項停電損失的賠償鑒定,在計算未實現(xiàn)收益這一間接

2、損失時,就需要進行多項假設(shè):假設(shè)提交鑒定的會計資料不存在無法識別的瑕疵;假設(shè)停電期間生產(chǎn)條件和生產(chǎn)要素與正常時一樣;假設(shè)生產(chǎn)的產(chǎn)品仍然能夠正常銷售,利潤能夠正常實現(xiàn)等。運用設(shè)定方式盡管不象其他實物證據(jù)客觀,但不會對鑒定的證明作用造成實質(zhì)性影響:設(shè)定方式是以相應(yīng)的公認的技術(shù)標準和技術(shù)規(guī)程作保障,如上述收益是由專業(yè)人員按照會計核算原理和會計準則規(guī)定得出的結(jié)果,其形成的鑒定結(jié)論具有科學(xué)性;設(shè)定是認識事物和科學(xué)研究的基礎(chǔ);會計鑒定的證明作用本身具有相對性。會計鑒定只是對與會計處理的相關(guān)方面做出的“鑒別”和“判定”,會計鑒定人無法對專業(yè)外或未能識別的錯誤進行判別。如受檢材料本身存在瑕疵,鑒定人未能識別時

3、,鑒定時只能設(shè)定這一瑕疵不存在。有時由于某些重要限制,通過設(shè)定只能以一種會計分析意見書的形式提出,但會計分析意見書與會計鑒定報告和會計檢驗報告都是司法會計鑒定的工作成果,具有不同的證明作用。在實際工作中,司法會計鑒定業(yè)務(wù)需要運用設(shè)定的情形較多,如損失賠償?shù)挠嬃?價值估算鑒定;盈利預(yù)測等。這些鑒定如果沒有對有關(guān)事項作必要的假設(shè)就無法得出最后的結(jié)果。設(shè)定的內(nèi)容包括:參數(shù)設(shè)定、經(jīng)濟環(huán)境設(shè)定、幣值不變設(shè)定、甚至包括適當(dāng)?shù)臅r間、地點和人員設(shè)定等。2、議定方式。議定方式是司法會計鑒定過程中,委托人或當(dāng)事人之間就解決爭議相關(guān)的方面達成的處理意見,并在委托人或協(xié)議的當(dāng)事人之間產(chǎn)生法律效力。它可以用來共同確定鑒

4、定中必須采用的但事先未明確的某一些因素或因素值。如在一些規(guī)模很小的組織或單位的“利潤”分成鑒定中,由于各當(dāng)事人因?qū)I(yè)等方面的限制,原協(xié)議書對利潤的核算基礎(chǔ)未予限定,“利潤”一詞在不同的人眼中可能各有不同的解釋,有的可能理解為以現(xiàn)金為基礎(chǔ)核算的所得,有些人可能認為是權(quán)責(zé)發(fā)生制條件下的利潤(二者盡管理論上最終一致,但在某個時間段如年度中的某個月份,卻存在差異,甚至可能還有人認為是經(jīng)營利潤,對此,鑒定之前在當(dāng)事人之間必須形成一致的看法;又如,在債權(quán)債務(wù)糾紛鑒定中,合同中只有“參照同期銀行利率計算利息”的約定,并未明確是同期存款利率還是貸款利率,雖然合同雙方均有過錯,鑒定人可以選定一種比較折衷的方法確

5、定,但如果原協(xié)議雙方對此能相互調(diào)解,共同認定一個彼此都能接受的比率,鑒定人應(yīng)予采用。此時,議定是當(dāng)事人對原協(xié)議進行解釋或補充,如果能夠明確表達各方的真實意愿,鑒定才有基礎(chǔ)。議定作為司法會計鑒定的一種方式出現(xiàn),有其存在的客觀基礎(chǔ)和依據(jù):議定方式的法理性分析。首先采用議定方式解決各方糾紛符合立法精神。我國民法上除已經(jīng)由實體成文法規(guī)定的權(quán)利義務(wù)關(guān)系之外,大量具體特定的權(quán)利義務(wù)需在主體之間通過當(dāng)事人之間的自由合意而成,這種約定能夠體現(xiàn)約定雙方的真實意愿,即使違反法律、行政法規(guī)一般性規(guī)定,但不違反法律、法規(guī)的強制性的規(guī)定以及合同法第五十二條規(guī)定的其他無效情形,都是有效而受司法保護的,司法會計鑒定應(yīng)予以采

