中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)二形考冊(cè)參考答案

1、1中級(jí)賬務(wù)會(huì)計(jì)（二）形成性考核冊(cè)作業(yè)一習(xí)題一 應(yīng)交稅費(fèi)的核算1.借： 原材料 901 860（90 萬(wàn)+2000*93%）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 -進(jìn)項(xiàng)稅額 153 140（153000+2000*7%） 貸：銀行存款 1 055 0002.（1）借：應(yīng)收賬款 1 170 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000 000（ 5000*200）應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅 -銷項(xiàng)稅額 170 000（100 萬(wàn)*17%）（2）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 100 000（100 萬(wàn)*10%）貸：應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交消費(fèi)稅 100 000（3）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 750 000 （5000*150） 貸：庫(kù)存商品 750 0

2、003.借：銀行存款 15 000 累計(jì)攤銷 75 000 貸：無(wú)形資產(chǎn) 80 000 應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅750 （15000*5%） 營(yíng)業(yè)外收入 92504.借：原材料 69 600 （8 萬(wàn)*（1-13%） 應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅 10 400 （8 萬(wàn)*13%）貸：銀行存款 80 0005.（1）借：委托加工物資 100 000 貸：原材料 100 000（2）借：委托加工物資 25 000 應(yīng)交稅費(fèi) - 應(yīng)交增值稅 -進(jìn)項(xiàng)稅額 4250 貸：銀行存款29 250（ 3）借：委托加工物資 2500 貸：銀行存款 2500（4）借：庫(kù)存商品 127 500 貸：委托加工物資 127 5

3、006.借：固定資產(chǎn) 180 000 應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅 -進(jìn)項(xiàng)稅額 30 600 貸：銀行存款 2106007.借：在建工程 58 500貸：原材料 50 000 應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅 -進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 8500（5 萬(wàn)*17%）8.借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 4680貸：原材料 4000 應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅 -進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 680 （4000*17%）習(xí)題二 債務(wù)重組的核算 甲公司（債務(wù)人）（1）借：應(yīng)付賬款 350 萬(wàn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 180 萬(wàn) （公允價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 -銷項(xiàng)稅額 30.6 萬(wàn) （180 萬(wàn)*17%） 可供出售金融資產(chǎn) -成本 15 萬(wàn)-公允價(jià)值變動(dòng) 10

4、 萬(wàn) 投資收益 -資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益 5 萬(wàn)（公允價(jià)值 30-賬面價(jià)值 25） 營(yíng)業(yè)外收入 -債務(wù)重組利得 109.4 萬(wàn)【債務(wù)賬面價(jià)值 350-資產(chǎn)公允價(jià)值（ 180+30.6+30）】（2）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 185 萬(wàn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 15 萬(wàn) 貸：庫(kù)存商品 200 萬(wàn)2（3）借：資本公積 10 萬(wàn) 貸：投資收益 10 萬(wàn)乙公司（債權(quán)人）借：庫(kù)存商品 180 萬(wàn) （公允價(jià)值） 應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交增值稅 -進(jìn)項(xiàng)稅額 30.6 萬(wàn) （180萬(wàn)*17%） 交易性金融資產(chǎn) -成本 30 萬(wàn) （公允價(jià)值） 壞賬準(zhǔn)備 105 萬(wàn) （350萬(wàn)*30%） 營(yíng)業(yè)外支出 -債務(wù)重組損失 4.4 萬(wàn)貸：應(yīng)收賬款 350 萬(wàn)

5、作業(yè)二習(xí)題一 借款費(fèi)用的核算1.判斷 2009 年專門借款應(yīng)予資本化的期間。因?yàn)?2009.1.1 借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生、 資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、 購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始， 即符 合開(kāi)始資本化的條件； 4.1 7.2 因質(zhì)量糾紛停工并且超過(guò) 3 個(gè)月， 應(yīng)暫停資本 化；2009年末工程尚未完工。所以， 2009 年應(yīng)予資本化的期間為 9 個(gè)月。2.按季計(jì)算應(yīng)付的借款利息及其資本化金額，并編制 2009 年度按季計(jì)提利息及 年末支付利息的會(huì)計(jì)分錄。（1） 第一季專門借款的應(yīng)付利息=1000 萬(wàn)*8%/4=20 萬(wàn)專門借款利息資本化額=20 萬(wàn)-4 萬(wàn)=16 萬(wàn)借：在建工程 16 萬(wàn)銀行存款 4 萬(wàn)貸：應(yīng)付利息

