納稅籌劃基本技巧培訓(xùn)

1、納稅籌劃基本技巧培訓(xùn)2第一節(jié) 納稅人籌劃技巧v 納稅人亦稱納稅義務(wù)人。它是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，有時(shí)也被稱為納稅主體。納稅人可以是法人也可以是自然人。v 納稅人籌劃，實(shí)質(zhì)是進(jìn)行納稅人身份的合理界定或轉(zhuǎn)化，使納稅人承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)盡量減少或降低到最小限度，或者直接防止成為某稅種的納稅人。納稅人籌劃可以合理降低稅收負(fù)擔(dān)，且方法簡單，易于操作。納稅人籌劃的關(guān)鍵是準(zhǔn)確把握納稅人的內(nèi)涵和外延，合理界定納稅人的范圍。3一、納稅人不同類型的選擇 從納稅人性質(zhì)角度分析，現(xiàn)階段我國有多種不同性質(zhì)的納稅人：個(gè)體工商戶、獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)等。不同性質(zhì)的納稅人所使用的稅收政策存在很大差異

2、，這給稅收籌劃提供了廣闊空間。4案例案例2-1 王某承包經(jīng)營一家集體企業(yè)。該企業(yè)將全部資產(chǎn)租賃給王某使用，王某每年上繳租賃費(fèi)100000元，每年計(jì)提折舊10000元，租賃后的經(jīng)營成果全部歸王某個(gè)人所有。2021年王某生產(chǎn)經(jīng)營所得為200000元。王某應(yīng)該如何利用不同的企業(yè)性質(zhì)進(jìn)行籌劃？ 籌劃前后兩方案比照籌劃前后兩方案比照方案一方案一: 仍使用原集體企業(yè)的仍使用原集體企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照。營業(yè)執(zhí)照。【分析】納兩道稅收：先納企業(yè)所得稅；稅后所得再按承包、承租經(jīng)營所得納個(gè)人所得稅?！居?jì)算】企業(yè)所得稅=200000-1000025%=47500元王某承包經(jīng)營所得=200000-47500-100000-1

3、0000=42500元王某應(yīng)納個(gè)人所得稅=42500-35001220%-1250=2450元王某獲得稅后利潤=42500-2450 =40050元方案二：將原企業(yè)的工商登方案二：將原企業(yè)的工商登記改為個(gè)體工商戶。記改為個(gè)體工商戶?！痉治觥客跄吵邪?jīng)營所得按個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得納個(gè)人所得稅?！居?jì)算】王某應(yīng)納個(gè)人所得稅=200000-100000-35001235%-6750=19850元王某獲得稅后利潤=200000-100000-19850-10000=70150元通過比較，方案二可以多獲利3010070150- 40050 元。56二、不同納稅人之間的轉(zhuǎn)化v由于不同納稅人之間存在稅負(fù)差

4、異，所以可以采取轉(zhuǎn)變納稅人的身份的方法合理節(jié)稅。v根據(jù)稅法規(guī)定，增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。這兩類納稅人在征收增值稅時(shí)，其計(jì)稅方法和征管要求也不同。一般納稅人實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制，而小規(guī)模納稅人必須按照適用的簡易稅率計(jì)算增值稅，不實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制。v思考: 增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)?v 二者的不同權(quán)限? 計(jì)稅方法 ?適用稅率 ?增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人比照增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人比照1、劃分標(biāo)準(zhǔn)：會計(jì)核算健全程度和經(jīng)營規(guī)模；2、權(quán)限：增值稅一般納稅人可以領(lǐng)用和開具增值稅專用發(fā)票；小規(guī)模納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票，但是可以請主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開；3、適用稅

5、率：增值稅一般納稅人適用17%和13%兩檔；小規(guī)模納稅人適用3%的征收率；4、計(jì)稅方法：增值稅一般納稅人實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制，即：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額；小規(guī)模納稅人實(shí)行簡易征收方法，即： 應(yīng)納稅額=不含稅銷售額征收率。78二、不同納稅人之間的轉(zhuǎn)化v 一般情況下，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)略重于一般納稅人，其原因在于選擇一般納稅人可以將進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，尤其是當(dāng)應(yīng)稅銷售額增值率較小時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)明顯低于小規(guī)模納稅人。納稅人之間的轉(zhuǎn)化一般存在多種情況，比方增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間的轉(zhuǎn)變，可以實(shí)現(xiàn)籌劃節(jié)稅。9案例案例2-2 假設(shè)某商業(yè)批發(fā)企業(yè)主要從小規(guī)模納稅人處購入服裝進(jìn)行批發(fā)

6、，年不含稅銷售額為150萬元，其中可抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅的購入工程不含稅金額為80萬元，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅為2.4萬元。 思考：該商業(yè)批發(fā)企業(yè)怎樣合理節(jié)稅？籌劃前后兩方案比照籌劃前后兩方案比照方案一：作為增值稅一般納稅人方案一：作為增值稅一般納稅人【分析】按09年之后一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，該商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額超過80萬元，應(yīng)被認(rèn)定為一般納稅人。【計(jì)算】年應(yīng)納增值稅額=15017%-2.4=23.1萬元方案二：通過企業(yè)分立轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人方案二：通過企業(yè)分立轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人【分析】假設(shè)該企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)批發(fā)企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額均控制在80萬元以下，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)年檢時(shí)，兩個(gè)企業(yè)將分

