資產(chǎn)減值會計的研究畢業(yè)論文

1、 學科分類號（二級）790.3799雙學位畢業(yè)論文（設計）題目 對我國資產(chǎn)減值會計的研究 姓名 學號123162219 院 系經(jīng)濟與管理學院專業(yè)經(jīng)濟學（雙學位）指導教師 張軍毅職稱（學歷） 副教授 2015 年 4月 11日目錄一、關于資產(chǎn)減值的基本問題 . 1 （一）資產(chǎn)減值基本概念 . 1 1資產(chǎn) . 1 2資產(chǎn)減值 . 1 （二）資產(chǎn)減值會計研究的理論依據(jù) . 2 （三）新準則適用的范圍 . 2 二、資產(chǎn)減值會計的確認和計量 . 2 （一）資產(chǎn)減值會計的確認 . 2 1資產(chǎn)減值會計的確認標準 . 2 2資產(chǎn)減值會計的確認基礎 . 3 （二）資產(chǎn)減值會計的計量 . 4 1資產(chǎn)減值會計的計量

2、屬性 . 4 2資產(chǎn)減值會計的計量標準 . 5 三、資產(chǎn)減值會計應用存在問題的研究 . 5 （一）資產(chǎn)減值確認規(guī)范中存在的問題 . 5 1資產(chǎn)減值跡象的判斷 . 5 2資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回. 6 3資產(chǎn)組施行問題 . 7 （二）資產(chǎn)可回收金額的計量問題 . 7 1資產(chǎn)的公允價值難以定奪 . 7 2處置費用不易確定 . 7 3現(xiàn)金流量現(xiàn)值難以確定 . 7 (三)資產(chǎn)減值準備計提問題 . 8 (四)資產(chǎn)減值信息的披露問題 . 9四、完善資產(chǎn)減值會計 . 9 （一）不斷完善和修訂資產(chǎn)減值會計準則 . 9 （二）進一步完善相關法律法規(guī) . 9 （三）完善公司治理結(jié)構，提高公司治理水平 . 10 （四）完善內(nèi)

3、部控制制度 . 10 （五）提高會計人員綜合素質(zhì) .11 （六）完善經(jīng)營者考核和激勵的機制 . 11參考文獻 . 11致謝 . 12對我國資產(chǎn)減值會計的研究摘要：近年來，隨著我國經(jīng)濟環(huán)境的日益復雜和技術條件的不斷進步，資產(chǎn)減值準備的確認和計量可操作性差，給我國企業(yè)利用資產(chǎn)減值準備的缺陷，在一定范圍內(nèi)操縱利潤范圍盈余管理留下了空間。資產(chǎn)減值問題已經(jīng)引起各國會計理論界和實務界的普遍關注。因此，筆者認為研究資產(chǎn)減值的理論與實務問題具有現(xiàn)實意義。本文首先從資產(chǎn)減值會計的理論問題入手，對其涉及的相關概念、理論依據(jù)與適用范圍進行探討。其次，研究新會計準則在資產(chǎn)減值確認、計量的相關內(nèi)容，這是資產(chǎn)減值會計的核

4、心問題。再次，關于資產(chǎn)減值會計的實務應用研究，從確認、計量、記錄、披露等方面結(jié)合實際深入研究并引出存在的問題。最后, 針對前文我國資產(chǎn)減值會計規(guī)范和實務存在的問題，提出完善我國資產(chǎn)減值會計的若干建議。關鍵字：資產(chǎn)減值；資產(chǎn)減值會計；新會計準則 一、資產(chǎn)減值的基本問題 （1） 資產(chǎn)減值的基本概念 1資產(chǎn)的定義 資產(chǎn)是會計的重要要素之一，幾乎所有的會計要素都直接或間接地與其相關。因而，其在會計理論和實務中的地位都是舉足輕重的。資產(chǎn)是企業(yè)過去交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有和控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)的主要特征之一是它必須能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入，如果資產(chǎn)不能夠為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益

5、或者帶來經(jīng)濟利益低于其賬面價值，那么，該資產(chǎn)就不能再予以確認，否則不符合資產(chǎn)的定義，也無法反映資產(chǎn)的實際價值，其結(jié)果會導致企業(yè)資產(chǎn)虛增和利潤虛增。因此，當企業(yè)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值時，即表明資產(chǎn)發(fā)生了減值，企業(yè)應當確認資產(chǎn)減值的損失，并把資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額。1 2 資產(chǎn)減值 資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。長期以來，由于眾多因素的影響，高估資產(chǎn)價值在我國企業(yè)界是普遍存在的現(xiàn)象。 資產(chǎn)減值為資產(chǎn)的真實價值提供了量度，其實質(zhì)是用價值計量代替成本計量，并將賬面金額大于價值部分確認為資產(chǎn)減值損失或費用，資產(chǎn)計量接近真實價值，有助于信息使用者投資決策。資產(chǎn)減值準備在一定程

