CPA會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)筆記：第05章固定資產(chǎn)

1、第五章固定資產(chǎn)初始 計(jì)量（按照成本進(jìn)行初始計(jì)量）固定資產(chǎn)的定義：是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。固定資產(chǎn)的特征：（持有目的+持有期限+有形資產(chǎn)）1為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；2使用壽命超過 一個(gè)會(huì)計(jì)年度；3固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)。注：以經(jīng)營方式出租的機(jī)器設(shè)備類為固定資產(chǎn)，以經(jīng)營方式出租的建筑物為投資性房地產(chǎn)。固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件：1與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)2 該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量注意：（1）融資租入固定資產(chǎn)，要和自有資產(chǎn)一樣進(jìn)行確認(rèn)，實(shí)質(zhì)重于形式（2 ）環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備也應(yīng)

2、確認(rèn)為固定資產(chǎn)。雖然環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)獲得經(jīng)濟(jì)利益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的流出。（3） 工業(yè)企業(yè)所持有的備品備件和維修設(shè)備等資產(chǎn)通常確認(rèn)為存貨,但某些備品備件和維修設(shè)備需要與相關(guān)固 定資產(chǎn)組合發(fā)揮效用，例如民用航空運(yùn)輸企業(yè)的高價(jià)周轉(zhuǎn)件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。（4） 固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，從而適用不同折舊率或折 舊方法的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。外購入賬成本=價(jià)款+相關(guān)稅【a關(guān)稅b、增值稅（如果是購入生產(chǎn)用動(dòng)產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的增值稅則允許抵扣）】+相關(guān)費(fèi)【運(yùn)輸費(fèi)（如果是購入生產(chǎn)用動(dòng)

3、產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的運(yùn)費(fèi)還需內(nèi)扣7%的增值稅）、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、安裝費(fèi)、場地整理費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)（注意與員工培訓(xùn)費(fèi)相區(qū)別，員工培訓(xùn)費(fèi)不能計(jì)入成本）】 注：1、員工培訓(xùn)費(fèi)記入當(dāng)期損益，聘請(qǐng)專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)記入成本 （為了達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的必要支出）。2、2009年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購建（包括購進(jìn)、接受捐贈(zèng)、實(shí)務(wù)投資、自行建造、改 擴(kuò)建等）生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。但只限于生產(chǎn)設(shè)備，像小轎車不 能抵扣3、如果領(lǐng)用原材料建造固定資產(chǎn)，進(jìn)項(xiàng)稅不必轉(zhuǎn)出，因?yàn)橘徣霑r(shí)已抵扣。 情形一、購入不需要安裝的固定資產(chǎn)相關(guān)支出直接計(jì)入固定資產(chǎn)成本。倍：闔電強(qiáng)產(chǎn)-應(yīng)M機(jī)魏J：

4、莖丄m稅;遠(yuǎn)情形二、需要安裝的設(shè)備，分三個(gè)階段核算：購買設(shè)備；安裝；固定資產(chǎn)入賬。購買設(shè)備借：在建工程(買價(jià)+相關(guān)稅費(fèi))應(yīng)父稅費(fèi)一-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:銀行存款安裝借：在建工程（安裝費(fèi)用)貸:原 材料應(yīng)付職工薪酬注意：此處原材料增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不轉(zhuǎn)出，因?yàn)闄C(jī)器設(shè)備是增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，與生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原 材料不需要進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出道理相同。如果此在建工程為不動(dòng)產(chǎn)，則應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。固 定 資 產(chǎn) 入 賬借： 固 定 資 產(chǎn)貸：在建工程固定資產(chǎn)入賬的標(biāo)志，不是竣工，也不是決算，而是達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。情形三、以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本 進(jìn)行分配

5、，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。情形四、分期付款購買固定資產(chǎn)，且在合同中規(guī)定的付款期限比較長，超過了正常信用條件（通常在三年以上）時(shí)：成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值（不是總額）為基礎(chǔ)確定，實(shí)際支付的價(jià)款與現(xiàn)值的差額，應(yīng)當(dāng)在信用 期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，符合資本化的記成本（在建工程或固定資產(chǎn)），其他的記當(dāng)期損益（財(cái) 務(wù)費(fèi)用）。A，購買日： 借：固定資產(chǎn)/在建工程（現(xiàn)值）末確認(rèn)融資費(fèi)用（末來應(yīng)付的利息，在報(bào)表上抵減長期應(yīng)付款）貸：長期應(yīng)付款（實(shí)際支付，末來應(yīng)付本金和利息的金額）B,分?jǐn)偲趦?nèi)：借：在建工程（符合資本化條件）財(cái)務(wù)費(fèi)用（不符合資本化條件） 貸：末確認(rèn)融資費(fèi)用（上期應(yīng)付本金額*折現(xiàn)率）C,付款借

