本章重點(diǎn)與難點(diǎn)理解所有者權(quán)益的性質(zhì)-西安建筑

1、第九章 所有者權(quán)益 本章重點(diǎn)與難點(diǎn)   理解所有者權(quán)益的性質(zhì)、特點(diǎn)和來源途徑、所有者權(quán)益和負(fù)債是有區(qū)別。重點(diǎn)掌握施工企業(yè)所有者權(quán)益的內(nèi)容,包括實(shí)收資本（股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。熟悉施工企業(yè)（股份制）所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)處理。重點(diǎn)掌握資本公積的全部?jī)?nèi)容及其核算過程和會(huì)計(jì)處理分錄；重點(diǎn)掌握留存收益的全部?jī)?nèi)容及其核算過程和會(huì)計(jì)處理分錄；并將資本公積與留存收益作一比較，熟悉其異同點(diǎn)。第一節(jié) 實(shí)收資本一、實(shí)收資本概述所有者權(quán)益是所有者在企業(yè)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減負(fù)債后的余額。所有者權(quán)益表明企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，即企業(yè)歸誰所有。所有者權(quán)益和負(fù)債都有屬

2、企業(yè)的權(quán)益，但是，所有者權(quán)益和負(fù)債是有區(qū)別的： （1）負(fù)債是到期必須償還的債務(wù)；而所有者權(quán)益是投資人對(duì)企業(yè)的一項(xiàng)永久性投資，除非企業(yè)清算解散，一般不歸還本金。 （2）負(fù)債必須按期向債權(quán)人支付規(guī)定的報(bào)酬，如利息；而投資人的股利支付則視企業(yè)的收益和可供分配額而定。 （3）債權(quán)人無權(quán)分享企業(yè)的收益，只有到期收回本金和利息的權(quán)利；投資人則擁有企業(yè)經(jīng)營決策權(quán)及盈利分配等各項(xiàng)權(quán)利。 （4）在企業(yè)清算時(shí)，債權(quán)人有優(yōu)先求償權(quán)，而投資人則必須在償還所有債務(wù)之后，有剩余才給投資人分配。因而，所有者權(quán)益是一個(gè)與負(fù)債性質(zhì)不同的會(huì)計(jì)要素。 二、一般施工企業(yè)實(shí)收資本的核算 一般施工企業(yè)是指除股份有限公司以外的各類施工企業(yè)

3、。根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，投資者投入資本的形式可以有許多種，如投資者可以用現(xiàn)金投資，也可以用非現(xiàn)金資產(chǎn)投資，符合規(guī)定比例的，還可以用無形資產(chǎn)投資。為了核算實(shí)收資本的增減情況，一般企業(yè)應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”賬戶。 （一）企業(yè)接受投資者以現(xiàn)金投入的資本 企業(yè)接受投資者以先進(jìn)投入的資本，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額作為實(shí)收資本入賬，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”賬戶，貸記“實(shí)收資本”賬戶。對(duì)于實(shí)際收到或存入企業(yè)開戶銀行的金額超過投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額部分，應(yīng)記入資本公積。（二）企業(yè)接受投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本企業(yè)接受投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本時(shí)，應(yīng)按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)收資本入賬，在

4、辦理有關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)后，借記“固定資產(chǎn)”、“庫存材料”、“庫存商品”等賬戶，貸記“實(shí)收資本”賬戶。對(duì)于投資各方確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值超過其在注冊(cè)資本中所占份額的部分，應(yīng)計(jì)入資本共積。（三）企業(yè)接受外幣資本投資 企業(yè)接受外幣資本投資主要是針對(duì)外商投資企業(yè)而言的。外商投資企業(yè)在接受外幣資本投資時(shí)，一方面，應(yīng)將實(shí)際收到的外幣按當(dāng)日匯率折合為人民幣作為資產(chǎn)入賬；另一方面，應(yīng)將接受的外幣作為實(shí)際資本入賬，但在具體折算外幣實(shí)收資本時(shí)應(yīng)分別以下兩種情況進(jìn)行賬務(wù)處理：1、如果合同中約定匯率的，應(yīng)按收到外幣當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額，借記“銀行存款”賬戶，按合同中約定的匯率折合的人民幣金 額，貸記“實(shí)收資本”賬戶。按其