7、別被重新認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，且按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅?！居?jì)算】年應(yīng)納增值稅額=1503%=4.5萬元節(jié)約稅款=23.1-4.5=18.6萬元1011案例案例2-3 某建設(shè)單位B擬建設(shè)一座辦公大樓，需要找一家施工單位承建。在工程承包公司A的組織安排下，施工企業(yè)C最后中標(biāo)。于是，建設(shè)單位B與施工企業(yè)C簽訂承包合同，合同金額為6000萬元。另外，B還支付給工程承包公司A300萬元的中介效勞費(fèi)。按稅法規(guī)定，工程承包公司收取的300萬元中介效勞費(fèi)須按“效勞業(yè)稅目繳納5%營業(yè)稅。 思考：A公司怎樣節(jié)稅？籌劃前后兩方案比照籌劃前后兩方案比照方案一：A公司作為“效勞業(yè)納稅人【三方關(guān)系】建設(shè)單位B- 工

8、程承包公司A中介-施工企業(yè)C【分析】A公司收取300萬元中介費(fèi)，按“效勞業(yè)繳納營業(yè)稅?！居?jì)算】營業(yè)稅=3005%=15萬元方案二：A公司作為“建筑業(yè)納稅人【思路】由A公司承包建筑工程業(yè)務(wù)，A與B直接簽訂建筑工程承包合同6300萬元，然后再以6000萬元轉(zhuǎn)包給C，那么A應(yīng)按“建筑業(yè)繳納3%的營業(yè)稅。【三方關(guān)系】建設(shè)單位B-工程承包公司A總承包商-施工企業(yè)C【計(jì)算】營業(yè)稅=6300-60003%=9萬元實(shí)現(xiàn)節(jié)稅=15-9=6萬元1213三、防止成為法定納稅人三、防止成為法定納稅人v納稅人可以通過靈活運(yùn)作，使得企業(yè)不符合成為某稅種的納稅人的條件，從而徹底躲避稅收。比方，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立的一些內(nèi)部組織或

9、附屬組織，不屬于納稅人；不具有獨(dú)立法人資格的分公司或分支機(jī)構(gòu)也不是企業(yè)所得稅的納稅人，但具備獨(dú)立法人資格的子公司那么屬于企業(yè)所得稅的納稅人。14案例案例2-4 甲公司是一家餐飲店，主要為乙公司提供商業(yè)招待效勞，甲企業(yè)每月營業(yè)額為500000元，發(fā)生總費(fèi)用200000元。 甲公司繳納營業(yè)稅：5000005%=25000元。思考：怎樣節(jié)稅？改進(jìn)方案：乙公司對甲公司進(jìn)行兼并改進(jìn)方案：乙公司對甲公司進(jìn)行兼并【分析】假設(shè)雙方進(jìn)行籌劃，乙公司對甲公司進(jìn)行兼并，那么兼并之后雙方之間原本存在的效勞行為變成企業(yè)內(nèi)部行為，而企業(yè)內(nèi)部行為不需要繳納營業(yè)稅。從而甲公司就防止成為營業(yè)稅納稅人，從而節(jié)約稅金25000元。

10、 從另一角度思考，甲公司的企業(yè)所得稅也會因?yàn)楹喜⒍?。同時(shí)，乙公司會減少一局部商業(yè)招待費(fèi)支出，從而乙公司會因?yàn)榧娌⑿袨槎黾訝I業(yè)凈利潤。1516第二節(jié)第二節(jié) 稅基籌劃技巧稅基籌劃技巧v 稅基就是計(jì)稅依據(jù)，是計(jì)算稅金的根本依據(jù)。不同稅種其稅基計(jì)算方法不同。v 稅基式籌劃技巧是指納稅人通過控制計(jì)稅依據(jù)的方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)的一種籌劃技巧。v 大局部稅種都采用稅基與適用稅率的乘積來計(jì)算應(yīng)納稅額。在稅率一定的情況下，應(yīng)納稅額的大小與稅基大小成正比，即稅基越小，納稅人負(fù)擔(dān)的納稅義務(wù)越輕。因此，如果能夠控制稅基，也就控制了應(yīng)納稅額。17一、控制和安排稅基的實(shí)現(xiàn)時(shí)間1稅基推遲實(shí)現(xiàn)獲得貨幣時(shí)間價(jià)值稅基推遲實(shí)現(xiàn)