6、（2） 第二季因質(zhì)量糾紛暫停資本化專門借款的應(yīng)付利息=20 萬(wàn)利息資本化額=0借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 16 萬(wàn)銀行存款 4 萬(wàn)貸：應(yīng)付利息 20 萬(wàn)（3） 第三季專門借款的應(yīng)付利息=20 萬(wàn)專門借款的利息資本化額=20 萬(wàn)-9 萬(wàn)=11 萬(wàn)借：在建工程 11 萬(wàn)銀行存款 9 萬(wàn)貸：應(yīng)付利息 20 萬(wàn)（4） 第四季專門借款的應(yīng)付利息=20 萬(wàn)3因閑置借款的證券投資收益為 0,專門借款的利息資本化額=20 萬(wàn)一般借款的應(yīng)付利息=500 萬(wàn)*6%/4=7.5 萬(wàn)一般借款的利息資本化額=500 萬(wàn)*90/90*6%/4=7.5 萬(wàn)借：在建工程 27.5 萬(wàn) （20 萬(wàn)+7.5 萬(wàn)）貸：應(yīng)付利息 27.5 萬(wàn)（5

7、） 年末付息借：應(yīng)付利息 87.5 萬(wàn)（20 萬(wàn)*4+7.5 萬(wàn)）貸：銀行存款 87.5 萬(wàn)習(xí)題二 應(yīng)付債券的核算發(fā)行價(jià)改為 19 124 786 元 面值 2000 萬(wàn)元 票面利率 4% 實(shí)際利率 5% 半年 付息一次1應(yīng)付債券利息費(fèi)用計(jì)算表期數(shù)應(yīng)付利息二面值X4 滄 2實(shí)際利息費(fèi)用二上期X5 滄 2攤銷折價(jià)二-應(yīng)付債券攤余成本二上期+本期19 124 7861400 000478 12078 12019 202 9062400 000480 07380 07319 282 9793400 000482 07482 07419 365 0534400 000484 12684 12619 4

8、49 1795400 000486 22986 22919 535 4086400 000488 38588 38519 623 7937400 000490 59590 59519 714 3888400 000492 86092 86019 807 2489400 000495 18195 18119 902 42910400 000497 57197 57120 000 0002.會(huì)計(jì)分錄（1） 發(fā)行時(shí)借：銀行存款 19 124 786應(yīng)付債券-利息調(diào)整 875 214貸：應(yīng)付債券-債券面值 20 000 000（2） 每半年末計(jì)息（以第一期末為例，其他類推）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 478 120

9、貸：應(yīng)付利息 400 000應(yīng)付債券-利息調(diào)整 78 120二-（3） 每年 7 月 1 日、1 月 1 日付息時(shí)借：應(yīng)付利息 400 0004貸：銀行存款 400 000（4） 到期還本及付最后一期利息借：應(yīng)付債券-債券面值 20 000 000應(yīng)付利息 400 000貸：銀行存款 20 400 000形成考核作業(yè)三習(xí)題一分期收款銷售的核算 1發(fā)出商品時(shí)借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 1500 萬(wàn)銀行存款 255 萬(wàn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1200 萬(wàn)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額 255 萬(wàn)未實(shí)現(xiàn)融資收益 300 萬(wàn)2.分期收款銷售未實(shí)現(xiàn)融資收益計(jì)算表5期數(shù)各期收款確認(rèn)的融資收入 （相當(dāng)于利息收入）二上期*7.

