會(huì)計(jì)報(bào)表工作底稿審計(jì)要點(diǎn)

1、年度財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿審計(jì)要點(diǎn)（2009年審計(jì)工作適用）一、資產(chǎn)負(fù)債表各科目審計(jì)要點(diǎn)：（一）貨幣資金：1、編制工作底稿現(xiàn)金：年初數(shù)、年末余額、審定數(shù)。銀行存款：按開(kāi)戶銀行、賬號(hào)、分戶列出年初數(shù)、年末余額、審定數(shù)。其他貨幣資金：按外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資額各明細(xì)項(xiàng)目列出年初數(shù)、年末余額。2、取證庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表。（會(huì)計(jì)賬簿記錄齊全的，應(yīng)采用小型企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作底稿編制指南第79頁(yè)的現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)表）。銀行存款對(duì)賬單或銀行存款詢證函； 賬面余額與對(duì)賬單不符的，增附銀行存款余額調(diào)節(jié)表。其他貨幣資金：銀行存款對(duì)賬單或銀行存款詢證函。（二）短期投資：1、編制

2、工作底稿：按股票投資、債券投資、基金投資和其它列出明細(xì)項(xiàng)目的年初數(shù)、年末余額、審定數(shù)。2、取證：獲取證券投資詢證函或債券盤(pán)點(diǎn)表。（三）應(yīng)收票據(jù)：1、編制工作底稿：按銀行承兌匯票或商業(yè)承兌匯票列明各票據(jù)出票日期、出票人、持票人、到期日期、是否屬帶息票據(jù)、票據(jù)金額及本期應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)情況等內(nèi)容。2、取證：獲取應(yīng)收票據(jù)復(fù)印件。（四）應(yīng)收股息和應(yīng)收利息：1、編制工作底稿：按明細(xì)項(xiàng)目列出年初數(shù)、年末余額、審定數(shù)。2、檢查應(yīng)收股利、應(yīng)收利息當(dāng)期和期后的收款情況，檢查應(yīng)收股利、應(yīng)收利息的內(nèi)容，比較應(yīng)計(jì)利息、已計(jì)利息是否存在差異，是否均為已到期尚未領(lǐng)取的股票利息和債券利息。3、取證：獲取被投資單位的分配利潤(rùn)的董

3、事會(huì)決議和財(cái)務(wù)報(bào)表;債券復(fù)印件。（五）應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款：1、編制工作底稿：使用往來(lái)賬項(xiàng)審查表。按金額大小排序前五名，按1年以內(nèi)、1-2年、2-3年、3年以上四個(gè)時(shí)段進(jìn)行賬齡分析，判斷確定債權(quán)的存在性？2、取證：選取賬齡長(zhǎng)、金額大或異常的款項(xiàng)，實(shí)施函證。無(wú)法函證的，要附對(duì)方欠條、購(gòu)銷合同復(fù)印件或?qū)嵤┢渌娲绦颉＃┐尕洠?、編制工作底稿：按存貨分類列出明細(xì)項(xiàng)目：物資采購(gòu)、原材料、輔助材料、燃料、包裝物、低值易耗品、自制半成品、產(chǎn)成品（商品）、委托代銷商品、分期收款發(fā)出商品、材料成本差異、商品進(jìn)銷差價(jià)等的年末余額、審定數(shù)。2、編制產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算測(cè)試表。（如房地產(chǎn)企業(yè)，對(duì)于其開(kāi)發(fā)

