對外投資內(nèi)部控制制度設(shè)計

1、對外投資內(nèi)部控制制度設(shè)計     一、對外投資內(nèi)部控制制度設(shè)計應(yīng)遵循的原則    對外投資內(nèi)部控制制度就是將內(nèi)部控制制度的理論應(yīng)用于對外投資的實務(wù)中。因此，在設(shè)計對外投資內(nèi)部控制制度時應(yīng)遵循內(nèi)部控制制度設(shè)計的一般原則：一是相互牽制原則，是指一項完整的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，必須分配給具有互相制約關(guān)系的兩個或兩個以上的崗位分別完成；二是領(lǐng)導(dǎo)帶頭原則，即內(nèi)部控制成功與否取決于員工的控制意識和行為，而單位負(fù)責(zé)人對內(nèi)部控制的自覺控制意識和行為又是關(guān)鍵；三是協(xié)調(diào)配合原則，是指在各項經(jīng)營管理活動中，各部門或人員必須相互配合，各

2、崗位和環(huán)節(jié)都應(yīng)協(xié)調(diào)同步，各項業(yè)務(wù)程序和辦理手續(xù)需要緊密銜接，從而避免扯皮和脫節(jié)現(xiàn)象，減少矛盾和內(nèi)耗，以保證經(jīng)營管理活動的連續(xù)性和有效性；四是程式定位原則，是指企業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)各崗位業(yè)務(wù)性質(zhì)和人員要求，相應(yīng)的賦予作業(yè)和職責(zé)權(quán)限，規(guī)定操作規(guī)程處理手續(xù)，明確紀(jì)律規(guī)則、檢查標(biāo)準(zhǔn)，以使職、責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合；五是成本效益原則，要求企業(yè)力爭以最小的控制成本取得最大的控制效果；六是整體結(jié)構(gòu)原則，指單位各項控制要素、各業(yè)務(wù)循環(huán)或部門的子控制系統(tǒng)必須有機構(gòu)成，成為單位內(nèi)部控制的整體框架。    二、對外投資內(nèi)部控制制度的控制目標(biāo)    

3、;設(shè)計對外投資內(nèi)部控制制度時，首先應(yīng)該根據(jù)經(jīng)濟活動的內(nèi)容特點和管理要求提煉內(nèi)部控制目標(biāo)，然后據(jù)以選擇具有相應(yīng)功能的內(nèi)部控制要素組成該控制系統(tǒng)。    1. 建立對外投資活動的授權(quán)批準(zhǔn)、職務(wù)分離制度，維護對外投資資產(chǎn)的安全與完整。對外投資內(nèi)部控制制度要保證一切對外投資交易活動必須經(jīng)過適當(dāng)?shù)膶徟绦?、職?wù)分離制度才能進行。投資資產(chǎn)中的有價證券，其流動性僅次于現(xiàn)金，如果沒有嚴(yán)格的審批授權(quán)控制制度，他們較易被冒領(lǐng)、挪用或轉(zhuǎn)移。因此，堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，是維護對外投資資產(chǎn)的安全與完整的重要保證。  

4、  2. 確保國家有關(guān)投資法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。為規(guī)范企業(yè)投資行為，國家頒布了相關(guān)的投資法規(guī)。為減少投資風(fēng)險，保障投資者合法權(quán)益，企業(yè)在投資時的各種交易手續(xù)、程序，各種文件記錄以及賬面數(shù)據(jù)的反映和財務(wù)報告信息的披露等必須符合國家的投資法規(guī)，以保護其自身的利益。    3. 規(guī)范單位會計行為，保證對外投資資產(chǎn)、收益在會計報表中合理反映與揭示。無論現(xiàn)實的、潛在的投資者、債權(quán)人還是政府，必然會關(guān)心報表所反映的資產(chǎn)、收益數(shù)據(jù)的真實性、可靠性，企業(yè)要使利益相關(guān)人和審計人員對其提供的財務(wù)信息感到可信，就必須對對外投

