自考審計第五章 審計證據(jù)和審計工作底稿

1、第五章審計證據(jù)與審計工作底稿本章要點n掌握審計證據(jù)的含義及來源n掌握審計證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量特征n熟悉獲取審計證據(jù)的審計程序n掌握審計工作底稿的含義和性質(zhì)n了解編制審計工作底稿的目的和控制程序n了解審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍及歸檔第一節(jié)第一節(jié) 審計證據(jù)審計證據(jù)n（一）審計證據(jù)的含義n審計證據(jù)是審計中的一個核心概念。n審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。在學習審計證據(jù)時，要研究哪些審計證據(jù)更可靠。在學習審計證據(jù)時，要研究哪些審計證據(jù)更可靠。多使用可靠的審計證據(jù)，保證審計工作質(zhì)量多使用可靠的審計證據(jù)，保證審計工作質(zhì)

2、量（二）審計證據(jù)的來源n按照證據(jù)的來源分類，可以將審計證據(jù)分為內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)兩類。n1、內(nèi)部證據(jù)n內(nèi)部證據(jù)是由被審計單位內(nèi)部機構(gòu)或職員編制和提供的書面證據(jù)，如被審計單位的會計記錄、管理層的聲明書以及其他各種由被審計單位編制和提供的有關(guān)書面文件。n按照證據(jù)的處理過程，可以將內(nèi)部證據(jù)進一步劃分為：只在審計客戶內(nèi)部流轉(zhuǎn)的證據(jù)和由被審計單位產(chǎn)生，但在被審計單位外部流傳，并獲得其他單位和個人承認的內(nèi)部證據(jù)。2、外部證據(jù)n外部證據(jù)：是由被審計單位以外的組織機構(gòu)或人士編制的書面證據(jù)。n按照證據(jù)的處理過程，可以將外部證據(jù)進一步劃分為：n（1）由被審計單位以外的機構(gòu)或人士編制，并由其直接遞交給注冊會計師的外

3、部證據(jù)。（證明力最強）n（2）由被審計單位以外的機構(gòu)或人士編制，但由被審計單位持有并提交注冊會計師的書面證據(jù)。（銀行對賬單、購貨發(fā)票、顧客訂購單、有關(guān)的契約、合同等）n（3）由注冊會計師為證明某個事項而自己動手編制的各種計算表、分析表或自行觀察獲取的證據(jù)。這類證據(jù)也具有較強的可靠性。n注意：在利用內(nèi)部證據(jù)時，要保持合理的謹慎和職業(yè)懷疑態(tài)度。內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)哪個更加可靠呢？n一般而言，內(nèi)部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠。內(nèi)部證據(jù)由于是被審計單位提供，是由其內(nèi)部有關(guān)職員編制的，不能排除偽造，更改憑證或業(yè)務(wù)記錄的可能性。（注意例外情況）練習題n注冊會計師張杰在對恒基公司2006年度財務(wù)報表進行審計時，收集到

4、以下6組證據(jù)：n1、收料單與購貨發(fā)票；n2、銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單；n3、領(lǐng)料單與材料成本計算表；n4、工資計算單與工資發(fā)放單；n5、存貨盤點表與存貨監(jiān)盤記錄；n6、銀行詢證函回函與銀行對賬單。n要求：請分別說明每組證據(jù)中哪些審計證據(jù)較為可靠，并簡要說明理由。1、收料單與購貨發(fā)票；n購貨發(fā)票比收料單可靠。這是因為購貨發(fā)票來自于公司以外的機構(gòu)或人員，而收料單是公司自行編制的。2、銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單；n銷貨發(fā)票副本比產(chǎn)品出庫單可靠。這是因為銷貨發(fā)票是在外部流轉(zhuǎn)的，并獲得公司以外的機構(gòu)或個人的承認，而產(chǎn)品出庫單只是公司內(nèi)部流轉(zhuǎn)。3、領(lǐng)料單與材料成本計算表；n領(lǐng)料單比材料成本計算表可靠。這是因

