會計信息失真的經(jīng)濟(jì)學(xué)剖析與治理(一)

1、會計信息失真的經(jīng)濟(jì)學(xué)剖析與治理 一內(nèi)容摘要：本文在辨析會計信息失真的兩種表現(xiàn)形式的根底上，以經(jīng) 濟(jì)學(xué)中信息非對稱等理論剖析了會計信息失真的經(jīng)濟(jì)學(xué)根源，在充分 肯定會計信息的 “商品地位的前提下， 明確指出在經(jīng)濟(jì)活動中， 會計信 息的生產(chǎn)必然滑入市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律的軌道。 只要存在信息非對稱的現(xiàn)象， 市場就將失靈，會計信息失真就會出現(xiàn)。這時就必須政府出面矯正， 進(jìn)而對會計信息失真的治理進(jìn)行創(chuàng)新和探索。 關(guān)鍵詞：會計信息非對稱博弈經(jīng)濟(jì)學(xué)分析 會計信息是一個既關(guān)系到微觀經(jīng)濟(jì)管理，又關(guān)系到宏觀經(jīng)濟(jì)評估、調(diào) 控的重要因素。會計信息真實與否， 直接影響信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策。 而會計信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重影響市場經(jīng)濟(jì)秩

2、序。 會計信息失真的主要表現(xiàn)和危害 會計信息失真主要表現(xiàn)在會計信息不實和會計信息造假。應(yīng)該指出， 這是兩個完全不同的概念。會計信息不實是指會計人員在遵循會計規(guī) 范提供會計信息的過程中，由于主觀判斷失誤、經(jīng)驗缺乏或會計本身 的不確定性，造成會計信息與經(jīng)濟(jì)活動本意之間的出入。會計信息造假是指會計活動中的當(dāng)事人為到達(dá)某種不可告人的目的， 事前經(jīng)過周密安排，成心造成的信息虛假。此種行為具有欺詐的主觀 意向，以蒙蔽會計信息的使用人，逃避檢查監(jiān)督、為謀取不當(dāng)利益為 目的。結(jié)果必然是與會計法規(guī)相悖，損害社會公眾利益，擾亂經(jīng)濟(jì)發(fā) 展秩序。會計信息失真造成的不利影響可概括為：可能導(dǎo)致宏觀決策的失誤； 導(dǎo)致利益和

3、資源的不合理分配，使造假者謀取私利的目的得以蒙混過 關(guān)，使經(jīng)濟(jì)運(yùn)行趨于畸形，資源的流向不符合社會總體利益；使投資 者無法作出正確決策，影響資本市場正常的發(fā)育和開展；影響債權(quán)人 合法權(quán)益的實現(xiàn)；影響會計信息其他用途的實現(xiàn)；影響研究人員的研 究結(jié)論等六個方面。此外，會計信息失真還主要表現(xiàn)為腐蝕會計隊伍和干部隊伍。有關(guān)生 產(chǎn)的各要素中，勞動力是最活潑的因素。會計隊伍是一具有專門技能 的人員集合體，而干部隊伍那么是具有管理才能的人員集合體。會計人 員或管理干部被腐蝕，向社會拋出失真的會計信息，不僅擾亂了社會 經(jīng)濟(jì)秩序，更深遠(yuǎn)的危害是敗壞了人們的思想。培養(yǎng)會計人員和管理 干部的本錢，反而會成為制造虛假會

4、計信息的墊底。會計信息失真的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析會計信息是指關(guān)于特定會計主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營及其成果以及現(xiàn)金 流量等方面的數(shù)據(jù)信息，是對會計主體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動中以貨幣計量反 映的價值運(yùn)動的一種客觀表達(dá)，具有質(zhì)、量、度三方面特征和過去、 現(xiàn)在、將來三種時態(tài)，它包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息和財務(wù)信息。它既是關(guān)于 其主體系統(tǒng)、連續(xù)、全面的信息，又是歷史信息，是對主體經(jīng)濟(jì)活動 的價值層面的近似反映。會計信息的這局部特征，為會計信息的失真 成為可能。會計信息失真主要表現(xiàn)在以下方面：一會計信息不實這是指會計人員在遵循會計標(biāo)準(zhǔn)提供會計信息的過程中，由于主觀判斷失誤、經(jīng)驗缺乏或會計本身的不確定性，即因會計核算過程中必須進(jìn)行大量的估計

5、，采用不同的會計政策和會計方法，導(dǎo)致會計信息不實的特征表現(xiàn)。如固定資產(chǎn)折舊年限、殘值率、應(yīng)收賬款的回收率等等，再加上外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境變動劇烈的影響，會計核算遵循復(fù)式記賬、貨幣計價、歷史本錢三原那么，就必然是不可防止會計信息嚴(yán)重背離現(xiàn) 實情況即會計信息不實。顯然，這是會計業(yè)務(wù)在現(xiàn)有會計標(biāo)準(zhǔn)下無法防止的。換句話說，這種 會計信息失真不是會計主體主觀因素所致。二會計造假這是會計主體人員主觀因素所致。 2001 年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎獲得者 之一阿克爾洛夫通過 “舊車市場 這一個簡單模型揭示了兩層道理： 1.在信息不對稱的情況下， 市場的運(yùn)行可能是無效率的， 市場并沒有把 好車從賣主手里轉(zhuǎn)移到愿出高價的某買主手

6、中。2.這種市場失靈具有 “不利選擇 或“逆向選擇 的特征，即市場上只剩下 次品，這也就是人們所說的 “劣幣驅(qū)逐良幣 。在現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)生活中，與 “舊車市場 類似的例子很多，比方偷漏稅現(xiàn)象， 但最典型、也最具代表性的就是會計信息失真問題。會計信息是一種 特殊的商品，盡管它本身還沒有像一般商品一樣進(jìn)入市場進(jìn)行所謂的 “等價交換 ，但它卻已具備了商品的不少特征： 會計信息的制造者必須 付出相應(yīng)的勞動，才能生產(chǎn)出這種東西；會計信息具有相當(dāng)?shù)慕粨Q價 值，并可能給使用者帶來豐厚的利潤；盡管現(xiàn)階段會計信息大都停留 在無償使用的狀態(tài)下，但仍不乏花錢買信息的實例。這時，會計信息 作為商品的交換價值就得以充分表達(dá)。這就是說，會計信息也是一種 特殊的商品。但是，今天的現(xiàn)狀是會計信息還不被當(dāng)作商品進(jìn)入市場流通，信息的 需求者無償使用著會計信息，而信息的生產(chǎn)者或會計主體并沒有 得到相應(yīng)的成認(rèn)和回報。會計信息作為經(jīng)濟(jì)社會人們經(jīng)濟(jì)活動的一種 產(chǎn)物，必然烙上經(jīng)濟(jì)規(guī)律的烙印即會計信息的生產(chǎn)者或會計主體 必定為追求本身利潤的最大化而千方百計對會計信息進(jìn)行利己的加工 和處理，制造一些有利