制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核

1、 第五章 制造業(yè)企業(yè)主要 經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)第一節(jié) 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)概述制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)概述第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金籌集業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算第五節(jié)第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算銷售過程業(yè)務(wù)的核算第六節(jié)第六節(jié) 財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)核算財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)核算第五章制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算會計核算方法之應(yīng)用會計核算方法之應(yīng)用第一節(jié)第一節(jié) 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)概述制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)概述 一、制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容一、制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容 制造業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)

2、和銷售為制造業(yè)企業(yè)是以產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售為主要活動內(nèi)容的經(jīng)濟組織。其主要經(jīng)濟業(yè)主要活動內(nèi)容的經(jīng)濟組織。其主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容可歸納如下：務(wù)內(nèi)容可歸納如下： 資金籌集業(yè)務(wù)；資金籌集業(yè)務(wù)；供應(yīng)過程業(yè)務(wù)；供應(yīng)過程業(yè)務(wù)； 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)；生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)；銷售過程業(yè)務(wù)；銷售過程業(yè)務(wù)； 財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等。財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)等。 （參見下頁圖示）（參見下頁圖示） 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容 基于企業(yè)資金運動具體內(nèi)容的分類基于企業(yè)資金運動具體內(nèi)容的分類 負債投入資本貨幣貨幣資金資金成品成品資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金繳納稅費和分配利潤等貨幣貨幣資金資金資

3、金退出資金退出供應(yīng)供應(yīng)過程過程供應(yīng)供應(yīng)過程過程 生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程銷售過程銷售過程負債投入資本貨幣貨幣資金投入資金投入資金使用資金使用成品成品資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金繳稅等貨幣貨幣資金資金資金資金貨幣貨幣資金資金成品成品資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金貨幣貨幣資金資金貨幣貨幣成品成品資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金貨幣貨幣資金資金資金資金資金資金資金資金運動運動資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù)供應(yīng)過供應(yīng)過程業(yè)務(wù)程業(yè)務(wù)生產(chǎn)過生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)程業(yè)務(wù)銷售過銷售過程業(yè)務(wù)程業(yè)務(wù)資金退資金退出業(yè)務(wù)出業(yè)務(wù)財務(wù)成果形成財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)與分

4、配業(yè)務(wù) 二、對企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的理解二、對企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的理解 1. 1.資金籌集業(yè)務(wù)：接受投資，或借入款資金籌集業(yè)務(wù)：接受投資，或借入款項及發(fā)行企業(yè)債券等，為生產(chǎn)經(jīng)營籌集資金。項及發(fā)行企業(yè)債券等，為生產(chǎn)經(jīng)營籌集資金。負債投入資本貨幣貨幣資金資金成品成品資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金繳納稅費和分配利潤等貨幣貨幣資金資金資金退出資金退出供應(yīng)供應(yīng)過程過程供應(yīng)供應(yīng)過程過程 生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程銷售過程銷售過程負債投入資本貨幣貨幣資金投入資金投入資金使用資金使用成品成品資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金繳稅等貨幣貨幣資金資金資金資金貨幣貨幣資金資金

5、成品成品資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金貨幣貨幣資金資金貨幣貨幣成品成品資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金貨幣貨幣資金資金資金資金資金資金資金資金運動運動資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 2. 2.供應(yīng)過程業(yè)務(wù)：購置、建造固定資產(chǎn)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)：購置、建造固定資產(chǎn), ,進行設(shè)備安裝、材料采購；辦理貨款結(jié)算進行設(shè)備安裝、材料采購；辦理貨款結(jié)算, ,計計算材料采購成本、設(shè)備的購置成本等。算材料采購成本、設(shè)備的購置成本等。負債投入資本貨幣貨幣資金資金成品成品資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金繳納稅費和分配利潤等貨幣貨幣資金資金資金退出資金退出

6、供應(yīng)供應(yīng)過程過程供應(yīng)供應(yīng)過程過程 生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程銷售過程銷售過程負債投入資本貨幣貨幣資金投入資金投入資金使用資金使用成品成品資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金繳稅等貨幣貨幣資金資金資金資金貨幣貨幣資金資金成品成品資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金貨幣貨幣資金資金貨幣貨幣成品成品資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金貨幣貨幣資金資金資金資金資金資金資金資金運動運動資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù)供應(yīng)過供應(yīng)過程業(yè)務(wù)程業(yè)務(wù) 3. 3.生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)：組織產(chǎn)品生產(chǎn)，消耗生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)：組織產(chǎn)品生產(chǎn)，消耗設(shè)備、材料、人工；計算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成設(shè)備、材料

7、、人工；計算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本；辦理產(chǎn)成品驗收入庫手續(xù)等。本；辦理產(chǎn)成品驗收入庫手續(xù)等。負債投入資本貨幣貨幣資金資金成品成品資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金繳納稅費和分配利潤等貨幣貨幣資金資金資金退出資金退出供應(yīng)供應(yīng)過程過程供應(yīng)供應(yīng)過程過程 生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程銷售過程銷售過程負債投入資本貨幣貨幣資金投入資金投入資金使用資金使用成品成品資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金繳稅等貨幣貨幣資金資金資金資金貨幣貨幣資金資金成品成品資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金貨幣貨幣資金資金貨幣貨幣成品成品資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金儲備儲備資金資金固定

8、固定資金資金貨幣貨幣資金資金資金資金資金資金資金資金運動運動資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù)供應(yīng)過供應(yīng)過程業(yè)務(wù)程業(yè)務(wù)生產(chǎn)過生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)程業(yè)務(wù) 4. 4.銷售過程業(yè)務(wù)銷售過程業(yè)務(wù) 發(fā)出對外銷售產(chǎn)品；結(jié)算銷售產(chǎn)品價發(fā)出對外銷售產(chǎn)品；結(jié)算銷售產(chǎn)品價稅款；確認收入及應(yīng)交稅金；計算并結(jié)轉(zhuǎn)稅款；確認收入及應(yīng)交稅金；計算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本等。銷售產(chǎn)品成本等。 負債投入資本貨幣貨幣資金資金成品成品資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金繳納稅費和分配利潤等貨幣貨幣資金資金資金退出資金退出供應(yīng)供應(yīng)過程過程供應(yīng)供應(yīng)過程過程 生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程銷售過程銷售過程負債投入資本貨幣貨幣資金投入資金投入資金使用資金使

