完善中小企業(yè)財務(wù)治理有效路徑的思考

1、完善中小企業(yè)財務(wù)治理有效路徑的思考         10-04-05 09:36:00     作者：杜曉光    編輯：studa20摘要財務(wù)治理是中小企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)。完善中小企業(yè)財務(wù)治理的有效路徑很多，本文主要從財會人員、財務(wù)制度創(chuàng)新、資金治理、財務(wù)報告以及財務(wù)目標(biāo)五個方面進(jìn)行了探討。 關(guān)鍵詞中小企業(yè)；財務(wù)治理；路徑；思考 中小企業(yè)的財務(wù)治理問題，囿于中小企業(yè)特別是小企業(yè)主客觀條件的限制，長期以來一直是一個薄弱環(huán)節(jié)。從長遠(yuǎn)角度看，財

2、務(wù)治理問題得不到有效解決，不僅影響中小企業(yè)的健康發(fā)展，甚至對其生存造成威脅?；诖?，筆者就完善中小企業(yè)財務(wù)治理提出五條路徑。 路徑之一：改變用人模式 財會人員是企業(yè)財務(wù)治理之本。財會人員必須熟悉和遵守國家的法律法規(guī)，遵守財經(jīng)紀(jì)律和制度，遵守職業(yè)道德規(guī)范、有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，這是實施財務(wù)治理的基本要求。就目前情況看。大部分中小企業(yè)在財會人員的選用上有兩個特點：一是依賴血緣關(guān)系比較普遍；二是返聘人員所占比重較大b此種用人模式至少存在兩個弊端：一是礙于血緣關(guān)系，在財務(wù)治理上難有作為；二是返聘人員專業(yè)知識陳舊，在財務(wù)治理上力不從心。欲改變此種現(xiàn)狀，加強(qiáng)財會人員在財務(wù)治理中的基礎(chǔ)作用，治本的辦法是改變目前

3、用人模式。比較現(xiàn)實且有效的辦法有四：一是強(qiáng)化財會人員的現(xiàn)代理財觀念，包括法制觀念、競爭觀念、風(fēng)險觀念、盈利觀念、效率觀念、資金的時間價值觀念等；二是建立有效的激勵機(jī)制，使財會人員能分享企業(yè)增加的財富，比如給財會人員定比例的股權(quán)，讓其成為企業(yè)所有者之一，持股分紅，調(diào)動其參與財務(wù)治理的積極性；三是為財會人員提供不斷學(xué)習(xí)的機(jī)會，讓他們接受相應(yīng)的專業(yè)知識培訓(xùn)，不斷更新知識，增強(qiáng)其參與財務(wù)治理的能力；四是企業(yè)決策者避免過多“違規(guī)式”干預(yù)，給予財會人員充分權(quán)力。 路徑之二：創(chuàng)新財務(wù)制度 中小企業(yè)財務(wù)制度創(chuàng)新是利益相關(guān)者之間為，達(dá)到利益協(xié)調(diào)與合作的目的，而對財務(wù)制度作出的優(yōu)化安排。中小企業(yè)財務(wù)制度體系的核心

4、是財務(wù)治理與財務(wù)控制兩個方面。因此，中小企業(yè)財務(wù)制度的創(chuàng)新也主要從這兩個方面入手。由于中小企業(yè)的財務(wù)治理結(jié)構(gòu)主要是業(yè)主主導(dǎo)型。因此，中小企業(yè)的財務(wù)治理就應(yīng)當(dāng)對利益相關(guān)者予以特別關(guān)注，創(chuàng)造條件讓其參與企業(yè)財務(wù)治理，這實際上是強(qiáng)化財務(wù)治理中激勵約束機(jī)制的一種創(chuàng)新體現(xiàn)。有利于調(diào)動利益相關(guān)者專用性投資的積極性，從而為中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展投入專業(yè)化資源。中小企業(yè)的財務(wù)控制創(chuàng)新主要包括：1、再造財務(wù)控制流程。當(dāng)前許多中小企業(yè)的財務(wù)控制流程與業(yè)務(wù)流程是脫節(jié)的，企業(yè)無法對業(yè)務(wù)活動實施實時監(jiān)控，這樣的結(jié)果很可能導(dǎo)致采購、生產(chǎn)、銷售等各價值鏈環(huán)節(jié)的失控。因此，中小企業(yè)有必要樹立價值鏈財務(wù)的觀點，將財務(wù)控制流程與業(yè)

