中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)B-習(xí)題ch

1、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)B(-)習(xí)題ch個(gè)人收集整理，勿做商業(yè)用途作者:日期:中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)B（2-2）習(xí)題第9章非流動(dòng)負(fù)債練習(xí)題二、判斷題1 非流動(dòng)負(fù)債的利息既可能是分期支付，也可能是到期還本時(shí)一次支付。非流動(dòng)負(fù)債的應(yīng)付未付利息本身既可能是流動(dòng)負(fù)債，也可能是非流動(dòng)負(fù)債。（）2根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，如果固定資產(chǎn)的購(gòu)建活動(dòng)發(fā)生非正常中斷，并且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化， 將其確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用， 直至資產(chǎn)的購(gòu)建活動(dòng) 重新開始。但如果中斷是使購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的程序，則借款費(fèi)用的資本化應(yīng)當(dāng)繼續(xù)進(jìn)行。（）3采用實(shí)際利率法攤銷債券溢價(jià)或折價(jià)，其目的是為了明確發(fā)行公司對(duì)債權(quán)人實(shí)際

2、負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，使各期的利息費(fèi)用隨著債券賬面價(jià)值的變動(dòng)而變動(dòng)。（）4.對(duì)于可轉(zhuǎn)換債券而言，在確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值的情況下，采用實(shí)際利率法攤銷溢價(jià)或折價(jià)時(shí)，所用實(shí)際利率應(yīng)為附轉(zhuǎn)換權(quán)條件下債券的實(shí)際利率；在不確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值的情況下， 采用實(shí)際利率法攤銷溢價(jià)或折價(jià)時(shí)，所用實(shí)際利率應(yīng)為不附轉(zhuǎn)換權(quán)條件下債券的實(shí)際利率。（）5分期還本債券提前償付的會(huì)計(jì)處理的關(guān)鍵在于確定未攤銷溢價(jià)或折價(jià)。而分期還本債券的未攤銷溢價(jià)或折價(jià)金額的確定與企業(yè)采用的攤銷方法有關(guān)。在直線法下，債券溢價(jià)或折價(jià)是按各期流通在外債券的面值余額比例攤銷的；在實(shí)際利率法下，應(yīng)按債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率計(jì)算償付日債券的現(xiàn)值，將其與面值相比，差額即為提前償

3、付債券的未攤銷溢價(jià)或折 價(jià)。 （）6根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，如果企業(yè)按高于賬面價(jià)值的價(jià)格收回債券，應(yīng)確認(rèn)債券購(gòu)回?fù)p失；如果按低于賬面價(jià)值的價(jià)格收回債券，則不應(yīng)確認(rèn)債券購(gòu)回收益。（）三、單項(xiàng)選擇題1 甲企業(yè)20X 2年1月從銀行取得長(zhǎng)期借款 1 000萬(wàn)元，用于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)，期限 為5年，年利率為10%按復(fù)利計(jì)算，每年計(jì)息一次，到期一次還本付息。則20X 4年末甲企業(yè)該項(xiàng)長(zhǎng)期借款的賬面價(jià)值為（）萬(wàn)元。A. 1 331B.1000C.1210D.13002.甲公司于20X 2年1月1日發(fā)行面值為1 000萬(wàn)元，利率為8% 5年期的可轉(zhuǎn)換債 券，用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)。規(guī)定每年6月30日與12月31日各付息一次

4、。發(fā)行 2年后，可按每1 000元面值轉(zhuǎn)換為該企業(yè)每股面值為1元的普通股600股?？赊D(zhuǎn)換債券的實(shí)際發(fā)行價(jià)格為980萬(wàn)元，實(shí)際利率為 9%已知不附轉(zhuǎn)換權(quán)時(shí)，該債券的發(fā)行價(jià)格為960萬(wàn)元，實(shí)際利率為10%如果該公司確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值，則在發(fā)行日可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值和債券折價(jià)分 別為（）萬(wàn)元和（）萬(wàn)元。A. 20, 20B.20, 40C.40, 20D.40, 403 長(zhǎng)期借款的利息及外幣折算差額，均應(yīng)記入“（）”科目。A. 長(zhǎng)期借款B.應(yīng)付利息C.其他業(yè)務(wù)成本D.其他應(yīng)付款4.某企業(yè)于2001年7月1日發(fā)行5年期面值總額為1 000萬(wàn)元的債券，債券票面年利 率為10%市場(chǎng)利率為8%則債券的發(fā)行價(jià)格