5、差額借記或貸記“資本公積”賬戶，按其差額，借記或貸記“資本公積外幣資本折算差額”賬戶。2、如果合同沒有約定匯率的，應(yīng)按收到的出資額當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額，借記“銀行存款”賬戶。貸記“實(shí)收資本”賬戶。三、股份有限公司股本的核算股份有限公司是指全部資本由等額股份構(gòu)成并通過發(fā)行股票籌集資本，股東以其所持股份對(duì)公司承擔(dān)有限責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人。與其他企業(yè)相比，其顯著特點(diǎn)在于將企業(yè)的資產(chǎn)劃分為等額股份，并通過發(fā)行股票的方式來籌集資本。股票面值與股份總數(shù)的乘積即為公司的股本。為了如實(shí)反映公司的股本情況，股份有限公司應(yīng)設(shè)置“股本”賬戶進(jìn)行核算。（一）公司發(fā)行股票籌集股本 根

6、據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，股份有限公司應(yīng)當(dāng)在核定的股本總額及核定的股份總額的范圍內(nèi)發(fā)行股票，在收到現(xiàn)金等資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等賬戶，按股票面值和核定股份總額的乘積計(jì)算的金額，貸記“股本”賬戶，按其差額，貸記“資本分積股本溢價(jià)”賬戶。（二）境外上市公司和境內(nèi)發(fā)行外資股公司的股本 境外上市公司以及在境內(nèi)發(fā)行外資股的公司，在收到股款時(shí)，按收到股款當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額，借記“銀行存款”等賬戶，按股票面值與核定的股份總額的乘積計(jì)算的人民幣金額，貸記“股本”賬戶，按收到股款當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額與按人民幣計(jì)算的股票面值總額的差額，貸記“資本公積股本溢價(jià)”賬戶。四、可轉(zhuǎn)換公司

7、債券轉(zhuǎn)換為股本的核算 企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券按規(guī)定轉(zhuǎn)為股本時(shí)，按該債券的面值，借記“應(yīng)付債券債券面值”賬戶，按未攤消的溢價(jià)或折價(jià)，借記或貸記“應(yīng)付債券債券溢價(jià)、債券折價(jià)”賬戶，按已提利息，借記“應(yīng)付債券應(yīng)計(jì)利息”賬戶，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，貸記“股本”賬戶，按實(shí)際用現(xiàn)金支付的不可轉(zhuǎn)換股票的部分，貸記“現(xiàn)金”等賬戶，按其差額，貸記“資本公積資本（或股本）溢價(jià)”賬戶。 五、資本變動(dòng)的核算 根據(jù)我國的有關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)資本（或股本）除下列情況外，不得隨意變動(dòng)：一是符合增資條件，并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)增資；二是企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本。 當(dāng)企業(yè)發(fā)生上述兩種符合規(guī)定的資本（或股

8、本）變動(dòng)情況時(shí)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：（一）企業(yè)增資1、企業(yè)接受投資者額外投入實(shí)現(xiàn)的增資。在企業(yè)按規(guī)定接受投資者額外投入實(shí)現(xiàn)增資時(shí)，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際收的款項(xiàng)或其他資產(chǎn)，借記“銀行存款”等賬戶，按增加的實(shí)收資本或股本金額，貸記“實(shí)收資本”或“股本”賬戶，按兩者之間的差額，貸記“ 資本公積資本溢價(jià)” 或“資本公積股本溢價(jià)”賬戶。 2、資本公積轉(zhuǎn)增資本。企業(yè)采用資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，應(yīng)按照轉(zhuǎn)增資本的金額，借記“資本公積”賬戶，貸記“實(shí)收資本”或“股本”賬戶“。 3、盈余公積轉(zhuǎn)增資本。企業(yè)采用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，應(yīng)按照轉(zhuǎn)增資本金額，借記“盈余公積”賬戶，貸記“實(shí)收資本”或“股本”賬戶。4、采用發(fā)放股票股利方式增

9、資。經(jīng)股份有限公司股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)采用發(fā)放股票股利的方式增資時(shí)，公司應(yīng)在實(shí)施該方案并辦理完增資手續(xù)后，根據(jù)實(shí)際發(fā)放股票股利數(shù)，借記“利潤分配轉(zhuǎn)作股本的普通股股利”賬戶，貸記“股本”賬戶。 （二）企業(yè)減資企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本時(shí)，應(yīng)按減少金額，借記“實(shí)收資本”或“股本”賬戶，貸記“現(xiàn)金”，“銀行存款”等賬戶。 股份有限公司采用收購本企業(yè)股票方式減資的，應(yīng)按照注銷股票的面值總額減少股本，購回股票支付的價(jià)款超過面值總額的部分，依次減少資本公積和留存收益，借記“股本”，“資本公積”，“盈余公積”，“利潤分配未分配利潤”賬戶，貸記“銀行存款”，“現(xiàn)金”賬戶；購回股票支付的價(jià)款低于面值總