9、用成品成品資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金繳稅等貨幣貨幣資金資金資金資金貨幣貨幣資金資金成品成品資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金貨幣貨幣資金資金貨幣貨幣成品成品資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金貨幣貨幣資金資金資金資金資金資金資金資金運動運動資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù)供應(yīng)過供應(yīng)過程業(yè)務(wù)程業(yè)務(wù)生產(chǎn)過生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)程業(yè)務(wù)銷售過銷售過程業(yè)務(wù)程業(yè)務(wù) 5. 5.財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù) 計算形成的利潤（或虧損）；計算并交計算形成的利潤（或虧損）；計算并交納增值稅；按規(guī)定辦法進行利潤分配等。納增值稅；按規(guī)定辦法進行利潤分

10、配等。負債投入資本貨幣貨幣資金資金成品成品資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金繳納稅費和分配利潤等貨幣貨幣資金資金資金退出資金退出供應(yīng)供應(yīng)過程過程供應(yīng)供應(yīng)過程過程 生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程銷售過程銷售過程負債投入資本貨幣貨幣資金投入資金投入資金使用資金使用成品成品資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金繳稅等貨幣貨幣資金資金資金資金貨幣貨幣資金資金成品成品資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金貨幣貨幣資金資金貨幣貨幣成品成品資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金貨幣貨幣資金資金資金資金資金資金資金資金運動運動資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)

11、務(wù)供應(yīng)過供應(yīng)過程業(yè)務(wù)程業(yè)務(wù)生產(chǎn)過生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)程業(yè)務(wù)銷售過銷售過程業(yè)務(wù)程業(yè)務(wù)財務(wù)成果形成財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)與分配業(yè)務(wù) 6.6.資金退出業(yè)務(wù)資金退出業(yè)務(wù) 按稅法規(guī)定實際繳納稅金、支付已分配按稅法規(guī)定實際繳納稅金、支付已分配現(xiàn)金股利或利潤等，資金即退出了企業(yè)?，F(xiàn)金股利或利潤等，資金即退出了企業(yè)。負債投入資本貨幣貨幣資金資金成品成品資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金貨幣貨幣資金資金資金退出資金退出供應(yīng)供應(yīng)過程過程供應(yīng)供應(yīng)過程過程 生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程銷售過程銷售過程負債投入資本貨幣貨幣資金投入資金投入資金使用資金使用成品成品資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金

12、繳稅等貨幣貨幣資金資金資金資金貨幣貨幣資金資金成品成品資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金貨幣貨幣資金資金貨幣貨幣成品成品資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金貨幣貨幣資金資金資金資金資金資金資金資金運動運動資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù)供應(yīng)過供應(yīng)過程業(yè)務(wù)程業(yè)務(wù)資金退資金退出業(yè)務(wù)出業(yè)務(wù)生產(chǎn)過生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)程業(yè)務(wù)銷售過銷售過程業(yè)務(wù)程業(yè)務(wù)財務(wù)成果形成財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)與分配業(yè)務(wù) 第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金籌集業(yè)務(wù)的核算 一、資金籌集業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容一、資金籌集業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容 負債投入資本貨幣貨幣資金資金成品成品資金資金固定固定資金資金繳納稅費和分配利潤等貨

13、幣貨幣資金資金資金退出資金退出供應(yīng)供應(yīng)過程過程供應(yīng)供應(yīng)過程過程 生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程銷售過程銷售過程負債投入資本資金投入資金投入資金使用資金使用成品成品資金資金固定固定資金資金繳稅等貨幣貨幣資金資金成品成品資金資金固定固定資金資金貨幣貨幣資金資金成品成品資金資金固定固定資金資金貨幣貨幣資金資金資金資金資金資金運動運動資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù)儲備儲備資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金貨幣貨幣資金資金1. 所有者權(quán)益所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù)2.負債資金籌負債資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù)一般是以貨一般是以貨幣資金形態(tài)幣資金形態(tài)進入企業(yè)進入企業(yè)盈余公積盈余公積：按規(guī)定比例從實現(xiàn)利潤中提取部分未分配利潤：未分配利潤：

14、本年已實現(xiàn)但留待以后年度分配部分留存收益留存收益實收資本：實收資本：投資者直接投入企業(yè)部分資本公積：資本公積：資本在投入過程中的增值等投入資本投入資本損失損失利得利得利得、損失利得、損失所有者所有者權(quán)權(quán) 益益 二、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算二、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算 所有者權(quán)益的組成內(nèi)容回顧：所有者權(quán)益的組成內(nèi)容回顧： 本節(jié)只介本節(jié)只介紹投入資本業(yè)務(wù)紹投入資本業(yè)務(wù)核算方法。其他核算方法。其他內(nèi)容在后續(xù)章節(jié)內(nèi)容在后續(xù)章節(jié)中講述。中講述。 （一）實收資本業(yè)務(wù)的核算（一）實收資本業(yè)務(wù)的核算 1. 1.實收資本的含義實收資本的含義 是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或

15、合同、協(xié)議的約定實際投入企業(yè)的資本金。同、協(xié)議的約定實際投入企業(yè)的資本金。實收資本：實收資本：投資者直接投入企業(yè)部分資本公積：資本公積：資本在投入過程中的增值等投入資本投入資本所有者所有者權(quán)權(quán) 益益 2. 2.實收資本的分類實收資本的分類國家資本金國家資本金法人資本金法人資本金個人資本金個人資本金外商資本金外商資本金貨幣資金投資貨幣資金投資非貨幣資產(chǎn)投資非貨幣資產(chǎn)投資實收資本實收資本按按 投投 資資主體劃分主體劃分按按 投投 資資形式劃分形式劃分 如設(shè)備、材料等實物如設(shè)備、材料等實物資產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)和土資產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等。地使用權(quán)等。 3. 3.實收資本入賬價值的確定實收資本入賬價值的

