高級財務(wù)會計(所得稅會計)

1、第二章第二章 所得稅會計所得稅會計學(xué)習(xí)目標：學(xué)習(xí)目標：1、掌握資產(chǎn)負債計稅基礎(chǔ)的確定；、掌握資產(chǎn)負債計稅基礎(chǔ)的確定；2、掌握遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的確認；、掌握遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的確認；3、明確所得稅費用的確定。、明確所得稅費用的確定。第一節(jié)第一節(jié) 概述概述一、所得稅會計定義一、所得稅會計定義 我國所得稅會計采用了資產(chǎn)負債表債務(wù)法，要求企業(yè)從我國所得稅會計采用了資產(chǎn)負債表債務(wù)法，要求企業(yè)從資產(chǎn)負債表出發(fā)資產(chǎn)負債表出發(fā),通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按照企業(yè)會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確按照企業(yè)會計準則規(guī)定確定的賬面價值與

2、按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差額分別計入應(yīng)納稅暫時定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差額分別計入應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤表上與遞延所得稅負債，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤表上的所得稅費用的所得稅費用。 第一節(jié)第一節(jié) 概述概述二、產(chǎn)生的原因二、產(chǎn)生的原因 會計準則與稅法的差異會計準則與稅法的差異三、計稅基礎(chǔ)三、計稅基礎(chǔ)（一）資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)（一）資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) 1、定義：指企業(yè)收回資產(chǎn)過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定、定義：指企業(yè)收回資產(chǎn)過程中，計算應(yīng)納

3、稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時可可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時可以稅前扣除的金額。以稅前扣除的金額。 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額未來可稅前列支的金額 某一資產(chǎn)負債表日的計稅基礎(chǔ)某一資產(chǎn)負債表日的計稅基礎(chǔ)=成本成本-以前期間已稅前列支的金額以前期間已稅前列支的金額第一節(jié)第一節(jié) 概述概述（一）資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)（一）資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) 2、舉例、舉例（1）固定資產(chǎn)）固定資產(chǎn) 折舊方法、折舊年限不同產(chǎn)生的差異折舊方法、折舊年限不同產(chǎn)生的差異 例：甲公司例：甲公司20002000年年1212月月3131日

4、購入價值為日購入價值為5000050000元的設(shè)備，預(yù)元的設(shè)備，預(yù)計可以使用計可以使用5 5年，凈殘值為年，凈殘值為0 0，甲公司采用直線法計提折舊，甲公司采用直線法計提折舊，稅法允許企業(yè)采用雙倍余額遞減法計提折舊，計算稅法允許企業(yè)采用雙倍余額遞減法計提折舊，計算20012001年、年、20022002年年末該固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。年年末該固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。第一節(jié)第一節(jié) 概述概述例：甲公司例：甲公司20002000年年1212月月3131日購入價值為日購入價值為300300萬元的設(shè)備，預(yù)計萬元的設(shè)備，預(yù)計可以使用可以使用1010年，凈殘值為年，凈殘值為0 0，計稅時

5、，按照適用稅法規(guī)定，其，計稅時，按照適用稅法規(guī)定，其折舊年限為折舊年限為2020年，假定會計與稅收均采用直線法計提折舊，年，假定會計與稅收均采用直線法計提折舊，計算該固定資產(chǎn)計算該固定資產(chǎn)20012001年年1212月月3131日賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。日賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。該固定資產(chǎn)賬面價值該固定資產(chǎn)賬面價值=300-300/10=270=300-300/10=270（萬元）（萬元）該固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)該固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=300-300/20=285=300-300/20=285（萬元）（萬元）第一節(jié)第一節(jié) 概述概述（1）固定資產(chǎn)）固定資產(chǎn) 因計提固定資產(chǎn)減值準備產(chǎn)生的差異因計提固定資