6、用。其次,已頒布的會計準則等專業(yè)標準有一定的靈活性,并賦予了會計主體在會計政策、會計估計等方面的諸多選擇權(quán),在某種情況下,為糾紛當(dāng)事人可約性提供了空間,除某些專業(yè)性較強的內(nèi)容需要鑒定人員運用自己的專業(yè)知識站在公正的立場上自主做出選擇外,一般性的問題,糾紛雙方如能充分協(xié)調(diào)達成一致,既可以加快鑒定進程,又可以降低鑒定風(fēng)險。如對一項以前沒有實施折舊政策的單位進行利潤確認,該單位適用的財務(wù)制度中規(guī)定的房屋折舊年限為35至45年。具體年限該單位應(yīng)確定卻一直未確定,但鑒定時必須確定,如果當(dāng)事人有權(quán)或被授權(quán)可以協(xié)商確定,就為鑒定排除了一大障礙。類似情況還有壞賬計提、存貨計價方法選擇等。議定方式的適用性。一是

7、其調(diào)整作用。能對當(dāng)事人事先約定的但不符合有關(guān)規(guī)定或不切實際的條件做出修正和變更,使會計鑒定不受事先不恰當(dāng)內(nèi)容的影響。二是其簡化作用。主要表現(xiàn)在“排除和限定”的使用。所謂“排除和限定”是指通過約定對鑒定目標不相關(guān)或盡管相關(guān)但可以舍棄的內(nèi)容,排除在鑒定事項之外,并在報告中出具限定性結(jié)論。如對任期三年的某有限公司董事長是否侵占公司財產(chǎn)的鑒定,該公司在某一段時間由于存在管理方面的原因,會計資料已經(jīng)被嚴重“扭曲”且無法復(fù)原,經(jīng)當(dāng)事人(如股東各方議定對該因素的影響視為正常,不納入鑒定之內(nèi),并以協(xié)議方式確定下來。這樣既可簡化鑒定工作量,減少分歧,又可避免因非重要性問題影響鑒定的總體結(jié)論。三是適用于司法會計鑒

8、定的全過程。如在司法會計鑒定前,通過議定對不確定事項進行明確;在鑒定過程中,通過協(xié)議約定對有關(guān)內(nèi)容進行補充和修改;鑒定結(jié)束時可對鑒定結(jié)論進行調(diào)整或確認等,這樣可以增強鑒定結(jié)論的說服力,防范鑒定風(fēng)險。3、選定方式。是指法律法規(guī)或協(xié)議書中規(guī)定不具體,存在多個備選因素或因素值需通過鑒定人員進行分析比較,從中選出最適當(dāng)?shù)囊蛩鼗蛞蛩刂颠M行鑒定。主要表現(xiàn)在對某些參數(shù)和方法的選用上。如對一項只涉及20天左右時間的短期事項的鑒定業(yè)務(wù),如果發(fā)生大額偶然性收入和不均勻費用,其分攤計算基數(shù)有全年數(shù)或當(dāng)月數(shù)可選擇(盡管會計準則中期財務(wù)報告規(guī)定,除了在會計年度末允許計提或遞延之外,都應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認和計量,但作為司法會