16、確定 貨幣資金投資貨幣資金投資按實際收到的貨幣按實際收到的貨幣資金金額入賬。資金金額入賬。 非貨幣資產(chǎn)非貨幣資產(chǎn)投資投資以投資各方確認以投資各方確認的價值入賬。如果企業(yè)實際收到超過投資方的價值入賬。如果企業(yè)實際收到超過投資方在注冊資本中所占份額部分，不計入實收資在注冊資本中所占份額部分，不計入實收資本，而是計入資本公積。本，而是計入資本公積。 【例例】假定某投資者以設(shè)備向企業(yè)投資，假定某投資者以設(shè)備向企業(yè)投資，價值為價值為500500萬元，該投資者在企業(yè)注冊資本萬元，該投資者在企業(yè)注冊資本1 1 000000萬元中所占份額為萬元中所占份額為45%45%（即（即450450萬元），萬元），超過其

17、注冊資本的部分（即超過其注冊資本的部分（即5050萬元）應(yīng)計入萬元）應(yīng)計入資本公積，不應(yīng)計入實收資本。資本公積，不應(yīng)計入實收資本。 4. 4.實收資本的核算實收資本的核算 （1 1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置 實收資本實收資本 退還投資數(shù)退還投資數(shù) 收到投資數(shù)收到投資數(shù) 貨幣投資 實物投資 無形資產(chǎn) 投資 期末余額期末余額 銀行存款 固定資產(chǎn)等 無形資產(chǎn) 實收資本實收資本 在股份企業(yè)為在股份企業(yè)為“股本股本”賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減對應(yīng)賬戶：見圖示對應(yīng)賬戶：見圖示該圖稱為賬務(wù)處理流程圖該圖稱為賬務(wù)處理流程圖 表示發(fā)生額或余額 表示賬戶對應(yīng)關(guān)系均均為為

18、資資產(chǎn)產(chǎn)類類賬賬戶戶把握把握賬戶賬戶重點重點內(nèi)容內(nèi)容 （2 2）核算舉例：）核算舉例： 【例例5-15-1】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資。資。 借：銀行存款借：銀行存款 2 000 000 2 000 000 貸：實收資本貸：實收資本 2 000 2 000 000000 【例例5-25-2】企業(yè)接受投資者的設(shè)備投資?！科髽I(yè)接受投資者的設(shè)備投資。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 100 000100 000 貸：實收資本貸：實收資本 100 000100 000 100 000100 000元為雙方確認的價值。元為雙方確認的價值。 【例例5-5-3 3】企業(yè)接受投資者的土

19、地使用企業(yè)接受投資者的土地使用權(quán)投資。權(quán)投資。 土地使用權(quán)屬于無形資產(chǎn)土地使用權(quán)屬于無形資產(chǎn) 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 3 600 0003 600 000 貸：實收資本貸：實收資本 3 600 0003 600 000 （二）（二） 資本公積業(yè)務(wù)的核算資本公積業(yè)務(wù)的核算 1. 1.資本公積的含義資本公積的含義 投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分。注冊資本的部分。 所有權(quán)歸屬于投資者，是所有者權(quán)益所有權(quán)歸屬于投資者，是所有者權(quán)益的重要組成部分。的重要組成部分。 實質(zhì)上是一種準資本（資本儲備），實質(zhì)上是一種準資本（資本儲備），可轉(zhuǎn)增資本金?？赊D(zhuǎn)增資

20、本金。 2. 2.資本公積的來源資本公積的來源 投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分。定注冊資本的部分。 直接計入資本公積的利得和損失。直接計入資本公積的利得和損失。 3. 3.資本公積的用途資本公積的用途 轉(zhuǎn)增資本金。轉(zhuǎn)增資本金。 4. 4.資本公積的核算資本公積的核算 （1 1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置 資本公積資本公積 使用數(shù)使用數(shù) 形成數(shù)形成數(shù) 如轉(zhuǎn) 投資者投資形 增實收 成（假定為100 資本 萬元） 期末余額期末余額資本公積資本公積賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減對應(yīng)賬戶：見圖示對應(yīng)賬戶：見圖示 銀行

21、存款等 實際收到投資 者投資（假定 為500萬元） 實收資本實收資本 投資者在注 冊資本中所占 份額（假定為 400萬元） 由資本公積轉(zhuǎn)入部分該圖稱為賬務(wù)處理流程圖該圖稱為賬務(wù)處理流程圖 表示發(fā)生額或余額 表示賬戶對應(yīng)關(guān)系 （2 2）核算舉例：）核算舉例： 【例例5-5-4 4】企業(yè)接受投資者的貨幣資金企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資投資5 000 0005 000 000元。其中元。其中4 000 0004 000 000元作為元作為實收資本，另實收資本，另1 000 0001 000 000元作為資本公積。元作為資本公積。 借：銀行存款借：銀行存款 5 000 0005 000 000 貸：實

22、收資本貸：實收資本 4 000 0004 000 000 貸：資本公積貸：資本公積資本溢價資本溢價1 000 0001 000 000 【例例5-5-5 5】經(jīng)股東大會批準，將公司的資經(jīng)股東大會批準，將公司的資本公積本公積200 000200 000元轉(zhuǎn)作實收資本。元轉(zhuǎn)作實收資本。 借：資本公積借：資本公積 2 200 00000 000 貸：實收資本貸：實收資本 2 200 00000 000 三、負債資金籌集業(yè)務(wù)的核算三、負債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 負債資金是企業(yè)從債權(quán)人處籌集的資負債資金是企業(yè)從債權(quán)人處籌集的資金。包括：從銀行借款（短期借款和長期金。包括：從銀行借款（短期借款和長期借款）、因

23、賒購產(chǎn)品而形成的應(yīng)付賬款等。借款）、因賒購產(chǎn)品而形成的應(yīng)付賬款等。 （一）短期借款業(yè)務(wù)的核算（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算 1. 1.短期借款的含義短期借款的含義 償還期在償還期在1 1年以內(nèi)（含年以內(nèi)（含1 1年）的借款。年）的借款。 用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營臨時周轉(zhuǎn)需用途：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營臨時周轉(zhuǎn)需要。如購買材料、償付債務(wù)等。要。如購買材料、償付債務(wù)等。 2. 2.短期借款本金及利息的確認與計量短期借款本金及利息的確認與計量 （1 1）本金的確認與計量）本金的確認與計量 按借款單據(jù)上的金額確認與計量。按借款單據(jù)上的金額確認與計量。 （2 2）利息的確認與計量）利息的確認與計量 確認方法確認方法 按