4、成本，要核實(shí)未售出房屋的存量建筑面積，計(jì)算平均單位成本，與已售出房屋轉(zhuǎn)銷的平均單位成本進(jìn)行比較，判斷其存在性。）3、對(duì)存貨實(shí)行監(jiān)盤(pán)或抽查，檢查存貨入賬基礎(chǔ)的正確性、一貫性以及計(jì)價(jià)方法的正確性。關(guān)注權(quán)屬，關(guān)注有無(wú)長(zhǎng)期呆滯或殘損物資。4、取證：附存貨抽查計(jì)劃。實(shí)物盤(pán)點(diǎn)表、存貨抽查表。（七）待攤費(fèi)用：1、編制工作底稿：列出明細(xì)項(xiàng)目年初數(shù)、本年增加、本年攤銷、年末余額、審定數(shù)。2、檢查是否按規(guī)定攤銷，余額保留是否合理？（八）長(zhǎng)期股權(quán)投資：1、編制工作底稿：按股權(quán)投資、其他投資分別按對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、其他企業(yè)列出明細(xì)項(xiàng)目年初數(shù)、本年增加、本年減少、年末余額、審定數(shù)。采用權(quán)益法核算的應(yīng)列出投資

5、成本、損益調(diào)整、股權(quán)投資差額的明細(xì)內(nèi)容、審定數(shù)。2、核實(shí)長(zhǎng)期投資入賬基礎(chǔ)與合同、協(xié)議的一致性，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。檢查長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法、收益計(jì)算是否正確？3、取證：獲取投資合同、協(xié)議的復(fù)印件。采用權(quán)益法核算的，應(yīng)獲取被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表。（九）長(zhǎng)期債權(quán)投資：1、編制工作底稿：按債券投資和其他債權(quán)投資類型列出明細(xì)項(xiàng)目年初數(shù)、本年增加、本年減少、年末余額、審定數(shù)。2、核對(duì)所有權(quán)及金額的正確性，檢查應(yīng)計(jì)利息的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理的正確性，檢查費(fèi)用入賬和溢（折）價(jià)攤銷的合理性？ 3、取證：監(jiān)盤(pán)庫(kù)存有價(jià)證券，取得盤(pán)存表。（十）固定資產(chǎn)：1、編制工作底稿：按土地資產(chǎn)、房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具、辦

6、公設(shè)備、其他、分類列出固定資產(chǎn)原值、累計(jì)折舊年初數(shù)、本年增加、本年減少、年末余額、審定數(shù)。2、檢查所有權(quán)證明文件，確認(rèn)權(quán)屬。檢查折舊政策前后期是否一致？注意房屋、土地、車輛是否辦妥財(cái)產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)。關(guān)注固定資產(chǎn)的抵押情況。3、檢查折舊率是如何確定的，計(jì)提金額是否足額？4、取證：獲取固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表和權(quán)屬證明復(fù)印件（如：房產(chǎn)證、土地使用權(quán)證、車輛行駛證等，并審驗(yàn)證件的原件。）5、固定資產(chǎn)如有抵押，應(yīng)予在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露。（十一）在建工程：1、編制工作底稿：按工程明細(xì)項(xiàng)目列出年初數(shù)、本年增加、本年減少、年末余額、審定數(shù)。2、檢查具體內(nèi)容：各工程明細(xì)項(xiàng)目的在建工程有無(wú)已竣工項(xiàng)目？如有，應(yīng)建議進(jìn)行清理、

7、辦理決算后結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。檢查在建工程項(xiàng)目的實(shí)際進(jìn)度，查看年末余額的構(gòu)成內(nèi)容，到工程現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地勘察、了解工程項(xiàng)目的實(shí)際進(jìn)度，查看未安裝設(shè)備是否實(shí)際存在，檢查工程合同，以確定約定資本支出。（十二）固定資產(chǎn)清理：1、編制工作底稿：編制固定資產(chǎn)清理明細(xì)表、列出具體品名、數(shù)量、原值、已提折舊、凈值、（注意與固定資產(chǎn)的減少數(shù)進(jìn)行比較核對(duì)）清理費(fèi)用、清理收入及處理結(jié)果。2、檢查固定資產(chǎn)清理的原因（出售、報(bào)廢或毀損）及授權(quán)批準(zhǔn)程序、會(huì)計(jì)處理是否正確？檢查清理收入和清理費(fèi)用的真實(shí)性，清理結(jié)果計(jì)算是否正確？會(huì)計(jì)處理是否正確？對(duì)長(zhǎng)期掛賬的，要查明原因，并在必要時(shí)作出調(diào)整。（十三）無(wú)形資產(chǎn)：1、編制工作底稿：按土地使用