6、度上保證企業(yè)財務資料的真實，資產(chǎn)減值準備規(guī)定不僅說明了謹慎性原則的重要性，也避免了資產(chǎn)的虛增導致企業(yè)利潤的虛增。資產(chǎn)減值會計也是對資產(chǎn)未來可能流入企業(yè)的全部經(jīng)濟利益的一種判斷，對企業(yè)的利潤有著重要的影響。所以，企業(yè)通過確認資產(chǎn)價值，不僅可以消化長期積累的不良資產(chǎn)，而且還可以提高資產(chǎn)的質(zhì)量，使資產(chǎn)能夠真實地反映企業(yè)未獲取經(jīng)濟利益的實力。同時，實行資產(chǎn)減值會計可以使企業(yè)根據(jù)其實際情況合理地預計可能帶來的損失，這樣有利于提高資產(chǎn)的效益，降低潛在的風險，提高企業(yè)的風險防范能力。這更加真實客觀地反映出企業(yè)資產(chǎn)的公允價值和財務狀況，對規(guī)范市場信息行為，保護廣大投資者的切身利益具有重要的作用。 就我國而言，

7、對資產(chǎn)減值的研究與運用到目前為止可分為三個階段：一是在股份有限公司會計制度中，自1998年開始，要求境外上市公司、香港上市公司、在境外發(fā)行外資股的公司計提“四項準備”，即壞賬準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備。對其他上市公司可按此規(guī)定執(zhí)行，而對非上市公司僅要求計提壞賬準備。二是1999年發(fā)布的股份有限公司會計制度有關會計處理問題補充規(guī)定將四項減值準備的使用范圍擴大到所有股份有限公司。三是從2001年起在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行的企業(yè)會計制度中，把“四項準備”擴大到“八項準備”，增加了固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、委托貸款減值準備。并規(guī)定：從2001年1

8、月1日起，企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對各項資產(chǎn)進行全面檢查，并根據(jù)謹慎性原則的要求，合理地預計可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提減值準備。5 （二）資產(chǎn)減值會計研究的理論依據(jù) 決策有用觀是資產(chǎn)減值會計產(chǎn)生的理論起點。決策有用觀是事前概念，認為資產(chǎn)計量主要是向信息使用者提供有助于經(jīng)濟決策的會計信息，強調(diào)相關性。對于資產(chǎn)減值而言，一方面涉及到資產(chǎn)負債表來反映其財務狀況，另一方面涉及到利潤表來反映其經(jīng)營成果。如果企業(yè)不確認資產(chǎn)減值，不披露資產(chǎn)減值信息，就必然會影響信息使用者做出錯誤的決策，特別在市場經(jīng)濟條件下，資產(chǎn)減值時常發(fā)生，全面公允地揭示企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)有價值，提供相關的會計信息

9、，已是刻不容緩的事情，從而決策有用觀占據(jù)主流，為資產(chǎn)減值會計的產(chǎn)生提供了理論起點。 （三）新準則適用的范圍 在新準則頒布以前，我國有關資產(chǎn)減值的會計規(guī)范沒有具體準則制度，2006年頒布的新會計準則將資產(chǎn)減值作為一個獨立準則單獨頒布。這一準則主要集中對長期資產(chǎn)減值進行了規(guī)范，而其他的一些資產(chǎn)減值業(yè)務仍由相應的準則規(guī)范。在涵蓋范圍上，新資產(chǎn)減值會計準則將資產(chǎn)減值范圍擴大到了所有可能發(fā)生減值的資產(chǎn)項目，企業(yè)的任何資產(chǎn)只要發(fā)生了減值情況，都要進行相應的簡直處理。 企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值準則適用的資產(chǎn)范圍主要是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權投資等。其他如存貨、消耗

10、性生物資產(chǎn)等資產(chǎn)的減值適用其他相關具體準則的規(guī)定。 2、 資產(chǎn)減值會計的確認和計量 （1） 資產(chǎn)減值會計的確認 1 資產(chǎn)減值會計的確認標準 從理論上來講，企業(yè)的任何一項資產(chǎn)的減值都應當予以確認。但是在會計實務中，不可能也沒有必要對每一項資產(chǎn)的減值進行確認，資產(chǎn)減值的確認應當考慮資產(chǎn)減值的可能性的大小。對于什么情況下應當確認資產(chǎn)減值損失這一問題涉及到資產(chǎn)減值的確認標準。目前，主要有三種確認標準：一是永久性標準，即對在可預見的未來不能恢復的資產(chǎn)減值給予確認。這個標準雖然避免了確認暫時價值波動形成的損失，但需要會計人員對暫時減值與永久減值進行判斷；二是可能性標準，即要求對可能的資產(chǎn)減值予以確認。其目

11、的主要在于與歷史成本保持一致，避免對不必要減值損失的確認；三是經(jīng)濟性標準，即在資產(chǎn)負債表日若資產(chǎn)賬面價值低于可回收金額則確認其減值。它能如實反映資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)的價值，避開了采用職業(yè)判斷區(qū)分資產(chǎn)減值類型的難題，便于操作。我國的企業(yè)會計制度和企業(yè)會計準則未明確各項資產(chǎn)減值的確認標準，導致在會計實務中可操作性差。由于不同資產(chǎn)的性質(zhì)及價值的變化有著不同的規(guī)律，因此應對不同種類資產(chǎn)采用不同的確認標準。例如：短期投資與委托貸款流動性和變現(xiàn)能力較強，企業(yè)一般不會長期持有，采用永久性或可能性標準確認其減值沒有實際意義，所以可以用某一時點的價值為標準來衡量，即采用經(jīng)濟性標準。而對存貨、固定資產(chǎn)宜采用永久性標準