6、產(chǎn)減值準備產(chǎn)生的差異 例：甲公司例：甲公司20002000年年1212月月3131日購入價值為日購入價值為100100萬元的設(shè)備，預(yù)萬元的設(shè)備，預(yù)計可以使用計可以使用1010年，凈殘值為年，凈殘值為0 0，甲公司采用直線法計提折舊，甲公司采用直線法計提折舊，稅法允許企業(yè)采用直線法計提折舊，稅法允許企業(yè)采用直線法計提折舊，20012001年年1212月月3131日對該固日對該固定資產(chǎn)進行減值測試，發(fā)現(xiàn)可回收金額為定資產(chǎn)進行減值測試，發(fā)現(xiàn)可回收金額為8585萬元，甲公司計萬元，甲公司計提固定資產(chǎn)減值準備提固定資產(chǎn)減值準備5 5萬元，計算該固定資產(chǎn)賬面價值與計稅萬元，計算該固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)

7、的差異?；A(chǔ)的差異。第一節(jié)第一節(jié) 概述概述例：例：A A企業(yè)于企業(yè)于20072007年年1212月月2020日取得的某項固定資產(chǎn)日取得的某項固定資產(chǎn), ,原原值為值為750750萬元萬元, ,使用年限為使用年限為1010年年, ,會計上采用年限平均會計上采用年限平均法計提折舊法計提折舊, ,凈殘值為凈殘值為0.0.稅法規(guī)定該類固定資產(chǎn)采用稅法規(guī)定該類固定資產(chǎn)采用加速折舊法計提的折舊可予以稅前扣除加速折舊法計提的折舊可予以稅前扣除, ,該企業(yè)在計該企業(yè)在計稅時采用雙倍余額遞減法計列折舊稅時采用雙倍余額遞減法計列折舊, ,凈殘值為凈殘值為0 0。20092009年年1212月月3131日，企業(yè)估計

8、該項固定資產(chǎn)的可收回日，企業(yè)估計該項固定資產(chǎn)的可收回金額為金額為550550元，計算元，計算20082008、20092009年該固定資產(chǎn)賬面價年該固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。值與計稅基礎(chǔ)的差異。第一節(jié)第一節(jié) 概述概述（2）無形資產(chǎn)）無形資產(chǎn) 內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn) 會計準則規(guī)定：會計準則規(guī)定：研究階段的支出及開發(fā)階段不符合資本化條研究階段的支出及開發(fā)階段不符合資本化條件的支出計入當(dāng)期損益，開發(fā)階段符合資本化條件的支出作件的支出計入當(dāng)期損益，開發(fā)階段符合資本化條件的支出作為無形資產(chǎn)的成本；為無形資產(chǎn)的成本； 稅法規(guī)定：稅法規(guī)定：企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)

9、過程中該資產(chǎn)企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。攤銷。第一節(jié)第一節(jié) 概述概述例：甲企業(yè)在例：甲企業(yè)在2001年發(fā)生研究開發(fā)支出計年發(fā)生研究開發(fā)支出計900萬元，其中研萬元，其中研究階段支出究階段支出100萬元，開發(fā)階段符合資本化條

10、件前發(fā)生的支萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為出為300萬元。符合資本化條件后發(fā)生的支出為萬元。符合資本化條件后發(fā)生的支出為500萬元。萬元。該企業(yè)開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在該企業(yè)開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在2001年年末已達預(yù)定用途。計年年末已達預(yù)定用途。計算該無形資產(chǎn)算該無形資產(chǎn)2001年年末賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。年年末賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。 第一節(jié)第一節(jié) 概述概述（2）無形資產(chǎn)）無形資產(chǎn) 后續(xù)計量時，攤銷及計提資產(chǎn)減值準備所帶來的差異后續(xù)計量時，攤銷及計提資產(chǎn)減值準備所帶來的差異 企業(yè)會計準則規(guī)定：對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不要企業(yè)會計準則規(guī)定：對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不要求