11、獲得貨幣時(shí)間價(jià)值2稅基均衡實(shí)現(xiàn)多見于累進(jìn)稅率稅基均衡實(shí)現(xiàn)多見于累進(jìn)稅率3. 稅基提前實(shí)現(xiàn)多見于減免稅期間稅基提前實(shí)現(xiàn)多見于減免稅期間18v 即把稅基合理進(jìn)行分解，實(shí)現(xiàn)稅基從稅負(fù)較重的形式轉(zhuǎn)化為稅負(fù)較輕的形式。19案例案例2-5v遠(yuǎn)輝中央空調(diào)公司主要生產(chǎn)大型中央空調(diào)機(jī)，銷售價(jià)格相對較高，每臺不含稅售價(jià)為100萬元，且銷售價(jià)格中都包含5年的維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)用，維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)用占售價(jià)的20%。由于維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)用包含在價(jià)格中，稅法規(guī)定一律作為銷售額計(jì)算繳納增值稅?；I劃前，遠(yuǎn)輝中央空調(diào)公司應(yīng)交多少增值稅？v 暫不考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額v 思考：怎樣合理節(jié)稅？籌劃前后兩方案比照籌劃前后兩方案比照方案一：維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)包含在價(jià)

12、格中方案一：維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)包含在價(jià)格中【分析】稅法規(guī)定作為增值稅計(jì)稅依據(jù)的銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供給稅勞務(wù)向購置方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。由于維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)用包含在價(jià)格中，稅法規(guī)定一律作為銷售額計(jì)算繳納增值稅。【計(jì)算】應(yīng)納增值稅=100 17%=17萬元方案二：把售價(jià)合理分解為銷售收入和方案二：把售價(jià)合理分解為銷售收入和維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)，分別納稅。維護(hù)保養(yǎng)費(fèi)，分別納稅。【籌劃思路】針對空調(diào)維護(hù)保養(yǎng)專門注冊成立一家具有獨(dú)立法人資格的“遠(yuǎn)輝中央空調(diào)維修效勞公司，主營業(yè)務(wù)為“中央空調(diào)維護(hù)保養(yǎng)效勞。每次銷售中央空調(diào)時(shí)，遠(yuǎn)輝中央空調(diào)公司負(fù)責(zé)簽訂銷售合同，只收取中央空調(diào)機(jī)的機(jī)價(jià)80萬元；遠(yuǎn)輝中央空調(diào)維修效勞公

13、司負(fù)責(zé)簽訂維修效勞合同，只收取維護(hù)效勞費(fèi)20萬元?！居?jì)算】遠(yuǎn)輝中央空調(diào)公司應(yīng)納增值稅=80 17%=13.6萬元遠(yuǎn)輝中央空調(diào)維修效勞公司應(yīng)納營業(yè)稅=20 5%=1萬元合計(jì)應(yīng)納稅額=14.6萬元節(jié)約稅款=17-14.6=2.4萬元2021三、稅基最小化三、稅基最小化v 即稅基總量合法降低，從而減少應(yīng)納稅額或者防止多繳稅。這是企業(yè)所得稅、增值稅和營業(yè)稅籌劃常用的方法。22案例案例2-6v卓達(dá)房地產(chǎn)開發(fā)公司2021年實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入9 000萬元，各項(xiàng)代收款項(xiàng)2 500萬元包括水電初裝費(fèi)、燃煤氣費(fèi)、維修基金等各種配套設(shè)施費(fèi)，代收手續(xù)費(fèi)收入125萬元按代收款項(xiàng)的5%計(jì)v 算。對于卓達(dá)房地產(chǎn)開發(fā)公司來說，這

14、些配套設(shè)施費(fèi)屬于代收應(yīng)付款項(xiàng)，不作為房屋的銷售收入，而應(yīng)作“其他應(yīng)付款處理。v思考：卓達(dá)房地產(chǎn)開發(fā)公司怎樣籌劃，防止代收款 v 項(xiàng)作為營業(yè)額？籌劃前后兩方案比照籌劃前后兩方案比照 方案一：代收款項(xiàng)作為價(jià)外費(fèi)用方案一：代收款項(xiàng)作為價(jià)外費(fèi)用【分析】關(guān)鍵：?中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例?關(guān)于營業(yè)額中價(jià)外費(fèi)用的界定。該房地產(chǎn)公司代收款項(xiàng)和代收手續(xù)費(fèi)收入均應(yīng) 并入營業(yè)額計(jì)算應(yīng)納稅額?！居?jì)算】 應(yīng)納營業(yè)稅=9000+2500+1255%=581.25萬元應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加=581.25 7%+3%=58.13萬元應(yīng)納稅費(fèi)合計(jì)=581.25+58.13=639.38萬元方案二方案二:各項(xiàng)代收款項(xiàng)