5、為領(lǐng)料單預先被連續(xù)編號，并且經(jīng)過公司不同部門人員的審核，而材料成本表只在公司的會計部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。4、工資計算單與工資發(fā)放單；n工資發(fā)放單比工資計算可靠。這是因為工資發(fā)放單需經(jīng)會計部門以外的工資領(lǐng)取人簽字確認，而工資計算單只是會計部門內(nèi)部流轉(zhuǎn)。5、存貨盤點表與存貨監(jiān)盤記錄；6、銀行詢證函回函與銀行對賬單。 存貨監(jiān)盤記錄比存貨盤點表可靠。這是因為存貨監(jiān)盤記錄是注冊會計師自行編制的，而存貨盤點表是公司提供的。 銀行詢證函回函比銀行對賬單可靠。這是因為銀行詢證函回函是注冊會計師直接獲取的，未經(jīng)公司有關(guān)職員之手，而銀行對賬單經(jīng)過公司有關(guān)職員之手，存在偽造、涂改的可能性。二、認定與審計證據(jù)n（一）認定的含

6、義n所謂認定：是指被審計單位管理層對財務(wù)報表組成要素的確認、計量、列報作出的明確或隱含的表達。管理層的認定與審計目標密切相關(guān)，注冊會計師的基本職責就是確定被審計單位管理層對財務(wù)報表的認定是否恰當。n（二）獲取審計證據(jù)時對認定的運用：n管理層的認定與審計目標密切相關(guān)，注冊會計師的基本職責就是確定被審計單位管理層對其財務(wù)報表的認定是否恰當。將管理層的認定運用于各類交易、賬戶余額以及列報，就形成了各類交易、賬戶余額及列報的具體審計目標。注冊會計師應(yīng)當詳細運用各類交易、賬戶余額、列報認定，作為評估重大錯報風險以及設(shè)計與實施進一步審計程序的基礎(chǔ)。1、與各類交易和事項相關(guān)的認定n（1）發(fā)生。記錄的交易和事

7、項已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。（多記）n（2）完整性。所有應(yīng)當記錄的交易和事項均已記錄。（少記）n（3）準確性。與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當記錄。（金額的準確性）n注意書上提到的準確性與發(fā)生、完整性的區(qū)別P123n（4）截止。交易和事項已記錄于正確的會計期間。（交易已發(fā)生，但記錄的時間不正確）n（5）分類。交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶。（記錄的帳戶類別有誤）2、與期末賬戶余額相關(guān)的認定n（1）存在。包含在資產(chǎn)負債表內(nèi)的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益在資產(chǎn)負債表日確實存在。（多記）n（2）權(quán)利和義務(wù)。在某一特定日期，各項資產(chǎn)確屬被審計單位的權(quán)利，各項負債確屬被審計單位的義務(wù)。權(quán)利與義務(wù)認定只與

8、資產(chǎn)負債表的構(gòu)成要素有關(guān)。（權(quán)屬問題）n（3）完整性。所有應(yīng)當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益均已記錄。（少記）n（4）計價和分攤。資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分攤調(diào)整已恰當記錄。（金額的準確性）3、與列報相關(guān)的認定n（1）發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)。披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)（多披露，權(quán)屬問題）n（2）完整性。所有應(yīng)當包括在財務(wù)報表中的披露均已包括。（少披露）n（3）分類和可理解性。財務(wù)信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚。（歸屬的類別不恰當）n（4）準確性和計價。財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當。（金額的準確性）【例題單選