8、權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等明細(xì)項(xiàng)目列出年初數(shù)、本年增加、本年攤銷、年末余額、審定數(shù)。2、檢查無(wú)形資產(chǎn)的構(gòu)成內(nèi)容、計(jì)價(jià)依據(jù)和存在性；檢查取得無(wú)形資產(chǎn)法律程序的完備性，檢查無(wú)形資產(chǎn)各項(xiàng)目的攤銷政策，復(fù)核計(jì)算無(wú)形資產(chǎn)攤銷金額及其會(huì)計(jì)處理的正確性。關(guān)注無(wú)形資產(chǎn)的權(quán)屬是否辦妥過(guò)戶手續(xù)？3、取證：獲取無(wú)形資產(chǎn)權(quán)屬證明文件的復(fù)印件。（十四）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用：1、編制工作底稿：按明細(xì)項(xiàng)目列出年初數(shù)、本年增加、本年攤銷、年末余額、審定數(shù)。2、檢查長(zhǎng)期待攤費(fèi)用增加的合法性和真實(shí)性，按攤銷政策復(fù)核計(jì)算攤銷金額，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確？（十五）短期借款：1、編制工作底稿：按信用借款、抵押借款、質(zhì)押借款、保證借

9、款分類，列出貸款單位、年初余額、本年借入、本年歸還、期末余額。 2、檢查借款合同，計(jì)算應(yīng)記利息和已計(jì)利息是否存在差異，其中：有超期未歸還的金額是多少？3、取證：獲取借款合同和借據(jù)復(fù)印件。（十六）應(yīng)付票據(jù)：1、編制工作底稿：列出票據(jù)類別、編號(hào)、出票日期、面額、到期日、付款人等明細(xì)內(nèi)容。2、檢查應(yīng)付票據(jù)備查簿，確定其真實(shí)性。3、取證：獲取應(yīng)付票據(jù)復(fù)印件。（十七）應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款：1、編制工作底稿，使用往來(lái)賬項(xiàng)審查表。按金額大小排序前五名，按1年以內(nèi)、1-2年、2-3年、3年以上四個(gè)時(shí)段進(jìn)行賬齡分析。2、選取賬齡長(zhǎng)，金額大或異常的款項(xiàng)，實(shí)施函證。無(wú)法函證的，要實(shí)施其他替代審計(jì)程序，判斷

10、確定其真實(shí)性？3、取證：回收企業(yè)詢證函。（十八）應(yīng)付工資：1、編制工作底稿，按明細(xì)項(xiàng)目列出年初數(shù)、本年計(jì)提、本年發(fā)放、年末余額、審定數(shù)。2、檢查使用何種結(jié)算方法？符不符合有關(guān)規(guī)定？按工資總額復(fù)核各種工資附加費(fèi)用（如：職工福利，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)）計(jì)提的正確性？3、復(fù)印取證一個(gè)月的工資表。（十九）應(yīng)付福利費(fèi)：1、編制工作底稿，列出年初數(shù)、本年計(jì)提、本年開(kāi)支、年末余額、審定數(shù)。2、檢查年度內(nèi)開(kāi)支是否符合有關(guān)規(guī)定？注：按國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作補(bǔ)充通知（國(guó)稅函2008264號(hào)）規(guī)定，2008年及以后年度發(fā)生的

11、職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。有關(guān)專家建議：將員工福利歸集到“應(yīng)付職工薪酬職工福利費(fèi)”科目，列支“管理費(fèi)用職工福利費(fèi)”。（二十）應(yīng)付利潤(rùn)：1、編制工作底稿，按明細(xì)項(xiàng)目列出年初數(shù)、本年增加、本年減少、年末余額、審定數(shù)。2、審閱公司章程、股東（大）會(huì)和董事會(huì)會(huì)議記錄中有關(guān)股利的規(guī)定，了解股利分配標(biāo)準(zhǔn)和發(fā)放方式，是否符合規(guī)定并經(jīng)法定程序批準(zhǔn)？檢查應(yīng)付利潤(rùn)的發(fā)生額與利潤(rùn)分配方案是否一致？支付的原始憑證、內(nèi)容、金額的會(huì)計(jì)處理是否正確？3、取證：獲取董事會(huì)分配方案復(fù)印件。（二十一）應(yīng)交稅金：1、編制工作底稿、按應(yīng)交稅金的稅種列出年初數(shù)