5、資的計價和反映進行有效地控制，對取得的投資收益予以合理的揭示，防止計價方法的不恰當(dāng)運用和其他原因?qū)е聢蟊礤e誤。    三、對外投資內(nèi)部控制制度的設(shè)計    按照財政部的內(nèi)部會計控制規(guī)范基本規(guī)范（試行）第十一條的規(guī)定，筆者認(rèn)為對外投資內(nèi)部控制制度關(guān)鍵控制點至少應(yīng)包括：投資項目立項、評估、決策、實施、檢查等內(nèi)容。    1. 投資項目立項。企業(yè)投資部門在投資立項前，首先應(yīng)考慮企業(yè)自身業(yè)務(wù)發(fā)展的規(guī)模與范圍，對外投資的品種、行業(yè)、時間、預(yù)計的投資收益，然后對要投資的項目進行

6、調(diào)查并收集相關(guān)的信息，對已收集到的信息進行分析、討論并提出投資建議，報企業(yè)審批部門立項備案。企業(yè)無論是對外短期投資還是長期投資，其成功與失敗的結(jié)果對于企業(yè)未來的發(fā)展都會產(chǎn)生重大的影響。為此就必須保證一切對外投資交易活動要經(jīng)過適當(dāng)?shù)膶徟绦虿拍苓M行，并根據(jù)這一要求設(shè)置職務(wù)分離制度，批準(zhǔn)對外投資活動的負(fù)責(zé)人級別，各種具體的呈報和審批手續(xù)。另外，應(yīng)建立規(guī)范的投資項目立項控制制度，如企業(yè)投資立項授權(quán)制度、投資部門投資意向申請書、投資部門投資項目報審制度等，保證對外投資活動在初期就得到嚴(yán)格的控制。    2. 投資項目評估。單位可授權(quán)投資部門或委托其他相

7、關(guān)單位的中介機構(gòu)或中介人成立投資項目評估小組，對已立項的投資項目進行可行性分析、評估。評估控制的重點：一是項目評估小組是否有能力承辦該項評估業(yè)務(wù)，防止走過場，搞形式；如果是委托了中介機構(gòu)或中介人，還應(yīng)當(dāng)重視對中介人選擇的控制，以避免日后陷入不必要的法律糾紛之中。二是評估投資項目是否符合國家有關(guān)投資法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度，以加強投資項目合法性控制。因此，在對外投資內(nèi)部控制制度設(shè)置時，就應(yīng)充分注意到國家有關(guān)部門關(guān)于投資方面的各種規(guī)定并符合單位內(nèi)部規(guī)章制度，使一切對外投資活動在合法的程序下進行。三是評估投資項目的有效性，不能局限于某一時點或某幾個時點，而是要評價投資項目有效性在一定時期內(nèi)能否持續(xù)發(fā)揮

8、作用。四是加強投資項目風(fēng)險評估，企業(yè)必須圍繞目標(biāo)的實現(xiàn)，分析評估該投資項目內(nèi)、外相關(guān)的風(fēng)險，強化風(fēng)險管理，使對外投資風(fēng)險降低到最低的限度。    3. 投資項目決策。在對投資項目分析、評估的基礎(chǔ)上，企業(yè)決策層可對投資部門上報的投資項目進行決策。決策的正確與否將直接影響企業(yè)未來的發(fā)展方向、規(guī)模，對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)生持續(xù)的影響。因此，企業(yè)要想通過對外投資獲取收益，或者達(dá)到其他的投資項目的，必須要有一個良好的投資決策體系來應(yīng)付對外投資中出現(xiàn)的各種問題，在瞬息萬變的投資機會中，抓住有利時機發(fā)展壯大企業(yè)規(guī)模。對外投資項目進行決策控制時，一要控制企業(yè)決策層人員

