現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在醫(yī)院內(nèi)部控制中的應(yīng)用

1、畢業(yè)設(shè)計(論文 題目:現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計學(xué) 院 商 學(xué) 院專 業(yè)學(xué) 號姓 名指導(dǎo)教師二 年 月 日現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在醫(yī)院內(nèi)部控制 中的應(yīng)用摘 要由于近年來經(jīng)濟的發(fā)展,環(huán)境的變化,不斷暴露出的會計丑聞事件使公 眾對各行業(yè)信心驟降。與大家的日常息息相關(guān)的醫(yī)院能否健康的發(fā)展、公正 地提供各種服務(wù),與其內(nèi)部控制息息相關(guān)。在制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ交A(chǔ)上發(fā)展 而來的一種科學(xué)的、先進的審計模式現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?日漸受行業(yè)的 重視。而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計作為此模式的一個重要組成部分,對醫(yī)院內(nèi) 部控制的完善提供了新的思路和方法。為了系統(tǒng)研究現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的聯(lián)系,以及其在我國 醫(yī)院內(nèi)部控制的應(yīng)用,

2、 本文首先在理論上對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼同F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo) 向內(nèi)部審計的含義進行了梳理,并進一步闡述了醫(yī)院和內(nèi)部控制。通過對醫(yī)院內(nèi)部審計和內(nèi)部控制的現(xiàn)狀,以及現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計與 內(nèi)部控制的關(guān)系進行分析, 了解我國醫(yī)院經(jīng)營風(fēng)險的不斷增大以及故有的內(nèi) 部控制制度缺陷使我國需推行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計, 并闡述了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo) 向內(nèi)部審計的應(yīng)用。 但是由于一系列宏觀和微觀因素使它在我國的實施仍處 于初步發(fā)展階段, 在此基礎(chǔ)上本研究嘗試對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在我國醫(yī)院內(nèi) 部控制系統(tǒng)的實施提出一些建議。關(guān)鍵詞:現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計 醫(yī)院 內(nèi)部控制Modern risk-based internal a

3、udit in a hospital in the application of internal controlAbstractIn recent years, economic development, environmental changes, and constantly exposed the accounting scandal to public confidence in the industry plummeted. Day-to-day with you closely related to the healthy development of the hospital,

4、 just to provide a range of services closely related to its internal controls. Oriented model in the system developed on the basis of the audit from a scientific, advanced audit mode - a modern risk-based auditing, the increasing importance attached by the industry. Modern risk-based internal audit

5、of this model as an important component of the Hospital to improve internal controls to provide a new way of thinking and methods.In order to study modern risk-oriented system of internal audit and internal control links, as well as its internal control in our application of the hospital, the paper

6、first of all, in theory, modern risk-based audit and risk-oriented modern meaning of the Internal Audit conducted a comb, and further elaborated hospitals and internal controls.Hospital through the internal audit and internal control of the status quo, as well as the modern risk-based internal audit

7、 and internal control analysis of the relationship, understanding the operation of our hospitals, as well as increasing the risk of internal control system so some shortcomings need to implement our modern risk-oriented internal audit, and on modern internal audit risk-oriented applications. However

8、, due to a series of macro and micro factors in the implementation of it in our country is still at the preliminary stage of development, on the basis of this study was to try to risk-oriented internal audit in our hospital's implementation of internal control systems to make some suggestions.Ke

9、ywords :Modern risk-based audit Modern risk-based internal audit Hospital Internal Control目 錄摘要 Abstract 一、 前言 1(一 問題的提出 1(二 相關(guān)研究綜述 2(三 本文研究內(nèi)容 2 二、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計 2(一 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?2(二 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計 4 三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計與醫(yī)院內(nèi)部控制 5(一 醫(yī)院的屬性、環(huán)境及內(nèi)部審計 5(二 醫(yī)院內(nèi)部控制的現(xiàn)狀 6(三 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計與醫(yī)院內(nèi)部控制的關(guān)系 8 四、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在醫(yī)院內(nèi)部控制中的應(yīng)用

10、9(一 成立組織機構(gòu),開展對醫(yī)院內(nèi)部控制的評估 10(二 完善內(nèi)部控制評價方法 10(三 排查風(fēng)險,改善制度 10(四 重視大環(huán)境,評估重大錯報風(fēng)險 10 五、 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在醫(yī)院內(nèi)部控制應(yīng)用過程中的建議 11(一 領(lǐng)導(dǎo)的重視和全院各部門的全力配合 11(二 法律規(guī)范的支持 11(三 人員素質(zhì)的提高 11(四 建立一套科學(xué)審計模型和規(guī)程 12(五 充分運用數(shù)學(xué)模型和計算機技術(shù)手段 12 六、 總結(jié) 12 參考文獻 13 致謝 14一、前言(一問題的提出2006 年, 財政部公布了 48項注冊會計師審計準則, 該準則體系自 2007年 1月 1日起在境內(nèi)會計師事務(wù)所施行。這次發(fā)布的審計準

