中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 11第11章成本、費(fèi)用

1、高等院校本科會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)教材高等院校本科會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)教材新新系系東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社劉永澤劉永澤 主編主編11.1 11.1 費(fèi)用的含義與分類(lèi)費(fèi)用的含義與分類(lèi)11.2 11.2 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本11.3 11.3 期間費(fèi)用期間費(fèi)用第第1111章章 成本、費(fèi)用成本、費(fèi)用 11.1 11.1 費(fèi)用的含義與分類(lèi)費(fèi)用的含義與分類(lèi) 11.1.1 11.1.1 費(fèi)用的涵義費(fèi)用的涵義 費(fèi)用是指企業(yè)在費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。v 根據(jù)會(huì)計(jì)制度解

2、釋?zhuān)且粋€(gè)狹義的定義，僅僅指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用。v 我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的費(fèi)用不包括非經(jīng)常性活動(dòng)中所發(fā)生的支出，也就是指狹義的費(fèi)用。而非經(jīng)常性活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)支出主要是指企業(yè)發(fā)生的與正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接聯(lián)系的營(yíng)業(yè)外支出。教材有誤教材有誤 11.1.2 11.1.2 費(fèi)用的特征費(fèi)用的特征 1）費(fèi)用是企業(yè)日?；顒?dòng)中所發(fā)生的； 2）費(fèi)用最終會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資源的減少 3）費(fèi)用最終會(huì)減少企業(yè)的所有者權(quán)益v 一般而言，企業(yè)的所有者權(quán)益會(huì)隨著收入的增長(zhǎng)而增加；相反，費(fèi)用的增加會(huì)減少企業(yè)的所有者權(quán)益。v 在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，有兩類(lèi)支出是不應(yīng)歸入費(fèi)用的：歸入費(fèi)用的：v 一類(lèi)是企業(yè)的償債性支出，如以現(xiàn)金償付以前期間所

3、欠的債務(wù)，只是一項(xiàng)資產(chǎn)和一項(xiàng)負(fù)債等額減少，所有者權(quán)益最終沒(méi)有受到影響，因此不構(gòu)成費(fèi)用；v 另一類(lèi)是企業(yè)向所有者分配利潤(rùn)或股利，這一現(xiàn)金流出盡管也減少了企業(yè)的所有者權(quán)益，但屬于最終利潤(rùn)的分配，不是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的結(jié)果，也不應(yīng)作為費(fèi)用。 11.1.3 11.1.3 費(fèi)用的內(nèi)容及分類(lèi)費(fèi)用的內(nèi)容及分類(lèi)v 費(fèi)用有廣義和狹義之分，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用的是狹義的費(fèi)用概念。費(fèi)用有廣義和狹義之分，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用的是狹義的費(fèi)用概念。v 狹義的費(fèi)用狹義的費(fèi)用僅指與本期營(yíng)業(yè)收入相配比的那部分耗費(fèi)。v 企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用根據(jù)其性質(zhì)，可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類(lèi)。其中最基本的是按照費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)和按照費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)。此外，

4、還有一些其他的分類(lèi)方法。下面加以具體說(shuō)明： 1 1）費(fèi)用按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)）費(fèi)用按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi)v 費(fèi)用按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（或性質(zhì)）進(jìn)行分類(lèi)，不外乎勞動(dòng)對(duì)象方面的費(fèi)用、勞動(dòng)手段方面的費(fèi)用和活勞動(dòng)方面的費(fèi)用三大類(lèi)。v 一般可分為以下九類(lèi)：一般可分為以下九類(lèi)： (1)(1)外購(gòu)材料。外購(gòu)材料。指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)而耗用的一切從外部購(gòu)入的原材料及主要材料、半成品、輔助材料、包裝物、修理用備件和低值易耗品等。 (2)(2)外購(gòu)燃料。外購(gòu)燃料。指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)而耗用的從外部購(gòu)進(jìn)的各種燃料。 (3)(3)外購(gòu)動(dòng)力。外購(gòu)動(dòng)力。指企業(yè)為進(jìn)行生產(chǎn)而耗用的從外部購(gòu)進(jìn)的各種動(dòng)力。 (4)(4)工資。工資。指企業(yè)應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的

