餅來餅往--月餅的會計和稅務(wù)問題(共11頁)

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上餅來餅往-月餅的會計和稅務(wù)問題 關(guān)于月餅的會計和稅務(wù)問題，媒體以及會計人員更多的是關(guān)注月餅征收個稅的問題。每年這個時候媒體大肆報道所謂的“月餅稅”今年可能又要搶占汪峰的頭條了。本文從月餅進(jìn)去企業(yè)到離開企業(yè)（非自產(chǎn)月餅）這個來去的過程之間的會計和稅務(wù)問題?？赡芤彩抢迷嘛炦@個熱點話題，本人胡想了一下問題，不知道是否正確，特向大家請教以下相關(guān)的會計和稅務(wù)問題。喜板磚，指正，糾正，勿批斗，攻擊。謝謝！ 一：餅來 1.購買 會計處理： 借;庫存商品 貸:現(xiàn)金/銀行存款 現(xiàn)實中不少人歪腦子想法：開發(fā)票開辦公用品或清潔用品，甚至在酒店購買月餅要求開會議費，培訓(xùn)費的。 借：管理費用

2、辦公用品/清潔用品/會議費/培訓(xùn)費 貸：現(xiàn)金/銀行存款 啥都不想，比如在酒店購買月餅，酒店直接給你幾張餐飲費定額發(fā)票。然后你拿回來直接分錄一寫 借：管理費用福利費 貸：銀行存款 這里面涉及兩個問題 A：酒店方面：國家稅務(wù)總局專門下發(fā)關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售食品有關(guān)稅收問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第62號）進(jìn)行明確，“旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場消費的食品應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人發(fā)生上述應(yīng)稅行為，符合中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則（財政部、國家稅務(wù)總局令第50號）第二十九條規(guī)定的，可選擇按照小規(guī)模納稅人繳納增值稅。本公告自2012年1月1日起執(zhí)行。

3、” 按道理酒店需要給你增值稅發(fā)票，實際中目前來說都是手撕幾張定額發(fā)票。 B：各地稅局稽查中，對于餐飲類發(fā)票都特別關(guān)注，存在調(diào)整為業(yè)務(wù)招待費的可能，雖然沒有道理，但是裁量權(quán)在稅局那，*。 個人想法：根據(jù)發(fā)票管理辦法以上都存在風(fēng)險，比如辦公用品各地稅局要求提供清單。 2.非貨幣性交換 A-物換物形勢 假如：甲公司決定以賬面價值為9 000元、公允價值為10 000元的蘋果，換入乙公司賬面價值為11 000元，公允價值為10 000元的月餅，甲公司支付運費300元，乙公司支付運費200元。甲乙兩公司均未對存貨計提跌價準(zhǔn)備，增值稅率均為17%。假設(shè)甲公司和乙公司的換入月餅和蘋果均非其生產(chǎn)經(jīng)營所用。 分

4、析：由于雙方交易不具有商業(yè)實質(zhì)，因此，此項非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)計量換入資產(chǎn)的賬面價值，且甲乙公司均不確認(rèn)非貨幣性交易損益 甲公司：借：原材料月餅9 300應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1 700（10 000×17%）貸：原材料蘋果9 000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1 700（10 000×17%）銀行存款 300乙公司：借：原材料蘋果11 200應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1 700（10 000×17%）貸：原材料月餅11 000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1 700（10 000×17%）銀行存款200 B：

5、貨物換取勞務(wù) 假如：甲傳媒公司2014年8月與乙月餅企業(yè)協(xié)議，甲為月餅公司免費刊登價值10萬，電視廣告，乙月餅企業(yè)免費為甲提供價值10萬月餅。雙方都為增值稅一般納稅人，甲稅率為6%，乙企業(yè)稅率為17%。雙方互開專用發(fā)票，以上價格為不含稅價格。傳媒公司： 借:應(yīng)收賬款乙公司 貸:主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 6000 2.借:庫存商品 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額 ) 6000 貸: 應(yīng)付賬款乙公司 3.借:應(yīng)付賬款乙公司 貸:應(yīng)收賬款 乙公司 3.債務(wù)重組方式 假如：甲企業(yè)于2014年7月1日銷售給乙企業(yè)一批材料，價值元（包括應(yīng)收取的增值稅），乙企業(yè)于2014年9月5日尚未

6、支付貨款。由于乙企業(yè)財務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)與甲企業(yè)協(xié)商，甲企業(yè)同意乙企業(yè)以一批月餅償還債務(wù)。該批月餅的賬面價值元，公允價值元，公允價等于計稅價。增值稅稅率為17。甲企業(yè)對該項應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備20000元。假設(shè)債務(wù)重組過程中未發(fā)生相關(guān)稅費。 稅務(wù)處理：如確定不是用于銷售，生產(chǎn)用，用于不得抵扣進(jìn)項的稅額，對方開具專票也不能抵扣。 存在現(xiàn)象： 送月餅方不開發(fā)票也不做賬務(wù)處理，而收月餅方也根本不做賬務(wù)處理。直接把月餅發(fā)了。呵呵 5.上市公司分的 新聞背景：青青稞酒3日公告稱，公司擬向發(fā)起人股東以外的股東，每位贈送“股東禮品盒”一套，贈送預(yù)算345萬元，包含產(chǎn)品、宣傳冊及物流費。上述公