11、攤銷，在會計期末進行減值測試。稅法規(guī)定：企業(yè)取得的求攤銷，在會計期末進行減值測試。稅法規(guī)定：企業(yè)取得的無形資產(chǎn)成本，應(yīng)在一定期限內(nèi)攤銷。無形資產(chǎn)提取的減值無形資產(chǎn)成本，應(yīng)在一定期限內(nèi)攤銷。無形資產(chǎn)提取的減值準備不允許稅前扣除。準備不允許稅前扣除。 第一節(jié)第一節(jié) 概述概述例：甲企業(yè)于例：甲企業(yè)于2005年年1月月1日取得的某項無形資產(chǎn)，取得成本日取得的某項無形資產(chǎn)，取得成本為為500萬元，企業(yè)根據(jù)各方面情況判斷，無法合理預(yù)計其為萬元，企業(yè)根據(jù)各方面情況判斷，無法合理預(yù)計其為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的期限，將其視為使用壽命不確定的企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的期限，將其視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，

12、2006年年12月月31日，對該無形資產(chǎn)進行減值測試日，對該無形資產(chǎn)進行減值測試表明未發(fā)生減值，企業(yè)在計稅時，對該項無形資產(chǎn)按照表明未發(fā)生減值，企業(yè)在計稅時，對該項無形資產(chǎn)按照10年年的期限進行攤銷，有關(guān)金額允許稅前扣除，計算該資產(chǎn)的期限進行攤銷，有關(guān)金額允許稅前扣除，計算該資產(chǎn)2006年年12月月31日賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異。日賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異。第一節(jié)第一節(jié) 概述概述（3）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 企業(yè)會計準則規(guī)定：對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期企業(yè)會計準則規(guī)定：對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金

13、融資產(chǎn)，其于某一會計期末的賬面價值為公允價值。損益的金融資產(chǎn)，其于某一會計期末的賬面價值為公允價值。稅法規(guī)定：企業(yè)有關(guān)金融資產(chǎn)在某一會計期末的計稅基礎(chǔ)為稅法規(guī)定：企業(yè)有關(guān)金融資產(chǎn)在某一會計期末的計稅基礎(chǔ)為其取得成本其取得成本 。例：例：2005年年9月月15日，日，A公司自公開市場取得一項交易性金融公司自公開市場取得一項交易性金融資產(chǎn)，支付價款資產(chǎn)，支付價款500萬元，萬元，2005年年12月月31日，該資產(chǎn)的公日，該資產(chǎn)的公允價值為允價值為520萬元。計算該資產(chǎn)在萬元。計算該資產(chǎn)在2005年年末賬面價值與計年年末賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。稅基礎(chǔ)的差異。 第一節(jié)第一節(jié) 概述概述（4）其他資產(chǎn)）

14、其他資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn) 企業(yè)會計準則規(guī)定：采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資企業(yè)會計準則規(guī)定：采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，其期末賬面價值為公允價值。稅法規(guī)定：企業(yè)持性房地產(chǎn)，其期末賬面價值為公允價值。稅法規(guī)定：企業(yè)持有的投資性房地產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為其取得時支付的歷史成本有的投資性房地產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為其取得時支付的歷史成本 。例：甲公司例：甲公司2005年年初將自用房屋轉(zhuǎn)為對外出租，該房屋成年年初將自用房屋轉(zhuǎn)為對外出租，該房屋成本為本為600萬元，預(yù)計使用年限為萬元，預(yù)計使用年限為20年，轉(zhuǎn)為對外出租前，已年，轉(zhuǎn)為對外出租前，已使用使用4年，公司按直線法計提折舊，預(yù)計凈殘值

15、為年，公司按直線法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0，轉(zhuǎn)為出，轉(zhuǎn)為出租后，公司采用公允價值模式對其進行后續(xù)計量，該投資在租后，公司采用公允價值模式對其進行后續(xù)計量，該投資在2005年年末公允價值為年年末公允價值為500萬元，計算該資產(chǎn)在萬元，計算該資產(chǎn)在2005年年年年末賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。末賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。第一節(jié)第一節(jié) 概述概述（4）其他資產(chǎn)）其他資產(chǎn) 其他計提了資產(chǎn)減值準備的各項資產(chǎn)其他計提了資產(chǎn)減值準備的各項資產(chǎn) 企業(yè)會計準則規(guī)定：有關(guān)資產(chǎn)計提了資產(chǎn)減值準備后，其期企業(yè)會計準則規(guī)定：有關(guān)資產(chǎn)計提了資產(chǎn)減值準備后，其期末賬面價值會下降。稅法規(guī)定：資產(chǎn)的減值準備不允許稅前末賬面價值會下

