第七章-企業(yè)所得稅法律制度

1、第七章 企業(yè)所得稅法律制度概述：企業(yè)所得稅的納稅人1. 包括各類(lèi)企業(yè)，事業(yè)單位，社會(huì)團(tuán)體，民辦非企業(yè)單位和從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的其他組織。但不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)（因?yàn)槭峭顿Y人交個(gè)人所得稅）。2.根據(jù)登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，把企業(yè)分為居民企業(yè) 承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)，來(lái)源于中國(guó)境風(fēng)，境外的全部所得納稅。注意：即使在外國(guó)注冊(cè)的企業(yè)，但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在我國(guó)境內(nèi)的，也認(rèn)定為居民企業(yè)，是防止逃稅。非居民企業(yè)（1）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)，場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)，場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)，場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為25%，如外國(guó)的公司在中國(guó)設(shè)有機(jī)

2、構(gòu)，在中國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)，收入來(lái)自境外，稅率按25%（2）在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)，場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)，場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)，場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅（實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。注意：（1）股息，紅利等權(quán)益性投資收益和利息，租金，特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。（2）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。所得來(lái)源的確定1. 銷(xiāo)售貨物所得，按交易活動(dòng)發(fā)生地確定。2. 提供勞務(wù)，按勞務(wù)發(fā)生地確定。3. 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得：（1）不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定。（2）動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓

3、動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)所在地確定（如設(shè)備），權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定。4. 股息，紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。5. 利息所得，租金所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)，支付所得的企業(yè)所在地（或者個(gè)人住所地）確定。稅率基本稅率：25%20%的優(yōu)惠稅率征對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)。年度應(yīng)納稅所得額從業(yè)人數(shù)資產(chǎn)總額工業(yè)企業(yè)301003000其他企業(yè)（如商業(yè)企業(yè)）3080100015%的優(yōu)惠稅率國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)。10%的優(yōu)惠稅率（1）在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)，場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)，場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)，場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納

4、企業(yè)所得稅（實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。-非居民企業(yè)那一塊。（2）合格境外機(jī)構(gòu)投資者取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股息，紅利和利息收入，繳納10%的企業(yè)所得稅。應(yīng)納稅所得額：收入總額收入的確定1.銷(xiāo)售貨物收入收入確定的時(shí)間增值稅納稅的時(shí)間（1）采用托收承付方式的在辦妥托收手續(xù)時(shí)發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。同“委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物“（2）采用預(yù)收款方式的在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入貨物發(fā)出的當(dāng)天。但生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備，船舶，飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天。（3）銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收

5、入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可以在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。（4）采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的在收到代銷(xiāo)清單時(shí)委托方：收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或部份貨款的當(dāng)天。未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，為發(fā)出貨物滿(mǎn)180天的當(dāng)天。（5）以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的按照合同約定的收款日期為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天。無(wú)書(shū)面合同或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。同“賒銷(xiāo)“。（6）采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品的銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。注意：有證據(jù)表明不符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件的，如以銷(xiāo)售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用

6、。（7）以舊換新的銷(xiāo)售的按收入確認(rèn)，回收的作為購(gòu)進(jìn)商品處理。金銀首飾除外，按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，回收的不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅（不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票）。（8）銷(xiāo)售商品涉及商品折扣的按扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按沖減折扣額后的銷(xiāo)售額征收增值稅。折扣額另開(kāi)發(fā)票的，不得沖減銷(xiāo)售額。（9）銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用。（10）銷(xiāo)售折讓?zhuān)ㄈ缳|(zhì)量不合格）已確認(rèn)收入的商品，發(fā)生銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回，應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。應(yīng)從發(fā)生銷(xiāo)售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減。2.提供勞務(wù)收入3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入

7、指轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)，生物資產(chǎn)，股權(quán)，債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。4.股息，紅利等權(quán)益性投資收益除國(guó)務(wù)院財(cái)政，稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。關(guān)鍵詞：作出。注意：與什么時(shí)候拿到錢(qián)無(wú)關(guān)。5.利息收入按合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。關(guān)鍵詞：約定6.租金收入按合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。7.特許使用費(fèi)收入按合同約定的特許使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。8.接受捐贈(zèng)收入按實(shí)際收到捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。注意：企業(yè)以買(mǎi)一贈(zèng)一方式組合銷(xiāo)售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總額的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_

8、認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入。注意：增值稅，不管是自己生產(chǎn)的還是外購(gòu)的，捐贈(zèng)的都是視同銷(xiāo)售。9.其他收入包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入，逾期未退包裝物押金收入（交增值稅，所得稅，有些要交消費(fèi)稅），確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)，已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)，債務(wù)重組收入，補(bǔ)償收入，違約金收入，匯兌收益等。不征稅收入1.財(cái)政撥款是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位，社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政，稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)，政府性基金（1）企業(yè)按照規(guī)定繳納的，由國(guó)務(wù)院或財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金以及由國(guó)務(wù)院和省自治區(qū)，直轄市人民政府及其財(cái)政，價(jià)格主管部