24、月確認為借款使用期間的財務(wù)費用按月確認為借款使用期間的財務(wù)費用（期間費用）。（期間費用）。 計算公式計算公式 借款利息借款本金借款利息借款本金利率時間（按月）利率時間（按月） 利率的確定利率的確定 公式中的利率是指年利率，為計算企公式中的利率是指年利率，為計算企業(yè)在各月、每天應(yīng)支付的利息應(yīng)換算為月業(yè)在各月、每天應(yīng)支付的利息應(yīng)換算為月利率。利率。 月利率年利率月利率年利率1212 日利率月利率日利率月利率3030 利息支付方式及賬務(wù)處理方法利息支付方式及賬務(wù)處理方法 按月度支付。直接記入本月的按月度支付。直接記入本月的“財務(wù)費用財務(wù)費用”和和“銀行存款銀行存款”賬戶。賬戶。 按季度或半年支付。按

25、照權(quán)責發(fā)生制原則按季度或半年支付。按照權(quán)責發(fā)生制原則要求，采用預(yù)提方式確認。記入各月的要求，采用預(yù)提方式確認。記入各月的“財務(wù)費財務(wù)費用用”和和“預(yù)提費用預(yù)提費用”賬戶。賬戶。 【例】某企業(yè)例】某企業(yè)2002007 7年年3 3月從銀行借入為月從銀行借入為期期6 6個月的短期借款個月的短期借款100 000100 000元。年利率為元。年利率為6%6%（月利率為（月利率為0.5%0.5%），每月應(yīng)付利息），每月應(yīng)付利息500500元。元。 3. 3.短期借款的核算方法短期借款的核算方法 （1 1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置 短期借款短期借款 歸還數(shù)歸還數(shù) 借入數(shù)借入數(shù) 期末余額期末余額 預(yù)提費用預(yù)提費

26、用 支付數(shù)支付數(shù) 預(yù)提數(shù)預(yù)提數(shù) 期末余額期末余額 銀行存款 財務(wù)費用 利息支付的方式利息支付的方式1 1利息利息支付支付的方的方式式2 2短期借款短期借款 預(yù)提費用預(yù)提費用賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì):負債類負債類賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu):貸增借減貸增借減對應(yīng)賬戶：見圖示對應(yīng)賬戶：見圖示該圖稱為賬務(wù)處理流程圖該圖稱為賬務(wù)處理流程圖 表示發(fā)生額或余額 表示賬戶對應(yīng)關(guān)系 （2 2）核算舉例：）核算舉例： 【例例5-65-6】企業(yè)于企業(yè)于20062006年年4 4月月1515日借入日借入短期借款短期借款( (6 6個月，年利率為個月，年利率為6%6%，利息按季，利息按季支付支付) )。 借：銀行存款借：銀行存款 1 0

27、00 000 1 000 000 貸：短期借款貸：短期借款 1 000 000 1 000 000 【例例5-75-7】確認確認4 4月份半個月短期借款月份半個月短期借款利息利息( (預(yù)提方式預(yù)提方式) )。 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 2 500 2 500 貸：預(yù)提費用貸：預(yù)提費用 2 500 2 500 本月利息計算：本月利息計算： 1 000 000 1 000 0006%6%121215/3015/302 5002 500（元）（元） 【例例5-8-15-8-1】（補充）確認（補充）確認5 5、6 6月各月月各月短期借款利息短期借款利息( (預(yù)提方式預(yù)提方式) )。 借：財務(wù)費用借：財

28、務(wù)費用 5 000 5 000 貸：預(yù)提費用貸：預(yù)提費用 5 000 5 000 5 5、6 6月各月利息計算：月各月利息計算： 1 000 0001 000 0006%6%12125 0005 000（元）（元） 兩個月計預(yù)提兩個月計預(yù)提10 00010 000元。至此計預(yù)提元。至此計預(yù)提12 50012 500元（元（2 5002 5005 0005 0005 0005 000）。）。 【例例5-8-25-8-2】支付支付4 4、5 5、6 6月利息。月利息。 借：預(yù)提費用借：預(yù)提費用 12 500 12 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 12 500 12 500 【例例5-95-9】償

29、還短期借款。償還短期借款。 借：短期借款借：短期借款 1 000 000 1 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000 000 1 000 000 （二）長期借款業(yè)務(wù)的核算（二）長期借款業(yè)務(wù)的核算 1. 1.長期借款的基本含義長期借款的基本含義 償還期在償還期在1 1年以上的借款。年以上的借款。 用途：滿足企業(yè)進行固定資產(chǎn)購建的用途：滿足企業(yè)進行固定資產(chǎn)購建的需要。如購買設(shè)備、建造廠房等。需要。如購買設(shè)備、建造廠房等。 2. 2.長期借款本金及利息的確認與計量長期借款本金及利息的確認與計量 （1 1）本金的確認與計量）本金的確認與計量 按申請借款時實際收到的借款數(shù)額，以及按申請借款

30、時實際收到的借款數(shù)額，以及在借款使用過程中計算出來的應(yīng)付借款利息數(shù)在借款使用過程中計算出來的應(yīng)付借款利息數(shù)確認。確認。 （2 2）利息的確認與計量）利息的確認與計量 確認方法：按月確認，區(qū)別情況處理。確認方法：按月確認，區(qū)別情況處理。 建設(shè)期利息：計入工程成本建設(shè)期利息：計入工程成本( (資本化資本化) )； 工程完工投入使用后利息：計入各期財務(wù)工程完工投入使用后利息：計入各期財務(wù)費用費用( (費用化費用化) )。 3. 3.長期借款的核算方法長期借款的核算方法（1 1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置 長期借款長期借款 歸還數(shù)歸還數(shù) 借入數(shù)借入數(shù) 本金本金 利息 期末余額期末余額 銀行存款 長期借款長期借