12、。因為會計人員對此類資產(chǎn)一般相對容易區(qū)分暫時性或永久性減值，此類資產(chǎn)一般數(shù)量大、品種多，由于采用永久性標準不需要確認大多數(shù)資產(chǎn)的暫時性減值，因而大大減少了需要確認減值的資產(chǎn)數(shù)量和種類，減少了工作量，符合成本效益原則。而長期投資在一段時間內(nèi)其價值變動較大，信息使用者對其關注的已不是歷史成本或現(xiàn)時價值，而是其未來的獲利能力，只有發(fā)生價值變動性大的投資才會影響收益，由于不易判斷其屬于永久性還是暫時性減值，宜采用可能性標準。但考慮到我國會計人員職業(yè)素質(zhì)較低，各種資產(chǎn)相關信息不充分，在確定減值標準時可側(cè)重于經(jīng)濟性標準，待時機成熟后，再進一步確定各項資產(chǎn)減值標準。 2.資產(chǎn)減值會計的確認基礎 資產(chǎn)減值的確

13、認，可以按單項資產(chǎn)、資產(chǎn)類別或資產(chǎn)總體等基礎來進行。根據(jù)企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值的規(guī)定，資產(chǎn)減值會計中的資產(chǎn)，包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組。2 （1） 資產(chǎn)組的定義 我國企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值中對資產(chǎn)組的定義為，企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應當基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。 （2） 資產(chǎn)組的確定原則 我國企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值中規(guī)定：資產(chǎn)組的認定，應當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。同時，在認定資產(chǎn)組時，應當考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式（如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的

14、決策方式等。幾項資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品（或者其他產(chǎn)出）存在活躍市場的，即使部分或者所有這些產(chǎn)品（或者其他產(chǎn)出）均供內(nèi)部使用，也應當在符合前款規(guī)定的情況下，將這幾項資產(chǎn)的組合認定為一個資產(chǎn)組。資產(chǎn)組一經(jīng)確定，各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更。（二）資產(chǎn)減值會計的計量 資產(chǎn)減值會計的計量是財務會計的一個核心問題，體現(xiàn)有關資產(chǎn)減值會計信息是否真實可靠的一個關鍵環(huán)節(jié)。資產(chǎn)減值會計的計量問題實質(zhì)上是如何確定資產(chǎn)價值的問題。 1 資產(chǎn)減值會計的計量屬性 為了計量資產(chǎn)減值，需要一個衡量尺度。有關資產(chǎn)減值計量的主要標準為：現(xiàn)行成本或重置成本(Current-Cost)、現(xiàn)行市價(Current Marke

15、t)、銷售凈價(Net Selling Price)、可變現(xiàn)凈值(Net Realizable)、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值(Present Value of Future Cash Flow)、公允價值(Fair Value)、可收回金額(Recoverable Amount)等。資產(chǎn)減值計量屬性的選擇取決于資產(chǎn)的本質(zhì)。資產(chǎn)的本質(zhì)是為其擁有者提高獲取預期經(jīng)濟利益的能力，因此。其價值取決于預期現(xiàn)金流量的流入時間和金額。從純理論的角度講，“未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值”，是最理想的計量標準。但有時，計算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值可能是困難的，或者是不符合成本效益原則的，因此，需要運用其他計量標準。1 (1) 現(xiàn)行成本或重置成本

16、：指的是如果現(xiàn)時取得相同的資產(chǎn)或與其相當?shù)馁Y產(chǎn)將會支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。 (2) 現(xiàn)行市價：現(xiàn)行市價是在正常清理過程中，出售一項資產(chǎn)所能獲得的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。 (3)銷售凈價：是指資產(chǎn)的銷售價格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費用后的余額。 (4) 可變現(xiàn)凈值：可變現(xiàn)凈值是在正規(guī)的業(yè)務中，一項資產(chǎn)渴望換得的、未經(jīng)貼現(xiàn)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物扣除轉(zhuǎn)換時可能發(fā)生的直接成本。 (5) 未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)值：未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)值是在正規(guī)的業(yè)務中，一項資產(chǎn)可望換得的未來現(xiàn)金流入量的貼現(xiàn)值，減去為取得流入量所需的現(xiàn)金流出量的貼現(xiàn)值后的余額，即將減值資產(chǎn)剩余壽命周期的預期現(xiàn)金凈流入量折算為現(xiàn)值，作為減值資產(chǎn)的現(xiàn)行價值。 (6

17、) 公允價值：公允價值是自愿的雙方在當前的交易(而不是被迫清算或銷售)中購買或出售一項資產(chǎn)的金額。有上述概念可知，與歷史成本不同，現(xiàn)行成本或重置成本、現(xiàn)行市價、銷售凈價、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)值、公允價值、可收回金額都屬于“貼現(xiàn)值”的范疇。在用價值反映了“企業(yè)”對未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計，而現(xiàn)行市價反映了“市場”對該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預期。公允價值主要指現(xiàn)行市價，如果該資產(chǎn)沒有市場價值，則用未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或期權定價模型等方法確定的價值代替。銷售凈價和可變現(xiàn)凈值在大多數(shù)情況都是相似的，主要指現(xiàn)行市價。 2 資產(chǎn)減值會計的計量標準 國際會計準則與我國會計準則對資產(chǎn)減值的計量以銷售凈價（或