12、、本年計(jì)提、本年上交、年末余額、審定數(shù)。2、檢查是否辦理納稅鑒定？是否取得稅務(wù)部門(mén)匯算清繳或其他文件，查閱企業(yè)納稅申報(bào)資料，并與賬面情況進(jìn)行核對(duì)，復(fù)核應(yīng)繳稅金計(jì)提是否正確？3、取證：復(fù)印企業(yè)納稅申報(bào)資料及納稅票據(jù)，如已進(jìn)行稅收清算、檢查或罰款，還應(yīng)獲取稅收清算、罰款文件的復(fù)印件。（二十二）其他應(yīng)交款：1、編制工作底稿，按應(yīng)交教育附加費(fèi)、地方教育發(fā)展費(fèi)等明細(xì)項(xiàng)目列出年初數(shù)、本年計(jì)提、本年上交、年末余額、審定數(shù)。2、復(fù)核計(jì)算各應(yīng)交款項(xiàng)的計(jì)提與繳納的金額及其會(huì)計(jì)處理是否正確？（二十三）預(yù)提費(fèi)用：1、編制工作底稿，按明細(xì)項(xiàng)目列出年初數(shù)、本年計(jì)提、本年支付、年末余額、審定數(shù)。2、檢查明細(xì)內(nèi)容符不符合有關(guān)

13、規(guī)定：復(fù)核計(jì)算預(yù)提費(fèi)用各明細(xì)項(xiàng)目的計(jì)提、轉(zhuǎn)銷金額是否正確？3、關(guān)注是否有不屬于預(yù)提費(fèi)用的內(nèi)容，在此科目核算，如有，應(yīng)與被審計(jì)單位溝通，并進(jìn)行調(diào)整。（二十四）長(zhǎng)期借款：1、編制工作底稿，按信用借款、抵押借款、質(zhì)押借款、保證借款分類，列出貸款單位、年初余額、本年借入、本年歸還、期末余額。2、檢查借款合同，計(jì)算應(yīng)計(jì)利息、已計(jì)利息是否存在差異。其中：有超期未能歸還的金額是多少？（注：金額大、年限長(zhǎng)的、發(fā)審計(jì)詢證函借款詢證對(duì)賬單）。復(fù)核應(yīng)計(jì)利息及其會(huì)計(jì)處理的正確性？并與財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程等科目的相關(guān)內(nèi)容核對(duì)。3、取證：獲取借款合同復(fù)印件、回收詢證函。（二十五）長(zhǎng)期應(yīng)付款：1、編制工作底稿，按明細(xì)項(xiàng)目列出

14、初始金額、應(yīng)計(jì)利息、年末余額、審定數(shù)。2、檢查各項(xiàng)長(zhǎng)期應(yīng)付款相關(guān)的契約、抵押情況，并作適當(dāng)記錄。3、復(fù)核各項(xiàng)長(zhǎng)期應(yīng)付款本息的計(jì)算和支付，會(huì)計(jì)處理是否正確？檢查一年到期的長(zhǎng)期應(yīng)付款是否已經(jīng)轉(zhuǎn)列流動(dòng)負(fù)債？（二十六）專項(xiàng)應(yīng)付款：1、編制工作底稿，按明細(xì)項(xiàng)目列出年初數(shù)，本年撥入，本年轉(zhuǎn)銷，年末余額、審定數(shù)。2、檢查是否取得專項(xiàng)應(yīng)付款的有關(guān)撥款文件、會(huì)計(jì)記錄和銀行單證、確認(rèn)款項(xiàng)已經(jīng)撥入，確認(rèn)資金來(lái)源與文件相符。檢查入賬金額和會(huì)計(jì)處理的正確性？檢查轉(zhuǎn)銷金額和會(huì)計(jì)處理是否正確？（二十七）實(shí)收資本：1、編制工作底稿，按股東名稱、投資金額、占投資%，編制明細(xì)表。2、檢查注冊(cè)資本是多少？實(shí)收資本是多少？出資額是否