10、93%收回價(jià)款 （即收回的本金）二-攤余金額 （即未收回的本金） 二上期-本期1200 萬(wàn)1300 萬(wàn)951 6002 048 400.009 951 600.002300 萬(wàn)789 161.882 210 838.127 740 761.883300 萬(wàn)613 842.422 386 157.585 354 604.304300 萬(wàn)424 620.122 575 379.882 779 224.425300 萬(wàn)220 775.582 779 224.420合計(jì)1 500 萬(wàn)300 萬(wàn)1200 萬(wàn)3.08 年末收款并攤銷未實(shí)現(xiàn)融資收益 借：銀行存款 300 萬(wàn)貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 300 萬(wàn) 借：未

11、實(shí)現(xiàn)融資收益 951 600貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 951 600習(xí)題二 所得稅費(fèi)用的核算1. 年末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=30 萬(wàn)-會(huì)計(jì)折舊 45000=255 000年末固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=30 萬(wàn)-稅法折舊 57000=243 0002. 因?yàn)椋嘿Y產(chǎn)的賬面價(jià)值 計(jì)稅基礎(chǔ)所以：形成應(yīng)納稅差異=255 000-243 000=12 000年末遞延所得稅負(fù)債=12000*25%=3000又因：年初遞延所得稅余額=0所以：本年增加的遞延所得稅負(fù)債=30003. 納稅所得額=200 萬(wàn)-8000+4000-（ 57000-45000）=1 984 000應(yīng)交所得稅=1 984 000*25%=496 0004.

12、 借：所得稅費(fèi)用 49000貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 46000 （ 496 000-45 萬(wàn)）遞延所得稅負(fù)債 3000習(xí)題二一、目的練習(xí)所得稅的核算二、資料A公司在2007年實(shí)際發(fā)放工資360000元，核定的全年計(jì)稅工資為300000元；年底確 認(rèn)國(guó)債利息收6入8000元；支付罰金4000元；本年度利潤(rùn)表中列支年折舊費(fèi)45000元，按稅 法規(guī)定應(yīng)列支的年折舊額為57000元，年末公司固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為450000元，計(jì)稅基礎(chǔ) 為540000元，“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”賬戶期初余額為0。A公司利潤(rùn)表上 反映的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1000000元，所得稅率是25%。假設(shè)該公司當(dāng)年無(wú)其他納

13、稅調(diào)整事項(xiàng)。三、 要求計(jì)算A公司2007年的下列指標(biāo)（列示計(jì)算過(guò)程）：1 遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債：2 納稅所得額及應(yīng)交所得稅；3 按資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計(jì)算的本年所得稅費(fèi)用。參考答案：（以下觀點(diǎn)只代表本人的個(gè)人看法，僅供參考）解一：1 首先將本題已知條件修正一下： 本年度利潤(rùn)表中列支年折舊費(fèi) 45000元改為 57000 元，按稅法規(guī)定應(yīng)列支的年折舊額為 57000 元改為 45000 元。理由：按現(xiàn)行稅法規(guī)定企業(yè)計(jì)提折舊如低于稅法規(guī)定的列支范圍的，于 以后年份均不得在稅前補(bǔ)提。另所得稅準(zhǔn)則中規(guī)定該種情況下不確認(rèn)相應(yīng)的 遞延所得稅資產(chǎn)，所以依題意顯然上題中兩個(gè)數(shù)字是顛倒了，應(yīng)予以糾正。2將

14、計(jì)稅基礎(chǔ)改為 54 萬(wàn)；賬面價(jià)值改為 =54 萬(wàn)-可抵扣暫時(shí)性差異 1.2 萬(wàn)=52.8 萬(wàn)。題解： 1遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債：永久性差異=60000+4000-8000=56000（元）;可抵扣暫時(shí)性差異 =57000-45000=12000（元）；又固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 52.8 萬(wàn)V固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ) 54 萬(wàn).確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)=（540000-528000）X25%=3000（元）（則：遞延所得稅資產(chǎn)增加了 3000 元） 2納稅所得額及應(yīng)交所得稅： 納稅所得額 =（ 1000000+60000+4000-8000） -12000=1044000（元） 應(yīng)交所得稅