18、市價）作為計量標準,有些欠妥。首先，銷售凈價是以買賣雙方自愿的交易為基礎的，會受到許多外界因素的干擾，如供求關系、通貨膨脹、人們對新舊資產(chǎn)的偏好等，所以在某一時點上價格會背離其價值。而資產(chǎn)的使用是一個長期過程，要求將資產(chǎn)的賬面價值與其內(nèi)在價值相比較后確定減值額。其次，采用銷售凈價作為計量標準未能充分考慮到資產(chǎn)的本質(zhì)。企業(yè)持有資產(chǎn)的目的不是為了出讓，而是要其為企業(yè)帶來長期經(jīng)濟利益，未來經(jīng)濟利益的流入不能用銷售凈價來衡量。未來經(jīng)濟利益中包含風險因素，而銷售凈價是某一時點實在的價格，它沒有考慮到風險這一因素。再次，賬面價值與銷售凈價的比較是管理者對保留資產(chǎn)還是出售資產(chǎn)作出決策的依據(jù)。事實上，企業(yè)保留

19、資產(chǎn)不能只是考慮繼續(xù)使用該資產(chǎn)是否比出售該資產(chǎn)帶來更多預計未來現(xiàn)金流量和潛在收益，更主要是考慮此資產(chǎn)在生產(chǎn)過程中的特殊作用等不能用貨幣衡量的因素。我國企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值規(guī)定，企業(yè)在每個資產(chǎn)負債表日核查資產(chǎn)是否存在減值的跡象，如果存在這些跡象，企業(yè)應估計資產(chǎn)的可收回價值。根據(jù)這一要求，企業(yè)應于期末對應收賬款未來可回收金額計量；對短期投資采用成本與市價孰低計價，反映其在期末的市價；對存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價，反映其在期末的可變現(xiàn)凈值；對其他資產(chǎn)按賬面價值與其可收回金額(資產(chǎn)銷售凈價與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的較高者)孰低計價，以反映資產(chǎn)在期末的可收回價值。1 3、 資產(chǎn)減值會計應用存在問題的

20、研究 （1） 資產(chǎn)減值確認規(guī)范中存在的問題 1 資產(chǎn)減值跡象的判斷 資產(chǎn)減值跡象的判斷原則性強。原則：公允價值下降；未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值下降。企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象；對于存在減值跡象的資產(chǎn)，應當進行減值測試，計算資產(chǎn)的可收回金額?？墒栈亟痤~低于賬面價值的，應當按照可收回金額低于賬面價值的金額，計提減值準備。首先，判斷資產(chǎn)是否發(fā)生減值的跡象缺乏具體的量化標準，頗具主觀隨意性。例如，新準則并沒有給出具體的標準來判斷企業(yè)的資產(chǎn)減值達到何種程度才可以認定為企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值第五條中所謂的“大幅度”、“遠遠低于”。其次，資產(chǎn)減值的外部跡象是外界可以了解的，而其內(nèi)部的

21、減值跡象包括 有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或其實體己經(jīng)損壞。 資產(chǎn)已經(jīng)或?qū)⒈婚e置、重組、終止使用或者提前處置。 資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的凈損益遠遠低于預算。這些是不易被外界察覺和知曉的，需要借助企業(yè)提供的會計報告才能夠了解。然而這種歷史性信息往往具有滯后性，而且企業(yè)可以利用自身掌握的信息進行判斷和認定，這就存在利潤操作的可能性。最后，“判斷資產(chǎn)減值的具體日期不明確”。企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值第四條規(guī)定：“企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象”。也就是說新準則要求企業(yè)于每年的12月31日進行資產(chǎn)減值測試與認定。但是對于需要提供中

22、期報告的企業(yè)是否應在半年末、季度末和月末計提資產(chǎn)減值準備并未作出明確規(guī)定。這在一定程度上會影響會計信息的真實性和可比性。實踐已證實該規(guī)定對資產(chǎn)減值的判斷多為原則性的規(guī)定，不具有可操作性。 2 資產(chǎn)會計減值的轉(zhuǎn)回資產(chǎn)的減值有些是可以轉(zhuǎn)回的有些是不可以轉(zhuǎn)回的：(1)一些比較短期的減值或者跌價準備可以轉(zhuǎn)回，主要有存貨跌價準備、壞帳準備、可供出售金融資產(chǎn)減值準備、持有至到期投資減值準備、消耗性生物資產(chǎn)跌價準備、貸款損失準備、未擔保余值減值準備、損余物資跌價準備、遞延所得稅資產(chǎn)減值準備、長期應收款應收融資租賃款等。(2)一些長期的減值準備不可以轉(zhuǎn)回，主要有長期股權投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)

