稅法基礎(chǔ)班講義28

1、第六章 關(guān)稅法本章考情分析非重點(diǎn)章，考點(diǎn)多以客觀題、選擇題的形式出現(xiàn)，需要特別注意的是經(jīng)常與進(jìn)口消費(fèi)稅、進(jìn)口增值稅、進(jìn)口車(chē)輛購(gòu)置稅一并出現(xiàn)在計(jì)算問(wèn)答題或綜合題當(dāng)中，關(guān)稅的正確與否，直接影響進(jìn)口增值稅、進(jìn)口消費(fèi)稅、進(jìn)口車(chē)購(gòu)稅的計(jì)算。分值在3分左右。本章基本結(jié)構(gòu)框架第一節(jié) 征稅對(duì)象與納稅義務(wù)人第二節(jié) 進(jìn)出口稅則第三節(jié) 完稅價(jià)格與應(yīng)納稅額的計(jì)算第四節(jié) 關(guān)稅減免規(guī)定第五節(jié) 征收管理第六節(jié) 船舶噸稅第一節(jié) 征稅對(duì)象與納稅義務(wù)人一、關(guān)稅的概念關(guān)稅是海關(guān)依法對(duì)進(jìn)出境貨物、物品征收的一種稅。【解釋】所謂“境”指關(guān)境。關(guān)境與國(guó)境有時(shí)不一致。關(guān)境國(guó)境 關(guān)稅同盟、組成共同的關(guān)境、實(shí)施統(tǒng)一的關(guān)稅法令和對(duì)外稅則，如歐盟

2、。關(guān)境國(guó)境 國(guó)境內(nèi)設(shè)立自由港、自由貿(mào)易區(qū)，如香港、澳門(mén)是單獨(dú)關(guān)境區(qū)。二、關(guān)稅的征稅對(duì)象準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物（貿(mào)易性）和物品（個(gè)人）。三、納稅義務(wù)人關(guān)稅納稅人為進(jìn)口貨物收貨人、出口貨物發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人（或者推定的納稅人）?！纠}1·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于關(guān)稅法定納稅義務(wù)人的有（ ）。A.進(jìn)口貨物的收貨人B.進(jìn)口貨物的代理人C.出口貨物的發(fā)貨人D.出口貨物的代理人【答案】AC【例題2·單選題】下列不屬于關(guān)稅納稅義務(wù)人的是（ ）。A.進(jìn)口貨物的收貨人B.出口貨物的發(fā)貨人C.郵遞出口物品的收件人D.進(jìn)境物品的攜帶人【答案】C第二節(jié) 進(jìn)出口稅則（稅目稅率表）進(jìn)出口稅則，即以商

3、品名稱(chēng)及編碼協(xié)調(diào)制度為基礎(chǔ)的進(jìn)出口貨物和物品關(guān)稅稅率表。包括稅則商品分類(lèi)目錄和稅率欄兩大部分。一、進(jìn)口關(guān)稅稅率1.稅率設(shè)置與適用目前我國(guó)進(jìn)口稅則設(shè)有最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率共五種稅率，一定時(shí)期內(nèi)可實(shí)行暫定稅率。2.暫定稅率與關(guān)稅配額稅率我國(guó)對(duì)部分進(jìn)口原材料、零部件、農(nóng)藥原藥和中間體、樂(lè)器及生產(chǎn)設(shè)備實(shí)行暫定稅率。【解釋1】暫定稅率優(yōu)先適用于優(yōu)惠稅率或最惠國(guó)稅率。【解釋2】按普通稅率征稅的進(jìn)口貨物不適用暫定稅率。3.稅率種類(lèi)與計(jì)征辦法（1）從價(jià)稅：是最常用的關(guān)稅計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)。（2）從量稅：是以進(jìn)口商品的數(shù)量、重量、體積、容量等計(jì)量單位為計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)。（3）復(fù)合稅：是對(duì)某種進(jìn)口