15、=1044000X25%=26100（0 元）3按資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計(jì)算的本年所得稅費(fèi)用 =當(dāng)期所得稅 +遞延所得稅 其中：遞延所得稅 =當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加 +當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的 減少-當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少 - 當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加 =-3000（元）7本年所得稅費(fèi)用 =261000-3000=258000（元）借：所得稅費(fèi)用 258000遞延所得稅資產(chǎn) 3000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 261000解二：原題面資料只改年末公司固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為 540000 元 計(jì)稅基礎(chǔ)改為=54 萬(wàn)- 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 1.2 萬(wàn)=52.8 萬(wàn)。1遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債：固定資產(chǎn)賬面

16、價(jià)值 54 萬(wàn)固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ) 52.8 萬(wàn) 確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債，遞延所得稅負(fù)債=（540000-528000）X25%=3000（元）（則：遞延所得稅負(fù)債增加了 3000 元）2納稅所得額及應(yīng)交所得稅 :納稅所得額 =（ 1000000+60000+4000-8000） -12000=1044000（元）應(yīng)交所得稅=1044000X25%=261000（元）3按資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計(jì)算的本年所得稅費(fèi)用 :遞延所得稅=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加+當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少- 當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少 - 當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加 =3000（元）本年所得稅費(fèi)用 =261000+3000=264000

17、（元）借：所得稅費(fèi)用264000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅261000遞延所得稅負(fù)債3000習(xí)題二一、目的練習(xí)利潤(rùn)分配的核算二、資料甲公司由A、B、C三方投資所得稅率為25%，2007年年末發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1.年末可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為300萬(wàn)元，賬面價(jià)值為280萬(wàn)元。2.董事會(huì)決議用資本公積90萬(wàn)元轉(zhuǎn)增資本金。 該公司原有注冊(cè)資本2910萬(wàn)元，其中A、B C三方各占1/3。增資手續(xù)已按規(guī)定辦理。3.用盈余公積400萬(wàn)元彌補(bǔ)以前年度虧損。4 提取盈余公積50萬(wàn)元。85.接受D公司作為新投資者，經(jīng)各方協(xié)商同意，D公司出資1500萬(wàn)元取得甲公司25%的股份。D公司入股后，公司的注冊(cè)資本增至40

18、00元。三、要求編制甲公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。題解:1. 年末可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為 300 萬(wàn), 賬面價(jià)值為 280 萬(wàn)借: 可供出售金融資產(chǎn) （300-280） 20 萬(wàn)貸: 資本公積20萬(wàn)2. 各方投資者增加投資額 =90 萬(wàn)/3=30 萬(wàn)借: 資本公積90萬(wàn)貸: 實(shí)收資本 A30萬(wàn)-B30萬(wàn)-C30萬(wàn)3. 盈余公積補(bǔ)虧借: 盈余公積400萬(wàn)貸:利潤(rùn)分配其他轉(zhuǎn)入400萬(wàn)4. 提取盈余公積借: 利潤(rùn)分配提取盈余公積50萬(wàn)貸: 盈余公積50萬(wàn)5.接受新股東投資借: 銀行存款1500萬(wàn)貸: 實(shí)收資本 D1000萬(wàn)（:4000 萬(wàn)X25%貸: 資本公積500萬(wàn)同時(shí)：將以上利潤(rùn)分配結(jié)轉(zhuǎn)（ 1

19、）借：利潤(rùn)分配其他轉(zhuǎn)入400 萬(wàn)貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 400 萬(wàn)（ 2）借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)50 萬(wàn)貸：利潤(rùn)分配50萬(wàn)作業(yè)四習(xí)題一會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理（1）借：低值易耗品 -在用低值易耗品 15 萬(wàn) 貸：固定資產(chǎn) 15 萬(wàn)借：以前年度損益調(diào)整 4.5 萬(wàn) （15 萬(wàn)*50%-3 萬(wàn)） 累計(jì)折舊 3 萬(wàn)貸：低值易耗品 -低值易耗品攤銷 7.5 萬(wàn)（2）借：以前年度損益調(diào)整 25 萬(wàn) （200 萬(wàn)/8）貸：累計(jì)攤銷 25 萬(wàn)9（3）借：以前年度損益調(diào)整 1100 萬(wàn)貸：庫(kù)存商品 1100 萬(wàn)（4）借：應(yīng)交稅費(fèi) -應(yīng)交所得稅 282.375 萬(wàn)【（ 4.5+25+1100）*25%】 貸：以前