16、降。稅法規(guī)定：資產(chǎn)的減值準備不允許稅前扣除扣除 。例：乙公司例：乙公司2004年年末原材料購入成本為年年末原材料購入成本為1000萬元，由于該萬元，由于該材料市價下跌，估計該原材料的可變現(xiàn)凈值為材料市價下跌，估計該原材料的可變現(xiàn)凈值為800萬元，因萬元，因此計提存貨跌價準備此計提存貨跌價準備200萬元，計算該資產(chǎn)在萬元，計算該資產(chǎn)在2004年年末賬年年末賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。第一節(jié)第一節(jié) 概述概述例：某公司例：某公司2005年年末應(yīng)收賬款余額為年年末應(yīng)收賬款余額為2000萬元，該公司期末對應(yīng)收賬款計提了萬元，該公司期末對應(yīng)收賬款計提了200萬元萬元的壞賬準備。稅法規(guī)

17、定，不符合國務(wù)院財政、的壞賬準備。稅法規(guī)定，不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備不允許稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備不允許稅前扣除。計算該資產(chǎn)在稅前扣除。計算該資產(chǎn)在2005年年末賬面價年年末賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。值與計稅基礎(chǔ)的差異。第一節(jié)第一節(jié) 概述概述（一）負債的計稅基礎(chǔ)（一）負債的計稅基礎(chǔ) 1、定義：指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定、定義：指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。可予抵扣的金額。負債的計稅基礎(chǔ)負債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值賬面價值-未來期間未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前抵扣的金額按照稅法規(guī)定可予稅

18、前抵扣的金額 2、舉例、舉例 企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認的預(yù)計負債。企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認的預(yù)計負債。例：甲企業(yè)例：甲企業(yè)20052005年因銷售產(chǎn)品承諾提供年因銷售產(chǎn)品承諾提供3 3年的保修服務(wù)，在當(dāng)年利潤表中確認了年的保修服務(wù)，在當(dāng)年利潤表中確認了100100萬元的銷售費用，同時確認為預(yù)計負債，當(dāng)年未發(fā)生任何保修支出，如果萬元的銷售費用，同時確認為預(yù)計負債，當(dāng)年未發(fā)生任何保修支出，如果按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費用在實際發(fā)生時允許扣除按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費用在實際發(fā)生時允許扣除注意注意：某些事項確認的預(yù)計負債，稅法規(guī)定無論是否實際發(fā)生均不允許稅

19、前扣除，某些事項確認的預(yù)計負債，稅法規(guī)定無論是否實際發(fā)生均不允許稅前扣除，如擔(dān)保支出。未來期間可予抵扣的金額為如擔(dān)保支出。未來期間可予抵扣的金額為0 0，賬面價值等于計稅基礎(chǔ)。，賬面價值等于計稅基礎(chǔ)。 第一節(jié)第一節(jié) 概述概述（二）負債的計稅基礎(chǔ)（二）負債的計稅基礎(chǔ)2、舉例、舉例預(yù)收賬款預(yù)收賬款當(dāng)不符合企業(yè)會計準則規(guī)定的收入確認條件，但按照稅法規(guī)定當(dāng)不符合企業(yè)會計準則規(guī)定的收入確認條件，但按照稅法規(guī)定應(yīng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時。應(yīng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時。例：乙企業(yè)例：乙企業(yè)20052005年年1010月收到一筆合同預(yù)付款，金額為月收到一筆合同預(yù)付款，金額為20002000萬元，萬元，因不符合收入確

20、認條件，將其作為預(yù)收賬款核算，假定按照稅因不符合收入確認條件，將其作為預(yù)收賬款核算，假定按照稅法規(guī)定，該項款項應(yīng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計算交納所得稅。法規(guī)定，該項款項應(yīng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計算交納所得稅。 第一節(jié)第一節(jié) 概述概述（二）負債的計稅基礎(chǔ)（二）負債的計稅基礎(chǔ)2、舉例、舉例應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬一般情況下，其計稅基礎(chǔ)為賬面價值減去在未來期間可予稅前一般情況下，其計稅基礎(chǔ)為賬面價值減去在未來期間可予稅前扣除的金額扣除的金額0 0之間的差額，即賬面價值等于計稅基礎(chǔ)。之間的差額，即賬面價值等于計稅基礎(chǔ)。例：某內(nèi)資企業(yè)例：某內(nèi)資企業(yè)20052005年年1212月份計入成本費用的職工工資總額為月