9、計鑒定是否都可適用和合理,值得研究;如果涉及歷史數(shù)據(jù),有近期或前若干期可選擇;如果要計算平均數(shù),有算術(shù)平均數(shù)或加權(quán)平均數(shù)可選擇等。不同的選擇結(jié)果會得出不一樣的鑒定結(jié)論,因此,需要鑒定人員根據(jù)鑒定業(yè)務(wù)的具體情況進行職業(yè)判斷。4、推定方式。是指依照經(jīng)驗法則,從已知的基礎(chǔ)事實推斷未知的事實存在。推定一般分為法律推定和事實推定。法律推定就是由法律明文規(guī)定,如民事侵權(quán)法律中的無過錯推定等,一般由法庭根據(jù)適用推定的情形作出。對于事實推定筆者認為可以是鑒定人依據(jù)某一已知的事實,根據(jù)經(jīng)驗法則,推定與之相關(guān)的需要證明的另一事實是否存在。如根據(jù)若干連號且分屬間隔很長時間的支出發(fā)票在未能進行合理解釋和提出相關(guān)依據(jù)時

10、,推斷該業(yè)務(wù)不存在或發(fā)票取得的非法性;如只有10人的單位領(lǐng)取了50人的工資,推斷該單位虛領(lǐng)工資,而勿須找到其他40人逐一核對;公款與私款未分開保管,如存在長款現(xiàn)象且無其他證據(jù)證明屬于私款時,可以推定屬于公款溢余等。推定的作用或效力在于,減輕或免除事實證明的難度和約束法定義務(wù)人的不作為。筆者認為,司法會計鑒定運用推定方式進行鑒定應(yīng)該允許采用。其理由是:司法會計鑒定是一項訴訟活動,司法會計鑒定的過程是收集證據(jù)的過程,應(yīng)適用證據(jù)規(guī)則的要求;運用推定有利于鑒定工作的順利開展;運用推定與鑒定事項的客觀性要求并不矛盾,經(jīng)驗首先來源于實踐;司法會計鑒定的推定主要是一種事實推定,不涉及法律推定。5、查定方式。

11、指司法會計鑒定人通過檢查會計記錄和計算直接認定的數(shù)額或事項。它是司法會計鑒定的一種典型鑒定方式,主要包括賬目核對、會計事項重新歸類、計算、函證等會計核算或?qū)徲嫹椒?。如銀行存款余額的認定,只需將企業(yè)日記賬與銀行對賬單逐筆勾對就能落實余額和發(fā)現(xiàn)差異的原因。6、法定方式。指法律法規(guī)對鑒定的事項有明確的規(guī)定或法庭判例,并能按照該法律法規(guī)的規(guī)定或參照判例進行的認定。法律法規(guī)的權(quán)威性和明確性,有利于司法會計鑒定人員對有關(guān)條款進行直接選用,簡單易行,便于糾紛各方接受。法定主要包括程序法定、主體法定、對象法定、時間法定、范圍法定等。如增值稅一般納稅人的資格和申報抵扣的進項稅額事先必須經(jīng)認定程序;法律法規(guī)有明確

12、規(guī)定的應(yīng)按照有關(guān)法規(guī)規(guī)定確定。如適用的法定稅率等。二、影響鑒定方式選擇的客觀因素影響鑒定方式選擇的客觀因素主要來自二個方面,一是鑒定業(yè)務(wù)的類型。司法會計的鑒定業(yè)務(wù)類型目前尚未有一致表述,筆者認為因分類標志不同有所不同,如按鑒定的內(nèi)容分,可分為涉稅鑒定、盈虧或損失計算、債權(quán)債務(wù)數(shù)額的鑒定等;按鑒定事項是否發(fā)生分,可分為過去已發(fā)生事項的會計鑒定和未發(fā)生事項的會計鑒定;按鑒定業(yè)務(wù)發(fā)生的環(huán)節(jié)分,可分為偵查環(huán)節(jié)的會計鑒定和法庭審理環(huán)節(jié)的會計鑒定;按鑒定業(yè)務(wù)所涉及的法律責(zé)任分,可分為民事案件會計鑒定和刑事案件的會計鑒定等。不同類型的鑒定業(yè)務(wù)決定于不同的鑒定方式。如債權(quán)債務(wù)往來結(jié)算的鑒定主要應(yīng)采用查定方式;