15、經(jīng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審驗(yàn)？已驗(yàn)資者，查閱驗(yàn)資報(bào)告，本所的要注明驗(yàn)資報(bào)告的文號(hào)和日期。檢查出資資產(chǎn)的入賬情況。3、取證：外所的驗(yàn)資報(bào)告復(fù)印件。關(guān)注本年內(nèi)，實(shí)收資本總金額及各股東具體金額是否發(fā)生變動(dòng)？股權(quán)如有變動(dòng)，要獲取股東（大）會(huì)或董事會(huì)決議、股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議、領(lǐng)條、收據(jù)和新增股東身份證復(fù)印件。（二十八）資本公積：1、編制工作底稿，按明細(xì)項(xiàng)目列出年初數(shù)、本年增加、本年減少、年末數(shù)、審定數(shù)。2、檢查資本公積增減變動(dòng)內(nèi)容及依據(jù)，查閱相關(guān)會(huì)計(jì)記錄和原始憑證，確認(rèn)其合法性與正確性？檢查評(píng)估增值金額是否經(jīng)國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)或全體股東確認(rèn)？驗(yàn)證資本公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本的合規(guī)性或授權(quán)批準(zhǔn)文件。3、取證：獲取資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告復(fù)印

16、件，轉(zhuǎn)增實(shí)收資本的，獲取相應(yīng)文件的復(fù)印件。（二十九）盈余公積：1、編制工作底稿，按明細(xì)項(xiàng)目列出年初數(shù)、本年增加、本年減少、年末余額、審定數(shù)。2、對(duì)法定公積和任意盈余公積的發(fā)生額逐項(xiàng)審查至原始憑證。檢查各明細(xì)項(xiàng)目的提取比例的合規(guī)性？檢查其增減變動(dòng)的合規(guī)性？會(huì)計(jì)處理是否正確？（三十）未分配利潤(rùn)：1、編制工作底稿、按上年結(jié)轉(zhuǎn)、本年增加、本年減少、年末余額、審定數(shù)，根據(jù)利潤(rùn)分配表的項(xiàng)目列出明細(xì)內(nèi)容。2、注意檢查年末余額必須與利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配表核對(duì)一致。二、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表審計(jì)要點(diǎn)：（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：編制明細(xì)表。按收入確認(rèn)方法和原則復(fù)核收入是否實(shí)在？（2）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本：編制明細(xì)表。檢查生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)

17、品和在產(chǎn)品間分配的正確性、分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方法與上年同期比較是否存在重大變化；再檢查銷售成本并與上年同期比較是否存在重大變化，是否合理、恰當(dāng)？如發(fā)現(xiàn)成本明細(xì)項(xiàng)目變化太大的，需查明原因。（3）主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入按規(guī)定的適用稅率，分項(xiàng)計(jì)算復(fù)核本期應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅稅額，計(jì)算復(fù)核相關(guān)的稅金附加。（4）其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)：編制明細(xì)表。檢查其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)支出是否配比？有關(guān)稅金的計(jì)算是否正確？會(huì)計(jì)處理是否正確？對(duì)異常的其他業(yè)務(wù)收支項(xiàng)目，要追查其入賬依據(jù)及有關(guān)法律文件。（5）營(yíng)業(yè)費(fèi)用：檢查其構(gòu)成情況，支出是否合法合規(guī)？（6）管理費(fèi)用：檢查其構(gòu)成情況、支出是否合法合規(guī)？將支出明細(xì)項(xiàng)目的當(dāng)