5、職工工資。 (5)(5)提取的職工福利費(fèi)用。提取的職工福利費(fèi)用。指按照一定比例從成本費(fèi)用中提取的職工福利費(fèi)用。 (6)(6)折舊費(fèi)。折舊費(fèi)。指企業(yè)按照核定的固定資產(chǎn)折舊率計(jì)算提取的折舊基金。 (7)(7)利息支出。利息支出。指企業(yè)應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的利息支出減去利息收入后的凈額。 (8)(8)稅金。稅金。指企業(yè)應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的各種稅金。知道有哪些嗎？ (9)(9)其他支出。其他支出。指不屬于以上各要素的費(fèi)用支出。 2 2）費(fèi)用按照經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)）費(fèi)用按照經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi) （1 1）直接材料。）直接材料。指構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體，或有助于產(chǎn)品形成的各項(xiàng)原料及主要材料、輔助材料、燃料、備品備件、外購(gòu)半成品和其他直接材

6、料。 （2 2）直接工資。）直接工資。指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，以及直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的職工福利費(fèi)。 （3 3）制造費(fèi)用。）制造費(fèi)用。指企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生各項(xiàng)費(fèi)用。 （4 4）期間費(fèi)用。）期間費(fèi)用。指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。 3 3）費(fèi)用按照同產(chǎn)量之間的關(guān)系分類(lèi)）費(fèi)用按照同產(chǎn)量之間的關(guān)系分類(lèi)v 按照費(fèi)用同產(chǎn)量之間的關(guān)系，可把費(fèi)用分為固定費(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用。v 所謂固定費(fèi)用，所謂固定費(fèi)用，是指產(chǎn)量在一定范圍內(nèi)，費(fèi)用總額不隨著產(chǎn)品產(chǎn)量的變動(dòng)而變動(dòng)的費(fèi)用。如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、管理人員工資、辦公費(fèi)等。v 所謂變動(dòng)費(fèi)用，所謂變動(dòng)費(fèi)用，是

7、指費(fèi)用總額隨著產(chǎn)品產(chǎn)量的變動(dòng)而變動(dòng)的費(fèi)用。如原材料費(fèi)用和生產(chǎn)工人計(jì)件工資等。作業(yè)：簡(jiǎn)述收入、利得和費(fèi)用、損失的區(qū)別。作業(yè)：簡(jiǎn)述收入、利得和費(fèi)用、損失的區(qū)別。 11.2 11.2 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本v 生產(chǎn)成本是指一定期間生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用的總生產(chǎn)成本是指一定期間生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用的總和，也稱(chēng)為產(chǎn)品生產(chǎn)成本或產(chǎn)品制造成本。和，也稱(chēng)為產(chǎn)品生產(chǎn)成本或產(chǎn)品制造成本。 產(chǎn)品的生產(chǎn)成本或制造成本由兩個(gè)部分組成：直接費(fèi)用和間接費(fèi)用,v 直接費(fèi)用直接費(fèi)用包括直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用和其他直接費(fèi)用。v 間接費(fèi)用間接費(fèi)用指的就是制造費(fèi)用。這些構(gòu)成即是產(chǎn)品的成本項(xiàng)目

8、。 11.3 11.3 期間費(fèi)用期間費(fèi)用 v 期間費(fèi)用是指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的，但不能直接歸屬于某個(gè)特定產(chǎn)品成期間費(fèi)用是指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的，但不能直接歸屬于某個(gè)特定產(chǎn)品成本的費(fèi)用。本的費(fèi)用。由于難以判定其所歸屬的產(chǎn)品，因而不能列入產(chǎn)品制造成本,而在發(fā)生的當(dāng)期直接計(jì)入當(dāng)期損益。v 期間費(fèi)用主要包括：期間費(fèi)用主要包括：銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。 11.3.1 11.3.1 銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用v 1 1）銷(xiāo)售費(fèi)用的內(nèi)容）銷(xiāo)售費(fèi)用的內(nèi)容v 銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用是指企業(yè)在銷(xiāo)售商品過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及為銷(xiāo)售本企業(yè)商品而專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)(含銷(xiāo)售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等)的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。v 2) 2)銷(xiāo)售費(fèi)用的核算銷(xiāo)售費(fèi)用的

