論成本分析職能在價(jià)值鏈成本會(huì)計(jì)中的應(yīng)用(一)

1、論成本分析職能在價(jià)值鏈成本會(huì)計(jì)中的應(yīng)用(一)    成本分析是成本會(huì)計(jì)七職能之一，同時(shí)也是價(jià)值鏈成本會(huì)計(jì)的七職能之一。所謂成本分析，是指主要利用成本核算及其他有關(guān)資料，全面分析成本水平與構(gòu)成的變動(dòng)情況，系統(tǒng)地研究成本變動(dòng)的因素和原因，挖掘降低成本的潛力。通過(guò)分析，可以正確認(rèn)識(shí)和掌握成本變動(dòng)的規(guī)律，有利于實(shí)現(xiàn)降低成本的目標(biāo)，并為編制成本計(jì)劃和制定新的經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)。 一、成本分析在價(jià)值鏈成本會(huì)計(jì)的作用和意義 成本分析可以在成本形成前后進(jìn)行事前、事中和事后分析。在成本形成之前，為了選擇降低成本的最佳方案，確定目標(biāo)成本，編制成本計(jì)劃，需要對(duì)成本進(jìn)行預(yù)測(cè)分析，

2、是事前分析。在成本形成之中，為了隨時(shí)檢查各項(xiàng)定額和成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，控制各種消耗、費(fèi)用支出，保證目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)，需要進(jìn)行成本控制分析，即事中分析。在成本形成之后，把成本核算數(shù)據(jù)與其他資料結(jié)合起來(lái)，評(píng)價(jià)成本計(jì)劃的執(zhí)行結(jié)果，揭露矛盾，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，指導(dǎo)未來(lái)，需要進(jìn)行成本考核分析，即事后分析。所以，成本分析貫穿于價(jià)值鏈成本會(huì)計(jì)的全過(guò)程，它對(duì)充分發(fā)揮價(jià)值鏈成本會(huì)計(jì)的積極作用具有重要意義。 成本的事前、事中和事后分析，從降低本期成本出發(fā)，事前成本分析與事中成本分析的作用大于事后成本分析。但是，事后成本分析另有其特定的作用。這種分析對(duì)于檢查成本計(jì)劃執(zhí)行情況，評(píng)價(jià)工作業(yè)績(jī)以及指導(dǎo)下期成本工作都具有明顯的積

3、極意義。 按照分析所起的作用不同，可分為預(yù)測(cè)分析、決策分析、控制分析和考核分析。 預(yù)測(cè)分析是在產(chǎn)品成本發(fā)生之前或形成之中預(yù)測(cè)產(chǎn)品成本發(fā)展趨勢(shì)，為企業(yè)成本決策提供數(shù)據(jù)，或者為完成成本計(jì)劃提供意見和信息。 決策分析主要是依據(jù)成本資料，在選擇方案過(guò)程中對(duì)各個(gè)方案預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效果進(jìn)行分析，從中選出最佳方案，以取得最優(yōu)效果。 控制分析主要是在成本計(jì)劃執(zhí)行過(guò)程中所進(jìn)行的日常分析，可以及時(shí)揭示脫離計(jì)劃的差異，找出原因，采取有效措施，以保證成本計(jì)劃的實(shí)施。 考核分析主要是根據(jù)成本報(bào)表來(lái)分析一定時(shí)期企業(yè)成本計(jì)劃及各部門、各單位目標(biāo)成本的完成情況，從中查明影響成本計(jì)劃和目標(biāo)成本實(shí)現(xiàn)的各種因素，揭示矛盾，分清責(zé)任，從

4、而為本期的獎(jiǎng)懲提供依據(jù)，也為改善下期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)指出方向。 二、價(jià)值鏈成本會(huì)計(jì) 1價(jià)值鏈成本會(huì)計(jì)的提出 價(jià)值鏈會(huì)計(jì)理念是伴隨著價(jià)值鏈管理理論的出現(xiàn)而出現(xiàn)的。 價(jià)值鏈概念是1985年由哈佛商學(xué)院的邁克爾·波特在其所著的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)中首次提出的：“每一個(gè)企業(yè)都是在設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售、發(fā)送和輔助其產(chǎn)品的過(guò)程中進(jìn)行種種活動(dòng)的集合體。所有這些活動(dòng)都可以用一個(gè)價(jià)值鏈來(lái)表明?！痹谠摃校~克爾。波特同時(shí)給出了價(jià)值的定義：“價(jià)直是客戶對(duì)企業(yè)提供給它們的產(chǎn)品或服務(wù)所愿意支付的階格，價(jià)值由總收入來(lái)度量?！眱r(jià)值活動(dòng)是企業(yè)從事的在經(jīng)齊上和技術(shù)上有明確界限的各項(xiàng)活動(dòng)，它們是創(chuàng)造對(duì)買方有價(jià)值的產(chǎn)品的基礎(chǔ)，這些相互聯(lián)系的價(jià)