15、轉(zhuǎn)為物業(yè)公司收取各項(xiàng)代收款項(xiàng)轉(zhuǎn)為物業(yè)公司收取【思路】卓達(dá)房地產(chǎn)開發(fā)公司成立自己獨(dú)立的物業(yè)公司，把代收款項(xiàng)轉(zhuǎn)由物業(yè)公司收取。具體規(guī)定見國稅發(fā)【1998】217號?國家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理企業(yè)的代收費(fèi)用有關(guān)營業(yè)稅問題的通知??！居?jì)算】 卓達(dá)公司應(yīng)納營業(yè)稅=90005%=450萬元應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加=450 7%+3%=45萬元物業(yè)公司應(yīng)納營業(yè)稅=1255%=6.25萬元物業(yè)公司應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加=6.25 7%+3%=0.63萬元兩公司應(yīng)納稅費(fèi)合計(jì)=450+45+6.25+0.63=501.88萬元方案二比方案一節(jié)約稅費(fèi)總額=639.38-501.88=137.5萬元2324第三節(jié)

16、第三節(jié) 稅率籌劃技巧稅率籌劃技巧v稅率式籌劃技巧是指納稅人通過降低適用稅率的方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)的一種籌劃技巧。稅率是重要的稅制要素之一，也是決定納稅人稅負(fù)上下的主要因素。在計(jì)稅依據(jù)一定的情況下，納稅額與稅率呈現(xiàn)正向變化關(guān)系。v各種不同的稅種適用不同的稅率，納稅人可以利用課稅對象界定上的模糊性進(jìn)行籌劃；即使是同一稅種，適用的稅率也會因稅基或其他假設(shè)條件不同而發(fā)生相應(yīng)的變化，納稅人可以通過改變稅基分布調(diào)整適用的稅率，從而到達(dá)降低稅收負(fù)擔(dān)的目的。25一、比例稅率籌劃一、比例稅率籌劃v比例稅率的籌劃。同一稅種對不同征稅對象實(shí)行的不同稅率政策，分析其差距的原因及對稅后利益的影響，可以尋找實(shí)現(xiàn)稅后利益最大

17、化的最低稅負(fù)點(diǎn)或最正確稅負(fù)點(diǎn)。v消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅等稅種都存在多種不同的比例稅率，可以進(jìn)一步籌劃，盡量適用較低的稅率以節(jié)約稅金。26二、累進(jìn)稅率籌劃二、累進(jìn)稅率籌劃v 各種形式的累進(jìn)稅率都存在一定的籌劃空間，籌劃累進(jìn)稅率的主要目標(biāo)是防止稅率的爬升。其中，適用超額累進(jìn)稅率的納稅人對防止稅率爬升的欲望程度較弱；適用全額累進(jìn)稅率的納稅人對防止稅率爬升的欲望程度較強(qiáng)；適用超率累進(jìn)稅率的納稅人防止稅率爬升的欲望程度與超額累進(jìn)稅率相同。v 我國個(gè)人所得稅中的“工資、薪金所得、“勞務(wù)報(bào)酬所得等多個(gè)工程的所得分別適用不同的超額累進(jìn)稅率，其中工資、薪金所得適用的稅率為七級超額累進(jìn)稅率。對個(gè)人所得稅來

18、說，采用稅率籌劃方法可以取得較好的籌劃效果。 27案例案例2-7 v某工程設(shè)計(jì)人員，利用業(yè)余時(shí)間為某項(xiàng)工程設(shè)計(jì)圖紙，同時(shí)擔(dān)任該項(xiàng)工程的參謀，設(shè)計(jì)圖紙花費(fèi)時(shí)間1個(gè)月，獲取報(bào)酬30 000元。v如果該設(shè)計(jì)人員要求建筑單位在其擔(dān)任工程參謀期間，將該報(bào)酬分10個(gè)月支付，每月支付3000元，試分析該工程設(shè)計(jì)人員的稅負(fù)變化情況?；I劃前后兩方案比照籌劃前后兩方案比照方案一：一次性支付方案一：一次性支付30000元元【分析】勞務(wù)報(bào)酬收入按次征稅，對勞務(wù)報(bào)酬一次收入畸高的，實(shí)行加成征收。對應(yīng)納稅所得額超過20000 50000元的局部，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過50000元的局部，加

19、征十成?！居?jì)算】 應(yīng)納稅所得額=30000 1 - 20%=24000元應(yīng)納稅額=24000 30% 2000=5200元方案二：分月支付方案二：分月支付每月應(yīng)納稅所得額=3000 800=2200元每月應(yīng)納稅額=220020%=440元10個(gè)月共負(fù)擔(dān)稅款=44010=4400元采取方案二，該設(shè)計(jì)人員實(shí)現(xiàn)節(jié)稅額=5200 4400=800元2829現(xiàn)行稅法關(guān)于現(xiàn)行稅法關(guān)于“次的規(guī)定次的規(guī)定v 當(dāng)某項(xiàng)活動帶來的收入持續(xù)在1個(gè)月以上的，支付間隔超過1個(gè)月，按每次收入額計(jì)入各月計(jì)算稅金，而間隔時(shí)間不超過1個(gè)月的，應(yīng)合并收入額計(jì)算稅金。因而勞務(wù)報(bào)酬收入采取什么方式取得，直接影響到個(gè)人一定期間的納稅額。

