上崗證會計講義3

1、流動負(fù)債 一、短期借款短期借款是指向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。短期借款的核算主要包括取得、計提并支付利息和到期償還三個方面。 （一）取得和償還企業(yè)通過“短期借款”賬戶核算短期借款的取得、償還情況。企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)取得短期借款時，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”。企業(yè)短期借款到期償還本金時，借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。 （二）計息和付息 1. 銀行一般于每季度末收取短期借款利息，因此，企業(yè)的短期借款利息一般采用月末預(yù)提的方式進行核算。短期借款利息屬于籌資費用，應(yīng)記入“財務(wù)費用”科目。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按計算確定的短期借款利息費用，

2、借記“財務(wù)費用”，貸記“應(yīng)付利息”。2.實際支付利息時，根據(jù)已經(jīng)預(yù)提的利息，借記“應(yīng)付利息”科目，根據(jù)應(yīng)計利息，借記“財務(wù)費用”科目，根據(jù)應(yīng)付利息總額，貸記“銀行存款”科目?！纠?l】A股份有限公司于20×7年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計120 000元，期限為9個月，年利率為8%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議。該項借款的本金到期后一次歸還；利息分月預(yù)提，按季支付。A股份有限公司的有關(guān)會計處理如下： （1）1月1日借入短期借款時：借：銀行存款 l20 000貸：短期借款 120 000（2）1月末，計提1月份應(yīng)計利息時：借：財務(wù)費用 800貸：應(yīng)付利息 800本月應(yīng)計提

3、的利息金額120 000×8%÷l2800（元）本例中，短期借款利息800元屬于企業(yè)的籌資費用，應(yīng)計入“財務(wù)費用”科目。2月末計提2月份利息費用的處理與l月份相同。 （3）3月末支付第一季度銀行借款利息時：借：財務(wù)費用 800應(yīng)付利息 l 600貸：銀行存款 2 400本例中，l月至2月已經(jīng)計提的利息為1 600元，應(yīng)借記“應(yīng)付利息”科目，3月份發(fā)生的利息費用也為800元，直接借記“財務(wù)費用”科目；實際支付利息2 400元，貸記“銀行存款”科目。第二、三季度的會計處理同上。（4）10月1日償還銀行借款本金時：借：短期借款 l20 000貸：銀行存款 l20 000如果上述借

4、款期限是8個月，則到期日為9月l目，8月末之前的會計處理與上述相同。9月1日償還銀行借款本金，同時支付7月和8月已提的未付利息：借：短期借款 l20 000應(yīng)付利息 l 600貸：銀行存款 121 600【例題1】短期借款利息在預(yù)提或?qū)嶋H支付時均應(yīng)通過“短期借款”科目核算。（）【答案】×【解析】預(yù)提的利息通過“應(yīng)付利息”科目核算。應(yīng)付和預(yù)收賬款（一）應(yīng)付賬款的核算應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)付賬款”科目，核算應(yīng)付賬款的發(fā)生、償還、轉(zhuǎn)銷等情況。（一）發(fā)生應(yīng)付賬款 1.貨物與發(fā)票賬單同時到達，待貨物驗收入庫后，按發(fā)票賬單登記入賬；2

5、.貨物與發(fā)票賬單不同時到達，待月份終了時暫估入賬； 3.應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。如果購入的資產(chǎn)在形成一筆應(yīng)付賬款時是帶有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)付賬款的入賬金額的確定按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總值確定。在這種方法下，應(yīng)按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目，獲得的現(xiàn)金折扣，沖減財務(wù)費用。（二）償還應(yīng)付賬款企業(yè)償還應(yīng)付賬款或開出商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款時，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。（三）轉(zhuǎn)銷應(yīng)付賬款企業(yè)確實無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)按其賬面余額轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。 【例題3】企業(yè)因債

6、權(quán)人撤銷而轉(zhuǎn)銷的無法支付的應(yīng)付賬款時，應(yīng)將所轉(zhuǎn)銷的應(yīng)付賬款計入（）。A.資本公積B.營業(yè)外收入C.盈余公積D.管理費用【答案】B【例題4】企業(yè)在折扣期內(nèi)付款享受的現(xiàn)金折扣應(yīng)增加當(dāng)期的財務(wù)費用。（）【答案】×【解析】企業(yè)在折扣期內(nèi)付款享受的現(xiàn)金折扣應(yīng)沖減當(dāng)期的財務(wù)費用。（二）預(yù)收賬款的核算預(yù)收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項。與應(yīng)付賬款不同，預(yù)收賬款所形成的負(fù)債不是以貨幣償還，而是以貨物償還。企業(yè)應(yīng)通過“預(yù)收賬款”科目，核算預(yù)收賬款的取得、償還等情況。企業(yè)預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多時，可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。 企業(yè)向購貨單位預(yù)收款項時，借記“銀行存