9、門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)繳納的不符合前述審批管理權(quán)限的設(shè)立的基金，收費(fèi)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（2）企業(yè)收取的各種基金，收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。（3）企業(yè)依照法律，法規(guī)及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。未上繳財(cái)政的部份，不得從收入總額中減除。3.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政，稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。（1）企業(yè)取得的各類(lèi)財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年

10、收入總額。 注意：財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助，補(bǔ)貼，貸款貼自，以及其他各類(lèi)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退，先征后退，先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按照規(guī)定取得的出口退稅款。（2）企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政，稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。（3）納入預(yù)算管理的事業(yè)單位，社會(huì)團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報(bào)領(lǐng)關(guān)系收到的由財(cái)政部門(mén)或上級(jí)單位撥入的財(cái)政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政，稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。免稅收入1.

11、國(guó)債利息收入。2. 符合條件的居民企業(yè)之間的股息，紅利等權(quán)益性投資收益。3. 在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)，場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)，場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息，紅利等權(quán)益性投資收益（不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。對(duì)來(lái)自所有非上市公司以及持有股份12個(gè)月以上取得的股息，紅利收入，則適用免稅政策）。4. 符合條件的非組織的收入：不包括非營(yíng)利組織從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)取得的收入，但國(guó)務(wù)院財(cái)政，稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。5. 股權(quán)分置改革中，上市公司因股權(quán)分置改革而接受的非流通股股東作為對(duì)價(jià)注入資產(chǎn)和被非流通股股東豁免債務(wù)，上市公司慶增加注冊(cè)資本或資本公積，不征收

12、企業(yè)所得稅。稅前扣除項(xiàng)目一般扣除項(xiàng)目指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的，合理的支出，包括成本，費(fèi)用，稅金，損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。1.業(yè)務(wù)招待費(fèi)按發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5，即哪個(gè)少用哪個(gè)。2.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)除國(guó)務(wù)院財(cái)政，稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部份，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。注意：（1）.廣告費(fèi)，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)二者加起來(lái)一起計(jì)算扣除標(biāo)準(zhǔn)，不是分開(kāi)。（2）業(yè)務(wù)招待費(fèi)，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，計(jì)算依據(jù)是相同的。銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入額包括非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物，財(cái)產(chǎn)，勞務(wù)用于捐贈(zèng)，償債，贊助，

13、集資，廣告，樣品，職工福利或者利潤(rùn)分配等用途應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）的收入額。（3）銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入包括銷(xiāo)售貨物收入，勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，租金收入，視同銷(xiāo)售收入等，即記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入“和”其他業(yè)務(wù)收入“中的，但不包括營(yíng)業(yè)外收入。3.固定資產(chǎn)租賃費(fèi)（1）以經(jīng)營(yíng)方式租入的，租金可以扣除。（2）以融資方式租入的，折舊可以扣除，租金不能扣除。4.稅金按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅，營(yíng)業(yè)稅，資源稅，土地增值稅，關(guān)稅，城市維護(hù)建設(shè)稅，教育費(fèi)附加，以及發(fā)生的房產(chǎn)稅，車(chē)船稅，土地使用稅，印花稅等稅金及附加，可以在稅前扣除。注意：（1）房產(chǎn)稅，車(chē)船稅，土地使用稅，印花稅等，已經(jīng)計(jì)入管理費(fèi)用中扣除的，不再作為稅金單獨(dú)扣除，

14、否則重復(fù)扣除了。（2）增值稅是價(jià)外稅，不能在稅前扣除。唯一不能扣除的一個(gè)稅金。5.損失（1）在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧，毀損，報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失，可以在稅前扣除。（2）發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政，稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定扣除。（3）已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部份收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。不能占便宜。注意：因存貨非正常損失不能從增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一并在稅前扣除。6.借款費(fèi)用（1）在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資

15、本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。（2）為購(gòu)置，購(gòu)建固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置，建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照實(shí)施條例的規(guī)定扣除。7.利息支出（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出，金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出，企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，準(zhǔn)予扣除。-企業(yè)向銀行借。（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部份，準(zhǔn)予扣除。-企業(yè)向企業(yè)借。如銀行利率5%，企業(yè)利率8%，按5%的可以扣除。8.匯兌損失除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及

16、與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。9.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)按有關(guān)規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。10，環(huán)保專(zhuān)項(xiàng)資金依照法律，行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)，生態(tài)恢復(fù)等方面的專(zhuān)項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除，上述專(zhuān)項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。11，勞保支出發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。12.手續(xù)費(fèi)及傭金支出非保險(xiǎn)企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。超過(guò)部分，不得扣除。注意：（1）除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。（2）企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或者合同金額，并如實(shí)入賬。禁止