10、額的，按股票面值，借記“股本”賬戶，按支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”，“現(xiàn)金”賬戶，按其差額，貸記“資本公積”。第二節(jié) 資本公積一、資本公積概述（一）資本公積的性質(zhì) 資本公積通常是指投資者或者其他人投入到企業(yè)，所有權(quán)歸屬于投資者，并且投入金額超過法定資本部分的資金。資本公積從來源上看，它不是由企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤轉(zhuǎn)化而來的，本質(zhì)上屬于投入資本的范疇。 資本公積和盈余公積有著根本的區(qū)別。資本公積不是從利潤轉(zhuǎn)化過來的，而盈余公積則是從企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤中轉(zhuǎn)化而來的，因此，屬于留存收益的組成部分。 我國公司法規(guī)定，資本公積主要用來轉(zhuǎn)增資本（或股本）。 （二）資本公積形成的來源 資本公積形成的來源主要包括：1、

11、資本（或股本）溢價(jià)，指企業(yè)投資者投入的資金超過其在注冊(cè)資本中所占份額的部分，在股份有限公司稱之為股本溢價(jià)。 2、接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備，是指企業(yè)因接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)而增加的資本公積。3、接受現(xiàn)金捐贈(zèng)；是指企業(yè)因接受現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)而增加的資本公積。4、股權(quán)投資備；是指企業(yè)對(duì)被投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，因被投資單位接受捐贈(zèng)等原因增加的資本公積，從而導(dǎo)致投資企業(yè)按其持股比例或投資比例計(jì)算而增加的資本公積。5、 撥款轉(zhuǎn)入；是指企業(yè)收到國家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款項(xiàng)目完成后，按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積的部分。6、 外幣資本折算差額；是指企業(yè)因接受外幣投資所采用的匯率不同而產(chǎn)生的資本折

12、算差額。7、 關(guān)聯(lián)交易差價(jià)；是指上市公司與關(guān)聯(lián)方之間公允的關(guān)聯(lián)交易顯失公允所形成的差價(jià)，這部分差價(jià)是從上市公司出售資產(chǎn)給關(guān)聯(lián)方、轉(zhuǎn)移債權(quán)、委托經(jīng)營或受托經(jīng)營、關(guān)聯(lián)方之間承擔(dān)債務(wù)和費(fèi)用以及相互占用資金等，因其關(guān)聯(lián)交易顯失公允而視為關(guān)聯(lián)方對(duì)上市公司的捐贈(zèng)所形成的資本公積。這部分資本公積不能用于轉(zhuǎn)增資本和彌補(bǔ)虧損，待上市公司清算時(shí)再予以處理。8、 其他資本公積。是指除上述各項(xiàng)資本公積以外所形成的資本公積。以及從資本公積各準(zhǔn)備項(xiàng)目轉(zhuǎn)入的金額。二、資本公積的核算為了核算企業(yè)資本公積的來源及其使用情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“資本公積”賬戶，并在該賬戶下分別資本公積形成的類別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類核算。資本公積應(yīng)設(shè)

13、置的明細(xì)賬戶有：1、 資本（或股本）溢價(jià)；2、 接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備；3、 接受現(xiàn)金捐贈(zèng)；4、 股權(quán)投資備；5、 撥款轉(zhuǎn)入；6、 外幣資本折算差額；7、 關(guān)聯(lián)交易差價(jià)；8、 其他資本公積。（一）資本（或股本）溢價(jià)資本（或股本）溢價(jià)，是指企業(yè)投資者投入的資金超過其在注冊(cè)資本中所占份額的部分。1、資本溢價(jià)。在兩個(gè)以上投資者合資經(jīng)營的企業(yè)（不含股份有限公司），投資者依其出資額對(duì)企業(yè)經(jīng)營決策享有表決權(quán)，并相應(yīng)承擔(dān)有限責(zé)任。2、股本溢價(jià)。股本溢價(jià)是指股份有限公司在溢價(jià)發(fā)行股票的情況下，發(fā)行股票取得的收入超過股票面值總額的溢價(jià)收入部分。（二） 接受捐贈(zèng)資產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)作為資