20、年度損益調(diào)整 282.375 萬(wàn)借：利潤(rùn)分配 -未分配利潤(rùn) 847.125 萬(wàn) 貸：以前年度損益調(diào)整 847.125 萬(wàn)（1）+（2）+（3）-（4）借：盈余公積 84.7125 萬(wàn) （ 847.125 萬(wàn) *10% ） 貸：利潤(rùn)分配 -未分配利潤(rùn) 84.7125 萬(wàn)習(xí)題二 計(jì)算現(xiàn)金流量表項(xiàng)目金額 1.銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=銷售收入 180 000+銷項(xiàng)稅額 30 600+應(yīng)收賬款（初 10 000-末 34 000-未收現(xiàn)的減 少如壞賬 1 000）+預(yù)收賬款（末 4 000-初 0）=189 600 2.購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=銷售成本 100 000+進(jìn)項(xiàng)稅額 15 660

21、+應(yīng)付賬款（初 6 700-末 5 400）+預(yù)付賬款（末15 000-初 0）+存貨（末 7 840-初 9 760） =129 9803.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 =經(jīng)營(yíng)人員的 18 000+2 000=20 0004.支付的各種稅費(fèi) =1 600+6 600-600=7 6005.購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金=工程人員的工資獎(jiǎng)金 12 000+1 000+工程物資款 81 900=94 900一、目的練習(xí)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理二、資料 佳庭公司為一般納稅人，適用的增值稅率為17%，所得稅稅率為25%，公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積。2007年12月公司在內(nèi)部

22、審計(jì)中發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題并要求會(huì)計(jì) 部門更正：1012007年2月1日，公司購(gòu)入一批低值易耗品全部由行政管理部門領(lǐng)用，價(jià)款萬(wàn)元，誤記為固定資產(chǎn)，至年底已計(jì)提折舊15000元；公司對(duì)低值易耗品采用五成攤銷 法。22006年1月2日， 公司以200萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)專利， 會(huì)計(jì)和稅法規(guī)定的攤銷年限 均為8年， 但2006年公司對(duì)該項(xiàng)專利未予攤銷。32006年11月，公司銷售產(chǎn)品一批，符合銷售收入確認(rèn)條件，已確認(rèn)收入1500萬(wàn)元，其銷售成本1100萬(wàn)元尚未結(jié)轉(zhuǎn)。42007年1月1日，公司采用分期收款方式銷售一批商品，合同規(guī)定總價(jià)款400萬(wàn)元，分4年并于每年末分別收款100萬(wàn)元；該筆銷售業(yè)務(wù)滿足商品銷售收入的確認(rèn)

23、條 件，不考慮相應(yīng)的增值稅。公司編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：分期收款發(fā)出商品2000000貸：庫(kù)存商品2000000三、要求分析上述業(yè)務(wù)所發(fā)生的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，并編制更正的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。15114按照合同規(guī)定，于發(fā)生當(dāng)年滿足商品銷售收入的確認(rèn)條件應(yīng)確認(rèn)收入，同時(shí) 結(jié)轉(zhuǎn)成本。本題條件不充分，設(shè)未來(lái)五年收款的現(xiàn)值 =現(xiàn)銷方式下應(yīng)收款項(xiàng)金額 =400 萬(wàn) 借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 400 萬(wàn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400 萬(wàn)借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200 萬(wàn)貸：分期收款發(fā)出商品 200 萬(wàn)習(xí)題四1 試述商品銷售收入的確認(rèn)條件。答：同時(shí)滿足以下四個(gè)條件，確認(rèn)為收入：第一，企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。第二，企業(yè)沒(méi)有