31、款 賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì):負債類負債類 賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu):貸增借減貸增借減對應(yīng)賬戶：見圖示對應(yīng)賬戶：見圖示 在建工程 用借款支付利息用借款支付利息 項目建設(shè)期發(fā)生的長期項目建設(shè)期發(fā)生的長期借款利息計入工程成本借款利息計入工程成本不不同于短期借款利息的處理！同于短期借款利息的處理！ （2 2）核算舉例：見教材）核算舉例：見教材P7576P7576 【例例5-105-10】20052005年年1 1月借入長期借款。月借入長期借款。 借：銀行存款借：銀行存款 5 000 000 5 000 000 貸：長期借款貸：長期借款 5 000 000 5 000 000 【例例5-115-11】計算計算2005

32、2005年應(yīng)付借款利息。年應(yīng)付借款利息。 借：在建工程借：在建工程 400 000 400 000 貸：長期借款貸：長期借款 400 000 400 000 年應(yīng)付利息借款本金年借款利率年應(yīng)付利息借款本金年借款利率 本例：本例：5 000 0005 000 0008%8%( (年利率年利率) )400 000400 000( (元元) ) 【例例5-125-12】歸還長期借款本息（】歸還長期借款本息（20072007年到期一次還本付息）。年到期一次還本付息）。 借入本金：借入本金：5 000 0005 000 000元元 應(yīng)付利息：應(yīng)付利息：0505、0606、0707三年三年 400 000

33、 400 0003 31 200 0001 200 000（元）（元） 本息合計：本息合計：5 000 000 5 000 000 1 200 000 1 200 000 6 200 000 6 200 000 （元）（元） 會計分錄：會計分錄： 借：長期借款借：長期借款 6 200 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 6 200 000 第三節(jié)第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算一、供應(yīng)過程主要業(yè)務(wù)的內(nèi)容一、供應(yīng)過程主要業(yè)務(wù)的內(nèi)容負債投入資本貨幣貨幣資金資金成品成品資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金繳納稅費和分配利潤等貨幣貨幣資金資金資金退出資金退出供應(yīng)供應(yīng)過程過

34、程供應(yīng)供應(yīng)過程過程 生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程銷售過程銷售過程負債投入資本貨幣貨幣資金投入資金投入資金使用資金使用成品成品資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金繳稅等貨幣貨幣資金資金資金資金貨幣貨幣資金資金成品成品資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金貨幣貨幣資金資金貨幣貨幣成品成品資金資金生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金儲備儲備資金資金固定固定資金資金貨幣貨幣資金資金資金資金資金資金資金資金運動運動供應(yīng)過供應(yīng)過程業(yè)務(wù)程業(yè)務(wù)1. 材料采購業(yè)務(wù)材料采購業(yè)務(wù) 2. 設(shè)備購建業(yè)務(wù)設(shè)備購建業(yè)務(wù) 二、固定資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)( (設(shè)備設(shè)備) )購置業(yè)務(wù)的核算購置業(yè)務(wù)的核算 固定資產(chǎn)的確認還要同時考

35、慮以下固定資產(chǎn)的確認還要同時考慮以下兩個因素：（兩個因素：（1 1）該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很）該資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（可能流入企業(yè)；（2 2）該資產(chǎn)包含的成本能）該資產(chǎn)包含的成本能夠可靠計量。夠可靠計量。 （一）固定資產(chǎn)的定義（一）固定資產(chǎn)的定義 同時具備以下兩個特征的有形資產(chǎn)：同時具備以下兩個特征的有形資產(chǎn)： 1.1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；管理而持有； 2.2.使用壽命超過一個會計年度。使用壽命超過一個會計年度。 （二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)入賬價值的確定（二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)入賬價值的確定 1. 1.建造固定資產(chǎn)價值的確定建造固定

36、資產(chǎn)價值的確定 對建造固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)對建造固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)（不管是否辦理竣工決算），即可按估計價（不管是否辦理竣工決算），即可按估計價值入賬。包括人工、材料、機械等成本。值入賬。包括人工、材料、機械等成本。 2. 2.購置固定資產(chǎn)價值的確定購置固定資產(chǎn)價值的確定 對購入設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)生的實對購入設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)生的實際支出確定入賬價值。包括買價、運輸費、際支出確定入賬價值。包括買價、運輸費、包裝費和安裝成本等。包裝費和安裝成本等。 （三）固定資產(chǎn)的核算（三）固定資產(chǎn)的核算 1. 1.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 固定資產(chǎn)：資產(chǎn)類賬戶固定資產(chǎn)：資產(chǎn)類賬戶在建工程：資產(chǎn)

37、類賬戶在建工程：資產(chǎn)類賬戶（成本類賬戶）（成本類賬戶）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)增加實際成本增加實際成本 減少實際成本減少實際成本購置形成 處置等 無需安裝 需要安裝期末余額期末余額 在建工程在建工程增加實際成本增加實際成本 減少實際成本減少實際成本購置成本、 完工工程成安裝用料、 本結(jié)轉(zhuǎn)安裝費等期末余額期末余額 原材料 應(yīng)付職工薪酬 銀行存款 (應(yīng)付賬款等) 不需要安裝不需要安裝固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)需要安裝需要安裝固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)清理等 2.核算舉例：核算舉例： 【例例5-135-13】購入不需要安裝設(shè)備，貨款購入不需要安裝設(shè)備，貨款已付。已付。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 148 250 貸：銀

38、行存款貸：銀行存款 148 250 支付的增值稅構(gòu)成設(shè)備實際成本。支付的增值稅構(gòu)成設(shè)備實際成本。 【例例5-145-14】購入需要安裝設(shè)備，貨款已購入需要安裝設(shè)備，貨款已付。付。 借：在建工程借：在建工程 566 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 566 600 所有安裝費均構(gòu)成需要安裝設(shè)備實際成本。所有安裝費均構(gòu)成需要安裝設(shè)備實際成本。 【例例5-155-15】自行安裝設(shè)備發(fā)生各種費用。自行安裝設(shè)備發(fā)生各種費用。 借：在建工程借：在建工程 34 800 貸：原材料貸：原材料 12 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 22 800 【例例5-165-16】需要安裝設(shè)備安裝完畢，已需要安裝