23、減值準備、在建工程減值準備、工程物資減值、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備、商譽減值準備、采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)減值準備、探明石油天然氣礦區(qū)權益和井及相關設施減值準備等。1企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值 規(guī)定“已計提減值準備不得轉(zhuǎn)回”。這條新規(guī)定封堵了企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的一大通道。但從長期看，仍然存在著盈余管理的空間。因為資產(chǎn)減值準則第3條又規(guī)定，相關資產(chǎn)適用具體準則的從其規(guī)定。因此，在一定條件下，存貨、金融資產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)等資產(chǎn)減值損失依然可以轉(zhuǎn)回。這無疑使某些公司操縱利潤的行為有了可趁之機。由于流動資產(chǎn)名目繁多，單價較低，所以實際工作中利用流動資產(chǎn)減值準備的計提轉(zhuǎn)回來操縱利潤的問題比較突出

24、，如壞賬準備、存貨跌價準備的計提和轉(zhuǎn)回等。而新會計準則中關于資產(chǎn)減值在有關流動性資產(chǎn)減值的計提及轉(zhuǎn)回方面與舊準則相比并沒有多大變化。這就容易導致企業(yè)不良資產(chǎn)的形成，影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營和持續(xù)發(fā)展能力。從另一個角度看，對資產(chǎn)計提減值準備是根據(jù)現(xiàn)行情況對減值資產(chǎn)價值調(diào)整，其根本目的是反映資產(chǎn)的真實價值，夯實會計信息質(zhì)量。但是倘若資產(chǎn)減值一經(jīng)確認不得轉(zhuǎn)回，在某些情況下也并非能實現(xiàn)提高會計信息質(zhì)量的目標，這只能是權宜之計。 3 資產(chǎn)組施行問題 雖然新會計準則中提出了“資產(chǎn)組”的概念，即“現(xiàn)金產(chǎn)出單元”，并以資產(chǎn)組為主計量資產(chǎn)可收回金額，尤其是在計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，能夠大大簡化計量工作，并且在一定

25、程度上與國際會計準則趨同，但從我國的企業(yè)管理現(xiàn)狀和上市公司的監(jiān)管機制看，對于資產(chǎn)組概念的規(guī)定要在企業(yè)中得到很好的施行將面臨一系列困難。 首先，資產(chǎn)組概念的運用，需要有與之相適應的現(xiàn)金流量預算管理水平，我國的大部分上市公司沒有編制長期現(xiàn)金流量的慣例，這恰恰是施行資產(chǎn)組這一概念所必不可少，管理人員和會計人員對現(xiàn)金流量的測算普遍缺乏經(jīng)驗。 其次，資產(chǎn)組的劃分缺乏明確的標準，劃分方法不同，直接影響到資產(chǎn)減值準備應該計提及計提多少等問題，容易誘發(fā)盈余管理行為。 再次，我國的企業(yè)規(guī)模普遍不大，中小企業(yè)居多，在辨認資產(chǎn)組時仍然會面臨諸多實際困難。 最后，會計人員素質(zhì)不高，信息化程度參差不齊，采用資產(chǎn)組將增加

26、中小企業(yè)的成本費用，給中小企業(yè)造成沉重的負擔。 （2） 資產(chǎn)可回收金額的計量問題 可收回金額的計量是資產(chǎn)減值的核心問題，根據(jù)新頒布的資產(chǎn)減值準則，企業(yè)確定資產(chǎn)的可回收金額是根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者之間較高者確定，要確定資產(chǎn)的可收回金額是否低于其賬面價值。確定資產(chǎn)的可收回金額的基礎是資產(chǎn)的公允價值、處置費用以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，雖然準則對于這三者的計算等分別作了較為詳細指導規(guī)定，但在實際操作中都存在不同程度的困難和問題。 1 資產(chǎn)的公允價值難以定奪 由于目前我國的資產(chǎn)交易市場的不活躍以及其他一些經(jīng)濟環(huán)境因素的影響，再加上“公允價值的影響因素很多，包括

27、資產(chǎn)的使用時間、用途、交易情況、管理狀況等等，同時這些因素本身具有“動態(tài)性”，且可量化程度不一。因此，資產(chǎn)公允價值的確定不僅具有一定的技術困難而且?guī)в泻艽蟮闹饔^隨意性。這樣公允價值很可能成為利潤調(diào)節(jié)的工具，甚至誤導報表使用者。 2 處置費用不易確定 企業(yè)在使用資產(chǎn)的過程中，能夠準確定奪的只是每個“現(xiàn)在”各項處置費用的支付標準。而在資產(chǎn)未來的使用壽命期限內(nèi)，企業(yè)處置資產(chǎn)的費用是否發(fā)生變化以及發(fā)生怎樣的變化，企業(yè)難以進行準確預測。因此，企業(yè)在確定處置費用上存在不確定性。3 3 現(xiàn)金流量現(xiàn)值難以確定 預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是理想的計量標準。它使資產(chǎn)的價值確定與資產(chǎn)的定義相統(tǒng)一，克服了采用銷售凈價所產(chǎn)