20、所以，當(dāng)為他人提供勞務(wù)時(shí)，需要根據(jù)勞務(wù)合同，合理安排納稅年度內(nèi)每月收取勞務(wù)費(fèi)的數(shù)量和收取勞務(wù)費(fèi)的次數(shù)，這樣就可以到達(dá)籌劃節(jié)稅的目的。30勞務(wù)報(bào)酬收入籌劃思路勞務(wù)報(bào)酬收入籌劃思路 個(gè)人在提供效勞時(shí)，采取不同的收入方式帶來不同的納稅效果。因此，個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬收入的納稅應(yīng)從以下角度考慮：第一，可以將一次勞務(wù)活動分為幾次去做，這樣可以使每次的應(yīng)納稅所得額相對減少，從而對應(yīng)的稅率相對降低。第二，費(fèi)用開支最好由企業(yè)來支付。這樣可以減少繳納個(gè)人所得稅的勞務(wù)報(bào)酬基數(shù)，同時(shí)又不會增加企業(yè)任何負(fù)擔(dān)。第三，在簽訂勞務(wù)合同時(shí)，要注意嚴(yán)格約定稅款的負(fù)擔(dān)方，稅款的負(fù)擔(dān)會最終影響當(dāng)事人的實(shí)際收益。稅務(wù)籌劃的根本思路和技巧稅務(wù)

21、籌劃的根本思路和技巧31 一、 納稅人籌劃 二、稅基籌劃 三、稅率籌劃 四、稅收優(yōu)惠籌劃 五、會計(jì)政策籌劃 六、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃 七、遞延納稅籌劃 八、躲避平臺籌劃 九、資產(chǎn)重組籌劃 十、業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化籌劃32第四節(jié)第四節(jié) 稅收優(yōu)惠籌劃技巧稅收優(yōu)惠籌劃技巧 一、稅收優(yōu)惠的形式稅收優(yōu)惠的形式 v 稅收優(yōu)惠是指國家為了支持某個(gè)行業(yè)或針對某一特殊時(shí)期，經(jīng)常出臺一些包括減免稅在內(nèi)的優(yōu)惠性規(guī)定或條款。稅收優(yōu)惠是一定時(shí)期國家的稅收導(dǎo)向，納稅人可以充分利用這些稅收優(yōu)惠政策，依法節(jié)稅。33稅收優(yōu)惠主要有表現(xiàn)為以下形式稅收優(yōu)惠主要有表現(xiàn)為以下形式v 免稅免稅v 減稅減稅 v 免征額免征額v 起征點(diǎn)起征點(diǎn)v注意：理解注意：

22、理解 免征免征額和起征點(diǎn)！額和起征點(diǎn)！v 退稅退稅 主要指出口主要指出口退稅退稅v 優(yōu)惠稅率優(yōu)惠稅率 v 稅收抵免主要針稅收抵免主要針對防止國際重復(fù)征稅對防止國際重復(fù)征稅34二、稅收優(yōu)惠籌劃方法二、稅收優(yōu)惠籌劃方法v 優(yōu)惠政策屬于一種特殊性政策，這種特殊性表達(dá)著國家對某些產(chǎn)業(yè)或某一領(lǐng)域的稅收照顧。v 優(yōu)惠政策的籌劃可以使納稅人輕松地享受低稅負(fù)待遇。v 優(yōu)惠政策的籌劃關(guān)鍵是尋找適宜的優(yōu)惠政策并把它運(yùn)用在納稅實(shí)踐中，在一些情況下還表現(xiàn)在創(chuàng)造條件去享受優(yōu)惠政策，獲得稅收負(fù)擔(dān)的降低。案例案例2-8 江蘇建龍建設(shè)集團(tuán)公司是一家以從事建筑施工為主的工程施工企業(yè)，自2021年起，從傳統(tǒng)的商品房建筑裝修逐漸轉(zhuǎn)

23、向國家重點(diǎn)扶持的公共根底設(shè)施工程，主要是港口、碼頭、機(jī)場、鐵路、水利工程施工。 政策依據(jù)：?中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例?第八十七條規(guī)定，企業(yè)從事國家重點(diǎn)扶持的公共根底設(shè)施工程的投資經(jīng)營所得，自工程取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬年度起，第一至第三年免征企業(yè)所得稅，第四至第六年減半征收企業(yè)所得稅。該政策從2021年起全面執(zhí)行。36第五節(jié)第五節(jié) 會計(jì)政策籌劃技巧會計(jì)政策籌劃技巧 v 會計(jì)政策是會計(jì)核算時(shí)所遵循的根本原那么以及所采納的具體處理方法和程序。不同的會計(jì)政策必然會形成不同的財(cái)務(wù)結(jié)果，也必然會導(dǎo)致不同的稅收負(fù)擔(dān)。 37一、分?jǐn)偦I劃法一、分?jǐn)偦I劃法 v 對于一項(xiàng)費(fèi)用，如果涉及到多個(gè)分?jǐn)倢ο螅?/p>

