發(fā)達國家與發(fā)展中國家稅收制度比較

1、l第一節(jié) 發(fā)達國家與發(fā)展中國家稅收制度的特點l第二節(jié) 發(fā)達國家與發(fā)展中國家稅收制度l差異的原因l第三節(jié) 發(fā)達國家與發(fā)展中國家稅收制度的發(fā)展趨向l一、發(fā)達國家稅收制度的特點l1.稅收收入占國內生產總值的比重較高；l2.以直接稅為主的復合稅制體系；l3.稅收制度的聯邦主義。l二、發(fā)展中國家稅收制度的特點l1.稅收收入占國內生產總值的比重較底；l2.以間接稅為主的復合稅制體系；l3.稅收制度呈現出集權化傾向。l一、經濟發(fā)展水平制約著一國的稅負水平l二、直接稅和間接稅的自身特點及相應的客觀環(huán)境是決定發(fā)達國家與發(fā)展中國家稅制差異的主要原因l（一）發(fā)達國家實行以直接稅為主的復合稅制體系的內因和外因l1.內

2、因l（1）直接稅具有內在穩(wěn)定器的功能l（2）直接稅可以緩和各階層之間的矛盾，保持社會穩(wěn)定l（3）以直接稅為主體、間接稅為輔助的復合稅制體系能夠鼓勵競爭、發(fā)展經濟l2.外因l（1）商品經濟發(fā)達，收入水平高，大部分公司或個人在扣除必要寬減后還有較多剩余l(xiāng)（2）經濟貨幣化程度高，所得主要表現為貨幣所得，非貨幣所得以外的實物性收入所占比重很小，因而能夠較為準確地計算所得，公平納稅l（3）社會城市化，就業(yè)公司化，生活福利化，因而能夠有效的查核納稅人的收入狀況和費用扣除，便于實行源泉扣繳的征稅方法。l（二）發(fā)展中國家實行以間接稅為主的稅制體系的內因和外因l1.內因l（1）財政上的需要l（2）糾正結構失衡的

3、需要l2.外因l（1）歷史因素的影響l（2）經濟的商品化、現代化水平較低。l三、政府職權的劃分決定稅權的分散或集中l(wèi)（一）發(fā)達國家政府職權的劃分特點決定了其稅收制度的聯邦主義屬性l（二）發(fā)展中國家政府職權的劃分特點決定了其稅收制度的集權化傾向l1.中央政府負責全國性的重大投資和經濟調整；l2.中央政府肩負著實現收入再分配的職責l3.發(fā)展中國家政治社會不夠穩(wěn)定是其稅權集中的又一重要原因。l一、發(fā)達國家稅制改革的趨向l1.減少了稅收對經濟的過度干預；l2.以減稅為中心，將稅收調節(jié)重點由需求轉向供給；l3.注重發(fā)揮流轉稅的作用。l二、發(fā)展中國家稅制改革的趨向l1.間接稅仍是重要的改革領域；l2.所得

4、稅比重有所下降。l第一節(jié) 所得稅制概述l第二節(jié) 社會保障稅l一、所得的基本概念l國際上對課稅所得的解釋，主要有四種觀點：l1.周期說：該觀點認為，課稅所得的來源應該具有規(guī)則性，也就是要有循環(huán)性、反復性和周期性。臨時性、偶然性所得不列入課稅所得之內。l2.凈值說：由德國學者夏恩茲提出。該觀點認為，所得是指某人的經濟力量在兩個時點之間的凈增貨幣價值。它不分來源是否具有規(guī)則性l而將反復連續(xù)發(fā)生的收益和臨時性、偶然性、恩惠性收益都包括在課稅所得之內。這一學說在公平方面要優(yōu)越于周期說，但沒有周期說便利。l3.消費說：由美國學者海格和西蒙斯提出。該學說認為，凡能增加個人享受滿足的東西就應視為所得。它將經常

5、的、偶然的、貨幣的、實物的所得都列入課稅所得范圍。優(yōu)點是符合納稅能力原則，缺點是忽視課稅的可行性。l4.交易說：是會計學界的觀點，認為所得與交易有關。一定時期通過交易實現的收入即交易所得減去為取得這些收入所耗費的成本費用，再減去同期虧損的余額，就是課稅所得。按這一學說設計的所得稅制比較簡單，征收管理也比較便利；缺點是課稅范圍只限于交易所得，不能反映個人的實際納稅能力。l二、所得稅的概念與類型l（一）概念：就是以所得為課稅對象而向取得所得的納稅人課征的稅。l（二）類型l1.分類所得稅：最早創(chuàng)始于英國，它將所得按來源劃分成若干類型，對各種不同來源的所得，分別課以各種不同的所得稅。l優(yōu)點：能體現政府

6、的獎限意圖；多采用課源法，節(jié)省征收費用。l缺點：是不能按納稅人的納稅能力課征。l2.綜合所得稅：最早形成于19世紀中葉的德國，是對納稅人全年各種不同來源的所得，綜合計算征收的稅。l優(yōu)點：能較好地體現納稅人的實際負擔水平，符合納稅能力原則。l缺點：征管復雜，征管成本高。l3.分類綜合所得稅：又稱混合所得稅，即按分類所得稅課征以后，再對個人全年所得額超過一定限度的部分按累進稅率進行綜合課征。l優(yōu)點：既能體現納稅能力原則，又能體現對不同性質的所得實行區(qū)別對待的原則。l三、所得稅制的特點及其發(fā)展規(guī)律l（一）特點l1.課稅普遍；l2.負擔公平；l3.富有彈性；l4.收入穩(wěn)定可靠；l5.調節(jié)經濟。對消費、