28、生的問題。由于現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計算會給計算減值額帶來一定難度，因此，我們可以借鑒資產(chǎn)評估的原理，采用收益法計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。其前提條件是遵循國際會計準則的規(guī)定：現(xiàn)金流量的預計應建立在管理層已通過的財務預算或預測的基礎上，且由于期間超過5年的未來現(xiàn)金流量詳細、清晰、可靠的財務預算或預測不易取得，因此，其預測期最長為5年?？紤]到對遠期數(shù)據(jù)估計不確定性帶來的不利影響以及科技進步對資產(chǎn)經(jīng)濟使用年限的影響，我們可將能夠預測現(xiàn)金流量的年限作為獲利年限，一般不超過5年。同時，既可采用資產(chǎn)定價模型來確定貼現(xiàn)率，也可采用風險貼現(xiàn)率、加權資本成本等作為貼現(xiàn)率。這樣就可以計算出未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，并與資產(chǎn)賬

29、面價值進行比較，確定減值額。4但在一般情況下，現(xiàn)金流量是多項資產(chǎn)共同作用的結(jié)果。如現(xiàn)代企業(yè)中的流水線等類似的生產(chǎn)設備中的某一部分，很難確定其準確的現(xiàn)金流量。為了解決這一難題，國際會計準則提出“現(xiàn)金產(chǎn)出單元”的概念，并解釋為“現(xiàn)金產(chǎn)出單元只從持續(xù)使用中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入基本上獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入并認定是最小的資產(chǎn)組合”。根據(jù)實質(zhì)重于形式原則，一個現(xiàn)金產(chǎn)出單元其中一部分發(fā)生減值，而現(xiàn)金產(chǎn)出單元整體沒有減值時不能確認為減值。因為現(xiàn)金產(chǎn)出單元中單項資產(chǎn)的減值并不影響整體的現(xiàn)金產(chǎn)出，不會導致經(jīng)濟利益的減少從而符合“資產(chǎn)能夠帶來未來經(jīng)濟利益”這一資產(chǎn)確認原則。若整個現(xiàn)金產(chǎn)出單元沒有發(fā)生減值

30、，企業(yè)可以根據(jù)穩(wěn)健性原則，采取縮短折舊期或加速折舊的方法，以在更短的時間內(nèi)彌補資產(chǎn)的損耗，增強企業(yè)資產(chǎn)抗風險的能力。若整個現(xiàn)金產(chǎn)出單元發(fā)生減值，應采用收益法估計現(xiàn)金產(chǎn)出單元的現(xiàn)金流量，然后在現(xiàn)金產(chǎn)出單元的單項資產(chǎn)中分配減值額。其具體方法是：首先，采用各項資產(chǎn)折舊額作為比例分配現(xiàn)金流量；然后，根據(jù)資產(chǎn)的獲利年限以及預計收益率確定各項資產(chǎn)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，將其與各項資產(chǎn)的賬面價值比較，確定單項資產(chǎn)的減值額；最后，按照各項資產(chǎn)減值額的比例分配現(xiàn)金產(chǎn)出單元的減值額，確定各項資產(chǎn)應分攤的現(xiàn)金產(chǎn)出單元的減值額。這樣既不違背資產(chǎn)減值的本質(zhì)，又與國際會計準則鼓勵企業(yè)盡可能按照單個資產(chǎn)確認減值的精神相一致。7（三

31、）資產(chǎn)減值準備計提的問題 不同企業(yè)在資產(chǎn)減值準備的計提上存在很大的隨意性，包括提與不提存在隨意性，提多提少存在隨意性，確認和計提時間存在隨意性。不同的行業(yè)，同一行業(yè)的不同企業(yè)，在不同的資產(chǎn)項目上，計提資產(chǎn)減值差別很大。有的企業(yè)在某些資產(chǎn)項目上沒有計提，有的企業(yè)則進行全額計提。通過資產(chǎn)減值會計處理對企業(yè)利潤的影響，有的減少，有的增加。這雖然反映了企業(yè)的具體情況各不相同，同時也反映它們在減值準備的會計處理上很隨意。5 （四）資產(chǎn)減值信息的披露問題 我國企業(yè)會計制度和企業(yè)會計準則所要求披露的資產(chǎn)減值信息過于簡單。如固定資產(chǎn)準則僅要求企業(yè)披露當期計提的減值損失和轉(zhuǎn)回的減值損失；無形資產(chǎn)準則只要求企業(yè)披

32、露當期計提的減值準備等。不完善的信息披露制度會使會計信息的質(zhì)量得不到保證。大多數(shù)企業(yè)只是對重要資產(chǎn)減值的金額和原因予以披露，而對于資產(chǎn)可收回金額方面的信息，如估計未來現(xiàn)金流量所依據(jù)的假設條件、折現(xiàn)率的計算方法、銷售凈價的計算依據(jù)等往往不進行相關披露。在披露重要資產(chǎn)減值準備的原因時要么過于籠統(tǒng)，要么缺乏實質(zhì)性內(nèi)容，使得報表使用者無法了解和判斷公司的資產(chǎn)減值情況。此外，新準則也沒有要求披露減值準備對企業(yè)盈余持續(xù)性的影響。44、 完善資產(chǎn)減值會計 （1） 不斷完善和修訂資產(chǎn)減值會計準則 資產(chǎn)價值的確認計量難度，再加之資產(chǎn)評估體系的應用目前仍在起步階段，只有不斷根據(jù)經(jīng)濟變化完善準則和研究發(fā)展資產(chǎn)評估準

