淺談構(gòu)建符合國情的企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)制度

1、淺談構(gòu)建符合國情的企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)制度     【摘要】隨著環(huán)境污染的加重企業(yè)環(huán)保意識的加強(qiáng)及環(huán)境學(xué)與現(xiàn)會(huì)計(jì)學(xué)的蓬勃發(fā)展，加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究刻不容緩。本文論述了構(gòu)建我國會(huì)計(jì)體系的必要性，并提出建立符合中國國情的環(huán)境會(huì)計(jì)制度的對策建議?！娟P(guān)鍵詞】中國國情 環(huán)境會(huì)計(jì)制度 構(gòu)想資源、環(huán)境是人類生存和發(fā)展的基本條件。當(dāng)代企業(yè)在追求自身利益最大化的同時(shí)，往往過度開發(fā)和利用自然資源，以資源為代價(jià)實(shí)現(xiàn)個(gè)體的短期利益，最終導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的同時(shí)，環(huán)境問題日益嚴(yán)峻。而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)并沒有把環(huán)境支出與收益納入其核算體系，沒有對環(huán)境項(xiàng)目進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄報(bào)告，沒有提供生態(tài)效益方面的

2、信息，僅僅是把會(huì)計(jì)主體局限在沒有生態(tài)的環(huán)境之中，資源和環(huán)境的消耗沒有計(jì)入成本?！敖?jīng)濟(jì)之發(fā)展與環(huán)境之惡化猶如一種雙面鏡，一面顯現(xiàn)出經(jīng)社會(huì)歌舞升平的景象，而另一面卻照出了人類文明的病態(tài)”（郭道揚(yáng)，1997）。為解決這一問題，構(gòu)建環(huán)境會(huì)計(jì)體系已迫在眉睫。環(huán)境會(huì)計(jì)（Environmental Accounting）是企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)新興分支，它將自然資源和環(huán)境狀況納入會(huì)計(jì)核算，以有關(guān)的環(huán)境、會(huì)計(jì)法規(guī)為依據(jù)，以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理與方法，采用多種計(jì)量手段和屬性，對企業(yè)的環(huán)境活動(dòng)和與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所做的反映和控制。需要說明的是，與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)大部分在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中都予以考慮，但過去

3、的考慮僅僅著眼于企業(yè)是一個(gè)盈利性的經(jīng)濟(jì)組織而未把企業(yè)看成一個(gè)社會(huì)性的組織，未能從環(huán)境影響的角度加以考察。環(huán)境會(huì)計(jì)的建立將彌補(bǔ)這一缺陷。對環(huán)境會(huì)計(jì)的研究始于20世紀(jì)70年代，以1971年比蒙斯的控制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究和1973年馬林的污染的會(huì)計(jì)問題兩篇文章為代表，他們率先提出了“環(huán)境污染會(huì)計(jì)”這一概念。其后，西方各國會(huì)計(jì)理論界將環(huán)境問題與會(huì)計(jì)理論相結(jié)合，著手研究環(huán)境會(huì)計(jì)和環(huán)境報(bào)告，并形成了一些初步的理論框架。1990年Rob Grany的報(bào)告會(huì)計(jì)工作的綠化作為環(huán)境會(huì)計(jì)研究的一個(gè)里程碑，標(biāo)志著環(huán)境會(huì)計(jì)研究已成為全球?qū)W術(shù)界關(guān)注的中心議題。我國開展環(huán)境會(huì)計(jì)的研究起步較晚，直到20世紀(jì)80年代末才引

4、進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)理論。葛家澍教授等在會(huì)計(jì)研究1992年第5期上發(fā)表的九十年代西方會(huì)計(jì)理論的一個(gè)新思潮綠色會(huì)計(jì)理論一文，是我國開始進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)研究的重要標(biāo)志。由此，我國逐漸開展了對“綠色GDP”的研究，進(jìn)而延伸至環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系。1994年我國政府制訂了中國21世紀(jì)議程人口、資源與環(huán)境白皮書，將可持續(xù)發(fā)展確定為我國社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展的基本戰(zhàn)略目標(biāo)，大力發(fā)展生態(tài)經(jīng)濟(jì)。這在客觀上要求我國建立環(huán)境會(huì)計(jì)體系，以確保可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施，滿足生態(tài)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。一、構(gòu)建我國環(huán)境會(huì)計(jì)體系的必要性 1、我國環(huán)境現(xiàn)狀的客觀要求 由于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)薄弱，生產(chǎn)技術(shù)落后，我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展長期以來過多地依賴于資源耗費(fèi)。市場經(jīng)濟(jì)