7、款”科目，貸記“預(yù)收賬款”科目；銷售實現(xiàn)時，按實現(xiàn)的收入和應(yīng)交的增值稅銷項稅額，借記“預(yù)收賬款”科目，按照實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目；企業(yè)收到購貨單位補付的款項，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)收賬款”科目；向購貨單位退回其多付的款項時，借記“預(yù)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。如果企業(yè)不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，則預(yù)收到款項時，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收賬款”；銷售實現(xiàn)確認(rèn)收入時，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”（不考慮增值稅）?！纠}5】如果企業(yè)不設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶，應(yīng)將預(yù)收的貨款計入（

8、）。A.應(yīng)收賬款的借方 B.應(yīng)收賬款的貸方C.應(yīng)付賬款的借方 D.應(yīng)付賬款的貸方【答案】B【解析】企業(yè)不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，將預(yù)收的款項應(yīng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。 四、應(yīng)付職工薪酬（一）應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容 應(yīng)付職工薪酬包括：職工工資、獎金、津貼和補貼、職工福利費，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費，職工教育經(jīng)費，非貨幣性福利等。（二）應(yīng)付職工薪酬的核算企業(yè)通過“應(yīng)付職工薪酬“科目核算應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。 1.確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬 （1）貨幣性職工薪酬和職工福利第一，工資 第二，社會保險對于社會保險等國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的，按照國家規(guī)定

9、的標(biāo)準(zhǔn)計提；對于職工福利等國家沒有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，企業(yè)應(yīng)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況合理預(yù)計。 （2）非貨幣性職工薪酬 企業(yè)在確認(rèn)非貨幣性職工薪酬時，一方面計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益（難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當(dāng)期損益）；另一方面確認(rèn)“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利”。第一，企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為非貨幣性福利的，應(yīng)按公允價值作為應(yīng)付職工薪酬計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用； 第二，企業(yè)將住房無償提供給職工使用的，應(yīng)將計提的折舊作為應(yīng)付職工薪酬計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用；第三，企業(yè)將租賃的住房無償提供給職工使用的，應(yīng)將每期應(yīng)付的租金作為應(yīng)付職工薪酬計入相關(guān)資產(chǎn)成本或到期費用。2.

10、發(fā)放職工薪酬的處理（1）支付工資、獎金等 （2）支付職工福利 （3）支付社會保險費（4）發(fā)放非貨幣性福利 【例題1】企業(yè)作為福利為高管人員配備汽車。計提這些汽車折舊時，應(yīng)編制的會計分錄是（）。A.借記“累計折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目B.借記“管理費用”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目C.借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；同時借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“累計折舊”科目D.借記“管理費用”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；同時借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“累計折舊”科目 【答案】C【例題2】甲上市公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。20×7年3月發(fā)生與職工薪酬

11、有關(guān)的交易或事項如下：（1）對行政管理部門使用的設(shè)備進行日常維修，應(yīng)付企業(yè)內(nèi)部維修人員工資1.2萬元。（2）對以經(jīng)營租賃方式租入的生產(chǎn)線進行改良，應(yīng)付企業(yè)內(nèi)部改良工程人員工資3萬元。（3）為公司總部下屬25位部門經(jīng)理每人配備汽車一輛免費使用，假定每輛汽車每月折舊0.08萬元。（4）將50臺自產(chǎn)的V型廚房清潔器作為福利分配給本公司行政管理人員。該廚房清潔器每臺生產(chǎn)成本為1.2萬元,市場售價為1.5萬元（不含增值稅）。（5）月末,分配職工工資150萬元,其中直接生產(chǎn)產(chǎn)品人員工資105萬元,車間管理人員工資15萬元,企業(yè)行政管理人員工資20萬元,專設(shè)銷售機構(gòu)人員工資10萬元。（6）以銀行存款繳納職工