5、值活動(dòng)共同作用為企業(yè)創(chuàng)造利潤(rùn)，從而形成企業(yè)的價(jià)值鏈。所謂價(jià)值鏈管理從字面上理解是對(duì)價(jià)值鏈的管理，即對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈(包括內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈、縱向價(jià)值鏈和橫向價(jià)值鏈)的計(jì)劃、協(xié)調(diào)分析和控制。內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈管理主要解決降低企業(yè)內(nèi)部成本問(wèn)題，如管理成本、生產(chǎn)成本、儲(chǔ)存成本等?？v向價(jià)值鏈管理主要解決企業(yè)的產(chǎn)業(yè)定位問(wèn)題，如產(chǎn)業(yè)進(jìn)入和退出、縱向整合，即企業(yè)究竟應(yīng)該在整個(gè)縱向價(jià)值鏈中占據(jù)多長(zhǎng)。橫向價(jià)值鏈管理主要解決企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)問(wèn)題，即企業(yè)與相同地位的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相比，如何提高競(jìng)爭(zhēng)能力。 在新的經(jīng)濟(jì)形式下，我國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家閻達(dá)五教授首先提出價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的概念。他認(rèn)為，“價(jià)值鏈會(huì)計(jì)是對(duì)企業(yè)價(jià)值信息及其背后深層次關(guān)系的研究，亦即收集

6、、加工、存儲(chǔ)、提供并利用價(jià)值信息，實(shí)施對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈的控制和管理，保證企業(yè)的價(jià)值鏈能夠合規(guī)、高效、有序運(yùn)轉(zhuǎn)，從而為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價(jià)值增值和價(jià)值分配的一種管理活動(dòng)?！眱r(jià)值鏈運(yùn)用到成本會(huì)計(jì)中，有利于控制降低成本。 價(jià)值鏈成本會(huì)計(jì)主要對(duì)成本進(jìn)行管理。成本管理是增值活動(dòng)中一項(xiàng)最基本的工作。企業(yè)每項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)的成本包括：外購(gòu)經(jīng)營(yíng)投入成本如為生產(chǎn)投入的原材料、低值易耗品等；人力資源成本如職工的招聘、安置費(fèi)用、教育培訓(xùn)費(fèi)用、保險(xiǎn)福利費(fèi)用等；資本化費(fèi)用如無(wú)形資產(chǎn)的購(gòu)置費(fèi)用、固定資產(chǎn)的更新改造費(fèi)用等。在成本管理中，企業(yè)必須將以上成本分?jǐn)偟絻r(jià)值鏈的各項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)中，分?jǐn)偟哪康氖钱a(chǎn)生一個(gè)反映成本分布的價(jià)值鏈，比較各價(jià)值

7、活動(dòng)的成本的分布，從而找出町以改善成本的突破口。除此之外，企業(yè)成本管理人員還需要了解與產(chǎn)品有關(guān)部門的整個(gè)價(jià)值鏈成本，并與處于價(jià)值鏈上的其他廠商合作，共同控制成本，尋求最大收益率。 價(jià)值鏈成本會(huì)計(jì)的目的主要有以下幾個(gè)內(nèi)容：疏通成本信息傳遞渠道，調(diào)整企業(yè)成本價(jià)值鏈從而協(xié)調(diào)各部門、環(huán)節(jié)間的協(xié)作關(guān)系，為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價(jià)值增值，即利用會(huì)計(jì)的特有功能與方法為企業(yè)價(jià)值增值最大化服務(wù)。 三、成本分析職能在價(jià)值鏈成本會(huì)計(jì)中的應(yīng)用 價(jià)值鏈?zhǔn)怯梢幌盗邢嗷リP(guān)聯(lián)的環(huán)節(jié)組成的，包括增值作業(yè)和非增值作業(yè)。價(jià)值鏈成本會(huì)計(jì)的目標(biāo)是降低成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。為此，在價(jià)值鏈成本管理中，必須盡力降低非增值作業(yè)成本，加強(qiáng)增值作業(yè)的