11、則體系,標志著 我國已建立起一套適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展要求, 順應(yīng)國際趨同大勢的中 國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系,滿足了新形勢下注冊會計師的執(zhí)業(yè)需求,增強 了審計準則的易理解性和可操作性,在許多方面實現(xiàn)了歷史性突破。其中, 最為引人注目的變化之一,是要建立并推行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛榇讼鄳?yīng)出 臺了四個識別、評估和應(yīng)對重大錯報風(fēng)險的審計準則(以下簡稱審計風(fēng)險準 則 。具體包括:中國注冊會計師審計準則第 1101號財務(wù)報表審計的目 標和一般原則 、 中國注冊會計師審計準則第 1301號審計證據(jù) 、 中國 注冊會計師審計準則第 1211號了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報 風(fēng)險和中國注冊會計師審計準則

12、第 1231 號針對評估的重大錯報風(fēng)險 實施的程序 1。審計風(fēng)險準則的核心內(nèi)容是要了解被審計單位及其環(huán)境并 評估其報表的重大錯報風(fēng)險,評價出企業(yè)可能存在的高風(fēng)險領(lǐng)域,并針對評 估的重大錯報風(fēng)險實施審計應(yīng)對措施,從而有效地分配審計資源,控制審計 風(fēng)險,節(jié)約審計成本,這對克服傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷娜毕?進一步提高審計 質(zhì)量,提升審計人員的素質(zhì)都有著重大現(xiàn)實意義。隨著國內(nèi)外審計失敗案件 的爆發(fā),尤其在美國的“安然事件”爆發(fā)以后,現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍艿叫袠I(yè) 內(nèi)外的關(guān)注。作為現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摰囊粋€重要實踐組成部分, 我國現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo) 向內(nèi)部審計是隨著國家審計一起產(chǎn)生和發(fā)展起來的。 2002年 1月 1日開始

13、實 施的內(nèi)部審計實務(wù)標準將組織的內(nèi)部審計工作推向了風(fēng)險審計的軌道; 2004年,我國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布了內(nèi)部審計具體準則第 16號風(fēng)險管理 審計的征求意見稿,對內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中的應(yīng)用進行了探討; 2005年,我國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布第三批內(nèi)部審計具體準則 2?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部 審計對提高企業(yè)管理水平有著重要的作用, 然而, 其在我國仍處于起步階段。 而近年來,衛(wèi)生體制改革正使各類各級醫(yī)院面臨日益激烈的市場競爭, 我國醫(yī)院生存發(fā)展的內(nèi)外環(huán)境正發(fā)生著深刻的變化。受自身的資金、技術(shù)、 規(guī)模、人員等方面的限制,以及舊體制和目前管理模式弊端的制約,各大小 醫(yī)院在市場化進程中日益暴露出基礎(chǔ)管理薄弱,內(nèi)部控制

14、存在缺陷的問題。在我國審計實務(wù)由傳統(tǒng)內(nèi)部控制導(dǎo)向?qū)徲嬒颥F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變的大趨 勢下,本文研究現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在醫(yī)院內(nèi)部控制中起到的作用,對于 解決現(xiàn)代醫(yī)院在新形勢下面臨的生存和發(fā)展危機, 以及確保國家有關(guān)法律法 規(guī)的貫徹執(zhí)行和政府職能的實現(xiàn), 切實保障患者的合法權(quán)益等都具有重要的 現(xiàn)實意義。(二相關(guān)研究綜述現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且燥L(fēng)險審計模型為基礎(chǔ)而進行的 3。 Jeffrey &Cohen認為這一新的審計方法強調(diào) :審計風(fēng)險與企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險是不可 分割的,威脅企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險也是影響審計風(fēng)險的來源 4?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)?計在提高審計的功效方面的作用與地位在審計較為發(fā)達的美國

15、、英國、加拿 大等國已經(jīng)得到承認, 國際會計師聯(lián)合會也認可并推動現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷?發(fā)展。自上個世紀 90年代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ竭M入我們的視野以來,我國的 理論界和實務(wù)界就開始不斷地對其進行研究和探索。(三本文研究內(nèi)容本文在采用歸納綜合、系統(tǒng)論、觀察、比較研究等方法的基礎(chǔ)上,對現(xiàn) 代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計理論體系進行研究, 將現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在醫(yī)院風(fēng) 險管理與內(nèi)部控制中的應(yīng)用進行了分析。本文的主要內(nèi)容主要分為三大部分, 一介紹現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼同F(xiàn)代風(fēng) 險導(dǎo)向內(nèi)部審計的理論 ; 二闡述現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系, 歸納醫(yī)院內(nèi)部控制的現(xiàn)狀 ; 三分析現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在醫(yī)院內(nèi)部控制中 的應(yīng)