5、為（）萬(wàn)元（債券發(fā)行費(fèi)用略）。A. 1079. 85B.1000C.1085.6D.1004.65下列有關(guān)可轉(zhuǎn)換公司債券的說法不正確的是（）。A. 企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券作為非流動(dòng)負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表中的“非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng) 目?jī)?nèi)單列項(xiàng)目反映B. 從理論上講，可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行價(jià)格由兩部分構(gòu)成：一是債券面值及票面利息按市 場(chǎng)利率折算的現(xiàn)值；二是轉(zhuǎn)換權(quán)的價(jià)值C. 在誘導(dǎo)轉(zhuǎn)換的情況下，如果采用市價(jià)法，則應(yīng)按多交付的證券及資產(chǎn)的公允市價(jià)確 認(rèn)債券轉(zhuǎn)換費(fèi)用D. 如果將可轉(zhuǎn)換債券的提前償付視同不可轉(zhuǎn)換債券的提前償付，則債券收回價(jià)格與債 券賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期損益6 下列不屬于非流動(dòng)負(fù)債的是（）。

6、A.應(yīng)付融資租賃款B.應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款C. 可轉(zhuǎn)換債券D.將于1年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款7企業(yè)委托銀行發(fā)行債券而支付的手續(xù)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際支付時(shí)計(jì)入（）。A.財(cái)務(wù)費(fèi)用B.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用C.管理費(fèi)用D. 如果是溢價(jià)發(fā)行，在債券溢價(jià)中扣除；如果折價(jià)發(fā)行，則計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用8. 20X 2年10月1日，A公司與B公司簽訂了一份固定資產(chǎn)融資租賃合同。合同規(guī)定： 起租日為20X 3年1月1日，租賃期為20X 3年1月1日至20X 7年1月1日，B公司支付 的設(shè)備價(jià)款為200 000元，市場(chǎng)利率為10% A公司于每年1月1日支付租金，租賃期屆滿 后A公司可以用現(xiàn)金支付名義價(jià)款100元取得該項(xiàng)設(shè)備的所有權(quán)。 則A公

7、司每年的租金為（）丿元。A.52 759B.40 000C.50 000D.32 760四、多項(xiàng)選擇題1. 下列說法正確的有（）。A. 對(duì)于分期付息債券而言，如果債券的票面利率等于實(shí)際利率，則債券必然按面值發(fā) 行B. 對(duì)于到期一次付息債券而言，如果利息按單利計(jì)算，債券的現(xiàn)值按復(fù)利折算，那么 即使票面利率等于實(shí)際利率，債券也不會(huì)按面值發(fā)行C. 對(duì)于到期一次付息債券而言，如果利息按復(fù)利計(jì)算，債券的現(xiàn)值按復(fù)利折算，在票 面利率等于實(shí)際利率時(shí)，債券按面值發(fā)行D. 對(duì)于到期一次付息債券，當(dāng)票面利率等于實(shí)際利率，債券并不按面值發(fā)行E. 對(duì)于分期還本債券，當(dāng)票面利率等于實(shí)際利率，債券并不按面值發(fā)行2. 甲公

8、司于20X 2年1月1日發(fā)行面值為800萬(wàn)元、禾悴為10% 5年期的可轉(zhuǎn)換債券，用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)。規(guī)定每年12月31日各付息一次。發(fā)行 2年后，可按每1 000元面值轉(zhuǎn)換為該企業(yè)每股面值為1元的普通股600股。可轉(zhuǎn)換債券的實(shí)際發(fā)行價(jià)格為812萬(wàn)元，實(shí)際利率為9%已知不附轉(zhuǎn)換權(quán)時(shí)， 該債券的發(fā)行價(jià)格為 792萬(wàn)元，實(shí)際利率為11%。則下列說 法正確的有（）。A. 如果甲公司確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值，則該批可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值為20萬(wàn)元B. 如果甲公司確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值，則該批可轉(zhuǎn)換債券在發(fā)行日的債券溢價(jià)為12萬(wàn)元C. 如果甲公司確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值，則該批可轉(zhuǎn)換債券在發(fā)行日的債券折價(jià)為8萬(wàn)元D. 如果甲公司不確認(rèn)