24、分?jǐn)傄罁?jù)不同會造成分?jǐn)偨Y(jié)果不同；對于一項(xiàng)擬攤銷的費(fèi)用，如果攤銷期限和攤銷方法不相同，攤銷結(jié)果也不相同。v 分?jǐn)偟奶幚頃绊懫髽I(yè)損益計(jì)量和資產(chǎn)計(jì)價(jià)，進(jìn)而影響到企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。 v 分?jǐn)偦I劃法涉及的主要會計(jì)事項(xiàng)有：無形資產(chǎn)攤銷、待攤費(fèi)用攤銷、固定資產(chǎn)折舊、存貨計(jì)價(jià)方法選擇以及間接費(fèi)用的分配等。 38二、會計(jì)估計(jì)籌劃法二、會計(jì)估計(jì)籌劃法 v 由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中存在諸多不確定因素，一些工程不能精確計(jì)量，而只能加以估計(jì)。因此，在會計(jì)核算中，對尚在延續(xù)中、其結(jié)果尚未確定的交易或事項(xiàng)需要估計(jì)入賬。這種會計(jì)估計(jì)會影響計(jì)入特定會計(jì)期間的收益或費(fèi)用的數(shù)額，進(jìn)而影響到企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。v 會計(jì)估計(jì)籌劃法涉及的主要會計(jì)

25、事項(xiàng)有：壞賬估計(jì)、存貨跌價(jià)估計(jì)、折舊年限估計(jì)、固定資產(chǎn)凈殘值估計(jì)、無形資產(chǎn)受益期限估計(jì)等。39案例案例2-9 v 太湖礦泉水公司是一家生產(chǎn)銷售天然礦泉水的生產(chǎn)商，該公司為了鼓勵(lì)代理商，給予優(yōu)惠折扣政策如下：年銷售礦泉水在100萬瓶以下的，每瓶享受0.2元的折扣；年銷售礦泉水在100萬500萬瓶的，每瓶享受0.22元的折扣；年銷售礦泉水在500萬瓶以上的，每瓶享受0.25元的折扣。但是，在代理期間，由于太湖礦泉水公司不知道也不可能知道每家代理商到年底究竟能銷售多少瓶礦泉水，也就不能確定每家代理商應(yīng)享受的折扣率。因此，太湖礦泉水公司通常采用以下做法：等到年底或第次年年初，一次性結(jié)算應(yīng)給代理商的折扣

26、總額，單獨(dú)開具紅字發(fā)票，但這種折扣在計(jì)稅時(shí)不允許沖減銷售收入，造成每年多繳納一局部稅款。那么，有沒有籌劃方法改變這一現(xiàn)狀呢？籌劃方法：預(yù)估折扣率籌劃方法：預(yù)估折扣率具體操作： 每年年初，太湖礦泉水公司按最低折扣率或根據(jù)上年每家經(jīng)銷代理商實(shí)際銷量初步確定一個(gè)折扣率，在每次銷售時(shí)預(yù)扣一個(gè)折扣額來確定銷售收入。從而，企業(yè)將扣除折扣額之后的收入確認(rèn)為“主營業(yè)務(wù)收入，從而抵減稅收支出。 等到年底結(jié)算或次年年初每家代理商的銷售數(shù)量和銷售折扣率確定后，只要稍作一些調(diào)整即可。4041第六節(jié)第六節(jié) 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃技巧稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃技巧v 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃的操作平臺是價(jià)格，其根本操作原理是利用價(jià)格浮動、價(jià)格分解來轉(zhuǎn)移或躲

27、避稅收負(fù)擔(dān)。 v 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁應(yīng)明確以下幾點(diǎn)：第一，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問題和商品價(jià)格是直接聯(lián)系的，和價(jià)格無關(guān)的因素是不能納入稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁范疇的；第二，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是一個(gè)客觀過程，沒有稅收價(jià)值的轉(zhuǎn)移過程也不能算轉(zhuǎn)嫁；第三，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁應(yīng)該理解為納稅人的主動行為，與納稅人主動行為無關(guān)的價(jià)格再分配性質(zhì)的價(jià)值轉(zhuǎn)移不能算稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。42一、稅負(fù)順轉(zhuǎn)籌劃法一、稅負(fù)順轉(zhuǎn)籌劃法v納稅人將其所負(fù)擔(dān)的稅款，通過提高商品或生產(chǎn)要素價(jià)格的方式，轉(zhuǎn)移給購置者或最終消費(fèi)者承擔(dān)。這是最為典型、最具普遍意義的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁形式。v稅負(fù)順轉(zhuǎn)法很難將企業(yè)所有稅負(fù)都實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)嫁。從實(shí)踐情況來看，能夠進(jìn)行順轉(zhuǎn)的，主要是那些難以查定稅源的商品，即那些征稅時(shí)無法確定其最終負(fù)