8、管理。在此過(guò)程中，成本分析在價(jià)值鏈每一環(huán)節(jié)中起著重要的作用。 成本分析的根本任務(wù)是為了挖掘降低成本潛力，促使企業(yè)以較少的勞動(dòng)消耗生產(chǎn)出更多更好的使用價(jià)值，實(shí)現(xiàn)更快的價(jià)值增值。因而，成本分析的核心就是圍繞著提高經(jīng)濟(jì)效益，不斷挖掘降低成本的潛力，充分認(rèn)識(shí)未被利用的勞動(dòng)和物資資源，尋找利用不完善的部分和原因，發(fā)現(xiàn)進(jìn)一步提高利用效率的可能性，以便從各方面揭露矛盾，找出差距，制定措施，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益愈來(lái)愈好。 (一)成本分析的內(nèi)容 成本分析的內(nèi)容，通常包括以下幾個(gè)方面： 1成本計(jì)劃執(zhí)行情況的定期分析。即對(duì)價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)的商品產(chǎn)品成本、可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)、主要產(chǎn)品單位成本等指標(biāo)的計(jì)劃執(zhí)行情況進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)

9、。 2成本效益分析。即對(duì)百元商品產(chǎn)值成本指標(biāo)、百元銷售收入成本費(fèi)用、成本費(fèi)用利潤(rùn)等指標(biāo)的分析。 3成本技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析。即主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)對(duì)產(chǎn)品單位成本影響的分析。 4廠際間產(chǎn)品單位成本的分析評(píng)價(jià)。 5成本的預(yù)測(cè)分析。 6成本的決策分析。 (二)成本分析的方法 成本分析方法要以成本分析的原則作為指導(dǎo)，它是達(dá)到成本分析目的，完成成本分析任務(wù)所應(yīng)遵循的分析程序和所采用的手段。成本分析方法是成本分析實(shí)踐的科學(xué)總結(jié)，隨著成本分析實(shí)踐的發(fā)展而完善，隨著人們對(duì)成本分析工作規(guī)律性認(rèn)識(shí)的深化而不斷充實(shí)。它包括一般方法和技術(shù)方法。 成本分析的一般方法，從分析的全部過(guò)程(或程序)的觀點(diǎn)來(lái)看，也稱分析的基本程序。歸納起

10、來(lái)包括以下幾個(gè)步驟： 1明確分析目的，制定分析計(jì)劃。 2貯存分析信息，全面掌握情況。包括企業(yè)外部信息收集和企業(yè)內(nèi)部信息收集。 3進(jìn)行定量分析，建立分析模型。 4搞好定性分析，抓住關(guān)鍵因素。 5作出綜合評(píng)價(jià)，提出改進(jìn)建議。 成本分析的技術(shù)方法，也稱為數(shù)量分析方法。分析工作中，通常采用的技術(shù)方法有以下幾種： 1指標(biāo)對(duì)比分析法 它是根據(jù)分析的不同要求，對(duì)指標(biāo)實(shí)際數(shù)做各種各樣的比較，揭示差異，研究、評(píng)價(jià)企業(yè)成本工作，以便挖掘企業(yè)內(nèi)部潛力。主要包括以下幾種形式；實(shí)際指標(biāo)與計(jì)劃指標(biāo)對(duì)比；本期實(shí)際指標(biāo)與以前實(shí)際指標(biāo)的對(duì)比；本期實(shí)際指標(biāo)與國(guó)內(nèi)外同類型企業(yè)的先進(jìn)指標(biāo)相比較。 2比率分析法 這種分析方法是把分析對(duì)

11、比的數(shù)值變成相對(duì)數(shù)，也就是計(jì)算出比率，進(jìn)行觀察比較。根據(jù)分析的不同內(nèi)容和不同要求，它主要有以下幾種：相關(guān)比率分析；趨勢(shì)比率分析和構(gòu)成比率分析。 3因素分析法 因素分析法一般包括：(1)連環(huán)替代分析法；(2)差額計(jì)算法：(3)按百分比計(jì)算的差額計(jì)算法；(4)因素分解法； (5)因素分?jǐn)偡ā?以上幾種分析方法的選用要根據(jù)各個(gè)企業(yè)具體情況和價(jià)值鏈成本會(huì)計(jì)的特點(diǎn)來(lái)確定。 (三)改革傳統(tǒng)成本分析 價(jià)值鏈成本管理與傳統(tǒng)成本管理存在著差異，因此，價(jià)值鏈成本管理下的成本分析與傳統(tǒng)成本管理中的成本分析有不同之處，需對(duì)改革傳統(tǒng)成本分析進(jìn)行改革。 在分析內(nèi)容上，要突破分析只以產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程為對(duì)象，并僅限于經(jīng)濟(jì)方面因素分析的方法，要把分析對(duì)象擴(kuò)大到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程，深入到技術(shù)領(lǐng)域，開展成本技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析；在分析作用上，要把分析重