6、：長期應(yīng)付款（分期支付額）貸：銀行存款注意：只有可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本與賬面價(jià)值不一樣，因?yàn)橛泄蕛r(jià)值變動(dòng)，其他資產(chǎn)類攤余成本 與賬面價(jià)值都一樣?！疽c(diǎn)提示】關(guān)注一次購入多項(xiàng)固定資產(chǎn)時(shí)各項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬成本的分配方法及延期 付款時(shí)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的推算。自行建造1、自營方式下的會(huì)計(jì)核算 ：其成本應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接人工、直接機(jī)械施工費(fèi)等計(jì)量。 購入工程物資時(shí)借：工程物資應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（購入動(dòng)產(chǎn)類生產(chǎn)線所用工程物資時(shí)才允許抵扣）貸：銀行存款 領(lǐng)用工程物資時(shí)借：在建工程貸：工程物資 在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（動(dòng)產(chǎn)類工

7、程生產(chǎn)線無須進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品借：在建工程貸：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（動(dòng)產(chǎn)性的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品無此項(xiàng)） 自營工程發(fā)生的工程人員工資等借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬 輔助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)借：在建工程貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 在建工程發(fā)生的借款費(fèi)用滿足借款費(fèi)用資本化條件的借：在建工程貸：長期借款、應(yīng)付利息 自營工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按其成本借：固定資產(chǎn)貸：在建工程 試運(yùn)行在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，可能需要進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車（即試運(yùn)行），試運(yùn)行領(lǐng)用原材料時(shí)借 記在建工程，貸記原材料；如果試運(yùn)行生產(chǎn)

8、出了合格產(chǎn)品，產(chǎn)品轉(zhuǎn)入倉庫時(shí)，那就借記庫存商品，貸記在 建工程；如果產(chǎn)品直接對(duì)外銷售，那就借記銀行存款等，貸記在建工程，不能確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入。 工程物資盤虧盤盈建設(shè)期間工程物資盤虧、報(bào)廢或毀損，計(jì)入在建工程成本：盤盈沖減工程成本。 工程完工后工程物資盤虧、報(bào)廢或毀損，計(jì)入營業(yè)外支出”盤盈計(jì)入營業(yè)外收入”暫估入賬固定資產(chǎn)達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)，但還沒有辦理竣工結(jié)算手續(xù)，這時(shí)會(huì)計(jì)上要做確認(rèn)固定資產(chǎn)的賬務(wù) 處理，按照暫估價(jià)入賬。暫估入賬之后，就得開始計(jì)提折舊。等到后來竣工決算后，算出的價(jià)值與以前暫 估價(jià)值不相等，那么，就得調(diào)整固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，但已經(jīng)計(jì)提的折舊額不再調(diào)整。需要注意的是，固 定資產(chǎn)入賬

9、的時(shí)點(diǎn)，以及開始計(jì)提折舊的時(shí)點(diǎn)，不是竣工決算，而是達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。相關(guān)稅費(fèi)：達(dá)到正常運(yùn)轉(zhuǎn)的測試費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等直接增量費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入工程成本。但員工培訓(xùn)費(fèi)、談判費(fèi)等間接費(fèi)用除外。剩余工程物資轉(zhuǎn)作存貨剩余工程物資轉(zhuǎn)作存貨，應(yīng)考慮是否要價(jià)稅分離，確認(rèn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：工程物資（1）企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準(zhǔn)備的各種物資應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)作為 實(shí)際成本。用于 建造生產(chǎn)設(shè)備的工程物資，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。（2）建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損，減去殘料價(jià)值以及保險(xiǎn)公司、過失人等賠款后的凈 損失，計(jì)入所建工程項(xiàng)目的成本；盤盈

10、的工程物資或處置凈收益，沖減所建工程項(xiàng)目的成本。工程完工后 發(fā)生的工程物資盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損，計(jì)入 當(dāng)期損益。（3）建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用工程物資、原材料或庫存商品，應(yīng)按其實(shí)際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本。自營方式 建造固定資產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬、輔助生產(chǎn)部門為之提供的水、電、修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)，以及其他必要支 出等也應(yīng)計(jì)入所建工程項(xiàng)目的成本。（4） 符合資本化條件，應(yīng)計(jì)入所建造固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)一一借款 費(fèi)用的有關(guān)規(guī)定處理。（5）企業(yè)以自營方式建造固定資產(chǎn)，發(fā)生的工程成本應(yīng)通過“在建工程”科目核算，工程完工達(dá)到預(yù) 定可使用狀態(tài)時(shí)，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。（6）所