21、份計入成本費用的職工工資總額為16001600萬元，作為應(yīng)付職工薪酬核算，假定按照適用稅法的規(guī)定，萬元，作為應(yīng)付職工薪酬核算，假定按照適用稅法的規(guī)定，可予以稅前扣除的合理部分為可予以稅前扣除的合理部分為12001200萬元。萬元。 第一節(jié)第一節(jié) 概述概述（二）負債的計稅基礎(chǔ)（二）負債的計稅基礎(chǔ)2、舉例、舉例其他負債（如應(yīng)交罰款、滯納金等）其他負債（如應(yīng)交罰款、滯納金等）在尚未支付之前按照會計規(guī)定確定為費用，同時作為負債來反在尚未支付之前按照會計規(guī)定確定為費用，同時作為負債來反映，稅法規(guī)定，罰款和滯納金不能稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)為賬映，稅法規(guī)定，罰款和滯納金不能稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)為賬面價值減去在

22、未來期間可予稅前扣除的金額面價值減去在未來期間可予稅前扣除的金額0 0之間的差額，即之間的差額，即賬面價值等于計稅基礎(chǔ)。賬面價值等于計稅基礎(chǔ)。例：例：A A公司公司20062006年年1212月因違反當(dāng)?shù)丨h(huán)保法規(guī)的規(guī)定，接到環(huán)保部月因違反當(dāng)?shù)丨h(huán)保法規(guī)的規(guī)定，接到環(huán)保部門的處罰通知，要求其支付罰款門的處罰通知，要求其支付罰款500500萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)因萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國家有關(guān)法律法規(guī)支付的罰款和滯納金，計算應(yīng)納稅所得違反國家有關(guān)法律法規(guī)支付的罰款和滯納金，計算應(yīng)納稅所得額時不允許扣除，至額時不允許扣除，至1212月月3131日，該項罰款尚未支付。日，該項罰款尚未支付。 第一節(jié)第一

23、節(jié) 概述概述（三）特殊交易和事項中產(chǎn)生資產(chǎn)、負債計稅基礎(chǔ)的確定（三）特殊交易和事項中產(chǎn)生資產(chǎn)、負債計稅基礎(chǔ)的確定 除企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中取得的資產(chǎn)和負債以外，除企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中取得的資產(chǎn)和負債以外，對于某些特殊交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)和負債，其計稅基礎(chǔ)應(yīng)遵從稅對于某些特殊交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)和負債，其計稅基礎(chǔ)應(yīng)遵從稅法規(guī)定，如企業(yè)合并過程中由于會計準則和稅法對企業(yè)合并的法規(guī)定，如企業(yè)合并過程中由于會計準則和稅法對企業(yè)合并的劃分標準不同，處理原則不同。某些情況下會造成資產(chǎn)、負債劃分標準不同，處理原則不同。某些情況下會造成資產(chǎn)、負債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)的差異。的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)的差異

24、。 第一節(jié)第一節(jié) 概述概述（三）特殊項目產(chǎn)生的計稅基礎(chǔ)（三）特殊項目產(chǎn)生的計稅基礎(chǔ)1、舉例、舉例對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損及稅款抵減。及稅款抵減。例：某企業(yè)例：某企業(yè)20052005年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營性虧損年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營性虧損10001000萬元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后萬元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5 5個年個年度的應(yīng)納稅所得額。度的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)合并中取得有關(guān)資產(chǎn)和負債所產(chǎn)生的差異企業(yè)合并中取得有關(guān)資產(chǎn)和負債所產(chǎn)生的差異 第一節(jié)第一節(jié) 概述概述四、暫時性差異四、暫時性差異（一）定義：資產(chǎn)或負債