17、扣除項(xiàng)目1. 向投資者支付的股息，紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。2. 企業(yè)所得稅稅款。3. 稅收滯納金4. 罰金（行事責(zé)任），罰款（行政責(zé)任）和被沒(méi)收財(cái)物的損失。注意：納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。5. 年度利潤(rùn)總額12%以外的公益性捐贈(zèng)支出。即12%以?xún)?nèi)的可以扣除。6. 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出。7. 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。注意：除財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)計(jì)提的準(zhǔn)備金可以稅前扣除外，其他行業(yè)，企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金均不得稅前扣除。08年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提的各類(lèi)準(zhǔn)備金，08年1月

18、1日以后，未經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的，企業(yè)以后年度實(shí)際發(fā)生的相應(yīng)損失，應(yīng)先沖減各項(xiàng)準(zhǔn)備金余額。8. 與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出：企業(yè)之間支付的管理費(fèi)，企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)這間支付的利息，不得扣除。9. 企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。用于所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊，攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。特殊扣除項(xiàng)目1.公益性捐贈(zèng)在年度利潤(rùn)總額（按會(huì)計(jì)制度計(jì)算的）12%以?xún)?nèi)的部份，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。注意：公益性捐贈(zèng)：是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)（直接捐贈(zèng)的不允許扣除）用于公益事

19、業(yè)捐贈(zèng)法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。具體范圍包括：（1）救助災(zāi)害，救濟(jì)貧困，扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)。（2）教育，科學(xué)，文化，衛(wèi)生，體育事業(yè)。（3）環(huán)境保護(hù)，社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)。（4）促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。2.工資薪金支出合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。注意：工資薪金總額，是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總額，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)，工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，工傷保險(xiǎn)費(fèi)，生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。3.職工福利費(fèi)，工會(huì)經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)（1）職工福利費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額的14%的部份，準(zhǔn)予扣除。（2）工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)

20、工資薪金總額的2%的部份，準(zhǔn)予扣除。（3）除國(guó)務(wù)院財(cái)政，稅務(wù)主管另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部份，準(zhǔn)予扣除。超過(guò)部份，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。注意：計(jì)算職工福利費(fèi)，工會(huì)經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)的“工資薪金總額”，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)，工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，工傷保險(xiǎn)費(fèi)，生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。4.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（1）企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，工傷保險(xiǎn)費(fèi)，生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金（五險(xiǎn)一金），準(zhǔn)予扣除。（2）自

21、2008年1月1日起，企業(yè)為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。超過(guò)的部份，不予扣除。（3）除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。注意：企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照有關(guān)規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。即，為人不能扣除，為設(shè)備可以扣除。企業(yè)資產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)1. 不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn) （1）房屋，建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)。 （2）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)。注意：

22、出租人提折舊，承租人不提，承租人租金可以扣除。 （3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)。注意：承租人提折舊，租金不能扣除。出租人不提折舊。 （4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。 （5）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)。 （6）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。 （7）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。2. 按直線計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，次月開(kāi)始提。當(dāng)月減少的當(dāng)月照提，次月開(kāi)始不提。無(wú)形資產(chǎn)1. 下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用扣除： （1）自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)。-支出，已扣除 （2）自創(chuàng)商譽(yù)。 （3）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)。 （4）其他不能計(jì)算攤

23、銷(xiāo)費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。2. 無(wú)形資產(chǎn)按照直線計(jì)算的攤銷(xiāo)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。3. 外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。4. 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷(xiāo)。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)1. 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)包括經(jīng)濟(jì)林，薪炭林，產(chǎn)畜和役畜等。2. 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。當(dāng)月增加的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，次月開(kāi)始提。當(dāng)月停止使用的，當(dāng)月照提，次月開(kāi)始停止折舊。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用1. 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用和年限分期攤銷(xiāo)。2. 租入固定資產(chǎn)

24、的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷(xiāo)。3. 固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)。注意：固定資產(chǎn)大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件支出：（1）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上。（2）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。4. 其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的“次月”起，分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)年限不得低于3年。投資資產(chǎn)1. 企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。2. 企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。存貨1. 企業(yè)使用或者銷(xiāo)售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。2. 企業(yè)使用或者

25、銷(xiāo)售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在“先進(jìn)先出法，加權(quán)平均法，個(gè)別計(jì)價(jià)法”中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。注意：取消了“后進(jìn)先出法”。資產(chǎn)損失1. 實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。 企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失包括： （1）企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷(xiāo)售，轉(zhuǎn)讓?zhuān)冑u(mài)固定資產(chǎn)，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失。 （2）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗。 （3）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失。 （4）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的損失。 （5）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過(guò)證券交易所，銀行間市場(chǎng)買(mǎi)賣(mài)債券，股票，基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。 （6）其他經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局確