28、擔(dān)者的稅種。 v企業(yè)之間的購銷交易很容易出現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。 43二、稅負(fù)逆轉(zhuǎn)籌劃法二、稅負(fù)逆轉(zhuǎn)籌劃法 v稅負(fù)逆轉(zhuǎn)法多與商品流轉(zhuǎn)有關(guān)，納稅人通過降低生產(chǎn)要素購進(jìn)價(jià)格、壓低工資或其他轉(zhuǎn)嫁方式，將其負(fù)擔(dān)的稅收轉(zhuǎn)移給提供生產(chǎn)要素的企業(yè)。納稅人已納稅款因種種原因不能轉(zhuǎn)嫁給購置者和消費(fèi)者，而是轉(zhuǎn)嫁給貨物的供給者和生產(chǎn)者。 v稅負(fù)逆轉(zhuǎn)法一般適用于生產(chǎn)要素或商品積壓時(shí)的買方市場。44案例案例2-10 v 我國南方一些竹木產(chǎn)區(qū)生產(chǎn)竹木地板，這種地板的特點(diǎn)是清涼、透氣、加工制造簡單。但是與革制地板、化纖地毯相比較，顯得不夠美觀、漂亮。生產(chǎn)廠商將竹木地板的定價(jià)確定為每平方米20元。由于竹木地板只適用于南方潮濕地區(qū)，北方

29、多數(shù)地區(qū)無法使用(竹木地板易裂，怕枯燥)，市場需求量不大，結(jié)果造成竹木地板生產(chǎn)廠商只能簡單維持企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)。由于這在當(dāng)時(shí)已被認(rèn)為是很高的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，所以有關(guān)稅負(fù)只能由生產(chǎn)廠商負(fù)擔(dān)。v 后來日本人發(fā)現(xiàn)了這種竹木地板，經(jīng)他們分析測定，這種竹木地板具有很高的醫(yī)學(xué)價(jià)值，使用竹木地板對維持人們體內(nèi)微量元素的平衡起重大作用。因此日本及東南亞國家紛紛到我國南方訂貨，原來20元的竹木地板一下變成20美元。這樣，竹木地板的生產(chǎn)廠商大幅提高了利潤水平，其所承擔(dān)的稅負(fù)通過提高售價(jià)順利實(shí)現(xiàn)了轉(zhuǎn)嫁。45第七節(jié)第七節(jié) 遞延納稅籌劃技巧遞延納稅籌劃技巧 v 遞延納稅可以獲取資金的貨幣時(shí)間價(jià)值，等于獲得了一筆無息貸款的資助，給納稅

30、人帶來的好處是不言而喻的。 v 納稅環(huán)節(jié)、抵扣環(huán)節(jié)、納稅時(shí)間、納稅地點(diǎn)是遞延納稅法的關(guān)鍵。 46案例案例2-11 v 梁溪造紙廠2021年7月向匯文文具商場銷售白版紙117萬元含稅價(jià)格，貨款結(jié)算采用銷售后付款的方式，匯文文具商場10月份只匯來貨款35.1萬元。v對此類銷售業(yè)務(wù)，該造紙廠應(yīng)如何進(jìn)行籌劃呢？v 切入點(diǎn)？ 籌劃前后兩方案比照銷售結(jié)算方式的選擇籌劃前后兩方案比照銷售結(jié)算方式的選擇方案一：貨款結(jié)算采用銷售后付款方案一：貨款結(jié)算采用銷售后付款方式方式【分析】由于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以收款或開票時(shí)間為準(zhǔn)，那么該造紙廠應(yīng)在7月份計(jì)提銷項(xiàng)稅額?！居?jì)算】銷項(xiàng)稅額=117 1+17% 17%=17

31、萬元方案二：委托代銷方案二：委托代銷 方式方式【法律依據(jù)】委托代銷納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者局部貨款的當(dāng)天，未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天?！居?jì)算】該造紙廠7月份以代銷方式發(fā)出商品時(shí)，可以不計(jì)算銷項(xiàng)稅額，10月份按收到代銷單位的銷貨清單確認(rèn)銷售額，計(jì)提銷項(xiàng)稅額=35.1 1+17% 17%=5.1萬元。對尚未收到銷貨清單的貨款，可以暫緩申報(bào)、計(jì)提銷項(xiàng)稅額?！咀⒁狻课写N業(yè)務(wù)但凡超過180天，一律視同銷售納稅。4748第八節(jié)第八節(jié) 躲避平臺籌劃技巧躲避平臺籌劃技巧 v 在納稅籌劃中，常常把稅法規(guī)定的假設(shè)干臨界點(diǎn)稱之為躲避平臺。 v 躲避平