24、保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品 實(shí)施控制。題解： 1更正：沖正 借:周轉(zhuǎn)材料 累計(jì)折舊 管理費(fèi)用2更正：補(bǔ)提 借: 以前年度損益調(diào)整貸: 累計(jì)攤銷 3更正：補(bǔ)結(jié)轉(zhuǎn) 借: 以前年度損益調(diào)整 貸: 庫(kù)存商品 同時(shí)對(duì)第 2、 借：利潤(rùn)分配貸：貸: 固定資產(chǎn)3 筆業(yè)務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)損益：未分配利潤(rùn) 以前年度損益調(diào)整7.51.56年攤銷額 =200/8 )251100 萬(wàn)1100 萬(wàn)25 萬(wàn)+1100 萬(wàn))1125 萬(wàn)1125萬(wàn)（15 萬(wàn)X50%萬(wàn)（ 10 個(gè)月）萬(wàn)（ 7.5-1.5 ）15萬(wàn)25 萬(wàn)萬(wàn)12第三，與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。第四，相關(guān)的成本和收入能夠可靠地計(jì)量。2 簡(jiǎn)

25、要說(shuō)明編制利潤(rùn)表的“本期損益觀”與“損益滿計(jì)觀”的含義及差別。答：本期損益觀： 指編制利潤(rùn)表時(shí)， 僅將與當(dāng)期經(jīng)營(yíng)有關(guān)的正常損益列入利 潤(rùn)表中。當(dāng)期發(fā)生的非常損益和前期損益調(diào)整直接列入利潤(rùn)分配表。損益滿計(jì)觀；指編制利潤(rùn)表時(shí)，一切收入、費(fèi)用以及非常損益、前期損 益調(diào)整等項(xiàng)目都在利潤(rùn)表中計(jì)列。兩者的差別在與本期正常經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的收支是否應(yīng)包括在本期利潤(rùn)表中。形成性考核冊(cè)第四次作業(yè)習(xí)題一四、目的練習(xí)所得稅的核算五、資料A公司在2007年實(shí)際發(fā)放工資360000元，核定的全年計(jì)稅工資為300000元；年底確 認(rèn)國(guó)債利息收入8000元；支付罰金4000元；本年度利潤(rùn)表中列支年折舊費(fèi)45000元，按稅 法規(guī)定應(yīng)

26、列支的年折舊額為57000元，年末公司固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為450000元，計(jì)稅基礎(chǔ) 為540000元，“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”賬戶期初余額為0。A公司利潤(rùn)表上 反映的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1000000元，所得稅率是25%。假設(shè)該公司當(dāng)年無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。六、 要求計(jì)算A公司2007年的下列指標(biāo)（列示計(jì)算過(guò)程）：5 遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債：6 納稅所得額及應(yīng)交所得稅；7 按資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計(jì)算的本年所得稅費(fèi)用。參考答案：（以下觀點(diǎn)只代表本人的個(gè)人看法，僅供參考）解一：1 首先將本題已知條件修正一下： 本年度利潤(rùn)表中列支年折舊費(fèi) 4500013元改為 57000 元，按稅法規(guī)定應(yīng)列

27、支的年折舊額為 57000 元改為 45000 元。理由：按現(xiàn)行稅法規(guī)定企業(yè)計(jì)提折舊如低于稅法規(guī)定的列支范圍的，于 以后年份均不得在稅前補(bǔ)提。另所得稅準(zhǔn)則中規(guī)定該種情況下不確認(rèn)相應(yīng)的 遞延所得稅資產(chǎn)，所以依題意顯然上題中兩個(gè)數(shù)字是顛倒了，應(yīng)予以糾正。2將計(jì)稅基礎(chǔ)改為 54 萬(wàn)；賬面價(jià)值改為 =54 萬(wàn)-可抵扣暫時(shí)性差異 1.2 萬(wàn)=52.8 萬(wàn)。題解： 1遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債：永久性差異=60000+4000-8000=56000（元）;可抵扣暫時(shí)性差異 =57000-45000=12000（元）；又固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 52.8 萬(wàn)V固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ) 54 萬(wàn).確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)遞延