9、核算v 企業(yè)發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用在銷(xiāo)售費(fèi)用賬戶(hù)中核算，并按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。v 企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)銷(xiāo)售費(fèi)用借記該賬戶(hù)，貸記庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等賬戶(hù)；月終，將借方歸集的銷(xiāo)售費(fèi)用全部由本賬戶(hù)的貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的借方，計(jì)入當(dāng)期損益。結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售費(fèi)用后，“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶(hù)期末無(wú)余額。 【例11-5】東海公司8月份發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用包括：以銀行存款支付廣告費(fèi)5000元；以現(xiàn)金支付應(yīng)由公司負(fù)擔(dān)的銷(xiāo)售A產(chǎn)品的運(yùn)輸費(fèi)800元；本月分配給專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的職工工資4000元，提取的職工福利費(fèi)是560元。月末將全部銷(xiāo)售費(fèi)用予以結(jié)轉(zhuǎn)。 根據(jù)上述資料，應(yīng)做賬務(wù)處理如下： (1)支付廣告費(fèi)： 借：

10、銷(xiāo)售費(fèi)用廣告費(fèi) 5000 貸：銀行存款 5000 (2)支付運(yùn)輸費(fèi)： 借：銷(xiāo)售費(fèi)用運(yùn)輸費(fèi) 800 貸：現(xiàn)金 800 (3)分配職工工資及提取福利費(fèi)： 借：銷(xiāo)售費(fèi)用 工資及福利費(fèi) 4560 貸：應(yīng)付職工薪酬 4560 (4)月末結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售費(fèi)用： 借：本年利潤(rùn) 10360 貸：銷(xiāo)售費(fèi)用 10360 11.3.2 11.3.2 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 1)1)管理費(fèi)的內(nèi)容管理費(fèi)的內(nèi)容v 管理費(fèi)用是企業(yè)董事會(huì)和行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的，或應(yīng)當(dāng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的各種費(fèi)用。具體包括的項(xiàng)目有： (1)(1)企業(yè)管理部門(mén)及職工方面的費(fèi)用。企業(yè)管理部門(mén)及職工方面的費(fèi)用。主要包括：公司經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職

11、工教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。v公司經(jīng)費(fèi)包括總部管理人員工資、職工福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷(xiāo)及其他公司經(jīng)費(fèi)。 (2)(2)用于企業(yè)直接管理之外的費(fèi)用。用于企業(yè)直接管理之外的費(fèi)用。主要包括：董事會(huì)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、訴訟費(fèi)、相關(guān)稅金、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。 (3)(3)提供生產(chǎn)技術(shù)條件的費(fèi)用。提供生產(chǎn)技術(shù)條件的費(fèi)用。主要包括：研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷(xiāo)。 (4)(4)業(yè)務(wù)招待費(fèi)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)。業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指企業(yè)為業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的合理需要而支付的交際應(yīng)酬費(fèi)用，在下列限額內(nèi)據(jù)實(shí)列入管理費(fèi)用：v 全年銷(xiāo)售凈額在1500萬(wàn)元以下的，不超過(guò)年銷(xiāo)售凈額