11、建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按暫估價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。【提示】 企業(yè)建造生產(chǎn)線等動(dòng)產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)用材料，不需要將材料購入時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；但建造廠房 等不動(dòng)產(chǎn)領(lǐng)用材料時(shí)，則需要將材料購入時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。（7）工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料的，按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，存在可抵 扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，按減去增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料

12、。（8）安全生產(chǎn)費(fèi)用的核算 ：高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成 本或當(dāng)期損益，同時(shí)記入“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用性支出的，直接沖 減專項(xiàng)儲(chǔ)備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備， 并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。（1 ）高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)：借：生產(chǎn)成本貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備（2）企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)：屬于費(fèi)用性支出的：借：專項(xiàng)儲(chǔ)備貸：銀行存款企業(yè)使用提取

13、的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的A.借：在建工程應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款B項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)借：固定資產(chǎn)貸：在建工程C同時(shí)，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備，并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊：借：專項(xiàng)儲(chǔ)備貸：累計(jì)折舊D該固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。（3）專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項(xiàng)下減：庫存股”和盈余公積”之間增設(shè) 專項(xiàng)儲(chǔ)備”項(xiàng)目反映。2、出包方式：使用 在建工程”科目。該科目下設(shè) 建筑工程”、在安裝設(shè)備”、安裝工程”和 待攤支出”四個(gè)明細(xì)科目。 建造活動(dòng)可 以 兩種： 一是建筑， 二是 安裝。 建筑固定資產(chǎn)成本=建筑工程支出 + 待攤支出 安裝固定資產(chǎn)成

14、本=安裝工程 支出+在安裝設(shè)備成本+待攤支出A, 預(yù)付時(shí)：借：預(yù)付賬款貸：銀行存款B, 辦理工程價(jià)款結(jié)算借：在建工程-建筑工程（按合理估計(jì)的工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的進(jìn)度款）-安裝工程貸：銀行存款預(yù)付賬款C, 補(bǔ)付工程款借：在建工程貸：銀行存款D, 需安裝設(shè)備運(yùn)抵現(xiàn)場借:在建工程-在安裝設(shè)備（XX設(shè)備）貸：工程物資一XX設(shè)備E, 發(fā)生的待攤支出借：在建工程-待攤支出貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬/長期借款備注：待攤費(fèi)用分配率 = 累計(jì)發(fā)生的待攤費(fèi)用/各項(xiàng)工程支出之和*100%F, 計(jì)算完工的固定成本=原支出的成本+應(yīng)分?jǐn)偟闹С鯣, 完工借：固定資產(chǎn)貸：在建工程-建筑工程-安裝工程其他方 式取得 的-

15、待攤支出1、投資者投入：投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按投資合同價(jià)或協(xié)議價(jià)作為入賬價(jià)值。2、通過非貨幣性交易方式：參見非貨幣性資產(chǎn)交換3、債務(wù)重組方式：參見債務(wù)重組【要點(diǎn)提示】債務(wù)重組方式和非貨幣性交易方式下非貨幣性資產(chǎn)入賬成本的計(jì)算屬常規(guī)考點(diǎn)。6、盤盈方式取得的固定資產(chǎn) ：盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理，在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前，應(yīng) 先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整【要點(diǎn)提示】盤盈固定資產(chǎn)與存貨和現(xiàn)金盤盈均不同，后兩者將損益列入當(dāng)期，而固定資產(chǎn)則需追溯調(diào)整，按前期差錯(cuò)更正原則處理 。存在棄 置費(fèi)用 的固定 資產(chǎn)棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約

16、等規(guī)定，企業(yè)確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。對(duì)于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)成本。石油天然氣開采企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照油氣資產(chǎn)的棄置費(fèi)用現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)油氣資產(chǎn)成本。在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計(jì)負(fù)利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用，不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。(借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款)棄置費(fèi)用有三個(gè)特點(diǎn)：一是特殊行業(yè)，比如核電站、礦山；二是法定義務(wù)；三是金額較大。棄置費(fèi)用應(yīng)資本化。1.購入時(shí)借；固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅頓)憊銀行存款 預(yù)計(jì)負(fù)債-2