4、商品同時(shí)使用從價(jià)和從量計(jì)征的一種計(jì)征關(guān)稅的方法。（4）選擇稅：是對(duì)一種進(jìn)口商品同時(shí)定有從價(jià)稅和從量稅兩種稅率，征稅根據(jù)物價(jià)水平，選擇較高的一種適用。（5）滑準(zhǔn)稅：是一種關(guān)稅稅率隨進(jìn)口商品價(jià)格由高到低而由低到高設(shè)置計(jì)征關(guān)稅的方法。如新聞紙。二、出口關(guān)稅稅率（了解）我國(guó)真正征收出口關(guān)稅的商品很少，稅率比較低。三、特別關(guān)稅包括報(bào)復(fù)性關(guān)稅、反傾銷(xiāo)稅與反補(bǔ)貼稅、保障性關(guān)稅。四、稅率的運(yùn)用（重點(diǎn)）1.進(jìn)出口貨物，應(yīng)按納稅人申報(bào)進(jìn)口或者出口之日實(shí)施的稅率征稅；2.進(jìn)口貨物到達(dá)前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)按照裝載此貨物的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施的稅率征稅；3.進(jìn)出口貨物的補(bǔ)稅和退稅，適用該進(jìn)出口貨物原申報(bào)進(jìn)

5、口或出口之日所實(shí)施的稅率，但下列情況除外：批準(zhǔn)減免稅后又改變情況需予補(bǔ)稅的再次填寫(xiě)報(bào)關(guān)單申報(bào)辦理納稅手續(xù)之日稅率加工貿(mào)易的進(jìn)口貨物經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)按向海關(guān)申報(bào)轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)之日實(shí)施稅率加工貿(mào)易的進(jìn)口貨物擅自轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)查獲日期所施行的稅率查獲的走私進(jìn)口貨物需補(bǔ)稅查獲日期的稅率暫時(shí)進(jìn)口轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口需予補(bǔ)稅申報(bào)正式進(jìn)口之日的稅率分期支付租金租賃貨物分期付稅時(shí)再次填寫(xiě)報(bào)關(guān)單申報(bào)辦理納稅及有關(guān)手續(xù)之日稅率溢卸、誤卸貨物事后確定需征稅原運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)口日期的稅率，原進(jìn)口日期無(wú)法查明的，可按確定補(bǔ)稅當(dāng)天的稅率批準(zhǔn)緩稅進(jìn)口的貨物以后交稅不論是分期或一次交清稅款都按原進(jìn)口之日稅率稅則歸類(lèi)改變、完稅價(jià)格審定或其他差錯(cuò)需補(bǔ)稅的按原

6、征稅日期實(shí)施稅率【例題1·單選題】下列各項(xiàng)關(guān)于關(guān)稅適用稅率的表述中，正確的是（ ）。（2014年）A.出口貨物，按貨物實(shí)際出口離境之日實(shí)施的稅率征稅B.進(jìn)口貨物，按納稅義務(wù)人申報(bào)進(jìn)口之日實(shí)施的稅率征稅C.暫時(shí)進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口需予補(bǔ)稅時(shí)，按其申報(bào)暫時(shí)進(jìn)口之日實(shí)施的稅率征稅D.查獲的走私進(jìn)口貨物需補(bǔ)稅時(shí)，按海關(guān)確認(rèn)的其實(shí)際走私進(jìn)口日期實(shí)施的稅率征稅【答案】B【解析】選項(xiàng)A，出口貨物，應(yīng)當(dāng)按照納稅義務(wù)人申報(bào)出口之日實(shí)施的稅率征稅。選項(xiàng)C，暫時(shí)進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口需予補(bǔ)稅時(shí)，應(yīng)按其申報(bào)正式進(jìn)口之日實(shí)施的稅率征稅。選項(xiàng)D，查獲的走私進(jìn)口貨物需補(bǔ)稅時(shí)，應(yīng)按查獲日期實(shí)施的稅率征稅?！纠}2&#