12、醫(yī)療保險費5萬元。 （7）按規(guī)定計算代扣代交職工個人所得稅0.8萬元。（8）以現(xiàn)金支付職工李某生活困難補助0.1萬元。（9）從應(yīng)付張經(jīng)理的工資中,扣回上月代墊的應(yīng)由其本人負(fù)擔(dān)的醫(yī)療費0.8萬元。要求:編制甲上市公司20×7年3月上述交易或事項的會計分錄。（“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細(xì)科目和專欄名稱,答案中的金額單位用萬元表示） 【答案】（1）對行政管理部門使用的設(shè)備進行日常維修，應(yīng)付企業(yè)內(nèi)部維修人員工資1.2萬元。（2）對以經(jīng)營租賃方式租入的生產(chǎn)線進行改良，應(yīng)付企業(yè)內(nèi)部改良工程人員工資3萬元。（3）為公司總部下屬25位部門經(jīng)理每人配備汽車一輛免費使用，假定每輛汽車每月折舊0.08萬元

13、。 （1）借：管理費用1.2 貸：應(yīng)付職工薪酬1.2（2）借：長期待攤費用3 貸：應(yīng)付職工薪酬3（3）借：管理費用 2（0.08×25） 貸：應(yīng)付職工薪酬 2 借：應(yīng)付職工薪酬2 貸：累計折舊2（4）將50臺自產(chǎn)的V型廚房清潔器作為福利分配給本公司行政管理人員。該廚房清潔器每臺生產(chǎn)成本為1.2萬元,市場售價為1.5萬元（不含增值稅）。（5）月末,分配職工工資150萬元,其中直接生產(chǎn)產(chǎn)品人員工資105萬元,車間管理人員工資15萬元,企業(yè)行政管理人員工資20萬元,專設(shè)銷售機構(gòu)人員工資10萬元。（6）以銀行存款繳納職工醫(yī)療保險費5萬元。 （7）按規(guī)定計算代扣代交職工個人所得稅0.8萬元。（

14、8）以現(xiàn)金支付職工李某生活困難補助0.1萬元。（9）從應(yīng)付張經(jīng)理的工資中,扣回上月代墊的應(yīng)由其本人負(fù)擔(dān)的醫(yī)療費0.8萬元。 （4）借：管理費用 87.75 貸：應(yīng)付職工薪酬 87.75 借：應(yīng)付職工薪酬 87.75 貸：主營業(yè)務(wù)收入75 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 12.75 借：主營業(yè)務(wù)成本60 貸：庫存商品 60（5）借：生產(chǎn)成本 105 制造費用 15 管理費用 20 銷售費用 10 貸：應(yīng)付職工薪酬 150（6）借：應(yīng)付職工薪酬 5 貸：銀行存款 5（7）借：應(yīng)付職工薪酬 0.8 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅 0.8（8）借：應(yīng)付職工薪酬 0.1 貸：庫存現(xiàn)金 0.1（9）借：應(yīng)付職

15、工薪酬 0.8 貸：其他應(yīng)收款 0.8五、應(yīng)交稅費“應(yīng)交稅費”科目核算的稅費項目包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補償費、保險保障基金、所得稅等。不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)所繳納的稅金，如印花稅、耕地占用稅、車輛購置稅不需要通過該科目核算。 （一）應(yīng)交增值稅的核算1.設(shè)置的科目 2.核算（1）一般納稅企業(yè)的核算 進項稅額企業(yè)購入貨物或接受勞務(wù)必須具備以下憑證，其進項稅額才能予以扣除：增值稅專用發(fā)票；完稅憑證；購進免稅農(nóng)產(chǎn)品或收購廢舊物資，按照稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)的收購憑證上注明的價款或收購金額的一定比率計算進項稅額，并以此作為扣稅和

16、記賬的依據(jù)。 注：a.對于購入的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、收購廢舊物資等可以按買價（或收購金額）的一定比率計算進項稅額，并準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。b.屬于購進貨物時即能認(rèn)定進項稅額不能抵扣的，直接將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額計入購入貨物及接受勞務(wù)的成本。【例325】甲企業(yè)購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款60 000元，增值稅額l0 200元，貨物尚未到達，貸款和進項稅款已用銀行存款支付。該企業(yè)采用計劃成本對原材料進行核算。甲企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：借：材料采購 60 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 10 200貸：銀行存款 70 200【例326】A商場購入免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，價款l00 00