16、用。二、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計 (一現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?. 產(chǎn)生和發(fā)展的背景風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵缸詴嫀熞詫徲嬶L(fēng)險模型為基礎(chǔ)進行的審計,分 為傳統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼同F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?5。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃膶徲嫲l(fā)展的早期(19世紀以前以會計憑證和賬 簿的詳細檢查為主的賬項基礎(chǔ)審計,發(fā)展至 19世紀末,注冊會計師將內(nèi)部 控制與抽樣審計結(jié)合起來,到了 20世紀 50年代,重點在于了解、測試和評 價內(nèi)部控制設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性的制度基礎(chǔ)審計方法在西方國家得到廣泛應(yīng)用。之后,注冊會計師職業(yè)界很快開發(fā)出了通過了解企業(yè)及其環(huán) 境以及評價內(nèi)部控制對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險影響的“審計風(fēng)險 =固有風(fēng)險

17、×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險”審計風(fēng)險模型。新世紀伊始,世界范圍內(nèi)的一系列重大財務(wù)丑聞,使得人們重新認識審 計風(fēng)險。職業(yè)界對傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ竭M行了改進,創(chuàng)造出新的現(xiàn)代風(fēng)險 導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?。該審計模式將審計風(fēng)險劃分為重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險 , 注 冊會計師需要了解被審計單位及其環(huán)境,并從中識別和評估重大錯報風(fēng)險, 并根據(jù)評估的重大錯報風(fēng)險設(shè)計并執(zhí)行進一步的審計程序。2. 內(nèi)涵和特征(1現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N新的審計基本方法審計基本方法的發(fā)展需具備兩個基本特點 :創(chuàng)新性和繼承性。 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo) 向?qū)徲嫃钠髽I(yè)的戰(zhàn)略分析入手,通過“戰(zhàn)略分析經(jīng)營環(huán)節(jié)分析財務(wù)報表 剩余風(fēng)險分析”的基本思路,來

18、決定實質(zhì)性審計程序的性質(zhì)、時間和范圍 , 并建立了企業(yè)財務(wù)報表風(fēng)險與企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險之間的邏輯聯(lián)系。 在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo) 向?qū)徲嫹椒▽嵤┻^程中, 仍需用到制度基礎(chǔ)審計方法甚至詳細審計方法的一 些程序,但它已不局限于對傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部控制的分析,而將分析對象擴大 到整個企業(yè)的風(fēng)險管理范圍 6。(2現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕詰?zhàn)略系統(tǒng)觀為指導(dǎo)思想戰(zhàn)略系統(tǒng)觀認為隨著現(xiàn)代社會生產(chǎn)力的迅速提高和企業(yè)規(guī)模的愈來愈 大,企業(yè)的經(jīng)營活動必須要有正確的經(jīng)營戰(zhàn)略。審計要有效地把握財務(wù)報表 的誤報風(fēng)險, 就必須要從對財務(wù)報表可靠性產(chǎn)生影響的源頭因素即企業(yè) 的戰(zhàn)略管理活動著手分析,才能控制住財務(wù)報表風(fēng)險。因此,從方法上講, 它使得審計師從

19、戰(zhàn)略系統(tǒng)觀對企業(yè)風(fēng)險進行分析、測試、評價和決策,將被 審計單位置于廣泛的經(jīng)濟系統(tǒng)中進行考察, 并通過對企業(yè)保持和加強其在這 一廣泛經(jīng)濟體系中的競爭優(yōu)勢的戰(zhàn)略及其恰當性的分析評價, 來對審計取證 的重點、范圍、目標和程序予以指導(dǎo),從而從系統(tǒng)上改進了審計方法在新社 會經(jīng)濟環(huán)境中的科學(xué)性和有效性問題。(3現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤\用“自上而下”和“自下而上”結(jié)合的審計思 路現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕髮徲嫀熯\用“自上而下” , “自下而上”相結(jié)合的 手段,對財務(wù)報表風(fēng)險做出合理的專業(yè)判斷。 “自上而下”就是從企業(yè)的戰(zhàn)略管理分析入手,通過戰(zhàn)略風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險的導(dǎo)向和嚴密的邏輯推理,一步 一步地推導(dǎo)和落實審計的范圍和重點

20、,確定相關(guān)的審計目標和審計程序。然 后通過實施審計程序及取證的結(jié)果,結(jié)合重要性的判斷, “自下而上”地歸 納和判斷整個財務(wù)報表的風(fēng)險并形成最終的審計意見。因此,與制度基礎(chǔ)審 計相比,現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶徲嬎悸肪惋@得更完善且更有效。(二現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計要將現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚搼?yīng)用于內(nèi)部審計的實踐過程中, 從而分析其 對醫(yī)院內(nèi)部控制系統(tǒng)的影響,不僅需要了解現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向理論的內(nèi)涵,更需 要對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計有充分的了解。1. 定義2003年國際內(nèi)部審計協(xié)會 (IIA對 2001年的內(nèi)部審計實務(wù)標準修改 后, 將內(nèi)部審計定義為 :內(nèi)部審計是一種獨立、 客觀的確認和咨詢活動, 旨在 增加價值和改