9、轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值，則該批可轉(zhuǎn)換債券在發(fā)行日的債券溢價(jià)為12萬(wàn)元E. 如果甲公司不確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值，則該批可轉(zhuǎn)換債券在發(fā)行日的債券折價(jià)為8萬(wàn)元3. 甲公司于20 X 2年1月1日發(fā)行面值為1 000萬(wàn)元、利率為10%.5年期的可轉(zhuǎn)換債 券，用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)。規(guī)定每年 12月31日付息。發(fā)行2年后，可按每1 000元面值轉(zhuǎn)換 為該企業(yè)每股面值為 1元的普通股400股?？赊D(zhuǎn)換債券的實(shí)際發(fā)行價(jià)格為 1 015萬(wàn)元，實(shí)際利率為9%已知不附轉(zhuǎn)換權(quán)時(shí)，該債券的發(fā)行價(jià)格為986萬(wàn)元，實(shí)際利率為 11%假定20X 4年1月1日，甲公司可轉(zhuǎn)換債券的持有者行使轉(zhuǎn)換權(quán)，將該公司20 X 2年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的60%專換

10、為普通股（轉(zhuǎn)換日甲公司普通股的市價(jià)為2元）。如果該公司不確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值，采用直線法攤銷債券溢價(jià)或折價(jià)，確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益，則下列說法正確的有（）。A. 在發(fā)行日，該批可轉(zhuǎn)換債券的債券折價(jià)為14萬(wàn)元B. 在轉(zhuǎn)換日，轉(zhuǎn)換債券的賬面價(jià)值為605.4萬(wàn)元C. 在轉(zhuǎn)換日，轉(zhuǎn)換債券的未攤銷債券折價(jià)8.4萬(wàn)D. 在轉(zhuǎn)換日，應(yīng)貸記“資本公積”的金額為205.4萬(wàn)元E. 在轉(zhuǎn)換日，債券的轉(zhuǎn)換損失為194.6萬(wàn)元4.下列因素會(huì)影響債券發(fā)行價(jià)格的有（）。A.債券的票面利率B.債券的實(shí)際利率C.債券的期限D(zhuǎn).債券償還本金和支付利息的方式E債券是否附有其他權(quán)利五、會(huì)計(jì)核算題1. 甲公司于20X 2年1月1日發(fā)行面值為800萬(wàn)

11、元、禾悴為10% 8年期的可轉(zhuǎn)換債券，用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)。規(guī)定每年12月31日付息。發(fā)行2年后，可按每1 000元面值轉(zhuǎn)換為該企業(yè)每股面值為1元的普通股600股?？赊D(zhuǎn)換債券的實(shí)際發(fā)行價(jià)格為840萬(wàn)元，實(shí)際利率為8%已知不附轉(zhuǎn)換權(quán)時(shí)，該債券的發(fā)行價(jià)格為816萬(wàn)元，實(shí)際利率為 9%假定20X 4年1月1日，甲公司可轉(zhuǎn)換債券的持有者行使轉(zhuǎn)換權(quán)，將該公司20 X 2年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的80%轉(zhuǎn)換為普通股。甲公司采用直線法攤銷債券溢價(jià)或折價(jià)。要求：（1）如果甲公司確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值，不確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益。編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（2）假設(shè)甲公司20 X 4年1月1日，從證券市場(chǎng)上購(gòu)回本公司于20 X 2年1月1日發(fā)

12、行的可轉(zhuǎn)換債券的80%購(gòu)買價(jià)格為645萬(wàn)元。編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（3）假設(shè)甲公司20X 3年1月1日，誘導(dǎo)轉(zhuǎn)換20X 2年1月1日發(fā)行的全部可轉(zhuǎn)換債券。其具體措施是：將轉(zhuǎn)換比例提高為面值1 000元的債券可轉(zhuǎn)換普通股股票800股。轉(zhuǎn)換日該公司普通股的每股市價(jià)為 2元。請(qǐng)按賬面價(jià)值法和市價(jià)法分別編制會(huì)計(jì)分錄。2某公司采取補(bǔ)償貿(mào)易的方式從國(guó)外引進(jìn)需安裝設(shè)備一臺(tái)，設(shè)備價(jià)款及國(guó)外運(yùn)費(fèi)折合 人民幣680 000元，隨同設(shè)備一起引進(jìn)的工具價(jià)款折合人民幣12 000元，零配件價(jià)款折合人民幣6 500元。用銀行存款支付關(guān)稅20 500元，其中關(guān)稅應(yīng)由設(shè)備負(fù)擔(dān)16 000元，工具負(fù)擔(dān)4 000元，零配件負(fù)擔(dān) 5