9、題】下列各項中，為獲取適當審計證據(jù)所實施的審計程序與審計目標最相關(guān)的是（）。A.從甲公司銷售發(fā)票中選取樣本，追查至對應(yīng)的發(fā)貨單，以確定銷售的完整性B.實地觀察甲公司固定資產(chǎn)，以確定固定資產(chǎn)的所有權(quán)C.對已盤點的甲公司存貨進行檢查，將檢查結(jié)果與盤點記錄相核對，以確定存貨的計價正確性D.復核甲公司編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以確定銀行存款余額的正確性n正確答案D答案解析A一般與銷售的發(fā)生、完整性均無關(guān)；B實地觀察主要是與存在相關(guān)；C主要是與存在和完整性相關(guān)。 【例題多選題】2.以下關(guān)于管理層認定的說法中正確的有（）。A.將已出售但顧客尚未提貨的商品計入被審計單位的存貨中，則管理層關(guān)于資產(chǎn)和負債的權(quán)利

10、和義務(wù)認定是不恰當?shù)腂.如果關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易沒有在財務(wù)報表中充分披露，則管理層對于關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易列報的完整性認定是不恰當?shù)腃.如果沒有發(fā)生銷售交易，但在銷售日記賬和總賬中記錄了一筆銷售，則管理層對銷售的準確性認定是不恰當?shù)腄.如果發(fā)生了某筆銷售交易，但是發(fā)出商品的數(shù)量與賬單上的數(shù)量不符，多記錄了200件，則管理層對于銷售的發(fā)生認定是不恰當?shù)腅.將本期交易推到下期，則管理層對截止的認定是不恰當?shù)膎正確答案ABE【答案解析】 選項C，若記錄的銷售交易根本沒有發(fā)生，則管理層對銷售的發(fā)生認定是不恰當?shù)?；選項D，若發(fā)生的交易在金額計算上出現(xiàn)錯誤，則管理層對銷售準確性的認定是不恰當?shù)摹?三、審計證據(jù)的數(shù)

11、量與質(zhì)量特征n充分性和適當性是審計證據(jù)的兩個基本特征。中國注冊會計師審計準則第1301號審計證據(jù)規(guī)定：“注冊會計師應(yīng)當獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以得出合理的審計結(jié)論，作為形成審計意見的基礎(chǔ)”、“注冊會計師應(yīng)當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運用職業(yè)判斷，評價審計證據(jù)的充分性和適當性?！保ㄒ唬徲嬜C據(jù)的充分性n審計證據(jù)的充分性：是指審計證據(jù)的數(shù)量足以支持注冊會計師的審計意見。因此，它是注冊會計師為形成審計意見所需證據(jù)的最低數(shù)量要求。n審計證據(jù)的數(shù)量不是越多越好。審計證據(jù)的數(shù)量不是越多越好。足夠數(shù)量的足夠數(shù)量的審計證據(jù)是客觀公正地表達審計意見的基礎(chǔ)，審計證據(jù)是客觀公正地表達審計意見的基礎(chǔ)，但是并不是說審計證據(jù)的

12、數(shù)量越多越好。但是并不是說審計證據(jù)的數(shù)量越多越好。 n注冊會計師判斷證據(jù)是否充分，應(yīng)當考慮以下主要因素：n（1）審計風險；由重大錯報風險和檢查風險組成。錯報風險與審計證據(jù)同向變動。n（2）具體審計項目的重要程度；越重要的審計項目，越需要獲取充分的審計證據(jù)以支持其審計意見。n（3）注冊會計師及其業(yè)務(wù)助理人員的經(jīng)驗；n（4）審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊；n發(fā)現(xiàn)較大的舞弊行為或者錯誤，需要相應(yīng)增加審計證據(jù)的數(shù)量。n（5）審計證據(jù)質(zhì)量；n獲得的審計證據(jù)質(zhì)量越高，所需的審計證據(jù)的數(shù)量可減少。n（6）總體規(guī)模與特征。n總體規(guī)模越大，所需證據(jù)的數(shù)量就越多。n（二）審計證據(jù)的適當性（二）審計證據(jù)的適當性n審計