33、則，才能從根本上解決資產(chǎn)減值會計所導致的經(jīng)濟后果。準則制定機構應當對資產(chǎn)組和資產(chǎn)可收回金額的確定依據(jù)制定更為具體和詳細的規(guī)定或指南，企業(yè)在選取計量屬性后可以遵照統(tǒng)一可比的計算方法，從而減少減值職業(yè)判斷的隨意性，并為中小企業(yè)提供培訓支持。在完善資產(chǎn)減值會計準則的同時，還需要積極研究資產(chǎn)價值與估值技術的問題，成立專業(yè)的資產(chǎn)評估機構，才能從根本上解決資產(chǎn)減值會計問題。6 此外，理論真正的考驗在于執(zhí)行，會計準則也不例外。設計完好的準則如果不能得到有效的執(zhí)行，也只能流于形式。對于資產(chǎn)減值會計而言，相關準則如果被惡意使用，更有可能向使用者提供虛假的財務信息，誤導他們做出錯誤的決策，進而給使用者帶來損失。為

34、了保證準則能得到有效執(zhí)行，本人認為在制定資產(chǎn)減值準則的同時，還應當制定相應的罰則，如果企業(yè)不按規(guī)定執(zhí)行，監(jiān)管部門可根據(jù)違規(guī)的嚴重程度，分別對企業(yè)采取罰款、警告及吊銷營業(yè)執(zhí)照等懲罰措施，促使企業(yè)正確的執(zhí)行資產(chǎn)減值會計準則。 （2） 進一步完善相關法律法規(guī) 新準則的實施是一項系統(tǒng)的工程，不僅要求上市公司和財務人員進行相關的準備，而且也要求相關機構在一定的時期內(nèi)對相應的法律和法規(guī)進行調(diào)整。目前一些企業(yè)在資產(chǎn)減值準備上做文章或?qū)Y產(chǎn)減值準備予以漠視，大大降低了企業(yè)的誠信度,而且也使會計的信譽備受挑戰(zhàn)。這種情況很大程度上是由有章不循、有法不依或是執(zhí)法不嚴造成的。要想真正規(guī)范企業(yè)會計行為，打擊會計造假行為

35、，就需要財政等監(jiān)管部門對企業(yè)經(jīng)常進行定期不定期的財務檢查。對查出的違規(guī)、違法情況，追究相關人員和企業(yè)的法律責任，提高法規(guī)的嚴肅性與震懾力，保證財務數(shù)據(jù)的準確性。 （3） 完善公司治理結(jié)構，提高公司治理水平 會計準則雖然具有規(guī)范會計工作，提高會計信息質(zhì)量，滿足投資者、債權人、政府等利益相關者對會計信息的需求，維護社會公眾的利益等作用，但這只能從技術層面上對企業(yè)行為進行規(guī)范，無法解決更深層次的問題，在我國，按照現(xiàn)行體制，會計人員只能按照經(jīng)營者的授權來處理經(jīng)濟業(yè)務，是相關政策的執(zhí)行者，經(jīng)營者才是決策層。會計準則對企業(yè)、投資者產(chǎn)生的保護效應只能在治理結(jié)構比較完善的現(xiàn)代企業(yè)中得以體現(xiàn)，企業(yè)完善的治理結(jié)構

36、是提供真實會計信息的主要保障。就資產(chǎn)減值會計規(guī)范本身而言，它只能解決資產(chǎn)減值技術上的問題，無法解決公司治理和管理者誠信問題。也就是說，如果企業(yè)不誠信，就會導致資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回淪為管理層盈余管理的工具，從而會引起公司股東與管理層之間的利益之爭。這將直接影響到資產(chǎn)減值準則的實施效果。所以要公司真實地計提資產(chǎn)減值準備，一方面有賴于會計制度和會計準則的完善，另一方面即更重要的是有賴于企業(yè)內(nèi)部公司治理結(jié)構的完善。完善公司治理結(jié)構就要解決“一股獨大”問題，使股權多元化，同時充分發(fā)揮股東大會與監(jiān)事會的監(jiān)督職能，從根本上消除內(nèi)部人員控制現(xiàn)象。9 （4） 完善內(nèi)部控制制度 首先，要做到不相容職位的相互分離與相

37、互牽制。計提資產(chǎn)減值準備本身是個較為復雜的過程，其中很關鍵的一點是如何確定資產(chǎn)可收回金額。確定資產(chǎn)可收回金額不僅要考慮企業(yè)內(nèi)部的有關情況，而且還必須結(jié)合企業(yè)外部的有關信息。為了使企業(yè)計提的資產(chǎn)減值準備能夠比較公允地反映出企業(yè)資產(chǎn)的減值情況，正確報告當期的資產(chǎn)和經(jīng)營業(yè)績，對于在測算過程中的一些關鍵崗位我們必須進行有效的分離，以達到互相監(jiān)督、相互牽制的效果。 其次，要強化企業(yè)內(nèi)部的分級審批管理。強化企業(yè)內(nèi)部的分級審批管理則是從縱向的角度來提高內(nèi)部控制的有效性。經(jīng)測算、審計的資產(chǎn)減值準備提取額必須按金額由小到大分別規(guī)定經(jīng)理層、董事會審批的權限，超權限的計提必須由股東大會審批，嚴格規(guī)范授權機制。 再次