21、善組織的運營 7。過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法,評價并改善風(fēng) 險管理、控制和治理過程的效果,幫助組織實現(xiàn)其目標。這一定義在內(nèi)容上 貫穿著風(fēng)險審計的主導(dǎo)思想,對內(nèi)部審計的對象、目標、職能進行定位。 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計不只依賴對被審計單位內(nèi)部控制制度的檢查與 評價,對公司管理層是否誠信、有舞弊造假的驅(qū)動亦始終保持一種合理的職 業(yè)警覺,將審計的視野擴大到被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境。運用這種方法, 更能全面看待一個企業(yè)的戰(zhàn)略、經(jīng)營環(huán)境、管理業(yè)績和人員素質(zhì),不僅能掌 握企業(yè)的經(jīng)營狀況, 更能夠關(guān)注企業(yè)未來發(fā)展的趨勢, 審查潛在的經(jīng)營風(fēng)險。 2. 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是內(nèi)部審計發(fā)展的必然趨勢現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審

22、計提供了一種既能保持審計效果, 又能提高審計效 率的全新思路。首先,要求評價控制環(huán)境,鑒別各項認定,考慮會計報表發(fā) 生重大錯報的風(fēng)險;其次,在此基礎(chǔ)上建立審計目標;最后,根據(jù)審計目標 確定將要實施的特殊審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。風(fēng)向?qū)騼?nèi)部審計參照 的內(nèi)部控制五要素包括:控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通,監(jiān) 督。從審計目標來看,現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計不僅確定公允性,還要證實可 信性。該模式將固有風(fēng)險和控制風(fēng)險結(jié)合起來考慮,特別是固有風(fēng)險,通過 對企業(yè)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、行業(yè)動態(tài)、治理結(jié)構(gòu)等方面的評估,做出規(guī)避、轉(zhuǎn) 移、減少、接受或利用的策略,是審計風(fēng)險降到可以接受的水平。它以風(fēng)險為指針,據(jù)

23、以確定如何收集、何時收集、收集多少以及收集何種性質(zhì)的審計 證據(jù),更加系統(tǒng)的研究了企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境,更加切實的保證審計質(zhì)量。 三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計與醫(yī)院內(nèi)部控制 (一醫(yī)院的屬性、環(huán)境及內(nèi)部審計1. 醫(yī)院的含義及屬性中共中央、國務(wù)院關(guān)于衛(wèi)生改革與發(fā)展的決定指出 :“我國衛(wèi)生事業(yè) 是政府實行一定福利政策的社會公益事業(yè)” 8。中華人民共和國衛(wèi)生部頒發(fā) 的全國醫(yī)院工作條例第一條指出 :“醫(yī)院是治病防治、保障人民健康的社 會主義衛(wèi)生事業(yè)單位,必須貫徹黨和國家的衛(wèi)生工作方針政策,遵守政府法 令,為社會主義現(xiàn)代化建設(shè)服務(wù)” 。醫(yī)院的社會屬性主要體現(xiàn)在 :公益性, . 生產(chǎn)性和經(jīng)營性。這些屬性決定 了它必須堅

24、持社會效益為首位,同時要講究經(jīng)濟效益,以增強醫(yī)院實力,提 高為病人服務(wù)的水平與效果 9。2. 醫(yī)院面臨的環(huán)境從外部環(huán)境來看,第一,國家正逐步把一部分原來由政府承擔(dān)的醫(yī)療衛(wèi) 生職能推向社會,醫(yī)院所享受的衛(wèi)生事業(yè)經(jīng)費撥款比例逐年降低,醫(yī)院生存 和發(fā)展所需資金絕大部分要靠業(yè)務(wù)收入 :第二, 社會統(tǒng)籌醫(yī)療基金與個人醫(yī)療 賬戶相結(jié)合的職工醫(yī)療保險制度實施后,患者自主就醫(yī),促使服務(wù)態(tài)度、醫(yī) 療質(zhì)量等諸多方面競爭加劇 ; 第三, 隨著醫(yī)療體制改革的深入, 國家鼓勵社會 力量投資辦醫(yī),多種所有制形式的醫(yī)療服務(wù)機構(gòu)建立,使醫(yī)院間面臨行業(yè)內(nèi) 的激烈競爭。外國醫(yī)療服務(wù)機構(gòu)的介入,也對我國的醫(yī)療市場產(chǎn)生巨大的沖 擊。