17、.各年計(jì)提加計(jì)負(fù)債 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債一_J玄置費(fèi)田的莎值實(shí)際利率法后續(xù)折舊計(jì)量折舊與經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有關(guān) 一，影響固定資產(chǎn)折舊的因素：1固定資產(chǎn)原價(jià)2預(yù)計(jì)凈殘值 3減值準(zhǔn)備4固定資產(chǎn)使用壽命【要點(diǎn)提示】固定資產(chǎn)已提減值準(zhǔn)備是關(guān)注的重點(diǎn)，在折舊額的計(jì)算時(shí)必須考慮減值準(zhǔn)備的提取。折舊范圍：除下列情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：(1)已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)(2)單獨(dú)計(jì)價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地 下列情況在具體操作中也不計(jì)提折舊：以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn) 處于更新改造過程中的固定資產(chǎn) 持有待售的固定資產(chǎn) 提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)。 除上述情況外，均須

18、計(jì)提折舊。應(yīng)計(jì)折舊的7種特殊情況 以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)不需用固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工結(jié)算的固定資產(chǎn)(竣工決算后調(diào)整資產(chǎn)價(jià)值，但不調(diào)原計(jì)折舊)因經(jīng)營任務(wù)變更而停用的固定資產(chǎn)因季節(jié)性經(jīng)營而停用的生產(chǎn)設(shè)備因修理而停用的設(shè)備(屬于資本化除外)折舊范圍的其他問題(1) 折舊的起止：企業(yè)應(yīng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。新增的固定資產(chǎn)，從下月開始計(jì)提折舊； 減少的固定資產(chǎn)，從下月起停止計(jì)提折舊。對(duì)比無形資產(chǎn)攤銷：無形資產(chǎn)是當(dāng)月增加當(dāng)月開始攤銷，當(dāng)月減少當(dāng)月停止攤銷。(2) 未竣工結(jié)算的固定資產(chǎn)： 已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)暫估入賬并計(jì)提折

19、舊； 竣工決算后調(diào)整其賬面余額，但不調(diào)整已計(jì)折舊。(3) 固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊，提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)也不再補(bǔ)提折舊。所謂 提足折舊是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。(4) 處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計(jì)提折舊。更新改造項(xiàng)目 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用壽命計(jì)提折舊。四、折舊方法1.年限平均法年折舊率=(1預(yù)計(jì)凈殘值率)十預(yù)計(jì)使用年限X 100%月折舊率=年折舊率* 12月折舊額=固定資產(chǎn)原值 月折舊率2.工作量法每一工作量折舊額=固定資產(chǎn)原值X( 1 凈殘值率)*預(yù)計(jì)總工

20、作量月折舊額=固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量每-工作量折舊額3. 雙倍余額遞減法年折舊率=2/使用年限X100%年折舊額=該年年初固定資產(chǎn)賬面凈值 X年折舊率 賬面凈值=原價(jià)累計(jì)折舊注意：在固定資產(chǎn)使用年限到期前兩年，應(yīng)將本方法改為直線法，以保證固定資產(chǎn)賬面凈值高于凈殘值。4. 年數(shù)總和法假設(shè)固定資產(chǎn)使用年限為N年，則第口年折曙覽聲年X100% 年數(shù)總和=xixo%L十2十-+ N第n年折舊額=折舊總額X該年折舊率注：1+2+-+N=N（N+1）/2【要點(diǎn)提示】對(duì)折舊方法應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注直線法和加速折舊法，另外需注意的是，常見出題方式是結(jié)合減值提取 來測試某一年的折舊額 或某一年固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。五、固定資產(chǎn)

21、折舊的會(huì)計(jì)處理借：制造費(fèi)用（生產(chǎn)用固定資產(chǎn) 的折舊）管理費(fèi)用（行政用固定資產(chǎn)的折舊、未使用） 銷售費(fèi)用（銷售部 門用固定資產(chǎn)）在建工程（用于工程的固定資產(chǎn)）其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)） 貸：累計(jì)折舊固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=賬面余額（原價(jià)）-累計(jì)折舊-減值準(zhǔn)備；與存貨比較。 固定資產(chǎn)的各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)的，應(yīng)按各單項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限計(jì)提折舊。六、每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命，預(yù)計(jì)凈殘值，和折舊方法進(jìn)行復(fù)核，有差異的應(yīng)當(dāng)調(diào)整，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。注意：固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。除非是有重大改變。后續(xù) 支出處理原則符合固疋資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固疋資產(chǎn)成本