25、的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)間的差額（一）定義：資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)間的差額（二）分類（二）分類1、應(yīng)納稅暫時性差異、應(yīng)納稅暫時性差異（1）定義：在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所）定義：在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。（2）產(chǎn)生原因：資產(chǎn)的賬面價值）產(chǎn)生原因：資產(chǎn)的賬面價值計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ) 負債的賬面價值負債的賬面價值計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)（3）屬性）屬性:未來將增加應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額，屬未來將增加應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額，屬所得稅負債。所得稅負債。第一節(jié)第一節(jié) 概述概述2、可抵扣

26、暫時性差異、可抵扣暫時性差異（1）定義：在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債）定義：在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。金額的暫時性差異。（2）產(chǎn)生原因：資產(chǎn)的賬面價值）產(chǎn)生原因：資產(chǎn)的賬面價值計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)（3）屬性）屬性:未來將減少應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所未來將減少應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額，屬所得稅資產(chǎn)。得稅金額，屬所得稅資產(chǎn)。第二節(jié)第二節(jié) 遞延所得稅的確認和計量遞延所得稅的確認和計量一、遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量一、遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量（一）確認原則（一）確認原則 1、遞延所得稅資產(chǎn)的確認應(yīng)以未來可能取

27、得的應(yīng)納稅所得額、遞延所得稅資產(chǎn)的確認應(yīng)以未來可能取得的應(yīng)納稅所得額為限，確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。資產(chǎn)負債表日遞延所得為限，確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。資產(chǎn)負債表日遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)有余額大于其賬面余額時稅資產(chǎn)應(yīng)有余額大于其賬面余額時 借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費用貸：所得稅費用小于則做相反分錄小于則做相反分錄例：甲公司例：甲公司20002000年年1212月月3131日購入價值為日購入價值為5000050000元的設(shè)備，預(yù)計元的設(shè)備，預(yù)計可以使用可以使用5 5年，凈殘值為年，凈殘值為0 0，甲公司采用雙倍余額遞減法計提，甲公司采用雙倍余額遞減法計提折舊，稅法允許企業(yè)采用直

28、線法計提折舊，甲公司適用的所折舊，稅法允許企業(yè)采用直線法計提折舊，甲公司適用的所得稅稅率為得稅稅率為15%15%。0101年年 借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 15001500 貸：所得稅費用貸：所得稅費用 150015000202年年 借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 300300 貸：所得稅費用貸：所得稅費用 3003000303年年 借：所得稅費用借：所得稅費用 420420 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn) 4204200404、0505年年 借：所得稅費用借：所得稅費用 690690 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn) 690690例：甲公司在例：甲公司在2000-2

29、003年間每年的應(yīng)稅收益分別為年間每年的應(yīng)稅收益分別為-200萬萬元、元、80萬元、萬元、70萬元、萬元、80萬元，適用稅率為萬元，適用稅率為20%，假設(shè)無，假設(shè)無其他暫時性差異。其他暫時性差異。00年年 借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 40 貸：所得稅費用貸：所得稅費用 4001年年 借：所得稅費用借：所得稅費用 16 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn) 1602年年 借：所得稅費用借：所得稅費用 14 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn) 1403年年 借：所得稅費用借：所得稅費用 16 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn) 10 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 6第二節(jié)第

30、二節(jié) 遞延所得稅的確認和計量遞延所得稅的確認和計量一、遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量一、遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量（一）確認原則（一）確認原則 2、企業(yè)合并中，按照會計規(guī)定確定的合并中、企業(yè)合并中，按照會計規(guī)定確定的合并中取得各項可辨認資產(chǎn)、負債的入賬價值與其取得各項可辨認資產(chǎn)、負債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時性差異的計稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時性差異的 借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：商譽貸：商譽第二節(jié)第二節(jié) 遞延所得稅的確認和計量遞延所得稅的確認和計量3、與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的遞延所得稅資、與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn) 借：遞延所得