25、第四,現(xiàn)代醫(yī)學(xué)的發(fā)展,各種新技術(shù)、新材料、新設(shè)備、新藥品的推廣 和使用,也大大增加了醫(yī)院擴展壯大的壓力。在外部環(huán)境發(fā)生重大變化的同時,醫(yī)院內(nèi)部也存在諸多矛盾和問題。第 一,財務(wù)方面,資金短缺。原有的基礎(chǔ)設(shè)施老化、落后,就醫(yī)環(huán)境不能滿足 廣大人民群眾的需求,需要不斷地裝修、改造、新建房屋和增加各種設(shè)備:第二,人力資源管理方面,醫(yī)院想方設(shè)法吸引人才,但大量人才外流;醫(yī)院 收治病人量不足,而醫(yī)生到其它醫(yī)院看門診、做手術(shù)現(xiàn)象嚴重:第三,資源 管理方面,有些設(shè)備閑置浪費,科室卻爭購設(shè)備,給醫(yī)院造成很大的損失。 其他方面,部分醫(yī)務(wù)人員收紅包、拿回扣、開大處方、做大檢查、濫用抗生 素等現(xiàn)象比較普遍,既損害了

26、患者的合法權(quán)益,加重了病人的經(jīng)濟負擔(dān),同時也損害了醫(yī)院形象,助長了營私舞弊行為,阻礙了醫(yī)院的發(fā)展。這其中有 體制上的弊端,但也與醫(yī)院內(nèi)部管理跟不上,內(nèi)部運行機制不健全有很大關(guān) 系。3. 醫(yī)院的內(nèi)部審計問題據(jù)了解,大多醫(yī)院均設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu),但配置的審計人員不是 由原來紀檢部門轉(zhuǎn)過來的,就是財務(wù)科分離出來的,對專項審計缺乏經(jīng)驗很 大程度上影響了醫(yī)院內(nèi)部審計作用的發(fā)揮。(1在成本真實性的審計。 應(yīng)該提取的費用不提或者少提,目前存在 問題較多的是社會保障費、應(yīng)付工資、修購基金和壞賬損失四項費用;重復(fù) 列支設(shè)備購置費;應(yīng)列支的費用掛往來賬處理。(2固定資產(chǎn)配置與處置的審計 。一般醫(yī)院固定資產(chǎn)占總

27、資產(chǎn)的 70%以上,所以固定資產(chǎn)的審計是重點項目。在醫(yī)院購買固定資產(chǎn)是否符合配置 標準,是否履行申辦審批手續(xù);使用時是否對固定資產(chǎn)進行定期清查,做到 賬賬、賬卡、和賬物相符,對外出租、出借、投資是否進行可行性論證并經(jīng) 主管部門審核批準;處置時是否嚴格履行合法的審批手續(xù)且用公開、公平、 公正的方式。(3醫(yī)藥收費的審計 。違反國家規(guī)定醫(yī)藥收費標準,擅自提高收費價 格,是造成群眾看病貴的直接原因。亂收費現(xiàn)象主要有比照項目收費;自理 服務(wù)項目收費;加大服務(wù)頻次收費;重復(fù)收費;分解收費;按照儀器功能收 取檢驗費;變相收費;不按政府調(diào)價時間收費等。(4基本建設(shè)投資管理審計 ?；窘ㄔO(shè)是發(fā)展衛(wèi)生事業(yè)的重要條

28、件, 具有規(guī)模大、投資多、周期長的特點。由基本建設(shè)形成的固定資產(chǎn)的規(guī)模, 在很大程度上決定著醫(yī)院發(fā)展速度和規(guī)模, 因醫(yī)院院長和管理者對基本建設(shè) 法律法規(guī)的缺位,經(jīng)常發(fā)生違紀違規(guī)行為 10。(二醫(yī)院內(nèi)部控制的現(xiàn)狀1. 內(nèi)部控制的定義審計署 2004年 2月實施的審計機關(guān)內(nèi)部控制測評準則指出,內(nèi)部 控制,是指被審計單位為了維護資產(chǎn)的安全、完整,確保會計信息的真實、 可靠, 保證其管理或者經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、 效率性和效果性并遵守有關(guān)法規(guī), 而制定和實施相關(guān)政策、程序和措施的過程 11。由此可見,內(nèi)部控制是確保 有關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章制度及單位經(jīng)營管理方針政策的貫徹執(zhí)行,避免或降低各種風(fēng)險,提高經(jīng)營管理效

29、率,實現(xiàn)單位經(jīng)營管理目標的一種管理制度。 2. 醫(yī)院內(nèi)部控制現(xiàn)狀。下面從內(nèi)部控制的五個要素進行分析 12:(1控制環(huán)境環(huán)境是一種氛圍,可以通過塑造企業(yè)或組織文化,影響員工的意識和自 覺性, 控制環(huán)境決定其他控制要素能否發(fā)揮作用。 它由以下要素組成 :產(chǎn)權(quán)關(guān) 系、治理結(jié)構(gòu)、組織機構(gòu)、權(quán)責(zé)劃分、操守及價值觀、人力資源政策等。 目前我國醫(yī)院的財務(wù)控制環(huán)境主要有:權(quán)責(zé)劃分不清。主管采取口頭授 權(quán)的方式授予下級工作,缺乏監(jiān)督和評價,常使實際工作效率低下,影響工 作情緒;操守以及價值觀問題。由于醫(yī)院的特殊屬性,有的專業(yè)人才在憑借 專長的基礎(chǔ)上過分重視經(jīng)濟利益,醫(yī)院很少對員工進行價值觀教育;人力資 源政策存