9、的組成。就投資者來講，由于其經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)的限制，企業(yè)負(fù)責(zé)人不可能完全具備投資交易中所要求的各種專業(yè)知識和技巧，通常要求得到銀行、投資咨詢公司、證券經(jīng)紀(jì)人、證券交易商等的幫助。鑒于此特點，該決策層的人員組成不能局限于企業(yè)負(fù)責(zé)人個人或是他能左右的幾個人，而應(yīng)由來自企業(yè)相互牽制的不同部門和社會相關(guān)部門的投資專家組成。二要控制決策結(jié)果。決策結(jié)果不是企業(yè)負(fù)責(zé)人個人投資偏好，而是要廣泛的聽取投資部門和有關(guān)評估小組專家的意見或建議，注重對外投資決策的幾個關(guān)鍵指標(biāo)，如現(xiàn)金流量、貨幣的時間價值、投資風(fēng)險等。在充分考慮了投資風(fēng)險、預(yù)計投資收益，并權(quán)衡各方面利弊的基礎(chǔ)上，選擇最優(yōu)投資方案。三要控制記錄。對所有的投資

10、決策都應(yīng)當(dāng)以書面文件的形式予以記錄，包括投資決策層人員背景材料、投資項目預(yù)計風(fēng)險、收益的計算過程等，并對這些書面文件進行編號控制，以備日后查考。    4. 投資項目實施。在選擇了最優(yōu)投資方案后，企業(yè)高層管理部門可授權(quán)投資部門或聘請相關(guān)機構(gòu)實施投資項目。在實施過程中要注意：一是投資業(yè)務(wù)實施的職務(wù)分離。如投資實施計劃編制人與審批人相分離；負(fù)責(zé)投資業(yè)務(wù)處理人員與會計記錄人員相分離；證券保管人員與會計記錄人員相分離；參與投資交易活動的人員與負(fù)責(zé)有價證券盤點工作的人員相分離等。二是投資業(yè)務(wù)記錄的控制?；谕顿Y分散化原理，一般企業(yè)的投資都呈多樣化，如股票

11、、債券、國庫券、股權(quán)證明等，為及時總括地反映對外投資購入、處置、結(jié)存情況，在企業(yè)財務(wù)部門設(shè)置對外投資總賬的基礎(chǔ)上，企業(yè)投資部門或其他相關(guān)部門還應(yīng)根據(jù)投資業(yè)務(wù)的種類、時間先后分別設(shè)立對外投資明細(xì)登記簿，定期或不定期地進行對賬，確保投資業(yè)務(wù)記錄的正確性。三是投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的控制。由于各種有價證券可以在證券交易所和其他各種場外市場自由買賣，證券持有人可以隨時委托證券經(jīng)紀(jì)人或交易商賣出證券。所以，為防止從事投資交易的直接人員利用職務(wù)便利私自買賣證券以謀取私利，確保企業(yè)對外投資資產(chǎn)安全、完整，對投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓控制顯得尤為重要。四是投資資產(chǎn)的計價、反映的控制。由于對外投資資產(chǎn)的價值會受到各種因素的影響而經(jīng)常變

12、動，在會計上如何對投資資產(chǎn)價值進行計價和在會計報表上如何合理地反映其價值，企業(yè)就必須設(shè)置有關(guān)內(nèi)部控制制度來防止個別人員為了達(dá)到某種目的而不擇手段地故意歪曲對外投資資產(chǎn)的真實價值，向報表使用者提供不實的會計信息。五是投資收益合理揭示的控制。作為企業(yè)一部分所有權(quán)擁有者的股東，出于對自身利益的關(guān)心，自然要求企業(yè)合理地揭示企業(yè)對外投資取得收益。另外，國家稅務(wù)部門也極為關(guān)注企業(yè)取得的投資收益。所以，企業(yè)應(yīng)設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)部控制制度來合理地確定投資收益時間和投資收益計算方法，贏得投資人和國家稅務(wù)部門的信賴。    5. 投資項目檢查。企業(yè)應(yīng)重視對外投資內(nèi)部控制制度的監(jiān)督檢查工作，由專門機構(gòu)或者指定專門人員具體負(fù)責(zé)對外投資項目的檢查，確保對外投資內(nèi)部控制制度的貫徹實施。投資項目檢查的主要職責(zé)有：首先對投資項目執(zhí)行情況進行總體檢查和評價，然后寫出檢查報告，對涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)、內(nèi)部機構(gòu)和崗位在對外投資內(nèi)部控制上存在的缺