13、證據(jù)的適當性：是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報（包括披露）的相關(guān)認定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關(guān)性和可靠性。n相關(guān)性和可靠性是審計證據(jù)適當性的核心內(nèi)容，只有既相關(guān)又可靠的審計證據(jù)才是高質(zhì)量的。n相關(guān)性是指審計證據(jù)要有證明力，必須與審計目標相關(guān)聯(lián)。如：存貨監(jiān)盤結(jié)果只能證明存貨是否存在，而不能證明存貨的計價和所有權(quán)的情況。 n可靠性是指證據(jù)的可信程度。 n一般而言，審計證據(jù)的相關(guān)與可靠程度越高，則所需證據(jù)的數(shù)量就越少，反之亦然。（三）審計證據(jù)的充分性與適當性之間的關(guān)系：n充分性和適當性是審計證據(jù)的兩個重要特征，兩者缺一不可，只有既充分又適當?shù)膶徲嬜C據(jù)才是有證明力

14、的。n審計證據(jù)的適當性影響審計證據(jù)的充分性。也就是說，審計證據(jù)的質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少。n如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷。評價審計證據(jù)的充分性和適當性時，應(yīng)對以下事項予以特殊考慮：n1.文件記錄可靠性的考慮；n若認為文件記錄可能偽造，則要作進一步的調(diào)查n2.使用被審計單位生成信息的考慮；n謹慎對待，有必要時實施額外的審計程序n3.證據(jù)互相矛盾時的考慮；n如果針對某項認定從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)能夠相互印證，與該項認定相關(guān)的審計證據(jù)則具有更強的說服力。如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計

15、證據(jù)不一致，表明某項審計證據(jù)可能不可靠，注冊會計師應(yīng)當追加必要的審計程序。n4.獲取審計證據(jù)時對成本的考慮n注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。在保證獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的前提下，控制審計成本也是會計師事務(wù)所增強競爭能力和獲利能力所必需的。但為了保證得出的審計結(jié)論、形成的審計意見是恰當?shù)?，注冊會計師不?yīng)將獲取審計證據(jù)的成本高低和難易程度作為減少不可替代的審計程序的理由?！纠}單選題】6.下列與審計證據(jù)相關(guān)的表述中，正確的是（）。A.如果審計證據(jù)的數(shù)量足夠，就可以彌補審計證據(jù)的質(zhì)量缺陷B.不應(yīng)考慮獲取

16、審計證據(jù)的成本與獲取信息的有用性之間的關(guān)系C.會計記錄中含有的信息本身不足以提供充分的審計證據(jù)作為對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)D.審計工作通常不涉及鑒定文件的真?zhèn)危瑢τ米鲗徲嬜C據(jù)的文件記錄，只需考慮相關(guān)內(nèi)部控制的有效性n正確答案C【答案解析】 如果獲得的審計證據(jù)質(zhì)量高，可以適當?shù)臏p少審計證據(jù)的數(shù)量，但是如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷，選項A的說法錯誤；審計工作應(yīng)當在保證審計質(zhì)量的基礎(chǔ)上考慮成本效益原則，并不能一味地追求審計質(zhì)量，而使成本過高，選項B的說法錯誤；審計工作確實不涉及鑒證審計證據(jù)的真?zhèn)?，但是對審計證據(jù)的評價不能僅僅考慮相關(guān)內(nèi)

17、部控制的有效性，還應(yīng)該同時考慮審計證據(jù)的來源等相關(guān)影響因素，選項D的說法錯誤?！纠}單選題】7.在評價審計證據(jù)的充分性和適當性時，注冊會計師的以下考慮中不正確的是（）。A.審計證據(jù)的質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少B.如果在實施審計程序時使用被審計單位生成的信息，注冊會計師應(yīng)當就這些信息的準確性和完整性獲取審計證據(jù)C.如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)不一致，表明某項審計證據(jù)可能不可靠，此時注冊會計師應(yīng)當追加必要的審計程序D.如果存貨監(jiān)盤成本高、難以實施時，可以不執(zhí)行該程序n正確答案D【答案解析】 選項D，為了保證得出的審計結(jié)論、形成的審計意見是恰當?shù)?，注冊會計師不?yīng)以