30、在弊端。 部分醫(yī)院進入憑關(guān)系不實行公開招聘導(dǎo)致人員素質(zhì)與崗位 不匹配,不鼓勵員工學(xué)習(xí)、發(fā)展和員工培訓(xùn),沒有建立完備的用人機制。 (2風(fēng)險評估風(fēng)險評估就是分析和辨認實現(xiàn)鎖定目標可能發(fā)生的風(fēng)險, 它是提高內(nèi)部 控制果和效率的關(guān)鍵。醫(yī)院有:盲目投資,在項目未經(jīng)充分可行性論證情況 下盲目購進設(shè)備,相關(guān)人員培訓(xùn)和宣傳工作跟不上致使設(shè)備長期閑置,利用 率低,占用大量資金,財務(wù)風(fēng)險增大;信用管理欠缺,病人結(jié)算等環(huán)節(jié)控制 不嚴,出現(xiàn)病人逃帳卻無法追究造成大量呆賬、壞賬,使醫(yī)院遭受重大損失 等問題。(3控制活動控制活動是醫(yī)院財務(wù)控制的主體部分,問題如下 :門診收款與醫(yī)院結(jié)算:收款系統(tǒng)的管理人員和操作人員的職務(wù)未

31、分 離;收款室、住院處每天都對賬的規(guī)定沒有切實得到執(zhí)行;銷售發(fā)票存根不 及時交回,無人核對。藥品控制:個別醫(yī)院存在白條抵庫借藥,造成管理混亂;微機上的 藥物庫存與實際庫存不一致,藥品清資不認真造成帳實不符。采購與付款:采購計劃未經(jīng)集體討論決定; 無預(yù)算; 過程無監(jiān)督; 人 員崗位未定期輪換;驗收入庫形勢化,把關(guān)不嚴。固定資產(chǎn):購進無計劃和預(yù)算,購進大型設(shè)備不進行可行性論證, 盲目購進,造成某些設(shè)備長期閑置 ; 購進驗收不嚴格 ; 折舊方法不符合會計制度規(guī)定。(4資訊與溝通企業(yè)在其經(jīng)營過程中,須按照一定的方式,取得適當信息加以溝通, 以便于員工更好地履行職責(zé)。有的醫(yī)院雖建立了醫(yī)院管理信息系統(tǒng),但

32、在實 際使用過程中很多事情依賴非正式溝通渠道,導(dǎo)致各種非正式組織形成,影 響工作效率。(5監(jiān)督內(nèi)部控制是一個過程,要確保內(nèi)部控制制度執(zhí)行和執(zhí)行的效果就必須 進行監(jiān)督。很多醫(yī)院的制度在日常工作中很少受到監(jiān)督,大部分都是流于形 式,得不到認真的執(zhí)行。(三現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計與醫(yī)院內(nèi)部控制的關(guān)系內(nèi)部控制的評價是評價審計風(fēng)險的基礎(chǔ)性工作,是現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?實施應(yīng)用的必要程序。評價內(nèi)部控制,從中評估出的控制風(fēng)險,是現(xiàn)代風(fēng)險 導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较碌膶徲嬶L(fēng)險的重要部分。通過對醫(yī)院內(nèi)部控制的評價,一是 有利于醫(yī)院管理部門了解管理工作中存在的問題, 促進有針對性地改善各項 管理工作 ; 二是有利于審計人員診斷出內(nèi)部

33、控制的強點和弱點,評價控制風(fēng) 險,并據(jù)此促進內(nèi)部控制制度的日益完善,同時也有利于審計職能的擴大 ; 三是有利于促進醫(yī)院內(nèi)部控制的各項措施得以有效貫徹實施。1. 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計對醫(yī)院內(nèi)部控制的充分性、有效性 起著重要作用(1現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計監(jiān)督醫(yī)院內(nèi)部控制制度的充分實施通過詢問,問卷調(diào)查,觀察,審閱各種文檔資料,測試等審計方法對 內(nèi)部控制進行評價,可以有效地監(jiān)督醫(yī)院內(nèi)部控制制度的實施,并針對存在 的問題提出合理建議和意見,保證內(nèi)部控制的充分性。測試評價內(nèi)部控制系 統(tǒng)的健全性,主要解決內(nèi)部控制系統(tǒng)是否合法、健全,以及內(nèi)部控制關(guān)鍵點 是否齊全、準確等問題;測試評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的遵循性,主要