5、條件下，由于價(jià)值對有關(guān)社會(huì)生態(tài)平衡、環(huán)境保護(hù)、資源利用等問題的“無能為力”，人們的環(huán)保意識淡薄、環(huán)保技術(shù)缺乏，環(huán)境問題日益突出，環(huán)境惡化、環(huán)境污染和環(huán)境問題已成為人們最為擔(dān)憂的問題。從國家環(huán)保局公布的調(diào)查結(jié)果來看，近年來我國大批森林草原遭到破壞，水土流失，土壤沙化、堿化，草原退化，沙丘移動(dòng)，生態(tài)系統(tǒng)嚴(yán)重失衡。我國的環(huán)境狀況已發(fā)出種種警報(bào)，建立環(huán)境會(huì)計(jì)體系迫在眉睫。 2、正確衡量國內(nèi)生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本的需要 在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算方法體系下，環(huán)境資源未被列入資產(chǎn)加以核算，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)增長指標(biāo)并不能如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和經(jīng)濟(jì)增長速度，在某種程度上還會(huì)虛增國家富有程度，夸大人均收入和經(jīng)濟(jì)福利。就企業(yè)成本而言

6、，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)只計(jì)人造成本，而對不能計(jì)價(jià)的自然資本忽略不計(jì)，助長了企業(yè)對社會(huì)資源的無償占用和污染，虛增自身利潤。環(huán)境會(huì)計(jì)通過核算企業(yè)的社會(huì)資源成本，在產(chǎn)品生產(chǎn)成本中加入環(huán)境資源成本，從而能夠較準(zhǔn)確地核算國內(nèi)生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本，促使企業(yè)挖掘內(nèi)部潛力、降低生產(chǎn)成本、保護(hù)社會(huì)資源環(huán)境。 3、企業(yè)自身發(fā)展的需要 企業(yè)與環(huán)境的關(guān)系十分密切，良好的社會(huì)環(huán)境是企業(yè)健康發(fā)展的前提條件和必要保障。資源枯竭、環(huán)境污染、氣候改變、廢棄物處理、產(chǎn)品安全與衛(wèi)生等將直接影響到企業(yè)的生產(chǎn)組織管理決策。“皮之不存，毛將焉附”，整個(gè)社會(huì)環(huán)境的惡化將直接影響到企業(yè)的發(fā)展。從長遠(yuǎn)來看，企業(yè)只有建立完善的環(huán)境會(huì)計(jì)體系，積極協(xié)調(diào)企業(yè)與

7、環(huán)境資源的關(guān)系，創(chuàng)造良好的環(huán)境條件，才能求得生存和發(fā)展。 4、實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置和社會(huì)和諧發(fā)展的必要條件 資源的稀缺性和人類欲望的無限性始終是經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中無法回避的難題，在現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，這一問題更加突出。在資源有限的前提條件下，只有建立環(huán)境會(huì)計(jì)體系，通過環(huán)境會(huì)計(jì)體系提供環(huán)境保護(hù)、公害防止與消除等方面的信息，找到經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和生態(tài)效益的最佳結(jié)合點(diǎn)，促進(jìn)資源優(yōu)化配置與社會(huì)和諧發(fā)展，才可能最終實(shí)現(xiàn)“既滿足當(dāng)代人的需要而又不影響子孫后代利益”的可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。二、發(fā)展生態(tài)經(jīng)濟(jì)，建立我國環(huán)境會(huì)計(jì)制度的構(gòu)想1、樹立企業(yè)環(huán)境責(zé)任的道德理念目前企業(yè)環(huán)境責(zé)任的道德理念尚未真正形成，企業(yè)對環(huán)境會(huì)

8、計(jì)在建立健全中國環(huán)境信息公開化制度中的重要作用缺乏認(rèn)識。首先，政府職能部門應(yīng)當(dāng)更新傳統(tǒng)觀念，樹立生態(tài)環(huán)境無害化的綠色文明理念，建立企業(yè)清潔生產(chǎn)的生態(tài)環(huán)境戰(zhàn)略發(fā)展觀念。其次，國家環(huán)保職能部門應(yīng)加大環(huán)境保護(hù)、推進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)核算的宣傳力度，借我國“綠色GDP”試點(diǎn)工作建立適合我國的經(jīng)濟(jì)核算框架，促進(jìn)中國環(huán)境會(huì)計(jì)研究和發(fā)展。     2、建立符合中國國情的企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系（1）環(huán)境會(huì)計(jì)假設(shè)。會(huì)計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)理論的支柱，是開展會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的必要前提，葛家澍認(rèn)為“它是建立會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所依據(jù)的前提條件”。環(huán)境會(huì)計(jì)的主體究竟是企業(yè)還是政府？目前學(xué)者們的意見仍不一致，主要有三

9、種觀點(diǎn)。一是認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)既涉及微觀（企業(yè)）又涉及宏觀（政府），所以環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系包括企業(yè)微觀核算體系和政府宏觀核算體系兩個(gè)方面。二是認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)的主體就是企業(yè)，所以只需要設(shè)立企業(yè)微觀核算體系；在近期內(nèi)，上公司應(yīng)該成為我國企業(yè)環(huán)境報(bào)告的主體，當(dāng)前尤其應(yīng)關(guān)注企業(yè)層面特別是上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)問題。三是認(rèn)為政府作為環(huán)境會(huì)計(jì)的主體更適合我國的實(shí)際情況。本文較贊同第一種觀點(diǎn)，環(huán)境會(huì)計(jì)體系應(yīng)以企業(yè)為主，政府監(jiān)督、統(tǒng)籌全局，協(xié)調(diào)管理。（2）環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)。從環(huán)境會(huì)計(jì)產(chǎn)生的原因和解決問題的途徑看，環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)分為兩個(gè)層次。第一層次是基本目標(biāo)，即可持續(xù)發(fā)展和發(fā)展生態(tài)經(jīng)濟(jì)。在生產(chǎn)中要自覺保護(hù)生態(tài)環(huán)境，防止并積極治