13、未發(fā)生事項應(yīng)主要采用設(shè)定方式。二是鑒定條件。司法會計鑒定條件主要包括:檢材或鑒定所需資料的完備程度。所需資料能夠充分并適當(dāng),鑒定結(jié)論的可靠性才有保障。財務(wù)會計核算目標與該項鑒定目標的差異程度。兩者目標越接近,其基礎(chǔ)資料的利用就越方便;鑒定事項的時間跨度;信息溝通條件與環(huán)境。鑒定過程中與有關(guān)方面信息溝通的條件或環(huán)境越好,鑒定工作就越有利。包括會計準則、制度在內(nèi)的法律法規(guī)的明晰性等。法律法規(guī)規(guī)定得越具體,對法律法規(guī)的認識和理解的分歧就會越少。實際工作中,鑒定條件一般難以得到充分滿足,缺陷或不足總是存在的。因此,鑒定人員應(yīng)根據(jù)情況熟練運用并選擇恰當(dāng)?shù)蔫b定方式,控制鑒定風(fēng)險,確保會計鑒定結(jié)論客觀、公正

14、、科學(xué)合理。三、鑒定方式的運用1、設(shè)定方式的運用。設(shè)定是鑒定人員根據(jù)鑒定內(nèi)容做出的必要的恰當(dāng)?shù)胤治?。設(shè)定條件不一樣,鑒定結(jié)果必然也不一樣,因此,運用設(shè)定時應(yīng)考慮:設(shè)定依據(jù)應(yīng)科學(xué)適當(dāng);已發(fā)生、有約定或法定時一般不適用;設(shè)定的影響程度和范圍應(yīng)充分估計;設(shè)定內(nèi)容與鑒定內(nèi)容應(yīng)一致或相關(guān)設(shè)定條件在報告中應(yīng)進行適當(dāng)披露,說明使用設(shè)定條件可實現(xiàn)程度以及對報告使用的限制。2、議定方式的選擇與運用。議定方式是通過創(chuàng)設(shè)一種新的民事行為關(guān)系,解決一些檢材或資料上的缺陷和不足,對鑒定中一些有關(guān)的不明確的事項通過鑒定人的提示或說明,在當(dāng)事人之間事先形成一種共識,以便為鑒定確立基礎(chǔ)。議定主要適合在民事責(zé)任鑒定中運用。議定

15、方式應(yīng)考慮的因素有:糾紛當(dāng)事人有權(quán)作出。尊重當(dāng)事人各方意愿;議定的內(nèi)容應(yīng)與鑒定事項具有相關(guān)性和針對性;議定不能違背法律、法規(guī)的強制性的規(guī)定;應(yīng)當(dāng)以書面方式約定。不適用刑事責(zé)任的會計鑒定和偵查環(huán)節(jié)的會計鑒定;議定事項在報告中應(yīng)進行恰當(dāng)披露。3、選定方式的運用。選定方式是鑒定人員的一種專業(yè)判斷,運用時應(yīng)全面評估不同的因素或因素值對當(dāng)事人各方所造成有利或不利影響,做到科學(xué)性和公正性相統(tǒng)一。鑒定人由于對選擇的方案擁有較大的靈活性,保持獨立、客觀、公正的職業(yè)操守是關(guān)鍵;鑒定報告書應(yīng)對其選擇的方法和合理性進行適當(dāng)說明。如歷史數(shù)據(jù)的選取是否有代表性,能否反映總體特征和發(fā)展趨勢;選取的方法是隨機選取,還是按某種順序進行。4、推定方式的運用。推定方式是特定條件下運用的一種特殊鑒定方式,運用范圍應(yīng)受到必要的限定,防止濫用。推定方式應(yīng)考慮的因素有:行為人的行為能力和專業(yè)能力;推定的關(guān)聯(lián)性。已知的事實與未知的事實之間具有內(nèi)在的必然聯(lián)系。5 、查定方式是司法會計鑒定傳統(tǒng)的、特有的和最具專業(yè)性的方式,容易為鑒定人員掌握和接受。6、法定方式運