18、年發(fā)生額與去年同期進(jìn)行比較，對(duì)支出中發(fā)生重大波動(dòng)和異常情況的明細(xì)項(xiàng)目要查明原因。關(guān)注業(yè)務(wù)招待費(fèi)等是否超支？（7）財(cái)務(wù)費(fèi)用：檢查其計(jì)提、結(jié)算、攤銷金額是否正確？（8）投資收益：與上期投資收益比較、結(jié)合長(zhǎng)、短期投資本期的變動(dòng)情況，分析本期投資收益是否存在異常情況？如有，應(yīng)查明原因，并作出適當(dāng)?shù)奶幚?。檢查會(huì)計(jì)憑證，計(jì)算是否正確，依據(jù)是否充分，期間歸屬是否恰當(dāng)？（9）營(yíng)業(yè)外收入：檢查其構(gòu)成情況。對(duì)金額較大或性質(zhì)特殊的項(xiàng)目，要審核其內(nèi)容的真實(shí)性、依據(jù)的充分性以及會(huì)計(jì)處理的正確性？（10）營(yíng)業(yè)外支出：檢查其構(gòu)成情況，是否合法合規(guī)？對(duì)各特殊項(xiàng)目，如：處置固定資產(chǎn)凈損失、固定資產(chǎn)盤(pán)虧、出售無(wú)形資產(chǎn)損失、債務(wù)重

19、組損失等，要與固定資產(chǎn)清理、待處理財(cái)產(chǎn)損溢等相關(guān)賬戶記錄核對(duì)相符，并追查至相關(guān)原始憑證。（11）所得稅：檢查是否按規(guī)定計(jì)提？復(fù)核企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并復(fù)印取證。（12）以前年度損益調(diào)整：檢查其內(nèi)容是否真實(shí)、合理？會(huì)計(jì)處理是否正確？對(duì)重大調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)逐項(xiàng)核實(shí)其發(fā)生原因、依據(jù)和有關(guān)資料，復(fù)核數(shù)據(jù)的正確性？并取得有效依據(jù)。（13）稅后利潤(rùn)分配：是否按公司法和公司章程的規(guī)定執(zhí)行？（注意：按照公司法第167條的規(guī)定：“公司分配當(dāng)年稅后利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)提取利潤(rùn)的10%列入公司法定公積金。公司法定公積金累計(jì)額為公司注冊(cè)資本的50%以上的，可以不再提取”）。三、現(xiàn)金流量表重要項(xiàng)目審計(jì)的參考公式對(duì)現(xiàn)金流量表主要項(xiàng)

20、目的確定，提出以下參考公式，下列公式中（收款）余額、（付款）余額均系明細(xì)賬戶匯總賬頁(yè)（收款）余額、明細(xì)賬戶匯總賬頁(yè)（付款）余額。（1）銷售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （收款）余額-（付款）余額+其他業(yè)務(wù)收入 （收款）余額-（付款）余額 +應(yīng)收賬款 （收款）余額-（付款）余額 +應(yīng)收票據(jù) （收款）余額-（付款）余額+預(yù)收賬款 （收款）余額-（付款）余額+財(cái)務(wù)費(fèi)用-貼現(xiàn)息 （收款）余額-（付款）余額（2）收到的稅費(fèi)返還=主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 （收款）余額+應(yīng)收補(bǔ)貼款 （收款）余額-（付款）余額 +補(bǔ)貼收入 （收款）余額+所得稅 （收款）余額（3）收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=營(yíng)業(yè)外收

21、入-罰款、個(gè)人賠償流動(dòng)資產(chǎn)損失收入（收款）余額-（付款）余額+其他應(yīng)收款-經(jīng)營(yíng)活動(dòng) （收款）余額-（付款）余額 （收款付款） +其他應(yīng)付款-經(jīng)營(yíng)活動(dòng) （收款）余額-（付款）余額 （收款付款）（4）購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 （付款）余額-（收款）余額 +其他業(yè)務(wù)支出科 （付款）余額-（收款）余額 +存貨 （付款）余額-（收款）余額 +應(yīng)付賬款 （付款）余額-（收款）余額 +應(yīng)付票據(jù) （付款）余額-（收款）余額 +預(yù)付賬款 （付款）余額-（收款）余額 （5）支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=應(yīng)付工資-經(jīng)營(yíng)活動(dòng) （付款）余額-（收款）余額 +應(yīng)付福利費(fèi)- 經(jīng)營(yíng)活動(dòng) （付款）余額-（收