18、獲取審計證據(jù)的困難和成本為由，減少不可替代的審計程序。存貨監(jiān)盤是證實存貨存在性認定的不可替代的審計程序，注冊會計師在審計中不得以檢查成本高和難以實施為由而不執(zhí)行該程序。 【例題多選題】 3.注冊會計師在判斷證據(jù)是否充分時，以下考慮正確的有（）。A.一般錯報風險越大，則所需收集的證據(jù)的數(shù)量就越多B.越是重要的審計項目，注冊會計師就越需要獲取充分的審計證據(jù)以支持其審計意見C.在審計過程中發(fā)現(xiàn)舞弊或錯誤行為，則應(yīng)相應(yīng)減少審計證據(jù)的數(shù)量D.審計證據(jù)的質(zhì)量越高，注冊會計師所需獲取的審計證據(jù)的數(shù)量就可減少E.如果被審計單位的客戶數(shù)量眾多，交易頻繁且數(shù)額較大，那么，就應(yīng)該增加審計證據(jù)的數(shù)量n正確答案 ABD

19、E【答案解析】 選項C，在審計過程中發(fā)現(xiàn)舞弊或錯誤行為，表示出現(xiàn)重大問題的可能性增加，為了降低審計風險，就必須相應(yīng)增加審計證據(jù)的數(shù)量。四、獲取審計證據(jù)的審計程序（途徑）n（一）審計程序的類型：按目的劃分n按審計程序的目的可將注冊會計師為獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)而實施的審計程序分為風險評估程序、控制測試（必要時或決定測試時）和實質(zhì)性程序。審計程序的作用審計程序的作用n1、風險評估程序：是評估財務(wù)報表層次和認定層次重大錯報風險的基礎(chǔ)n2、控制測試n實施控制測試的目的是測試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性，從而支持或修正重大錯報風險的評估結(jié)果，據(jù)以確定實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間

20、、范圍。n當存在下列情形之一時，控制測試是必要的：n（1）在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的，注冊會計師應(yīng)當實施控制測試以支持評估結(jié)果。n（2）僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當實施控制測試，以獲取內(nèi)部控制運行有效性的審計證據(jù)。3、實質(zhì)性程序n注冊會計師應(yīng)當計劃和實施實質(zhì)性程序，以應(yīng)對評估的重大錯報風險。n實質(zhì)性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報的細節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序。n（二）審計程序的類型：按獲取手段劃分n1、檢查記錄或文件n2、檢查有形資產(chǎn)n3、觀察n4、詢問n5、函證n6、重新計算n7、重新執(zhí)行n8、分析程序1、檢查記錄或文件檢

21、查記錄或文件是指注冊會計師對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進行審查，或?qū)Y產(chǎn)進行實物審查。檢查記錄或文件可以提供可靠程度不同的審計證據(jù)，審計證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的性質(zhì)和來源，而在檢查內(nèi)部記錄或文件時，其可靠性則取決于生成該記錄或文件的內(nèi)部控制的有效性。2、檢查有形資產(chǎn)是指注冊會計師對資產(chǎn)實物進行審查 檢查有形資產(chǎn)可為其存在提供可靠的審計證據(jù)，但不一定能夠為權(quán)利和義務(wù)或計價等認定提供可靠的審計證據(jù)。n3、觀察觀察是注冊會計師察看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序。n4、詢問詢問是指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)

22、信息和非財務(wù)信息，并對答復進行評價的過程。n5、函證函證是指注冊會計師為了獲取影響財務(wù)報表或相關(guān)披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方的對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。通過函證獲取的證據(jù)可靠性較高，因此，函證是受到高度重視并經(jīng)常被使用的一種重要程序。n6、重新計算重新計算是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準確性進行核對。n7、重新執(zhí)行重新執(zhí)行是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術(shù)，重新獨立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。n8、分析程序分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)