34、解決內(nèi)部控 制制度的符合度如何, 查明各部門的各項控制措施是否都真實地存在于管理 系統(tǒng)中,是否完全并真地得到遵守執(zhí)行;測試評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的科學(xué)性, 主要解決內(nèi)部控制系統(tǒng)功能如,是否發(fā)揮了應(yīng)有的制約與控制作用,是否取 得了應(yīng)有的管理效果 13。(2現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計為醫(yī)院內(nèi)部控制的有效執(zhí)行提供保證風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計通過系統(tǒng)規(guī)范的方法,對醫(yī)院控制環(huán)境、授權(quán)管理、 崗位設(shè)置、固定資產(chǎn)管理、基本建設(shè)控制、計算機信息系統(tǒng)控制等進行適時 監(jiān)測,評價內(nèi)部控制是否健全有效,并且針對管理和內(nèi)部控制的缺陷,提出 建設(shè)性意見和改進措施,協(xié)助管理人員更有效地管理和控制各項活動,以提 高效益,并有效保證了單位崗位分設(shè)

35、、相互監(jiān)督制約,實物資產(chǎn)賬實分管、 賬實相符,各級責(zé)任人員具有不同的操作權(quán)力等內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。 2. 醫(yī)院內(nèi)部控制是現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的重要組成部分 上海交通大學(xué)王耕教授建言:內(nèi)部控制審計須設(shè)置內(nèi)控機構(gòu) 14。 隨著 經(jīng)濟改革的發(fā)展和企業(yè)管理的不斷深入,圍繞財務(wù)收支和會計資料,以查錯 糾弊為主導(dǎo)的審計方法,不僅效率低下,而且也難以適應(yīng)復(fù)雜多變的企業(yè)內(nèi) 外環(huán)境對風(fēng)險防范的需求?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計更著重關(guān)注內(nèi)部控制制 度,變革審計方法,提高審計效率,以促進內(nèi)部控制體系日益完善,這是規(guī) 避醫(yī)院經(jīng)營風(fēng)險,改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟效益的有效途徑。內(nèi)部審計促進國家方針、 政策及財經(jīng)法規(guī)和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營

36、決策和規(guī)章制 度的正確實施和對內(nèi)各部門和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進行有效控制, 提高審計工作效率和 質(zhì)量,突出審計重點,保證審計重點和方向,提高審計質(zhì)量。不僅是對已發(fā) 生經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行審計,更關(guān)注內(nèi)部控制制度是否健全、有效,對其科學(xué)性、 嚴密性、完整性及執(zhí)行狀況進行評價,完善內(nèi)部控制制度,促進內(nèi)部審計職 能轉(zhuǎn)變,將審計目的定位服務(wù)于防范風(fēng)險。3. 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是醫(yī)院內(nèi)部控制的最后環(huán)節(jié)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計與醫(yī)院內(nèi)部控制的諸多控制方式處于同等重要 的地位,若這一環(huán)節(jié)還不能發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊,那么對醫(yī)院來講,風(fēng)險會隨時 降臨。民間審計和國家審計運用內(nèi)部控制測試的方法來評價內(nèi)控的健全性、 有效性,但它們一般只是把此

37、作為一種審計方法或手段來使用,在審計風(fēng)險 和審計成本之間找到一個平衡點, 為達到審計目的而服務(wù) 15。 但風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi) 部審計則不一樣, 它是以了解醫(yī)院及其環(huán)境為背景, 為醫(yī)院的終極目標服務(wù), 其通過對醫(yī)院內(nèi)部控制的審計,發(fā)現(xiàn)上述所列的醫(yī)院控制環(huán)境、風(fēng)險評估、 控制活動、溝通與監(jiān)督等存在的問題,從而督促完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度,減 少經(jīng)營風(fēng)險,為患者謀取福利。四、 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在醫(yī)院內(nèi)部控制中應(yīng)用 以上對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計與醫(yī)院內(nèi)部控制的關(guān)系進行了分析,并提出醫(yī)院內(nèi)部審計及內(nèi)部控制系統(tǒng)中存在的問題, 可以發(fā)現(xiàn)現(xiàn)階段醫(yī)院的風(fēng)險 存在于各個方面。要管理并減少其風(fēng)險,離不開醫(yī)院內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善

38、。 而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的理論,則為此開辟了一條新的道路。(一成立組織機構(gòu),開展對醫(yī)院內(nèi)部控制的評估大多醫(yī)院設(shè)置的內(nèi)部審計機構(gòu)配置的由原來紀檢部門、 財務(wù)科轉(zhuǎn)接過來 的審計人員達不到相應(yīng)標準, 為了監(jiān)督整個醫(yī)院運行中的風(fēng)險, 由醫(yī)院主管, 并成立內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組,下設(shè)由監(jiān)察室、醫(yī)院辦公室人員組成的具體執(zhí)行 機構(gòu)。然后,通過監(jiān)察室與醫(yī)院辦公室人員的配合,開展對醫(yī)院內(nèi)部控制的評 估。使各崗位人員明確各科室應(yīng)履行的職責(zé),明確內(nèi)部審計部門對各科室進 行監(jiān)督評價的權(quán)利和義務(wù)。建立監(jiān)督資源共享機制,實現(xiàn)有效溝通,避免形 成非正式組織和形式監(jiān)督,提高整體工作效率。(二完善內(nèi)部控制評價方法對內(nèi)部控制進行監(jiān)督