22、款）余額 +管理費(fèi)用-在職職工住房周轉(zhuǎn)金 （付款）余額-（收款）余額 -在職職工養(yǎng)老金 （付款）余額-（收款）余額（6）支付的各項(xiàng)稅費(fèi)=應(yīng)交稅金-各明細(xì)賬戶 （付款）余額 +其他應(yīng)交款-各明細(xì)賬戶 （付款）余額（7）支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金=營(yíng)業(yè)外支出-罰款 （付款）余額+管理費(fèi)用（除在職職工養(yǎng)老金、公積金外）各明細(xì)賬戶（付款）余額-（收款）余額+營(yíng)業(yè)費(fèi)用（除在職職工養(yǎng)老金、公積金外）各明細(xì)賬戶（付款）余額-（收款）余額+其他應(yīng)收款-經(jīng)營(yíng)活動(dòng) （付款）余額-（收款）余額（付款收款）+其他應(yīng)付款-經(jīng)營(yíng)活動(dòng) （付款）余額-（收款）余額（付款收款）（8）購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支

23、付的現(xiàn)金=在建工程（除利息費(fèi)用外）各明細(xì)賬戶 （付款）余額+固定資產(chǎn)（除利息費(fèi)用外）各明細(xì)賬戶 （付款）余額+無(wú)形資產(chǎn) 各明細(xì)賬戶 （付款）余額（9）借款所收到的現(xiàn)金=短期借款 （收款）余額 +長(zhǎng)期借款-本金 （收款）余額 （10）償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金=短期借款 （付款）余額+長(zhǎng)期借款-本金 （付款）余額（11）分配股利、利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金=應(yīng)付股利 （付款）余額-（收款）余額+財(cái)務(wù)費(fèi)用-利息支出 （付款）余額+長(zhǎng)期借款-利息 （付款）余額+預(yù)付費(fèi)用-利息 （付款）余額+在建工程-利息 （付款）余額+應(yīng)付債券-利息 （付款）余額四、股權(quán)增減變動(dòng)審計(jì)要點(diǎn)：當(dāng)實(shí)收資本發(fā)生增減變動(dòng)時(shí)，要查明

24、原因。弄清是否在工商行政管理部門(mén)辦理了變更登記？如果辦理了變更登記，要收集章程修改案、新老股東會(huì)決議、新增股東（自然人身份證、企業(yè)法人企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照）、驗(yàn)資報(bào)告等相關(guān)文件的復(fù)印件。如果尚未辦理變更登記手續(xù)的，要提請(qǐng)其進(jìn)行變更登記，在未辦理變更登記前，資產(chǎn)負(fù)債表上的相關(guān)數(shù)據(jù)不能隨意變更，否則，應(yīng)予披露。五、披露事項(xiàng)審計(jì)要點(diǎn)：關(guān)注應(yīng)予披露的事項(xiàng)是否已完全披露？披露是否恰當(dāng)？應(yīng)予披露的事項(xiàng)包括：1、或有事項(xiàng)：存在已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票，未決訴訟、仲裁、擔(dān)保、抵押、其他。2、關(guān)聯(lián)方交易：是否存在關(guān)聯(lián)方？關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目：應(yīng)收應(yīng)付，內(nèi)部銷售，內(nèi)部投資，內(nèi)部債務(wù)重組等，關(guān)聯(lián)交易的金額及所占比例；未結(jié)算項(xiàng)目的金額及所占比例。3、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)：調(diào)整事項(xiàng)：資產(chǎn)減損，銷售退回，賠償、其他。