22、，冋時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除；不符 合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。資本化支 出一、資本化支出：資本化支出是指符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的支出，它會(huì)提咼固定資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì) 利益的能力，會(huì)使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過原先的估計(jì)，如會(huì)延長固定資產(chǎn)的使用壽命，或者 使產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實(shí)質(zhì)性降低。常見資本化支出有更新改造、改良、改擴(kuò)建。大修理支出根據(jù)其是否符合資本化條件，既 可能是資本化支出，也可能是費(fèi)用化支出。（大修理費(fèi)用，有確鑿證據(jù)表明符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的部分，可以計(jì)入固定資產(chǎn)成本，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的 ，應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)在定期大修理間隔期間，照提折舊。）

23、二、會(huì)計(jì)處理：1. 固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時(shí)：借：在建工程累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)2. 發(fā)生改擴(kuò)建工程支出時(shí)：借：在建工程貸：銀行存款等3. 企業(yè)發(fā)生的某些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分，當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)成本，冋時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。這樣可以避免將替換部分的成本和被替換部分的成本冋時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，導(dǎo)致固定資產(chǎn)成本高計(jì)。借：營業(yè)外支出（凈損失）銀行存款或原材料（回收殘值） 貸：在建工程（被替換部分的賬面價(jià)值）4. 生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí) ：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程5. 轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使

24、用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊?！疽c(diǎn)提示】改良后固定資產(chǎn)原價(jià)的計(jì)算及后續(xù)折舊的計(jì)算，常見于單選題。費(fèi)用化支 出費(fèi)用化的后續(xù)支出 是指不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的支出。應(yīng)當(dāng)根據(jù)不冋情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入 當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用。固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用等支出在發(fā)生時(shí)應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。企 業(yè) 生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出計(jì)入管理費(fèi)用”；企業(yè)設(shè)置專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的，其發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，計(jì) 入銷售費(fèi)用”。對(duì)于處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，如果其修理、更新改造支 出不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，在發(fā)生時(shí)也應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

25、一般會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用（辦公設(shè)備、生產(chǎn)設(shè)備）銷售費(fèi)用（銷售設(shè)備） 貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬 銀行存款1日常維護(hù)，修理，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，記當(dāng)期損益。注意：生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用記管理費(fèi)用。2經(jīng)營租賃改良支出，應(yīng)當(dāng)資本化，作為長期待攤費(fèi)用，合理進(jìn)行攤銷改良時(shí)：借：長期待攤費(fèi)用-經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良貸：銀行存款實(shí)際攤銷時(shí)：借：費(fèi)用類貸：長期待攤費(fèi)用-經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改良備注：固定資產(chǎn)大修理是資本化還是費(fèi)用化，視情況而定。固定資 產(chǎn)減值固定資產(chǎn)發(fā)生減值跡象，要減值測試，可收回金額低于賬面價(jià)值的，確認(rèn)減值損失?？墒栈亟痤~=max （公允價(jià)值減去處置費(fèi)用的凈額，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)

26、值）借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一旦確認(rèn)減值，以后期間減值損失不得轉(zhuǎn)回。固定資產(chǎn)減值意味著實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的方式發(fā)生變化，因此，減值后要重新估計(jì)使用年限、凈殘值和折舊方法。處置固定資產(chǎn)處置，包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢和毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。一，終止確認(rèn)條件 （不能作為固定資產(chǎn)了，沒價(jià)值了，要處理）1. 處于處置狀態(tài)2預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益二，出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損的會(huì)計(jì)科目（四步走：一、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 二、清理費(fèi)用 三、保險(xiǎn)費(fèi)、殘料變價(jià)、售價(jià)處理四、清理凈損益的處理）借：固定資產(chǎn)清理（轉(zhuǎn)銷賬面價(jià)值）借：固定資產(chǎn)清理借：銀行存款（變價(jià)收入）累計(jì)折舊貸：銀行存款（支付清理費(fèi)用）原材料（殘料入庫）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交宮業(yè)稅其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)公司賠償）貸：固定資產(chǎn)營業(yè)外支出（清理凈損失）貸：固定資產(chǎn)清理營業(yè)外收入（清理凈收益）三、持有待售的固定資產(chǎn)：同時(shí)滿足下列條件的非流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售：一是企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動(dòng)資產(chǎn)（包括固定資產(chǎn)）作出決議；二是企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；三是該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將