23、之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息做出評價。分析程序還包括調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預期數(shù)據(jù)嚴重偏離的波動和關(guān)系。n注意：第一，所獲取證據(jù)的證明力；第二，觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點；詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認定層次存在的重大錯報，也不足以測試內(nèi)部控制運行的有效性。 【例題多選題】下列有關(guān)審計證據(jù)的表述中，不正確的有（）。A.經(jīng)過注冊會計師檢查的文件記錄均應(yīng)視為非?？煽康淖C據(jù)B.檢查有形資產(chǎn)不僅能夠證明實物資產(chǎn)的存在，還能證明其歸被審單位所有C.觀察提供的審計證據(jù)只能證明在觀察發(fā)生的時點的情況D.注冊會計師通過詢問程序也能證明被審計單位內(nèi)部控制運行的有效性n正確答案ABD答案解析檢查記

24、錄或文件證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的來源和性質(zhì)；檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計證據(jù)，但不一定能夠為權(quán)利和義務(wù)或計價認定提供可靠的審計證據(jù)；詢問不足以測試內(nèi)部控制運行的有效性。 【例題多選題】6.獲取審計證據(jù)的審計程序有多種，以下有關(guān)說法正確的有（）。A.風險評估程序能夠識別出所有的重大錯報風險，本身可以為發(fā)表審計意見提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)B.控制測試并不是必須要實施的審計程序C.無論評估的重大錯報風險結(jié)果如何，注冊會計師均應(yīng)當針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報實施實質(zhì)性程序，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)D.詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認定層次存在的重大錯報，但足以測試內(nèi)部控制運行的有效性E

25、.檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計證據(jù)，但不一定能夠為權(quán)利和義務(wù)或計價認定提供可靠的審計證據(jù)n正確答案BCE【答案解析】 選項A，風險評估程序并不能識別出所有的重大錯報風險，雖然它可以作為評估財務(wù)報表層次和認定層次重大錯報風險的基礎(chǔ)，但風險評估程序本身并不能為發(fā)表審計意見提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師還應(yīng)當實施進一步審計程序，包括實施控制測試（必要時或決定測試時）和實質(zhì)性程序。選項D，詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認定層次存在的重大錯報，也不足以測試內(nèi)部控制運行的有效性，注冊會計師還應(yīng)當實施其他審計程序獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。第二節(jié)第二節(jié) 審計工作底稿審計工作底稿舉例：舉例：n審計工作開始時

26、做的審計計劃、審計業(yè)務(wù)約審計工作開始時做的審計計劃、審計業(yè)務(wù)約定書，審計結(jié)束時做的審計報告，審計過程定書，審計結(jié)束時做的審計報告，審計過程中進行的控制測試記錄，檢查賬戶形成的記中進行的控制測試記錄，檢查賬戶形成的記錄等都是審計工作底稿錄等都是審計工作底稿n例如：檢查庫存現(xiàn)金余額是否正確。必定要例如：檢查庫存現(xiàn)金余額是否正確。必定要進行現(xiàn)金盤點。平時，被審計單位也會進行進行現(xiàn)金盤點。平時，被審計單位也會進行現(xiàn)金盤點。但是審計人員不能直接將現(xiàn)金盤現(xiàn)金盤點。但是審計人員不能直接將現(xiàn)金盤點表作為審計工作底稿，我們要重新對現(xiàn)金點表作為審計工作底稿，我們要重新對現(xiàn)金進行突擊監(jiān)盤，形成的庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表就是進

27、行突擊監(jiān)盤，形成的庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表就是審計工作底稿。審計工作底稿。第二節(jié)第二節(jié) 審計工作底稿審計工作底稿n一、審計工作底稿的含義和目的n審計工作底稿：是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，是注冊會計師在審計過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料。它形成于審計過程，也反映整個審計過程。n編制審計工作底稿的目的：n（1）提供充分、適當?shù)挠涗?，作為審計報告的基礎(chǔ)；n（2）提供證據(jù)，證明其按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。二、編制審計工作底稿使用的文字和控制程序n編制審計工作底稿的文字應(yīng)當使用中文。少數(shù)