5、務(wù)流程緊密結(jié)合起來，讓財務(wù)人員參入業(yè)務(wù)活動。2、中小企業(yè)還需建立全方位的財務(wù)控制體系。一個全方位的財務(wù)控制體系至少應(yīng)當(dāng)包括兩個方面的內(nèi)容：一方面，運(yùn)用實時的財務(wù)控制方法，如預(yù)算管理、財務(wù)結(jié)算中心、財務(wù)業(yè)績評價等，從而對業(yè)務(wù)活動展開事前、事中、事后的監(jiān)控；另一方面，設(shè)立多道財務(wù)防線，為財務(wù)活動穩(wěn)健、高效運(yùn)行提高有力保障。3、注重關(guān)鍵點的財務(wù)控制創(chuàng)新。所謂關(guān)鍵控制點是指對該點的控制效果和效率將決定整個控制體系的效果和效率，中小企業(yè)的關(guān)鍵控制點在于現(xiàn)金、存貸和信用風(fēng)險的控制。 路徑之三：強(qiáng)化資金治理 公司治理的核心是財務(wù)治理，財務(wù)治理的核心是資金治理。企業(yè)要苦練內(nèi)功，強(qiáng)化資金治理，加強(qiáng)財務(wù)控制，這是

6、完善中小企業(yè)財務(wù)治理的重要途徑之一。 提高認(rèn)識，把強(qiáng)化資金治理作為推行現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容，貫徹落實到企業(yè)內(nèi)部各個職能部門。由于資金的使用周轉(zhuǎn)牽涉到企業(yè)內(nèi)部的方方面面，企業(yè)經(jīng)營者應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，認(rèn)識到管好、用好、控制好資金不單是財務(wù)部門的職責(zé)，而是關(guān)系到企業(yè)的各個部門、各個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的大事。所以要層層落實，共同為企業(yè)資金的治理做出貢獻(xiàn)。 努力提高資金的使用效率，使資金運(yùn)用產(chǎn)生最佳的效果。要做到三個有效匹配：第一，資金的來源和運(yùn)用做到有效匹配。比如不能用短期借款來購買固定資產(chǎn)，以免導(dǎo)致資金周轉(zhuǎn)困難。第二，資金收回和支付做到有效匹配。比如應(yīng)收賬款什么時候可收回，什么時候可進(jìn)貨等，都要做到心中有數(shù)，

7、否則，易造成收支失衡，資金拮據(jù)。第三，資金分配做到有效匹配。比如流動資金和固定資金的占用比例應(yīng)合理。 建立健全財產(chǎn)物資治理的內(nèi)部控制制度。在物資采購、領(lǐng)用、銷售方面建立規(guī)范的操作程序，堵住漏洞，維護(hù)安全。對財產(chǎn)的治理與記錄必須分開，以形成有力的內(nèi)部牽制，決不能把資產(chǎn)治理、記錄、檢查核對等交由一個人來做。定期檢查盤點財產(chǎn)，督促治理人員和記錄人員保持警戒而不至于疏忽。 強(qiáng)化對存貨和應(yīng)收賬款的治理。近年來，很多中小型企業(yè)陷入流動資金緊缺的困境，加強(qiáng)存貨及應(yīng)收賬款治理是重要的解困措施。加強(qiáng)存貨治理。盡可能壓縮過時的庫存物資，避免資金呆滯，并以科學(xué)的方法來確保存貨資金的最佳結(jié)構(gòu)。加強(qiáng)應(yīng)收賬款治理，對賒銷