14、本公積處理。1、企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)。對(duì)于接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，其入賬價(jià)值的確定應(yīng)分別情況進(jìn)行處理：（1）捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑證的，應(yīng)按憑證上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)的稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值；（2）在捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑證的情況下：如果接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)，則應(yīng)按如下順序確定入賬價(jià)值： 如果接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨，則其入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)參照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)值估計(jì)的金額，加上支付的相關(guān)稅費(fèi)確定。2、企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈(zèng)企業(yè)接受捐贈(zèng)時(shí)，賬務(wù)處理比較簡(jiǎn)單。即：按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“資本公積接受現(xiàn)金捐贈(zèng)”賬戶。（三）股權(quán)投資準(zhǔn)備1、 股權(quán)投資準(zhǔn)備形成的原因。2、股權(quán)

15、投資準(zhǔn)備的賬務(wù)處理。根據(jù)長期股權(quán)投資權(quán)益法的核算原則，當(dāng)被投資單位因接受捐贈(zèng)或增資擴(kuò)股等原因增加資本公積時(shí)，投資企業(yè)按其在被投資單位所持股份計(jì)算其應(yīng)享有的份額，具體賬務(wù)處理為：借記“長期股權(quán)投資其他股權(quán)投資（股權(quán)投資準(zhǔn)備）”或“長期股權(quán)投資其他股權(quán)投資（股權(quán)投資準(zhǔn)備）”賬戶，貸記“資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備”賬戶。當(dāng)投資企業(yè)出售或轉(zhuǎn)讓其所持股權(quán)時(shí)，再按原計(jì)入資本公積（股權(quán)投資準(zhǔn)備）的部分，借記“資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備”賬戶，貸記“資本公積其他資本公積”賬戶。（四）撥款轉(zhuǎn)入 撥款轉(zhuǎn)入是指企業(yè)收到國家撥入的專門用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款項(xiàng)目完成后，按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積的部分。（五）外幣資本折算差額外幣資

16、本折算差額，是指企業(yè)因接受外幣投資當(dāng)日的匯率與合同約定的匯率不同而產(chǎn)生的資本折算差額。企業(yè)接受外幣投資，在收到外幣資產(chǎn)時(shí)，一方面，需要將外幣款項(xiàng)等資產(chǎn)作為資產(chǎn)入賬，另一方面，應(yīng)將接受的外幣資產(chǎn)作為實(shí)收資本入賬。在將外幣資產(chǎn)折合為人民幣記賬時(shí)，其折合匯率按以下原則確定：第一， 對(duì)于各項(xiàng)外幣資產(chǎn)賬戶，按收到出資額的匯率折合。第二， 對(duì)于實(shí)收資本賬戶，合同約定匯率的，按合同約定的匯率折合；合同沒有約定匯率的，按收到出資當(dāng)日的匯率折合。由于有關(guān)資產(chǎn)賬戶與實(shí)收資本賬戶所采用的折合匯率不同而產(chǎn)生的人民幣差額，作資本公積處理。（六）其他資本公積的核算其他資本公積，是指除上述各項(xiàng)資本以外所形成的資本公積，以及

17、從資本公積各準(zhǔn)備項(xiàng)目轉(zhuǎn)入的金額，其中包括債權(quán)人豁免的債務(wù)。第三節(jié) 留存收益一、留存收益概述留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)內(nèi)部的積累。留存收益來源于施工企業(yè)的施工生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所實(shí)現(xiàn)的凈利潤，包括企業(yè)的盈余公積和未分配利潤。（一）盈余公積1、盈余公積的來源。 2、盈余公積的組成。盈余公積由法定盈余公積，任意盈余公積和法定公益金三項(xiàng)組成。3、盈余公積的用途。企業(yè)提取的盈余公積金金主要有以下幾個(gè)方面的用途：（1）彌補(bǔ)虧損。（2）轉(zhuǎn)增資本（股本）。3發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤。（二）、未分配利潤未分配利潤是企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤經(jīng)過彌補(bǔ)虧損，提取盈余公積和向投資者分配利潤后留存在企業(yè)的，歷年結(jié)存的利潤。 二、留存收益的核算（一）留存收益的增加 對(duì)于一般企業(yè)和股份有限公司，在按規(guī)定提取各項(xiàng)盈余公積時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照提取的各項(xiàng)的盈余公積金額，借記“利潤分配提取法定盈余公積金，提取任意盈余公積，提取法定公益金”賬戶，貸記“盈余公積法定盈余公積，任意盈余公積，法定公益金”賬戶。（二）留存收益的使用或減少1、盈余公積彌補(bǔ)虧損。企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)決議，用盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記“盈余公積”賬戶，貸記“