7、告顯示，凡2014年7月9日在冊的股東，均可登錄公司官網(wǎng)，提交股東身份資料和郵寄地址后，完成申請，申請時間截止到9月15日。2014年第一季度期末，青青稞酒股東總數(shù)為29330人，人均預(yù)算約為113元。對此有投資者分析稱，“花約1595元買一手青青稞酒股票，就可以獲得價值約113元的青青稞酒禮品，如果折現(xiàn)則投資回報率達(dá)到7.08%，超過不少理財產(chǎn)品?！?2013年，生產(chǎn)芝麻乳的南方食品向在冊的股東，每持有1000股派發(fā)一份禮盒（12罐裝）黑芝麻乳產(chǎn)品品嘗，廣泛征集股東對公司新產(chǎn)品的意見。作為“回報” 從這些出發(fā)，本人假設(shè)某個上市公司某天發(fā)月餅，來探討業(yè)務(wù)。 會計處理：涉及分紅議案需經(jīng)股東大會的

8、審議批準(zhǔn)，因此，所有上市公司不作為股東分紅處理。因此可能采用作為銷售費用來處理這個事情。 借：銷售費用 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品月餅 借：銷售費用 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅 稅務(wù)處理：根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知 財稅201150號 企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。 獲得月餅方作為營業(yè)外收入。 二：餅往 1.無償贈送 假如： 2011年6月，甲公司將一批外購的月餅通過公益性社會團(tuán)體捐贈給災(zāi)區(qū)

9、，實際成本80萬元，同類貨物在公開市場的不含稅售價為100萬元，適用的增值稅稅率為17。 會計處理： 第一種會計處理方法： 借：營業(yè)外支出 貸：產(chǎn)成品 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 第二種會計處理方法： 借：營業(yè)外支出 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：產(chǎn)成品 稅務(wù)處理： 所得稅： 企業(yè)所得稅法實施條例第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。因此對于貨物的對外捐贈，企業(yè)所得稅納稅申報時應(yīng)按視同銷售來處理。 則對于貨物的對外

10、捐贈業(yè)務(wù)，會計和稅法的處理方法相同，如屬于公益性捐贈且捐贈數(shù)額不超過當(dāng)年利潤總額的12，就可以在企業(yè)所得稅前全額扣除，不需要納稅調(diào)整。 2.送員工(在職員工，離退休職工) 當(dāng)時購買時候可做分錄 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 貸：現(xiàn)金/銀行存款 發(fā)放時： 借：管理費用/成本 等相關(guān)科目 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 當(dāng)時購買做這分錄： 借;庫存商品 貸:現(xiàn)金/銀行存款 發(fā)放時： 借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 貸：庫存商品 同時 借：管理費用/成本 等相關(guān)科目 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 計算個人所得稅 借：其他應(yīng)收款 貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交個人所得稅 稅務(wù)處理： A:企業(yè)職工福利費在不超過本年度工

11、資薪金的14%內(nèi)據(jù)實扣除 B：增值稅不視同銷售，進(jìn)項不得抵扣。企業(yè)外購月餅用于集體福利或者個人消費的則不作為視同銷售貨物。同時，根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例第十條規(guī)定，企業(yè)外購的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 C：個人所得稅，并入當(dāng)月工資中計算個人所得稅。中華人民共和國個人所得稅法實施條例第八條解釋了各項個人所得的范圍：“（一）工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。”同時第十條也提到：“個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形

12、式的經(jīng)濟(jì)利益?！痹嘛炈闶鞘芄腿〉玫膶嵨?，依據(jù)以上規(guī)定，企業(yè)發(fā)放月餅給本企業(yè)職工，應(yīng)按職工獲得非貨幣性福利（月餅）的金額并入發(fā)放當(dāng)月職工個人的“工資薪金”收入中計算扣繳個人所得稅。 D:企業(yè)所得稅所得稅上需要做視同銷售，國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國稅函2008828號）第二條的規(guī)定，用于職工獎勵或福利，屬于企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。第三條又規(guī)定“屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。”但以購入時的價格確定銷售收入，即視同銷售收入

13、與成本相等，該事項繳納的企業(yè)所得稅為零 E: 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎金補貼征收個人所得稅的批復(fù)（國稅函2008723號）的規(guī)定，“離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，不屬于中華人民共和國個人所得稅法第四條規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補助費。根據(jù)中華人民共和國個人所得稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定，離退休人員從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，應(yīng)在減除費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按工資、薪金所得應(yīng)稅項目繳納個人所得稅?！币虼?，企業(yè)發(fā)放給離退休人員的月餅也需繳納個人所得稅。 3.送客戶等非企業(yè)內(nèi)部人員 當(dāng)時購入月餅 借;庫存商品 貸:現(xiàn)金/銀行存款 借：管理費用業(yè)務(wù)招待費 貸：庫存商品 或直接 借：管理費用業(yè)務(wù)招待費 貸：現(xiàn)金/銀行存款 借：管理費用 貸：應(yīng)交稅費個人所得稅 稅務(wù)處理： A：對于贈送給非本單位人員的月餅，根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知（財稅201150號）的規(guī)定 B: 據(jù)50號公告，企業(yè)向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項所得的個人應(yīng)依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳：1.企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。2.