31、稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：資本公積貸：資本公積-其他資本公積其他資本公積例：企業(yè)持有的某項可供出售的金融資產(chǎn)，成本為例：企業(yè)持有的某項可供出售的金融資產(chǎn)，成本為200萬元，萬元，資產(chǎn)負債表日，其公允價值為資產(chǎn)負債表日，其公允價值為180萬元，該企業(yè)使用的稅率萬元，該企業(yè)使用的稅率為為33%。 借：資本公積借：資本公積-其他資本公積其他資本公積 20 貸：可供出售的金融資產(chǎn)貸：可供出售的金融資產(chǎn) 20 借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 6.6 貸：資本公積貸：資本公積-其他資本公積其他資本公積 6.6第二節(jié)第二節(jié) 遞延所得稅的確認和計量遞延所得稅的確認和計量一、遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量

32、一、遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量（二）不確認遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況（二）不確認遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況 企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不是企業(yè)合并企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不是企業(yè)合并,并且交易發(fā)生時既不并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額,且該交易中產(chǎn)生的可抵且該交易中產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異扣暫時性差異,企業(yè)會計準則中規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確企業(yè)會計準則中規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確認相應(yīng)的所得稅資產(chǎn)認相應(yīng)的所得稅資產(chǎn)例例:甲企業(yè)當(dāng)期以融資租賃方式租入一項固定資產(chǎn)甲企業(yè)當(dāng)期以融資租賃方式租入一項固定資產(chǎn),該固定資產(chǎn)在該固定資產(chǎn)在租賃日的公允價值為租賃日的

33、公允價值為2000萬元萬元,最低租賃付款額的現(xiàn)值為最低租賃付款額的現(xiàn)值為1960萬元萬元,租賃期內(nèi)總的付款額為租賃期內(nèi)總的付款額為2200萬元萬元,假定不考慮在租假定不考慮在租入資產(chǎn)過程中發(fā)生的相關(guān)費用入資產(chǎn)過程中發(fā)生的相關(guān)費用,稅法規(guī)定其計稅成本為稅法規(guī)定其計稅成本為2200萬萬元元.第二節(jié)第二節(jié) 遞延所得稅的確認和計量遞延所得稅的確認和計量一、遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量一、遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量（三）遞延所得稅資產(chǎn)的計量（三）遞延所得稅資產(chǎn)的計量1、適用稅率的確定：采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率、適用稅率的確定：采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定。為基礎(chǔ)計算確定。第二節(jié)第二節(jié) 遞

34、延所得稅的確認和計量遞延所得稅的確認和計量（三）遞延所得稅資產(chǎn)的計量（三）遞延所得稅資產(chǎn)的計量2、遞延所得稅賬面價值的復(fù)核：如未來期間無法取得足夠的應(yīng)、遞延所得稅賬面價值的復(fù)核：如未來期間無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)減記遞延所得納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值，減記后，如因環(huán)境變化，使得遞延所得稅稅資產(chǎn)的賬面價值，減記后，如因環(huán)境變化，使得遞延所得稅資產(chǎn)的利益能夠?qū)崿F(xiàn)時，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價資產(chǎn)的利益能夠?qū)崿F(xiàn)時，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。值。 減記時減記時 借借:營業(yè)外支出營業(yè)外支出-遞延所得稅資產(chǎn)遞延所

35、得稅資產(chǎn) 貸貸:遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 恢復(fù)時做相反分錄恢復(fù)時做相反分錄 P55例例2.22第二節(jié)第二節(jié) 遞延所得稅的確認和計量遞延所得稅的確認和計量二、遞延所得稅負債的確認和計量二、遞延所得稅負債的確認和計量（一）確認原則（一）確認原則1、確認遞延所得稅負債時，交易或事項發(fā)生時影響到、確認遞延所得稅負債時，交易或事項發(fā)生時影響到會計利潤或應(yīng)納稅所得額時，資產(chǎn)負債表日遞延所得會計利潤或應(yīng)納稅所得額時，資產(chǎn)負債表日遞延所得稅負債應(yīng)有余額大于其賬面余額時稅負債應(yīng)有余額大于其賬面余額時 借：所得稅費用借：所得稅費用 貸：遞延所得稅負債貸：遞延所得稅負債小于則做相反分錄小于則做相反分錄例：甲公司