39、評價是內(nèi)部控制制度重要組成部分,具體包括內(nèi) 部控制環(huán)境、 風(fēng)險評估、 制度建設(shè)、 崗位設(shè)置與管理、 權(quán)限控制、 計劃管理、 計算機信息系統(tǒng)控制、應(yīng)急機制、會計控制、財務(wù)資金管理、固定資產(chǎn)和低 值易耗品的管理、大額采購管理、信息溝通與交流、監(jiān)督檢查等方面,每方 面內(nèi)容又分為若干小項。在評價期內(nèi),由于內(nèi)部控制缺失引起案件發(fā)生、責(zé) 任事故和重大業(yè)務(wù)差錯,造成財產(chǎn)流失、醫(yī)院信譽受損等嚴重影響的機構(gòu)和 部門, 應(yīng)重視對整體的影響, 調(diào)低評審結(jié)果。 然后, 對存在的問題交換意見, 并針對性的提出整改建議,評價報告給領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)管理部門。(三排查風(fēng)險,改善制度各科室相關(guān)人員在關(guān)注行業(yè)動態(tài)了解本醫(yī)院所處環(huán)境的基

40、礎(chǔ)上,結(jié)合 自身業(yè)務(wù)和管理的特點,對本部門各類風(fēng)險進行識別和分析,列出各項工作 的風(fēng)險點、風(fēng)險種類、表現(xiàn)形式,確定應(yīng)采取的應(yīng)對措施,進一步建立和完 善內(nèi)部控制制度。如亂收費、固定資產(chǎn)的不當管理、基本建設(shè)反常規(guī)投資等 存在的風(fēng)險,通過查找風(fēng)險點,劃分風(fēng)險等級,由各科室制定應(yīng)對措施和策 略,集體討論,匯總經(jīng)過院長審批,改善規(guī)章制度,及時防范和控制風(fēng)險。 (四重視大環(huán)境,評估重大錯報風(fēng)險審計是一種依靠經(jīng)驗和知識進行判斷的職業(yè),在運用方法選擇醫(yī)院內(nèi) 部控制被審計事項的過程中, 從確定可供審計的事項到在風(fēng)險評估時所考慮的因素, 再對各項因素進行監(jiān)督評價并進行風(fēng)險檢查排序, 始終要經(jīng)驗判斷, 具有較大的主

41、觀性。面對這種客觀情況,相關(guān)工作人員需要將醫(yī)院置身于大 環(huán)境中,考慮整體的形勢下進行判斷,驗證審計結(jié)果與風(fēng)險分析的結(jié)果,以 檢驗各個評估步驟的客觀性,判斷是否存在重大錯報風(fēng)險,制定相關(guān)應(yīng)對措 施。五、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在醫(yī)院內(nèi)部控制應(yīng)用過程中的建議(一領(lǐng)導(dǎo)的重視和全院各部門的全力配合現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計要發(fā)揮實質(zhì)性的作用,離不開領(lǐng)導(dǎo)的重視。領(lǐng)導(dǎo) 越重視,現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計理論在內(nèi)部控制中就越能發(fā)揮其作用。只有 獲得領(lǐng)導(dǎo)的支持,內(nèi)部控制才能最終發(fā)揮作用。醫(yī)院管理層的重視程度,將 決定審計建議是否引起關(guān)注,是否被采納,同時影響審計人員的工作態(tài)度, 進而影響審計工作質(zhì)量。內(nèi)部審計不只要領(lǐng)導(dǎo)重視,還要其它部門的傾力合作。以現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo) 向內(nèi)部審計的理論應(yīng)用于內(nèi)部控制制度和風(fēng)險管理, 要求各個科室都建立風(fēng) 險管理意識,找準風(fēng)險控制點,對風(fēng)險采取相應(yīng)的措施,進行有效控制,并 對各種控制進行記錄,從而形成風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作的重要數(shù)據(jù)來源。 (二法律規(guī)范的支持雖然有國際內(nèi)部審計協(xié)會 (IIA發(fā)布的內(nèi)部審計實務(wù)標準 ,中國內(nèi)部 審計準則內(nèi)部控制審計準則 、 遵循規(guī)蹈矩性審計準則 、 風(fēng)險管理審計 準則 、 內(nèi)部審計的控制自我評估方法等內(nèi)部控制制度在法律方面發(fā)揮相 應(yīng)作用,但現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計還處于發(fā)展階段,需要更完善的相關(guān)準則 進行支持,相應(yīng)規(guī)范加以