7、183;多選題】下列關(guān)于關(guān)稅稅率的表述中，正確的有（ ）。（2010年）A.查獲的走私進(jìn)口貨物需補(bǔ)稅的，應(yīng)按查獲日期實(shí)施的稅率征稅B.對(duì)由于稅則歸類(lèi)的改變而需補(bǔ)稅的，應(yīng)按原征稅日期實(shí)施的稅率征稅C.對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)緩稅進(jìn)口的貨物交稅時(shí)，應(yīng)按貨物原進(jìn)口之日實(shí)施的稅率征稅D.暫時(shí)進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口需補(bǔ)稅時(shí)，應(yīng)按其暫時(shí)進(jìn)口之日實(shí)施的稅率征稅【答案】ABC【解析】選項(xiàng)D，應(yīng)按正式申報(bào)進(jìn)口時(shí)稅率征稅。【例題3·單選題】以下關(guān)于關(guān)稅稅率運(yùn)用的表述中，正確的是（ ）。（2012年）A.查獲的走私進(jìn)口貨物需補(bǔ)稅時(shí)，按查獲日期實(shí)施的稅率征稅B.對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)緩稅進(jìn)口的貨物以后交稅時(shí)，按緩稅批準(zhǔn)當(dāng)日實(shí)施的稅率征稅C

8、.對(duì)由于稅則歸類(lèi)的改變而需補(bǔ)稅的，按稅則歸類(lèi)改變當(dāng)日實(shí)施的稅率征稅D.暫時(shí)進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口需予補(bǔ)稅時(shí)，按其申報(bào)暫時(shí)進(jìn)口之日實(shí)施的稅率征稅【答案】A【解析】選項(xiàng)B，對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)緩稅進(jìn)口的貨物以后交稅時(shí)，不論是分期或一次交清稅款，都應(yīng)按貨物原進(jìn)口之日實(shí)施的稅率征稅；選項(xiàng)C，對(duì)由于稅則歸類(lèi)的改變、完稅價(jià)格的審定或其他工作差錯(cuò)而需補(bǔ)稅的，應(yīng)按原征稅日期實(shí)施的稅率征稅；選項(xiàng)D，暫時(shí)進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口需予補(bǔ)稅時(shí)，應(yīng)按其申報(bào)正式進(jìn)口之日實(shí)施的稅率征稅。第三節(jié) 完稅價(jià)格與應(yīng)納稅額的計(jì)算一、原產(chǎn)地規(guī)定我國(guó)采用的原產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)有兩個(gè)：全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)。（一）全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)口貨物“完全在一個(gè)國(guó)家內(nèi)

9、生產(chǎn)或制造”，生產(chǎn)國(guó)或制造國(guó)即為該貨物的原產(chǎn)國(guó)。1.在該國(guó)領(lǐng)土或領(lǐng)海內(nèi)開(kāi)采的礦產(chǎn)品；2.在該國(guó)領(lǐng)土上收獲或采集的植物產(chǎn)品；3.在該國(guó)領(lǐng)土上出生或由該國(guó)飼養(yǎng)的活動(dòng)物及從其所得產(chǎn)品；4.在該國(guó)領(lǐng)土上狩獵或捕撈所得的產(chǎn)品；5.在該國(guó)的船只上卸下的海洋捕撈物及其他產(chǎn)品；6.在該國(guó)加工船上加工上述第5項(xiàng)所列物品所得的產(chǎn)品；7.在該國(guó)收集的只適用于做再加工的廢碎料和廢舊物品；8.在該國(guó)完全使用上述1-7項(xiàng)所列產(chǎn)品加工成的制成品。（二）實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)是適用于確定有兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家參與生產(chǎn)的產(chǎn)品的原產(chǎn)國(guó)的標(biāo)準(zhǔn)?！皩?shí)質(zhì)性加工”是指產(chǎn)品加工后，在進(jìn)出口稅則中四位數(shù)稅號(hào)一級(jí)的稅則歸類(lèi)已經(jīng)有了改變，或者加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例已超過(guò)30%及以上的?！纠}·多選題】下列有關(guān)進(jìn)口貨物原產(chǎn)地的確定，符合我國(guó)關(guān)稅相關(guān)規(guī)定的有（ ）。（2012年）A.從俄羅斯船只上卸下的海洋捕撈物，其原產(chǎn)地為俄羅斯B.在澳大利亞開(kāi)采并經(jīng)新西蘭轉(zhuǎn)運(yùn)的鐵礦石，其原產(chǎn)地為澳大利亞C.由臺(tái)灣提供棉紗，在越南加工成衣，經(jīng)澳門(mén)包裝轉(zhuǎn)運(yùn)的西服，其原產(chǎn)地為越南D.在南非開(kāi)采并經(jīng)香港加工的鉆石，加工增值部分占該鉆石總值比例為20%，其原產(chǎn)地為香港【答案】ABC【解析】