28、民族自治區(qū)可以同時使用少數(shù)民族文化，中國境內(nèi)的中外合作會計師事務(wù)所、國際會計公司成員所和聯(lián)系所可以同時使用某種外國文字。會計師事務(wù)所執(zhí)行涉外業(yè)務(wù)時可以使用某種外國文字。n會計師事務(wù)所按照規(guī)定對審計工作底稿實施適當?shù)目刂瞥绦?，以滿足下列要求：n（1）安全保管審計工作底稿并對審計工作底稿保密；n（2）保證審計工作底稿的完整性；n（3）便于對審計工作底稿的使用和檢索；n（4）按照規(guī)定的期限保存審計工作底稿。n注意：為保證審計工作底稿的完整性，注冊會計師不得對其進行不當刪除，廢棄或改動三、審計工作底稿的存在形式與基本內(nèi)容n（一）審計工作底稿的形式n審計工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。隨著信

29、息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，審計工作底稿的形式已從紙質(zhì)形式擴展到了電子或其他介質(zhì)形式。n注意：在實務(wù)中，為便于復核，注冊會計師可以將以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計工作底稿通過打印等方式，轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)形式的審計工作底稿，并與其他紙質(zhì)形式的審計工作底稿一并歸檔，同時，單獨保存這些以電子或其他介質(zhì)形式存在的審計工作底稿。（二）審計工作底稿的內(nèi)容n審計工作底稿通常包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項的往來信件（包括電子郵件）,以及對被審計單位文件記錄的摘要或復印件等。此外，審計工作底稿通常還包括業(yè)務(wù)約定書、管理建議書、項目組內(nèi)部或項目組與

30、被審計單位舉行的會議記錄，與其他人員（如其他注冊會計師、律師、專家等）的溝通文件及錯報匯總表等。審計工作底稿通常不包括的內(nèi)容n審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿、反映不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復的文件記錄等。四、審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍n（一）編制審計工作底稿的總體要求n注冊會計師編制的審計工作底稿，應(yīng)當使未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚地了解：n1.按照審計準則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍；n2.實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)；n3.審計中遇到的重大事項和得出的結(jié)論，以及在

31、得出結(jié)論時作出的重大職業(yè)判斷。 【例題多選題】編制的審計工作底稿應(yīng)當使未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚了解審計程序、審計證據(jù)和重大審計結(jié)論。下列條件中，有經(jīng)驗的專業(yè)人士應(yīng)當具備的有（）。A.了解相關(guān)法律法規(guī)和審計準則的規(guī)定B.在會計師事務(wù)所長期從事審計工作C.了解與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的會計和審計問題D.了解注冊會計師的審計過程n正確答案ACD答案解析有經(jīng)驗的專業(yè)人士是指會計師事務(wù)所內(nèi)部或外部的具有審計實務(wù)經(jīng)驗，并且對下列方面有合理了解的人士：審計過程、審計準則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定、被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境、與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的會計和審計問題。并沒有對是否在會計師事務(wù)所長期從

32、事審計工作提出強制要求。（二）確定審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時應(yīng)考慮的因素n在確定審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時，注冊會計師應(yīng)當考慮下列因素：n（1）實施審計程序的性質(zhì)；n（2）已識別的重大錯報風險；n（3）在執(zhí)行審計工作和評價審計結(jié)果時需要作出判斷的范圍；n（4）已獲取審計證據(jù)的重要程度；n（5）已識別的例外事項的性質(zhì)和范圍；n（6）當從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)的必要性；n（7）使用的審計方法和工具。n（三）審計工作底稿的要素n一般來說，審計工作底稿包括下列全部或部分要素：被審計單位名稱；審計項目名稱；審計項目時點或期間；審計