39、設(shè)備安裝完畢，已交付使用。交付使用。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 601 400 貸：在建工程貸：在建工程 601 400 該工程總成本為：該工程總成本為： 566 600 566 60034 80034 800601 400601 400（元）（元） 【例例5-15-17 7】購入不需要安裝設(shè)備，款購入不需要安裝設(shè)備，款項尚未支付。項尚未支付。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 1 200 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 1 200 000 三、材料采購業(yè)務(wù)的核算三、材料采購業(yè)務(wù)的核算 企業(yè)對材料采購業(yè)務(wù)的核算通常有實際成企業(yè)對材料采購業(yè)務(wù)的核算通常有實際成本計價和計劃成本計價兩種。本計價和計劃成本

40、計價兩種。 （一）原材料按實際成本計價的核算（一）原材料按實際成本計價的核算 1. 1.實際成本計價的基本含義實際成本計價的基本含義 企業(yè)在日常收、發(fā)材料時均采用實際成本企業(yè)在日常收、發(fā)材料時均采用實際成本。在途物資在途物資 材料采購實際成本實際成本原材料原材料材料入庫實際成本實際成本收入材料實際成本實際成本生產(chǎn)成本等生產(chǎn)成本等領(lǐng)用材料實際成本實際成本發(fā)出材料實際成本實際成本收入材料收入材料發(fā)出材料發(fā)出材料實際成本也稱歷史成本、原始成本，即材料取得成本。實際成本也稱歷史成本、原始成本，即材料取得成本。 2. 2.原材料采購實際成本的構(gòu)成原材料采購實際成本的構(gòu)成材料采購材料采購實際成本實際成本

41、買價買價 采購費用采購費用買價采購費用買價采購費用 3. 3.原材料采購按實際成本的核算原材料采購按實際成本的核算 （1 1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置原材料原材料入庫實際成本發(fā)出實際成本入庫實際成本發(fā)出實際成本期末余額期末余額在途物資在途物資采購實際成本入庫實際成本采購實際成本入庫實際成本 買價 采購費用期末余額期末余額: 在途物資成本 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 實際交納數(shù)實際交納數(shù) 應(yīng)當繳納數(shù)應(yīng)當繳納數(shù) 【期末余額期末余額 期末余額期末余額 】 進項稅額 銷項稅額 生產(chǎn)成本等 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu): :負債類賬戶負債類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu): :貸增借減貸增借減 在途物資在途

42、物資尚未運尚未運達企業(yè)的達企業(yè)的物資物資雖雖已運達已運達企業(yè)但尚企業(yè)但尚未辦理入未辦理入庫手續(xù)的庫手續(xù)的物資物資 銀行存款應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款(票據(jù)票據(jù)) 預(yù)付賬款等預(yù)付賬款等 負債類賬負債類賬戶，但結(jié)構(gòu)比戶，但結(jié)構(gòu)比較特殊：借方較特殊：借方發(fā)生在先；余發(fā)生在先；余額方向不固定額方向不固定現(xiàn)金購買現(xiàn)金購買賒購等賒購等預(yù)付款預(yù)付款注意貨款結(jié)算方式注意貨款結(jié)算方式 （2 2）核算舉例：見教材）核算舉例：見教材P.8487P.8487 【例例5-15-18 8】購入甲、乙兩種材料，材料購入甲、乙兩種材料，材料款及進項稅額全部付清?？罴斑M項稅額全部付清。 借：在途物資借：在途物資甲材料甲材料 120 00

43、0 120 000 借：在途物資借：在途物資乙材料乙材料 38 000 38 000 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 26 860 26 860 貸：銀行存款貸：銀行存款 184 860 184 860 隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于價外稅，不計入材料采購成本。價外稅，不計入材料采購成本。 關(guān)于應(yīng)交增值稅的說明關(guān)于應(yīng)交增值稅的說明 增值稅：企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，以及增值稅：企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，以及購買貨物時按規(guī)定應(yīng)交納的稅款。購買貨物時按規(guī)定應(yīng)交納的稅款。 增值稅稅率：一般為增值稅稅率：一般為17%17%。 銷項稅額：銷售額稅率。銷

44、項稅額：銷售額稅率。 進項稅額：購貨款等稅率。進項稅額：購貨款等稅率。 增值稅的抵扣：按規(guī)定增值稅的抵扣：按規(guī)定（已交數(shù)）可以從（已交數(shù)）可以從銷項稅額扣除（抵扣），二者差額為應(yīng)上繳數(shù)。銷項稅額扣除（抵扣），二者差額為應(yīng)上繳數(shù)。即：即： 企業(yè)當期應(yīng)納稅額銷項稅額進項稅額企業(yè)當期應(yīng)納稅額銷項稅額進項稅額 【例例5-15-19 9】支付甲、乙兩種材料外地運支付甲、乙兩種材料外地運雜費。雜費。 發(fā)生的共同運費應(yīng)由受益對象共同負擔，按發(fā)生的共同運費應(yīng)由受益對象共同負擔，按照一定的方法分配計入各自采購成本。照一定的方法分配計入各自采購成本。 借：在途物資借：在途物資甲材料甲材料 5 000 5 000

45、借：在途物資借：在途物資乙材料乙材料 2 000 2 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 7 000 7 000 發(fā)生的零星運費，可記入發(fā)生的零星運費，可記入“管理費用管理費用”。 分配率分配率= =同性采購費用分配標準（買價或重量等）同性采購費用分配標準（買價或重量等） 各種材料應(yīng)分配共同性費用額各種材料應(yīng)分配共同性費用額= =分配標準分配率分配標準分配率 【例例5-5-2020】購入丙材料，貨款未支付。購入丙材料，貨款未支付。 借：在途物資借：在途物資丙材料丙材料 220 000 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 36 720 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款紅星工廠紅星工廠 256 7