13、00元。安裝過程中領(lǐng)用材料物資1 500元，應(yīng)付工資 3 000元，應(yīng)付福利費(fèi)420元。設(shè)備投入生產(chǎn)后第一批產(chǎn)品銷售價(jià)款350 000元全部用于償還應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款，該批產(chǎn)品的銷售成本為300 000元（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。要求：根據(jù)上述資料編制相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄。六、簡(jiǎn)答題1可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理有哪些方法？并作簡(jiǎn)要評(píng)述。2. 對(duì)于與非流動(dòng)負(fù)債有關(guān)的借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理主要有哪兩種觀點(diǎn)？并作簡(jiǎn)要評(píng)述。3. 請(qǐng)簡(jiǎn)要闡述債券的發(fā)行價(jià)格、票面利率與實(shí)際利率之間的關(guān)系。練習(xí)題部分答案二、判斷題1.V 2.V 3. V 4. X5.V6.X三、單項(xiàng)選擇題1. A 2. B3. A 4. A 5. C 6. D

14、7. A8 . A四、多項(xiàng)選擇題/1. ABCDE 2.ACD 3.BE 4.ABCDE五、會(huì)計(jì)核算題1 甲公司計(jì)算及賬務(wù)處理如下：發(fā)行日。1）確認(rèn)轉(zhuǎn)換權(quán)價(jià)值=840-816 = 24（萬(wàn)元）利息調(diào)整貸差=816-800 = 16（萬(wàn)元）借：銀行存款8 400 000貸：應(yīng)付債券一一債券面值8 000 000利息調(diào)整160 000資本公積一一其他資本公積240 0002）20 X 2年12月31日與20X 3年12月31日支付利息，攤銷利息調(diào)整。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用780 000應(yīng)付債券一一利息調(diào)整貸：銀行存款20 000800 0003） 20 X 4年1月1日，轉(zhuǎn)換日。已轉(zhuǎn)換債券的賬面價(jià)值=812

15、X 80%=649.6 （萬(wàn)元）已轉(zhuǎn)換債券的未攤銷利息調(diào)整貸差=12X 80%= 9.6 （萬(wàn)元）轉(zhuǎn)換為普通股的股數(shù)=800/1 000 X 600 X 80%=384（萬(wàn)股）應(yīng)貸記股本的數(shù)額=384 X仁384 （萬(wàn)元）應(yīng)借記資本公積（其他資本公積）的金額=24 X 80% =19.2 （萬(wàn)元）應(yīng)貸記資本公積股本溢價(jià)的數(shù)額=649.6+19.2-384=284.8（萬(wàn)元）借：應(yīng)付債券一一債券面值6 400 000利息調(diào)整96 000資本公積一一其他資本公積192 000貸：股本3 840 000資本公積一一股本溢價(jià)2 848 000購(gòu)回債券收益23.8萬(wàn)元（649.6+19.2-645）。1

16、）如果購(gòu)回?fù)p益計(jì)入當(dāng)期損益，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付債券一一債券面值6 400 000利息調(diào)整96 000資本公積一一其他資本公積192 000貸：銀行存款6 450 000財(cái)務(wù)費(fèi)用238 0002）如果購(gòu)回?fù)p益調(diào)整資本公積，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付債券一一債券面值6 400 000利息調(diào)整96 000貸：銀行存款6 450 000資本公積一一其他資本公積46 000（3）轉(zhuǎn)換日債券的賬面價(jià)值為814萬(wàn)元，未攤銷溢價(jià)為14萬(wàn)元。按原規(guī)定需換發(fā)股票=800/1 000 X 600=480 （萬(wàn)股）按新條件需換發(fā)股票=800/1 000 X 800=640 （萬(wàn)股）1）賬面價(jià)值法。誘導(dǎo)轉(zhuǎn)換費(fèi)用