28、所得稅資產(chǎn)=（540000-528000）X25%=3000（元）（則：遞延所得稅資產(chǎn)增加了 3000 元）2納稅所得額及應(yīng)交所得稅：納稅所得額 =（1000000+60000+4000-8000） -12000=1044000（元）應(yīng)交所得稅=1044000X25%=261000（元）3按資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計(jì)算的本年所得稅費(fèi)用 =當(dāng)期所得稅 +遞延所得稅 其中：遞延所得稅 =當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加 +當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的 減少-當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少 - 當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加 =-3000（元）本年所得稅費(fèi)用 =261000-3000=258000（元）借：所得稅費(fèi)用258000遞延所

29、得稅資產(chǎn)3000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅261000解二：原題面資料只改年末公司固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為 540000 元 計(jì)稅基礎(chǔ)改為=54 萬(wàn)-應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 1.2 萬(wàn)=52.8 萬(wàn)。1 遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債：固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 54 萬(wàn)固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ) 52.8 萬(wàn) 確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債，遞延所得稅負(fù)債=（540000-528000）X25%=3000（元）（則：遞延所得稅負(fù)債增加了 3000 元）142納稅所得額及應(yīng)交所得稅 :納稅所得額 =（ 1000000+60000+4000-8000） -12000=1044000（元） 應(yīng)交所得稅 =1044000X25%=261000（

30、元）3按資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計(jì)算的本年所得稅費(fèi)用 :遞延所得稅=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加+當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少- 當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少 -當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加 =3000（元）本年所得稅費(fèi)用 =261000+3000=264000（元）借：所得稅費(fèi)用264000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅261000遞延所得稅負(fù)債3000習(xí)題二、目的練習(xí)利潤(rùn)分配的核算二、資料甲公司由A、B、C三方投資所得稅率為25%，2007年年末發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1.年末可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為300萬(wàn)元，賬面價(jià)值為280萬(wàn)元。2.董事會(huì)決議用資本公積90萬(wàn)元轉(zhuǎn)增資本金。 該公司原有注冊(cè)資本2910萬(wàn)元，其中A、B

31、C三方各占1/3。增資手續(xù)已按規(guī)定辦理。3.用盈余公積400萬(wàn)元彌補(bǔ)以前年度虧損。4 提取盈余公積50萬(wàn)元。5.接受D公司作為新投資者，經(jīng)各方協(xié)商同意，D公司出資1500萬(wàn)元取得甲公司25%的股份。D公司入股后，公司的注冊(cè)資本增至4000元。三、要求編制甲公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。題解:1.年末可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為 300 萬(wàn), 賬面價(jià)值為 280 萬(wàn)借: 可供出售金融資產(chǎn) (300-280) 20萬(wàn)萬(wàn)貸: 資本公積20152. 各方投資者增加投資額 =90 萬(wàn) /3=30 萬(wàn)借: 資本公積90萬(wàn)貸: 實(shí)收資本 A30萬(wàn)-B30萬(wàn)-C30萬(wàn)3. 盈余公積補(bǔ)虧借: 盈余公積400萬(wàn)貸:利潤(rùn)分配其他轉(zhuǎn)入400萬(wàn)4. 提取盈余公積借: 利潤(rùn)分配提取盈余公積50萬(wàn)貸: 盈余公積50萬(wàn)5.接受新股東投資借: 銀行存款1500萬(wàn)貸: 實(shí)收資本 D1000萬(wàn)（4000 萬(wàn)X25%貸: 資本公積500萬(wàn)同時(shí)：將以上利潤(rùn)分配結(jié)轉(zhuǎn)161）借：利潤(rùn)分配其他轉(zhuǎn)入400貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)習(xí)題三一、目的 練習(xí)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理二、資料 佳庭公司為一般納稅人，適用的增值稅率為17%，所得稅稅率為25%，公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積。2007年12月公司在內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題并要求會(huì)計(jì) 部門更正：12007年2月1日，公司