17、0元，規(guī)定的扣除率為13%，貨物尚未到達，貨款已用銀行存款支付。A企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：借：材料采購 87 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 13 000貸：銀行存款100 000進項稅額購買價款×扣除率100 000×13%13 000（元）企業(yè)購進固定資產(chǎn)所支付的不可抵扣的增值稅額，應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本；企業(yè)購進的貨物用于非應(yīng)稅項目，其所支付的增值稅額應(yīng)計入購入貨物的成本。銷項稅額注：如果企業(yè)銷售貨物或者提供勞務(wù)采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按公式“銷售額含稅銷售額÷（1稅率）”還原為不含稅銷售額，并按不含稅銷售額計算銷項稅額?！纠?34】K企業(yè)銷

18、售產(chǎn)品一批，價款500 000元，按規(guī)定應(yīng)收取增值稅額85 000元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交給買方，款項尚未收到。K企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款 585 000貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85 000【例336】N企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自行建造職工俱樂部。該批產(chǎn)品的成本為200 000元，計稅價格為300 000元。增值稅稅率為l7%。N企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：借：在建工程 251 000貸：庫存商品 200 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51 000企業(yè)在建工程領(lǐng)用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品的銷項稅額300 000×17%51 000（元

19、） 進項稅額轉(zhuǎn)出第一，如果屬于購進貨物時不能直接認(rèn)定其進項稅額是否能抵扣的，可先將其計入“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，待確定為不予抵扣項目時，再通過“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”將其計入其他有關(guān)科目。第二，企業(yè)購進貨物、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品等發(fā)生非常損失時，應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)損溢”，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”。 第三，企業(yè)購進貨物改變用途，用于了增值稅非應(yīng)稅項目，比如原材料用于了企業(yè)的在建工程，應(yīng)該將原已經(jīng)抵扣的增值稅予以轉(zhuǎn)出，借記“在建工程”科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目?！纠?30】E企業(yè)庫存材料因意外火災(zāi)毀損一批，有關(guān)增值稅專用發(fā)票確認(rèn)的

20、成本為l0 000元，增值稅額l 700元。E企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 11 700貸：原材料 10 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）1 700【例332】G企業(yè)建造廠房領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料50 000元，原材料購入時支付的增值稅為8 500元。G企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：借：在建工程 58 500貸：原材料 50 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）8 500交納增值稅 交納增值稅，通過“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（已交稅金）”核算。（2）小規(guī)模納稅企業(yè)的核算 小規(guī)模納稅企業(yè)的特點：小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，一般情況下，只能開具普通發(fā)票，不能開

21、具增值稅專用發(fā)票；小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，實行簡易辦法計算應(yīng)納增值稅稅額；小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售額不包括其應(yīng)納增值稅額。小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物無論是否具有增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計入進項稅額，不得由銷項稅額抵扣，而計入購入貨物的成本。小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售收入按不含稅價格計算。 【例題】A企業(yè)為小規(guī)模納稅人，當(dāng)期銷售額為100萬元，征收率為3%，款項尚未收取，開具了普通發(fā)票。借：應(yīng)收賬款103貸：主營業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅3八、其他應(yīng)付款 其他應(yīng)付款是指除應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付股利等經(jīng)營活動以外的其他應(yīng)付、暫收款項，如應(yīng)付租入

22、包裝物租金、存入保證金等?！纠}5】下列項目中，屬于其他應(yīng)付款核算范圍的有（）。A.職工未按期領(lǐng)取的工資 B.應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金C.存入保證金 D.應(yīng)付、暫收所屬單位、個人的款項 【答案】ABCD【解析】其他應(yīng)付款核算的范圍包括：職工未按期領(lǐng)取的工資；存入保證金；應(yīng)付、暫收所屬單位、個人的款項；經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金；其他應(yīng)付、暫收款項。 第二節(jié)非流動負(fù)債 一、長期借款（一）設(shè)置的科目 企業(yè)應(yīng)通過"長期借款"科目核算長期借款的取得和償還等情況，并分別設(shè)置本金、應(yīng)計利息、利息調(diào)整等進行明細(xì)核算。（二）核算1.取得長期借款 2.長期借款的利息 長期借款利息費用應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照實際利率法計算確定。利息費用應(yīng)按以下原則計入有關(guān)成本、費用：屬于籌建期間的，計入管理費用；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計入財務(wù)費用。如果長期借款用于購建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出數(shù)，計入在建工程成本。長期借款的應(yīng)付利息按合同利率計算確定。3.歸還借款 【例題1】企業(yè)長期借款的利息費用，可能涉及的科目有（）。A.在建工程 B.管理費用C.財務(wù)費用 D.固定資產(chǎn)【答案】ABC【解析】如果長期借款用于購建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的