17、=（640-480 ）X 2=320 （萬(wàn)元）股票的入賬價(jià)值 =814+24+320=1158(萬(wàn)元)應(yīng)貸記股本的金額=640(萬(wàn)元)應(yīng)貸記資本公積的金額 =1158-640=518 (萬(wàn)元)編制會(huì)計(jì)分錄如下:借：應(yīng)付債券一一債券面值8 000 000利息調(diào)整140 000資本公積一一其他資本公積240 000財(cái)務(wù)費(fèi)用3 200 000貸：股本6 400 000資本公積一一股本溢價(jià)5 180 0002)市價(jià)法。應(yīng)換發(fā)股票的總市價(jià) =640 X 2=1 280(萬(wàn)元) 債券轉(zhuǎn)換損失=1280-814=466(萬(wàn)元)借：應(yīng)付債券一一債券面值8 000 000利息調(diào)整140 000財(cái)務(wù)費(fèi)用4 660

18、 000貸：股本資本公積一一股本溢價(jià)2 公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：(1)收到設(shè)備、工具及零配件時(shí)。 借：在建工程低值易耗品原材料6 400 0006 400 000680 00012 0006 500貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款一一應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款698 500(2) 支付關(guān)稅時(shí)。借：在建工程低值易耗品原材料貸：銀行存款(3) 安裝設(shè)備。借：在建工程貸：庫(kù)存商品應(yīng)付職工薪酬(4) 設(shè)備達(dá)到可使用狀態(tài)。借：固定資產(chǎn)貸：在建工程(5) 取得銷售收入。 借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品(6) 償還應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款。16 0004 00050020 5004 9201 5003 42070

19、0 920700 920350 000350 000300 000300 000借：長(zhǎng)期應(yīng)付款一一應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款350 000350 000貸：應(yīng)收賬款六、簡(jiǎn)答題1 可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換會(huì)計(jì)處理的關(guān)鍵問題是：企業(yè)應(yīng)否確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益。對(duì)此有賬面價(jià)值 法和市價(jià)法兩種會(huì)計(jì)處理方法。賬面價(jià)值法的特點(diǎn)是：將被轉(zhuǎn)換債券的賬面價(jià)值，作為換發(fā)股票的價(jià)值，不確認(rèn)轉(zhuǎn)換損 益。其理由是：（1）企業(yè)發(fā)行證券的交易不能產(chǎn)生損益，如有損益也應(yīng)計(jì)入資本公積或沖減 留存收益；（2）企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券時(shí)，就已準(zhǔn)備接受債券的轉(zhuǎn)換，現(xiàn)在發(fā)生的債券轉(zhuǎn)換， 是按照預(yù)定條款辦理的，由此發(fā)生的債券收回與股票發(fā)行是一筆不可分離的交易，因而無(wú)

20、損益可言。市價(jià)法的特點(diǎn)是：換發(fā)股票按轉(zhuǎn)換日股票的市價(jià)或債券的市價(jià)入賬，股票的入賬價(jià)值與債券的賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為轉(zhuǎn)換損益。其理由主要有兩個(gè)：（1）債券的轉(zhuǎn)換可視為債券收回與股票發(fā)行兩筆交易的混合，股票的發(fā)行應(yīng)以市價(jià)為入賬依據(jù)；（2）債券的轉(zhuǎn)換屬于企業(yè)的重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而且股票與債券的市價(jià)比較容易取得，轉(zhuǎn)換損益可以比較客觀地確定，因此，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)債券轉(zhuǎn)換損益。2 對(duì)于與非流動(dòng)負(fù)債有關(guān)的借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理主要有兩種觀點(diǎn)，一種是費(fèi)用化，認(rèn)為與非流動(dòng)負(fù)債有關(guān)的借款費(fèi)用應(yīng)作為期間費(fèi)用（財(cái)務(wù)費(fèi)用）計(jì)入當(dāng)期損益；另一種是資本化，認(rèn)為與非流動(dòng)負(fù)債有關(guān)的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。（1）費(fèi)用化。主張費(fèi)