12、的0.5%；v 全年銷(xiāo)售凈額超過(guò)1500萬(wàn)元但不足5000萬(wàn)元的，不超過(guò)該部分銷(xiāo)售凈額的0.3%；v 超過(guò)5000萬(wàn)元但不足一億元的，不超過(guò)該部分的0.2%；v 超過(guò)一億元的，不超過(guò)該部分的0.1%。 (5)(5)其他費(fèi)用。其他費(fèi)用。是指不包括在以上各項(xiàng)之內(nèi)又應(yīng)列入管理費(fèi)用的費(fèi)用。 教材有誤教材有誤 2 2）管理費(fèi)用的核算）管理費(fèi)用的核算v 為了反映企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用，應(yīng)設(shè)置 “管理費(fèi)用” 賬戶(hù)，并按管理部門(mén)分設(shè)明細(xì)賬戶(hù)，再按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專(zhuān)欄，以反映各部門(mén)、各項(xiàng)費(fèi)用的支出情況。期末，應(yīng)將歸集到該賬戶(hù)借方的金額全部轉(zhuǎn)入 “本年利潤(rùn)” 賬戶(hù)。v （1 1）管理費(fèi)用發(fā)生的核算。）管理費(fèi)用發(fā)生的核

13、算。當(dāng)企業(yè)發(fā)生管理費(fèi)用時(shí)，應(yīng)借記“管理費(fèi)用”賬戶(hù)，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬” 、“累計(jì)攤銷(xiāo)”、“累計(jì)折舊”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等賬戶(hù)。 （2 2）管理費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)的核算。）管理費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)的核算。到期末，應(yīng)將 “管理費(fèi)用” 賬戶(hù)借方歸集的全部費(fèi)用由本賬戶(hù)的貸方轉(zhuǎn)入 “本年利潤(rùn)” 賬戶(hù)的借方，計(jì)入當(dāng)期損益。結(jié)轉(zhuǎn)后，“管理費(fèi)用” 賬戶(hù)期末應(yīng)無(wú)余額。v 【例116】星海公司8月份發(fā)生以下管理費(fèi)用：以銀行存款支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)7 200元；計(jì)提管理部門(mén)使用的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)8 000元；分配管理人員工資12 000元，提取職工福利費(fèi)1 680元；計(jì)算應(yīng)交土地使用稅3 500元；攤銷(xiāo)無(wú)形資

14、產(chǎn)2 000元。月末結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用。v 根據(jù)上述資料，應(yīng)做賬務(wù)處理如下：v a.支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)：v 借：管理費(fèi)用（業(yè)務(wù)招待費(fèi)）7 200v 貸：銀行存款7 200v b.計(jì)提折舊費(fèi)：v 借：管理費(fèi)用（折舊費(fèi)） 8 000v 貸：累計(jì)折舊 8 000v c.分配工資及計(jì)提福利費(fèi)：v 借：管理費(fèi)用（工資及福利費(fèi)） 13 680v 貸：應(yīng)付職工薪酬 13 680v d.計(jì)算應(yīng)交土地使用稅：v 借：管理費(fèi)用（土地使用稅） 3 500v 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地使用稅 3 500v e.攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)：v 借：管理費(fèi)用（無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)） 2 000v 貸：累計(jì)攤銷(xiāo) 2 000v f.結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用： 借：本年利潤(rùn)

15、36 380v 貸：管理費(fèi)用 36 380 11.3.3 11.3.3 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用v 1 1）財(cái)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)容）財(cái)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)容v 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。v 具體包括的項(xiàng)目有：具體包括的項(xiàng)目有：利息凈支出利息凈支出（減利息收入后的支出）、匯兌凈損失（減匯兌收益后的損失）、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)、調(diào)劑外匯手續(xù)費(fèi)以及籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金發(fā)生的其他費(fèi)用等。v 2 2）財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算）財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算v 為了反映企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用，應(yīng)設(shè)置 “財(cái)務(wù)費(fèi)用” 賬戶(hù)，該賬戶(hù)借方登記發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用；貸方登記發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌收益；月末該賬戶(hù)全部結(jié)轉(zhuǎn)后，一般無(wú)余額。該賬戶(hù)應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。v （1 1）財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生的核算。）財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生的核算。企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等賬戶(hù)；企業(yè)發(fā)生的利息收入、匯兌企業(yè)發(fā)生的利息收入、匯兌收益，借記收益，借記“銀行存款銀行存款”等賬戶(hù)，貸記等賬戶(hù)，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)賬戶(hù)。v （2 2）財(cái)務(wù)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)的核算。）財(cái)務(wù)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)的核算。到月末，應(yīng)將“