46、20 【例例5-25-21 1】向供貨企業(yè)預(yù)付購貨款。向供貨企業(yè)預(yù)付購貨款。 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款勝利工廠勝利工廠180 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 180 000 預(yù)付賬款時，材料尚未收到，因而不能直接計入材料預(yù)付賬款時，材料尚未收到，因而不能直接計入材料采購成本。應(yīng)先記入采購成本。應(yīng)先記入“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”賬戶，待材料到達時再進賬戶，待材料到達時再進行沖轉(zhuǎn)。行沖轉(zhuǎn)。 【例例5-25-22 2】預(yù)付賬款的丙材料到貨，沖預(yù)付賬款的丙材料到貨，沖轉(zhuǎn)預(yù)付賬款，并結(jié)清差額款。轉(zhuǎn)預(yù)付賬款，并結(jié)清差額款。 借：在途物資借：在途物資丙材料丙材料 425 000 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值

47、稅應(yīng)交增值稅 71 400 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款勝利工廠勝利工廠 180 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 311 400 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 5 000 支付銀行存款支付銀行存款311 400311 400元為買價和應(yīng)交稅費之和元為買價和應(yīng)交稅費之和(425 000 + 71 400)(425 000 + 71 400)與預(yù)付賬款與預(yù)付賬款(180 000)(180 000)之差額款。之差額款。 用現(xiàn)金支付用現(xiàn)金支付5 0005 000元運費應(yīng)計入丙材料成本。元運費應(yīng)計入丙材料成本。 【例例5-25-23 3】簽發(fā)商業(yè)匯票購入丁材料。簽發(fā)商業(yè)匯票購入丁材料。 商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算

48、票據(jù)，具有一定商業(yè)匯票是一種信用結(jié)算票據(jù)，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來結(jié)算。之間的往來結(jié)算。 應(yīng)設(shè)立應(yīng)設(shè)立“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”賬戶核算。該賬戶為賬戶核算。該賬戶為負債類賬戶。結(jié)構(gòu)見教材負債類賬戶。結(jié)構(gòu)見教材P84。應(yīng)付票據(jù)：應(yīng)付票據(jù)：負債類賬負債類賬戶戶賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu): :貸增借減貸增借減 銀行存款 應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 期末余額期末余額 到期兌付到期兌付商業(yè)匯票商業(yè)匯票 開出、承開出、承兌商業(yè)匯票兌商業(yè)匯票 付價稅款抵應(yīng)付款 在途物資 應(yīng)交稅費 該業(yè)務(wù)中給出的是含稅價款，應(yīng)先進行分該業(yè)務(wù)中給出的是含稅價款，應(yīng)先

49、進行分解計算，以便正確記入有關(guān)賬戶。計算公式：解計算，以便正確記入有關(guān)賬戶。計算公式： 不含稅價款價稅款總額（不含稅價款價稅款總額（1 1稅率）稅率） 本例：本例：418 860 418 860 （1+17%1+17%）358 000358 000( (元元) ) 增值稅稅額價稅款總額不含稅價款增值稅稅額價稅款總額不含稅價款 本例：本例：418 860418 860358 000358 00060 86060 860（元）（元） 借：在途物資借：在途物資丁材料丁材料 358 000 358 000 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 60 860 60 860 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票

50、據(jù)單位單位 418 860 418 860 【例例5-25-24 4】簽發(fā)商業(yè)匯票，抵付應(yīng)付賬簽發(fā)商業(yè)匯票，抵付應(yīng)付賬款（與例款（與例5-5-2020相聯(lián)系）。相聯(lián)系）。 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款紅星工廠紅星工廠 256 720 256 720 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)單位單位 256 720 256 720 一種負債減少，另一種負債增加。一種負債減少，另一種負債增加。 【例例5-25-25 5】材料驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)實際采材料驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)實際采購成本。購成本。 采購成本結(jié)轉(zhuǎn)就是將通過采購成本結(jié)轉(zhuǎn)就是將通過“在途物資在途物資”賬賬戶歸集的材料的采購成本結(jié)轉(zhuǎn)入戶歸集的材料的采購成本結(jié)轉(zhuǎn)入“原材料原

51、材料”賬戶。賬戶。 結(jié)轉(zhuǎn)材料采購成本前，應(yīng)先計算出各種材料結(jié)轉(zhuǎn)材料采購成本前，應(yīng)先計算出各種材料的采購成本，以便于結(jié)轉(zhuǎn)。的采購成本，以便于結(jié)轉(zhuǎn)。 計算公式為：計算公式為：材料采購材料采購實際成本實際成本 買價買價 采購費用采購費用 【例例】京連公司在本會計期間共購入四種材京連公司在本會計期間共購入四種材料。它們的采購成本資料可從有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)分料。它們的采購成本資料可從有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)分錄中查到（實務(wù)中應(yīng)從已登記的賬戶中查找）。錄中查到（實務(wù)中應(yīng)從已登記的賬戶中查找）。 甲材料：甲材料：12 00012 0005 0005 000125 000125 000（元）（元） 乙材料：乙材料： 38

52、000 38 0002 0002 00040 00040 000（元）（元） 丙材料：丙材料：216 000216 0004 0004 000420 000420 000 5 0005 000645 000645 000（元）（元） 丁材料：丁材料：358 000358 000（元）（元） 之后，編制會計分錄：之后，編制會計分錄： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 125 000 125 000 借：原材料借：原材料乙材料乙材料 40 000 40 000 借：原材料借：原材料丙材料丙材料 645 000 645 000 借：原材料借：原材料丁材料丁材料 358 000 358 000 貸：在

53、途物資貸：在途物資 甲材料甲材料 125 000 125 000 貸：在途物資貸：在途物資 乙材料乙材料 40 000 40 000 貸：在途物資貸：在途物資 丙材料丙材料 645 000 645 000 貸：在途物資貸：在途物資 丁材料丁材料 358 000 358 000 【例例5-5-補例】發(fā)出甲材料用于產(chǎn)品生產(chǎn)，補例】發(fā)出甲材料用于產(chǎn)品生產(chǎn)，實際成本實際成本50 00050 000元。元。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 50 000 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 50 000 賬戶登記為：賬戶登記為： 原材料原材料甲材料甲材料入庫 125 000 發(fā)出 50 000 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本A