21、用化者認(rèn)為，企業(yè)舉借債務(wù)所發(fā)生的借款費(fèi)用屬于籌資過程中發(fā)生的籌資費(fèi)用，與借入資金的運(yùn)用無(wú)關(guān)，因而應(yīng)將其計(jì)入當(dāng)期損益，而不應(yīng)計(jì)入購(gòu)置資產(chǎn)的成 本。如果將其資本化，會(huì)使同類資產(chǎn)的取得成本僅僅由于籌資方式不同而產(chǎn)生差異，而且這種差異往往較大。（2）資本化。主張資本化者認(rèn)為，非流動(dòng)負(fù)債往往是為了取得某項(xiàng)長(zhǎng)期資產(chǎn)而借入的， 其借款費(fèi)用與所取得的資產(chǎn)有緊密聯(lián)系，它與構(gòu)成資產(chǎn)成本的其他要素并無(wú)本質(zhì)上的區(qū)別，因而應(yīng)將其計(jì)入所取得的資產(chǎn)的成本，此外，如果將借款費(fèi)用費(fèi)用化，會(huì)導(dǎo)致還款前的各個(gè)會(huì)計(jì)期間，由于巨額的借款費(fèi)用而導(dǎo)致盈利偏少甚至虧損，而借款所購(gòu)置的資產(chǎn)往往在還款之后的相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)仍然發(fā)揮作用。因此，費(fèi)用化

22、不利于正確反映各期損益。3債券的發(fā)行價(jià)格與債券的票面利率、實(shí)際利率是相關(guān)的。一般來說，如果債券的票 面利率大于實(shí)際利率，則債券將會(huì)溢價(jià)發(fā)行；如果債券的票面利率小于實(shí)際利率，則債券將會(huì)折價(jià)發(fā)行；如果債券的票面利率等于實(shí)際利率，則債券將會(huì)按面值發(fā)行。但實(shí)際上，債券的發(fā)行價(jià)格還受很多因素的影響，如債券本金和利息支付的方式、債券利息計(jì)算的方式（按單利還是復(fù)利計(jì)算）、債券是否帶有其他權(quán)利等。教材練習(xí)題解析1. （1）方法一：運(yùn)用差值法計(jì)算實(shí)際利率r。應(yīng)付債券的入賬金額 =11 000 - 500 =10 500（ 萬(wàn)元）應(yīng)確認(rèn)的利息調(diào)整貸差 =10 500-10 000=500（萬(wàn)元）設(shè)實(shí)際利率為r，則

23、有10 500=10 000 X DFr,5 +10 000 X 4%< ADF r,5采用插值法確定債券的實(shí)際利率r為2. 92%。利息調(diào)整貸差攤銷見表 9-1。表9-1利息調(diào)整貸差攤銷表單位：萬(wàn)元期次實(shí)付利息利息費(fèi)用利息調(diào)整貸 差攤銷利息調(diào)整貸 差余額賬面價(jià)值（年）(1)=面值X 4%(2)=期初(5)X 2.92%(3)=(1)-(2) (4)=:期初-（3）(5)=面值+(4)11個(gè)人收集整理，勿做商業(yè)用途發(fā)行時(shí)400306.6093.40500406.6010 50010 406.60400303.8796.13310.4710 310.47400301.0798.93211.

24、5410 211.54400298.18101.82109.7210 109.72400290.28109.72010 000*含尾差調(diào)整。從表中可知，該種債券第 1年的利息調(diào)整攤銷金額為 93. 40萬(wàn)元，第2年為96. 13 萬(wàn)元，第3年為98. 93萬(wàn)元，第4年為101.82 萬(wàn)元，第5年為109. 72 萬(wàn)元。方法二：采用 Excel函數(shù)IRR公式計(jì)算實(shí)際利率r。其利息調(diào)整貸差攤銷見表 9-2。r=2.911%表9-2利息調(diào)整貸差攤銷表單位：萬(wàn)元期次實(shí)付利息利息費(fèi)用利息調(diào)整貸差 攤銷利息調(diào)整貸差 余額賬面價(jià)值(年)(1)=面值(2)=期初(5)=(1)-(2)(4)=期初(4)(5)=

25、面值X 4%X 2. 911%-(3)+(4)發(fā)行時(shí)50010 500400305.65594.345405.65510 405.655400302.90997.091308.56410 308.564400300.08299.918208.64610 208.646400297.174102.826105.81210 105.812400294.180105.820010 000(2)方法一的會(huì)計(jì)處理如下：1)2 X 07年1月1日。借：銀行存款105 000 000貸：應(yīng)付債券面值100 000 000利息調(diào)整5 000 0002) 2 X 07 年 12 月 31 日。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用4 000 000貸：銀行存款4 000 000借：應(yīng)付債券一一利息調(diào)整934 000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用934 0003) 2 X 08 年 12 月 31 日。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用4 000 000貸：銀行存款4 000 000借：應(yīng)付債券一一利息調(diào)整961 300貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用961 3004) 2 X 09 年 1