38、，要建立健全內(nèi)部財務預算制度。建立健全的財務預算制度是企業(yè)正確估計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的前提，可收回金額的計量需要與之相適應的現(xiàn)金流量預算管理水平。為了促進我國資產(chǎn)減值會計的發(fā)展，有必要要求上市公司設立一個權威性和獨立性較強的預算管理委員會，以保證企業(yè)的經(jīng)營活動協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)，并在預算的編制過程中采取上下結(jié)合、橫向協(xié)調(diào)的程序，來建立一個健全的財務預算制度。 最后，要加強內(nèi)審監(jiān)督的作用。內(nèi)部審計與內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)加強內(nèi)部控制不可缺少的重要內(nèi)容。對資產(chǎn)減值準備的計提而言，內(nèi)審與監(jiān)督應貫穿資產(chǎn)減值準備的計提、記錄和披露的全過程，同時針對其中的薄弱環(huán)節(jié)重點查錯糾偏，幫助企業(yè)建立合理的資產(chǎn)減值內(nèi)部控制制度，強化相應

39、的內(nèi)部管理。8 （5） 提高會計人員綜合素質(zhì) 資產(chǎn)減值準備的確認和計量對會計人員綜合素質(zhì)要求很高。無論是現(xiàn)金流量的預算，還是資產(chǎn)組的劃分和商譽的減值測試，都需要會計人員較高的職業(yè)判斷能力。它是會計人員應有的一種重要技能，是會計人員素質(zhì)的綜合反映。目前我國會計人員的綜合素質(zhì)偏低，職業(yè)判斷能力不強，因此要強化對會計人員的繼續(xù)教育，使其具備良好的職業(yè)道德和熟練的專業(yè)技能。企業(yè)首先應加快會計人員的結(jié)構調(diào)整，引進高素質(zhì)會計人才，提高財會重要崗位的從業(yè)資格標準。其次，要抓好在職會計人員的培訓考核工作。財務人員也和其他專業(yè)人員一樣，他們的知識也必須不斷充實更新，做到與時俱進，這就需要加強對他們的培訓提高。通

40、過培訓要讓每一個會計工作者對每種資產(chǎn)減值準備在會計處理上有充分的了解，以便及時判斷是否應當提取減值準備。除此之外，還要具備一定的其他相關知識，比如要有資產(chǎn)評估的基本知識和具體評估的能力；要掌握財務管理、管理會計及成本會計等相關學科知識；要熟悉各類資產(chǎn)產(chǎn)出行業(yè)所處的地位和發(fā)展趨勢以及國家對它們的政策趨向，還有相同或同類資產(chǎn)的研制和生產(chǎn)情況等。第三，要加強會計職業(yè)道德建設和自律性管理。會計人員不僅要精通業(yè)務，勝任工作，更重要的是要保證會計信息的真實、可靠，對需要反映的經(jīng)濟業(yè)務的判斷和表達，應當基于客觀的立場，以客觀事實為依據(jù)，實事求是，嚴格做到“有所為有所不為”。 （6） 完善經(jīng)營者考核和激勵的機

41、制 上市公司之所以進行利潤操縱，這在一定程度上與政府的監(jiān)管政策有關，管理者被聘以后往往從短期利益出發(fā)，進行不適當?shù)挠喙芾?。建議把對資產(chǎn)減值會計的執(zhí)行情況納入考核體系內(nèi)，適當降低利潤等指標所占的比例,提高反映社會責任等指標的比例，抑制目前經(jīng)營者急功近利，注重形式而非經(jīng)濟實質(zhì)的浮躁心理。10 參考文獻1 中華人民共和國財政部制定.企業(yè)會計準則：應用指南2006M.中國財經(jīng)出版社，2006. 2 黃彬彬.資產(chǎn)減值會計相關問題研究D.廈門大學，2009：1-68. 3 陳琳.資產(chǎn)減值會計研究D.長安大學，2008：1-60. 4 沈英.新企業(yè)準則下資產(chǎn)減值的相關問題探討J.管理視察，2009(13)

42、：35-39. 5 尹春芳.資產(chǎn)減值會計研究J.大眾商務，2009(06)：99-100. 6 趙金玉.我國資產(chǎn)減值會計問題的探討J.商業(yè)經(jīng)濟，2008(03)：24-29. 7 李艷杰，喬欣榮.對資產(chǎn)減值會計的認識和思考N.吉林農(nóng)業(yè)科技學院學報，2006(02).8 周新穎，陽秋林.關于資產(chǎn)減值會計的思考N.南華大學學報，2009(03). 9 李映照，陳妮娜.資產(chǎn)減值會計問題探討J.財會月刊，2007(02)：26-30. 10賈慧娣.淺議我國資產(chǎn)減值準備的現(xiàn)狀與對策J.現(xiàn)代管理，2007(02)：224-225.The study of asset impairment accounting in our countryAbstract: in recent years, along with our country economic environment of increasingly complex and the technical condition of progress, the recognition and measurement of asset impairment provision operabilit