7、儲蓄、投資、就業(yè)都有影響。l（二）規(guī)律l1.從臨時稅發(fā)展為固定稅。l2.從比例稅發(fā)展為累進稅。l3.從分類所得稅發(fā)展為綜合所得稅。l一、概念l又稱社會保險稅或工薪稅，是為籌措社會保險基金而對納稅人的工資薪金所得所課征的一種稅。l二、社會保障稅的發(fā)展l德國于1889年創(chuàng)建了社會保險稅，英國于1908年，法國于1910年，瑞典于1913年，意大利于1919年，美國于1935年開征了社會保險稅。目前，從其占稅收總額的比重來看，社會保險稅l的地位不斷提高，例如在美國，社會保險稅在聯邦稅收收入中，僅次于個人所得稅，已成為第二大 稅種。在瑞典等國，社會保險稅已成為第一大稅種。l三、社會保險稅的特點l1.累

8、退性l2.有償性l3.內在靈活性l四、社會保障稅的課征制度l1.納稅人：雇員、雇主和不存在雇傭關系的自由職業(yè)者。l2.課稅對象：在職職員的工資、薪金所得和自營人員的事業(yè)純收益。l3.應納稅額的計算：社會保障稅在計稅依據方面沒有基本費用扣除和免征額等規(guī)定，但卻規(guī)定了課稅的最高限額。即只對一定限額以下的毛工薪收入額課征，而對超過最高限額的一部l分工資和薪金不征稅。l4.稅率：大多采用比例稅率。l5.征管：一般采用從源課征法。l第一節(jié) 財產稅制概述l第二節(jié) 遺產稅和贈與稅l一、財產稅的概念l財產稅是對納稅人擁有或屬其支配的財產課征的稅收。l財產稅制是一個古老的稅系，歷史上最早的稅收形式就是土地稅與人

9、頭稅。l二、財產課稅的性質和特點l（一）性質l1.與所得課稅的區(qū)別：l（1）財產課稅的納稅人不一定是財產的主人（如遺產稅），而所得課稅的納稅人一般來說是所得的擁有者；l（2）財產課稅的課稅對象是財產本身的數量或價值，所得課稅的課稅對象則是財產產生的收益或所得；l（3）財產課稅是對財富的存量課稅，所得課稅是對財富的流量課稅。l2.財產課稅與商品課稅的區(qū)別：l（1）財產課稅的課稅對象是財產，屬財富的存量部分，商品課稅的課稅對象是流通中的商品，屬財富的流量部分；l（2）財產課稅中的財產多數不參與流通，不發(fā)生交換或交易，課征方法一般實行定期課征，商品課稅的商品都加入流通，發(fā)生一次或多次交易行為，課征方

10、法一般實行一次征收。l（二）特點l1.收入比較穩(wěn)定l2.利于均衡財富分配l3.便于征收管理l4.彈性較小l5.課稅不普遍l一、遺產稅l（一）概念：是以財產所有者死亡后遺留的財產為課稅對象，向財產繼承人課征的一種稅。在英國曾稱之為“死亡稅”。l（二）產生：遺產稅歷史悠久，早在古代的希臘、羅馬、埃及時代就已有遺產稅的史跡。英國于1694年、法國于1703年、意大利于1862年、日本于1905年、德國于1906年先后開征了遺產稅。l（三）類型l1、總遺產稅制：是對財產所有者死亡后遺留的財產總額課征的制度。l（1）納稅人：遺囑執(zhí)行人或委托遺產管理人。l（2）課稅對象：死亡者的遺產總額。l（3）稅率：采

11、用累進稅率，一般設有起征點，不考慮繼承人與遺產人的親疏關系，也不考慮繼承人的實際情況，代表國家美國、英國等。l2、分遺產稅制：是對各繼承人分得的遺產份額課征的制度。l（1）納稅人：遺產的繼承人或受遺贈人，考慮繼承人與遺產人的親疏關系。l（2）稅率：采用累進稅率。代表國家是日本、德國、法國等。l3、總分遺產稅制：也稱“混合遺產稅制”。是對遺產人的遺產先征收遺產稅，然后再對繼承人所得的遺產征收繼承稅。l優(yōu)點：兼蓄了總、分遺產稅制的優(yōu)點。l缺點：重復課稅，使稅制復雜化。l代表國家是加拿大、意大利、菲律賓、愛爾蘭等國。l（四）遺產稅的優(yōu)點l1、平均社會財富l2、減少社會浪費l3、增加財政收入l4、補足

12、所得稅的不足l5、稅負難以轉嫁。l（五）扣除項目l1、喪葬費、墓地費。一般規(guī)定一個最高扣除限額。l2、遺產管理費。主要包括律師費、認定遺產手續(xù)費等。l3、被繼承人債務扣除。包括遺產中的債務和尚未支付的稅金。l4、公益遺贈扣除。對捐贈給宗教、慈善l學術、教育等機構的遺贈作全額扣除。l5、基礎扣除。指免稅限額的規(guī)定。l6、法定扣除。實行分遺產稅制的國家，對繼承人按其與被繼承人的親疏關系，規(guī)定一定的扣除額。l二、贈與稅l（一）概念：是以財產所有者在生前贈與的財產為課稅對象而課征的一種稅。l（二）類型l1、總贈與稅制：是對財產贈與人一定時期贈與他人財產的總額課征的制度。納稅人是財產贈與人。代表國家是實行總遺產稅制和部分混合遺產稅制的國家。l2、分贈與稅制：是對受贈人一定時期內所獲得的受贈財產總額課征的制度。納稅人是財產的受贈人。代表國家是實行分遺產稅制的國家。l（三）扣除項目l1、