33、過程記錄。n在記錄審計過程時，注冊會計師應(yīng)當特別注意以下幾個重點方面：n（1）特定項目或事項的識別特征；n（2）重大事項；n（3）針對重大事項如何處理矛盾或不一致的情況。（1）特定項目或事項的識別特征在記錄審計過程時，應(yīng)當特別注意以下幾個重點方面：具體項目或事項的識別特征；重大事項及相關(guān)重大職業(yè)判斷；針對重大事項如何處理不一致的情況。注意：識別特征是指被測試的項目或事項表現(xiàn)出的征象或標志。識別特征因?qū)徲嫵绦虻男再|(zhì)和測試的項目或事項不同而不同。對某一個具體項目或事項而言，其識別特征通常具有唯一性，這種特性可以使其他人員根據(jù)識別特征在總體中識別該項目或事項并重新執(zhí)行該測試。 （2）重大事項；重大事

34、項包括P134（3）針對重大事項如何處理矛盾或不一致的情況。n（四）審計結(jié)論n（五）審計標識及其說明n（六）索引號及其編號n通常，審計工作底稿需要注明索引號及順序編號，相關(guān)審計工作底稿之間需要保持清晰的勾稽關(guān)系。 n（七）編制者姓名及其編制日期n（八）復核者姓名及符合日期n（九）其他應(yīng)說明的事項五、審計工作底稿的歸檔n（一）審計工作底稿歸檔的期限n審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后六十天內(nèi)。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。n（二）審計工作底稿的性質(zhì)n在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計檔案是一項事務(wù)性的工作，不涉及實施新的審計程序或得出

35、新的結(jié)論。 n如果在歸檔期間對審計工作底稿做出的變動屬于事務(wù)性的，注冊會計師可以做出變動，主要包括：1.刪除或廢棄被取代的審計工作底稿；2.對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引；3.對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可； 4.記錄在審計報告日前獲取的、與項目組相關(guān)成員進行討論并達成一致意見的審計證據(jù)?！纠}單選題】下列關(guān)于審計工作底稿歸檔的表述中，正確的是（）。A.審計工作底稿的歸檔工作是業(yè)務(wù)性工作B.審計工作完成后，應(yīng)于審計報告日后30天內(nèi)歸檔C.審計工作完成后，應(yīng)于審計報告日后60天內(nèi)歸檔D.未完成審計工作的，應(yīng)于審計業(yè)務(wù)中止后90天內(nèi)歸檔n正確答案C答案解析審計工作底稿的歸檔工作屬于

36、事務(wù)性工作；審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)；如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后60天內(nèi)。 （三）審計工作底稿的保存期限n會計師所應(yīng)當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年。n（一）永久性檔案 那些內(nèi)容相對穩(wěn)定、具有長期使用價值，并對以后的審計工作具有重要影響和直接作用的審計檔案。n永久性檔案：長期保存，（只要會計師事務(wù)所營業(yè)）充分利用。n大部分綜合類工作底稿和一部分備查類工作底稿都需歸為永久性檔案。n（二）當期檔案那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，只供當期審計使用和下期審計參考的審計檔案。n保管期限：當期檔案自審計報告簽發(fā)之日起至少保存十年。n通常，

37、業(yè)務(wù)類工作底稿和相當一部分備查類工作底稿可歸為當期檔案。 (四）審計工作底稿歸檔后的變動n（一）需要變動審計工作底稿的情形注冊會計師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的情形主要有以下兩種：1.注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論，但審計工作底稿的記錄不夠充分；2.審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論。注意：例外情況主要是指審計報告日后發(fā)現(xiàn)與已審計財務(wù)信息相關(guān)，且在審計報告日已經(jīng)存在的事實，該事實如果被注冊會計師在審計報告日前獲知，可能影響審計報告。（二）變動審計工作底稿時的記錄要求n在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，無論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊會計師均應(yīng)當記錄下列