8、客戶的信用進(jìn)行調(diào)研評定，定期核對應(yīng)收賬款，制定完善的收款治理辦法，嚴(yán)格控制賬齡。對死賬、呆賬，要在取得確鑿證據(jù)后，進(jìn)行妥善的會計處理。 路徑之四：提高財務(wù)報告的可信度 企業(yè)財務(wù)報告是企業(yè)加強(qiáng)財務(wù)治理的重要工具。但由于種種眾所周知的原因，中小企業(yè)財務(wù)報告普遍存在著可信度較低和信息不對稱現(xiàn)象。 如何克服信息不對稱及財務(wù)報告可信度較低而引發(fā)的問題，對于完善和規(guī)范中小企業(yè)財務(wù)報告行為，加強(qiáng)中小企業(yè)的財務(wù)治理至關(guān)重要。 會計作為通用的國際商業(yè)語言，通過信息披露和適時財務(wù)報告等手段傳遞會計語言，能使利益相關(guān)者了解企業(yè)及其發(fā)展前景并明確自己的機(jī)會所在。就表達(dá)方式而言，在中小企業(yè)中，由于其特點的限制，不宜過于

9、強(qiáng)調(diào)財務(wù)呈報模式，也不一定必須提供經(jīng)過進(jìn)一步匯總、累計甚至“調(diào)整”后的會計數(shù)據(jù)，而應(yīng)提倡盡量多地披露未經(jīng)“粉飾”的所謂原財務(wù)信息。這樣做有以下幾點好處：第一，便于財務(wù)報告信息的分析利用。中小企業(yè)的業(yè)務(wù)簡單，提供更直接的信息可減低對專業(yè)判斷和信息分析能力的要求，從而更便于使用。第二，可以減低編制或生成、提供財務(wù)報告的成本。第三，若采用上述披露方式，可提高披露的及時性，較少主觀判斷的運(yùn)用，盡量避免人為差錯，提高信息的可信度。第四，此種情況下財務(wù)報告的編制對技術(shù)要求不高，從而可減少對高水平會計人員的需求，能夠適應(yīng)中小企業(yè)會計人員素質(zhì)偏低的現(xiàn)實狀況。當(dāng)然，如何使此種披露形式規(guī)范化和合法化可以進(jìn)一步探討

10、，但做為加強(qiáng)中小企業(yè)財務(wù)報告在財務(wù)治理中作用的一種思路還是有其存在價值的。 賦予相關(guān)各方更明確的報告責(zé)任，積極推行強(qiáng)制審計制度，是解決中小企業(yè)信息不對稱和可靠性低等問題的又一途徑。目前，多數(shù)中小企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)重合，從客觀角度理解信息不對稱問題并不嚴(yán)重，而稅務(wù)和銀行對審計的要求又不是必須的。因此有人認(rèn)為，中小企業(yè)的財務(wù)報告可免于審計。從解決中小企業(yè)財務(wù)報告信息不對稱和可靠性低的角度看，這種想法是值得商榷的。眾所周知，審計對財務(wù)報告的鑒證作用是無法替代的。如果僅從稅務(wù)和銀行角度考慮而忽略審計，多數(shù)中小企業(yè)往往會出于不同的目的，對不同的利益相關(guān)者提供不同口徑的財務(wù)報告，從而使其向外提供的財務(wù)報告可信度降低，信息不對稱現(xiàn)象會進(jìn)一步加劇。 此外，構(gòu)建以納稅申報為基礎(chǔ)的財務(wù)報告系統(tǒng)，確保中小企業(yè)向各方提供的財務(wù)數(shù)據(jù)的可靠性與一致性，將是更為實際并有效的一種做法。一般而言，財務(wù)披露會影響到利