10、理污染，降低環(huán)境負(fù)荷，不能以犧牲環(huán)境為代價(jià)追求自身的經(jīng)濟(jì)利益。在生產(chǎn)中走內(nèi)涵擴(kuò)大再生產(chǎn)道路，通過提高生產(chǎn)效率，充分利用環(huán)境資源，謀求發(fā)展生態(tài)經(jīng)濟(jì)。第二層次是具體目標(biāo)，即充分披露有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息，滿足決策的需要。如披露環(huán)境資源的存量和流量及資源資產(chǎn)的分布和變化；了解環(huán)境資源所能產(chǎn)生的效益；了解環(huán)投資總額、投資管理情況；了解環(huán)境費(fèi)用支出總額及其具體用途等。（3）環(huán)境會(huì)計(jì)對象要素。環(huán)境會(huì)計(jì)的對象是企業(yè)的環(huán)境活動(dòng)及與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在環(huán)境會(huì)計(jì)要素方面，目前的學(xué)術(shù)研究也存在分歧。本文認(rèn)同“六要素論”，即環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境權(quán)益、環(huán)境收入、環(huán)境費(fèi)用和環(huán)境利潤。環(huán)境會(huì)計(jì)要素應(yīng)與目前的主會(huì)計(jì)報(bào)表掛鉤，

11、以便經(jīng)營者了解目前企業(yè)的環(huán)境狀況，體現(xiàn)環(huán)境會(huì)計(jì)的重要性與緊迫性。3、建立完整的環(huán)境會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)企業(yè)環(huán)境信息要在環(huán)境報(bào)告中充分披露，增強(qiáng)披露數(shù)據(jù)的可比性和可靠性。環(huán)境報(bào)告披露的內(nèi)容應(yīng)包括：環(huán)境問題及影響、環(huán)境對策；財(cái)務(wù)報(bào)表及附注中披露環(huán)境支出和環(huán)境負(fù)債。其中，環(huán)境支出和環(huán)境負(fù)債是環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的關(guān)鍵內(nèi)容。環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告可以是定總結(jié)與定性描述相結(jié)合、價(jià)值量基礎(chǔ)與自然量基礎(chǔ)相結(jié)合以及環(huán)境的財(cái)務(wù)影響報(bào)告與非財(cái)務(wù)影響報(bào)告相結(jié)合，并突出上市公司的環(huán)境信息披露。環(huán)境報(bào)告的模式有兩種。一是補(bǔ)充報(bào)告模式，即在現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)上，通過增加會(huì)計(jì)科目（如環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境收入、環(huán)境費(fèi)用等）、會(huì)計(jì)報(bào)表（包括

12、環(huán)境成本與收益表、環(huán)境業(yè)績表和環(huán)境效益表等）和報(bào)告內(nèi)容（有關(guān)環(huán)境方針、環(huán)境業(yè)績、環(huán)境影響和環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測等等）的方式報(bào)告企業(yè)環(huán)境信息。二是獨(dú)立報(bào)告模式，報(bào)告內(nèi)容包括：企業(yè)簡介與環(huán)境方針，環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)和實(shí)際指標(biāo)，廢棄物、污染排放等信息，環(huán)境會(huì)計(jì)信息，環(huán)境業(yè)績信息，環(huán)審計(jì)報(bào)告等。4、制定可操作性強(qiáng)的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度在進(jìn)行綠色企業(yè)“三R”典型調(diào)研的基礎(chǔ)上，盡快組織專家研究制定切實(shí)可行的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，這是實(shí)施我國環(huán)境會(huì)計(jì)的關(guān)鍵。為有效地建立和開展環(huán)境會(huì)計(jì)，我國必須將環(huán)境會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督列入會(huì)計(jì)法，法律形式確定環(huán)境會(huì)計(jì)的地位和作用的同時(shí)，應(yīng)制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，使各企業(yè)的報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)、程度相同，從而在實(shí)踐中統(tǒng)一規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)核算對象及報(bào)告形式，增強(qiáng)可操作性。綜上所述，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是適應(yīng)社會(huì)和時(shí)代發(fā)展需要的產(chǎn)物，有其存在和發(fā)展的無限生命力，應(yīng)探索出一條適合我國國情的環(huán)境會(huì)計(jì)制度。通過企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露理論與實(shí)務(wù)的不斷完善，可以促進(jìn)企業(yè)處理好發(fā)展生產(chǎn)與環(huán)保的關(guān)系，處理好局部利益與整體利益、目前利益與長遠(yuǎn)利益的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)環(huán)境資源的損