36、例：甲公司20002000年年1212月月3131日購入價值為日購入價值為5000050000元的設(shè)備，預(yù)計元的設(shè)備，預(yù)計可以使用可以使用5 5年，凈殘值為年，凈殘值為0 0，甲公司采用直線法計提折舊，稅，甲公司采用直線法計提折舊，稅法允許企業(yè)采用雙倍余額遞減法計提折舊，甲公司適用的所法允許企業(yè)采用雙倍余額遞減法計提折舊，甲公司適用的所得稅稅率為得稅稅率為15%15%。0101年年 借：所得稅費用借：所得稅費用 15001500 貸：遞延所得稅負債貸：遞延所得稅負債 150015000202年年 借：所得稅費用借：所得稅費用 300300 貸：遞延所得稅負債貸：遞延所得稅負債 30030003

37、03年年 借：遞延所得稅負債借：遞延所得稅負債 420420 貸：所得稅費用貸：所得稅費用 4204200404、0505年年 借：遞延所得稅負債借：遞延所得稅負債 690690 貸：所得稅費用貸：所得稅費用 690690 例例:B公司于公司于2001年年初購入一臺機器設(shè)備年年初購入一臺機器設(shè)備,成本成本為為210000元元,預(yù)計使用年限為預(yù)計使用年限為6年年,預(yù)計凈殘值為預(yù)計凈殘值為0,會計上按直線法計提折舊會計上按直線法計提折舊,因此設(shè)備符合稅法因此設(shè)備符合稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件,計稅時可采用年數(shù)總和法計稅時可采用年數(shù)總和法計提折舊，假設(shè)折舊年限規(guī)定與稅法相同計提折舊，假

38、設(shè)折舊年限規(guī)定與稅法相同,且在且在會計期間未對固定資產(chǎn)計提減值準備會計期間未對固定資產(chǎn)計提減值準備. 第二節(jié)第二節(jié) 遞延所得稅的確認和計量遞延所得稅的確認和計量二、遞延所得稅負債的確認和計量二、遞延所得稅負債的確認和計量（二）不確認遞延所得稅負債的情況（二）不確認遞延所得稅負債的情況1、商譽的初始確認：對于企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽，其賬面價值、商譽的初始確認：對于企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同形成應(yīng)納稅暫時性差異不予確認遞延所得稅負與計稅基礎(chǔ)不同形成應(yīng)納稅暫時性差異不予確認遞延所得稅負債。債。2、與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，一、與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的

39、應(yīng)納稅暫時性差異，一般應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅負債，但同時滿足以下兩個條件的般應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅負債，但同時滿足以下兩個條件的除外：除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間二是該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)移二是該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)移第二節(jié)第二節(jié) 遞延所得稅的確認和計量遞延所得稅的確認和計量（二）不確認遞延所得稅負債的情況（二）不確認遞延所得稅負債的情況、除企業(yè)合并以外的其他交易和事項中，如果該項交易或事、除企業(yè)合并以外的其他交易和事項中，如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額。即使形項發(fā)生時既不

40、影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額。即使形成了應(yīng)納稅暫時性差異，也不確認相應(yīng)的遞延所得稅負債。成了應(yīng)納稅暫時性差異，也不確認相應(yīng)的遞延所得稅負債。（三）遞延所得稅負債的計量（三）遞延所得稅負債的計量以相應(yīng)應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計量以相應(yīng)應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計量第三節(jié)第三節(jié) 所得稅費用的確認和計量所得稅費用的確認和計量一、當(dāng)期所得稅一、當(dāng)期所得稅指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當(dāng)期發(fā)生的交易和事指企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定的針對當(dāng)期發(fā)生的交易和事項，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，既應(yīng)交所得稅。項，應(yīng)交納給稅務(wù)部門的所得稅金額，既應(yīng)交所得稅。當(dāng)期所得稅當(dāng)期應(yīng)交所得稅當(dāng)期所得稅當(dāng)期應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額*適用所適用所得稅稅率得稅稅率第三節(jié)第三節(jié) 所得稅費用的確認和計量所得稅費用的確認和計量二、遞延