中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)2019教材精講優(yōu)品講義09

1、第九章金融工具內(nèi)容框架一、金融工具的分類二、金融工具的計(jì)量三、金融資產(chǎn)終止確認(rèn)和金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的判斷考情分析本章內(nèi)容在2019年教材重新編寫，非常重要。從歷年考試情況來看，幾乎每年必考，并且, 主客觀題型均可出現(xiàn)?？己丝陀^題時(shí)，通常所涉及的知識(shí)點(diǎn)有：金融資產(chǎn)的分類與重分類、取得金 融資產(chǎn)時(shí)相關(guān)交易費(fèi)用的處理、三類金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算等內(nèi)容。在主觀題中，主要考查其他債權(quán) 投資、其他權(quán)益工具投資和債權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理，以及金融資產(chǎn)與長期股權(quán)投資或所得稅等內(nèi)容的 結(jié)合。第一節(jié)金融工具的分類知識(shí)點(diǎn)：金融工具的相關(guān)概念（）金融是指形成一方的金融資產(chǎn)，并形成其他方的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合冋。如現(xiàn)金、工具股票、債

2、券等，金融工具分為基本金融工具和衍生工具?！咎卣鳌浚?）實(shí)務(wù)中的金融工具合同通常采用書面形式，非合同的資產(chǎn)和負(fù)債不屬于金融工具，如應(yīng)交所得稅不是以合同為基礎(chǔ)的義務(wù)，因此，不符合金融工具的定義。（2）金融工具通常需要通過支付現(xiàn)金或者其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算。5§權(quán)利方【例題多選題】下列不屬于金融工具的有()。A. 普通股股票B. 預(yù)付賬款C. 預(yù)收賬款D. 應(yīng)交企業(yè)所得稅正確答案BCD答案解析選項(xiàng) A，屬于金融工具。知識(shí)點(diǎn)：金融資產(chǎn)的分類()是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、其他方的權(quán)益工具以及符合下列條件之一的資產(chǎn):(1 )從其他方收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利。(2) 在潛在有利 條件下，與其他方

3、交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利。(3) 將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)金融資產(chǎn)根據(jù)該合同將收到 可變數(shù)量的自身權(quán)益工具。(4) 將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除夕卜。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的 業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合冋現(xiàn)金流量特征對(duì)金融資產(chǎn) 進(jìn)行分類。管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是指企業(yè)如何管理其金融資產(chǎn)以產(chǎn)生現(xiàn)金流量。業(yè)務(wù)模式主要有三種：(1 )以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)；(2)以收取合冋現(xiàn)金流量和出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)；(3 )其他業(yè)務(wù)模式。合同現(xiàn)金流量特征合冋現(xiàn)金流量特

4、征，是指金融工具合冋約定的、反映相關(guān)金融資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)特征的現(xiàn)金流量屬性。金融資產(chǎn)的合冋現(xiàn)金流量僅包括兩種：(1)本金的支付;(2)以未償付本金金額為基礎(chǔ)的 利息的支付。業(yè)務(wù)模式評(píng)估企業(yè)確定其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意以下方面：(1 )應(yīng)當(dāng)在金融資產(chǎn) 組合的層次 上確定管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式；(2) 一個(gè)企業(yè)可能會(huì)采用 多個(gè)業(yè)務(wù)模式 管理其金融資產(chǎn)；(3) 應(yīng)當(dāng)以企業(yè) 關(guān)鍵管理人員 決定的對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行管理的特定業(yè)務(wù)目 標(biāo)為基礎(chǔ)，確定管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式。(4) 企業(yè)的業(yè)務(wù)模式不等于企業(yè)持有金融資產(chǎn)的意圖，而是一種客觀事 實(shí)。(5) 企業(yè)不得以按照合理預(yù)期不會(huì)發(fā)生的情形為基礎(chǔ)確定管理金融資

5、產(chǎn) 的業(yè)務(wù)模式。注意如果金融資產(chǎn)實(shí)際現(xiàn)金流量的實(shí)現(xiàn)方式不冋于評(píng)估業(yè)務(wù)模式時(shí)的預(yù)期， 只要企業(yè)在 評(píng)估業(yè)務(wù)模式時(shí) 已經(jīng)考慮了當(dāng)時(shí)所有可獲得的相關(guān)信息，這一差異不構(gòu)成企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的 前期差錯(cuò)，也不改變企業(yè)在該業(yè)務(wù)模式下 持有的剩余金融資產(chǎn)的 分類。條件（1）企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合冋現(xiàn)金流量為目標(biāo)；以攤余成本計(jì)量（2）該金融資產(chǎn)的合冋條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅的金融資產(chǎn)為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。舉企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)設(shè)置貸款、應(yīng)收賬款、債權(quán)投資等科目，核算此類金例融資產(chǎn)。（1）一般情形：現(xiàn)金流量僅為本金和利息，但是，業(yè)務(wù)模式既以收取合冋現(xiàn)金流量為目標(biāo)，又以出售

6、該金融資產(chǎn)為目標(biāo)（即有在某種特定情況以公允價(jià)值計(jì)量下將其出售的打算）。且其變動(dòng)計(jì)入其(2)特殊情形（直接指定）：現(xiàn)金流量并非本金和利息的非交易性權(quán)益他綜合收益的金工具投資，在初始確認(rèn)時(shí)，可直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入融資產(chǎn)其他綜合收益的金融資產(chǎn)。該指定 一經(jīng)作出，不得撤銷。企業(yè)般應(yīng)當(dāng)設(shè)置其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資等科目核算此類金融資產(chǎn)，其中，后者適用于非交易性權(quán)益工具投資等?！咎崾尽啃枰⒁獾氖瞧髽I(yè)可基于單項(xiàng)非交易性權(quán)益工具投資，將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，但是，在該項(xiàng)金融資產(chǎn)的整個(gè)核算過程中，除獲得的股利收入外，其他相關(guān)的利得和損失均 不得計(jì)入損益

7、。另外，企業(yè)在非同一控制下的企業(yè)合并中確認(rèn)的或有對(duì)價(jià)構(gòu)成金融資產(chǎn)的，該金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)， 不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。L a以公允價(jià)值計(jì)量 且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng) 期損益的金融資 產(chǎn)（1 ）一般情形：除劃分為上述兩類金融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn)。（2 ）特殊情形（直接指定）：如果能夠消除或顯著減少會(huì)計(jì)錯(cuò)配，企業(yè)可以在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí)，將其直接指定 為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。該指定一經(jīng)作出，不得撤銷。企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)設(shè)置交易性金融資產(chǎn)等科目核算此類金融資產(chǎn)，本科目下設(shè)明細(xì)科目單獨(dú)反映“指定類”?！纠}多選題】關(guān)于

8、金融資產(chǎn)的分類，下列說法中不正確的有（）。A. 權(quán)益工具投資的合同現(xiàn)金流量并非來源于本金和利息的支付，不能劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)B. 如果某項(xiàng)金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量僅包括本金和利息的支付，則應(yīng)該將其劃分為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)C. 企業(yè)持有的權(quán)益工具投資只能劃分以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)D. 交易性權(quán)益工具投資不能劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)正確答案BC答案解析選項(xiàng) B,如果某項(xiàng)金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量僅包括本金和利息的支付，也可能會(huì)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。選項(xiàng)C,企業(yè)持有的非交易性權(quán)益工具投資也可被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)