54、A產(chǎn)品產(chǎn)品領(lǐng)用 50 000 （二）原材料按計劃成本計價的核算（二）原材料按計劃成本計價的核算 1. 1.計劃成本計價的基本含義計劃成本計價的基本含義 企業(yè)在日常收、發(fā)材料時均采用計劃企業(yè)在日常收、發(fā)材料時均采用計劃成本。成本。材料采購材料采購 材料采購實際成本實際成本原材料原材料材料入庫計劃成本計劃成本收入材料計劃成本計劃成本生產(chǎn)成本等生產(chǎn)成本等領(lǐng)用材料計劃成本計劃成本發(fā)出材料計劃成本計劃成本收入材料收入材料發(fā)出材料發(fā)出材料 計劃成本：企業(yè)制定材料采購計劃時計劃成本：企業(yè)制定材料采購計劃時所確定的成本。所確定的成本。 2. 2.原材料按計劃成本計價核算的特點原材料按計劃成本計價核算的特點 設(shè)

55、立設(shè)立“材料采購材料采購”賬戶，并采用兩種計價。賬戶，并采用兩種計價。 專門設(shè)置核算材料成本差異的賬戶。專門設(shè)置核算材料成本差異的賬戶。 月末分配成本差異，將領(lǐng)用材料的計劃成本月末分配成本差異，將領(lǐng)用材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。調(diào)整為實際成本。 原材料原材料材料采購實際成本實際成本材料入庫計劃成本計劃成本收入材料計劃成本計劃成本發(fā)出材料實際成本實際成本收入材料收入材料發(fā)出材料發(fā)出材料材料成本差異材料成本差異 生產(chǎn)成本等生產(chǎn)成本等領(lǐng)用材料計劃成本計劃成本 結(jié)轉(zhuǎn)差異結(jié)轉(zhuǎn)差異分配差異分配差異材料采購材料采購 3. 3.原材料按計劃成本計價的核算原材料按計劃成本計價的核算 （1 1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)

56、置實際成本實際成本計劃成本之差也稱超計劃成本之差也稱超支差，或借差；計劃支差，或借差；計劃成本成本實際實際成成本之差也稱節(jié)約差，或貸差。本之差也稱節(jié)約差，或貸差。采購實際成本采購實際成本 入庫計劃成本入庫計劃成本 期末余額期末余額:在途材料實際成本材料采購材料采購 銀行存款等 應(yīng)交稅費生產(chǎn)成本等生產(chǎn)成本等原材料原材料入庫計劃成本入庫計劃成本領(lǐng)用計劃成本領(lǐng)用計劃成本發(fā)出計劃成本發(fā)出計劃成本實際成本計劃成本之差實際成本計劃成本之差 材料成本差異材料成本差異 分配超支差分入超支差分配節(jié)約差分入節(jié)約差與實與實際成本際成本法程序法程序相同，相同，但成本但成本有變。有變。計劃成本實際成本之差計劃成本實際成

57、本之差期末余額：期末余額：超支差【期末余額：期末余額：節(jié)約差】以上差異分配方法為以上差異分配方法為企業(yè)會企業(yè)會計準則計準則（20062006）之規(guī)定）之規(guī)定 企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則(1992)(1992)規(guī)定的材料規(guī)定的材料成本差異結(jié)轉(zhuǎn)與分配方法成本差異結(jié)轉(zhuǎn)與分配方法差異結(jié)轉(zhuǎn)方法、借差的差異結(jié)轉(zhuǎn)方法、借差的分配方法相同；貸差的分分配方法相同；貸差的分配方法完全不同。配方法完全不同。采購實際成本采購實際成本 入庫計劃成本入庫計劃成本 期末余額期末余額:在途材料實際成本材料采購材料采購生產(chǎn)成本等生產(chǎn)成本等領(lǐng)用計劃成本領(lǐng)用計劃成本實際成本計劃成本之差實際成本計劃成本之差分配超支差分入超支差計劃成本

58、實際成本之差 材料成本差異材料成本差異 計劃成本實際成本之差分配節(jié)約差（紅字金額紅字金額）分入節(jié)約差（紅字金額紅字金額） ( (2) 2) 核算舉例：核算舉例： 【例例5-25-26 6】購入甲材料，材料價款購入甲材料，材料價款120 000元，進項稅額元，進項稅額20 400元，以上款項用銀行元，以上款項用銀行存款支付。另用現(xiàn)金支付運費存款支付。另用現(xiàn)金支付運費3 000元。元。 借：材料采購借：材料采購甲材料甲材料 123 000 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 20 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 140 400 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 3 000 一般不宜編制這種多借

59、多貸的會計分錄，一般不宜編制這種多借多貸的會計分錄，賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系不能夠清晰辨別。賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系不能夠清晰辨別。 【例例5-25-27 7】甲材料按計劃成本驗收入庫。甲材料按計劃成本驗收入庫。并結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。并結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。 （1）驗收入庫分錄：）驗收入庫分錄： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 120 000 貸：材料采購貸：材料采購甲材料甲材料 120 000 （2）材料成本差異的計算及分錄：）材料成本差異的計算及分錄： 材料成本差異實際成本計劃成本材料成本差異實際成本計劃成本 結(jié)果為正數(shù)時是超支差（借差）；為負數(shù)時結(jié)果為正數(shù)時是超支差（借差）；為負數(shù)時是節(jié)約差（貸差）。是

60、節(jié)約差（貸差）。 本例：本例：123 000120 0003 000(超支差，借差超支差，借差) 計劃成本計劃成本 結(jié)轉(zhuǎn)超支差分錄：結(jié)轉(zhuǎn)超支差分錄： 借：材料成本差異借：材料成本差異甲材料甲材料 3 000 貸：材料采購貸：材料采購甲材料甲材料 3 000 差異的另外一種情況：差異的另外一種情況：若甲材料計劃成本若甲材料計劃成本為為125 000125 000元。那么差異為節(jié)約差元。那么差異為節(jié)約差2 0002 000元（元（123 123 000000125 000125 000），結(jié)轉(zhuǎn)分錄為：），結(jié)轉(zhuǎn)分錄為： 借：材料采購借：材料采購甲材料甲材料 2 000 貸：材料成本差異貸：材料成本差