32、臺籌劃技巧的著眼點(diǎn)在于尋找臨界點(diǎn)，利用臨界點(diǎn)控制稅負(fù)。在中國現(xiàn)行稅法中，稅基存在臨界點(diǎn)，稅率分級有臨界點(diǎn)，享受稅收優(yōu)惠政策也有臨界點(diǎn)。v 躲避平臺籌劃技巧的應(yīng)用比較普遍。 49一、稅基臨界點(diǎn)籌劃法一、稅基臨界點(diǎn)籌劃法 v 稅基臨界點(diǎn)籌劃法主要是尋找關(guān)鍵點(diǎn)稅基，稅基臨界點(diǎn)主要有起征點(diǎn)、扣除限額、稅率跳躍臨界點(diǎn)。由于稅基相對于臨界點(diǎn)的變化會引起稅負(fù)的巨大差異，即臨界點(diǎn)的邊際稅率出現(xiàn)遞增或遞減的變化態(tài)勢。50二、優(yōu)惠臨界點(diǎn)籌劃法二、優(yōu)惠臨界點(diǎn)籌劃法 v 優(yōu)惠臨界點(diǎn)籌劃主要著眼于優(yōu)惠政策所適用的前提條件，只有在滿足前提條件的根底上才能適用于稅收優(yōu)惠政策。v一般優(yōu)惠臨界點(diǎn)包括以下三種情況：一是絕對數(shù)額臨

33、界點(diǎn)，二是相比照例臨界點(diǎn)，三是時(shí)間期限臨界點(diǎn)。 51案例案例2-12 v 李先生在天津市擁有一套住房，已經(jīng)居住滿4年零10個(gè)月，這時(shí)他在北京找到一份薪水很好的工作，需要出售該住房，李先生應(yīng)該如何籌劃呢？ 利用時(shí)間期限臨界點(diǎn)進(jìn)行稅收籌劃利用時(shí)間期限臨界點(diǎn)進(jìn)行稅收籌劃【法律依據(jù)】?中華人民共和國土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么?規(guī)定：凡居住滿五年或五年以上，免土地增值稅；居住滿三年 未滿五年，減半征收土地增值稅；居住未滿三年，按規(guī)定計(jì)征土地增值稅。現(xiàn)行?中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施細(xì)那么?規(guī)定：個(gè)人出售唯一自住生活用非商住或商用房屋，凡居住滿5年及5年以上的免征個(gè)人所得稅，滿3年未滿5年的減半征收個(gè)

34、人所得稅?！净I劃思路】先租后售：和買主簽訂兩份合同，一份是遠(yuǎn)期合同2個(gè)月后正式交割房產(chǎn)；另一份是為期2個(gè)月的租賃合同。只要租金和售價(jià)之和等于買主理想中的價(jià)位，交易就容易成功。這樣買主可以馬上住進(jìn)去，房主可以享受免稅待遇。52例例2-13斯通電器制造公司2021年1月向本企業(yè)員工發(fā)放上一年度年終一次性獎(jiǎng)金。發(fā)放前設(shè)計(jì)了5個(gè)獎(jiǎng)勵(lì)級別。各級分別為24200元、36800元、64800元、88000元、128000元享受獎(jiǎng)勵(lì)的員工平時(shí)月工資均超過3500元。問：這種設(shè)計(jì)在稅負(fù)方面是否合理？有沒有可能降低員工的稅負(fù)呢？5354第九節(jié)第九節(jié) 資產(chǎn)重組籌劃技巧資產(chǎn)重組籌劃技巧 一、合并籌劃技巧 企業(yè)合并是實(shí)

35、現(xiàn)資源流動和有效配置的重要方式，在企業(yè)合并過程中不可防止地涉及企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)及籌劃節(jié)稅問題。企業(yè)合并籌劃是指企業(yè)利用并購及資產(chǎn)重組手段，改變其組織形式及股權(quán)關(guān)系，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)降低的籌劃方法。55企業(yè)合并籌劃一般應(yīng)用于以下五個(gè)方面企業(yè)合并籌劃一般應(yīng)用于以下五個(gè)方面 ：合并重組后的企業(yè)可以進(jìn)入新的領(lǐng)域、新的行業(yè)，享受新領(lǐng)合并重組后的企業(yè)可以進(jìn)入新的領(lǐng)域、新的行業(yè)，享受新領(lǐng)域、新行業(yè)的的稅收優(yōu)惠政策域、新行業(yè)的的稅收優(yōu)惠政策; 并購有大量虧損的企業(yè)，可以盈虧抵補(bǔ)，實(shí)現(xiàn)低本錢擴(kuò)張并購有大量虧損的企業(yè)，可以盈虧抵補(bǔ)，實(shí)現(xiàn)低本錢擴(kuò)張; 企業(yè)合并可以實(shí)現(xiàn)關(guān)聯(lián)性企業(yè)或上下游企業(yè)流通環(huán)節(jié)的減少，企業(yè)合并可以實(shí)現(xiàn)關(guān)聯(lián)性企業(yè)或上下游企業(yè)流通環(huán)節(jié)的減少，合理躲避流轉(zhuǎn)稅和印花稅合理躲避流轉(zhuǎn)稅和印花稅;企業(yè)合并可能改變納稅主體性質(zhì)，譬如，企業(yè)可能因?yàn)楹喜⑵髽I(yè)合并可能改變納稅主體性質(zhì)，譬如，企業(yè)可能因?yàn)楹喜⒍尚∫?guī)模納稅人變?yōu)橐话慵{稅人，或由內(nèi)資企業(yè)變?yōu)橹卸尚∫?guī)模納稅人變?yōu)橐话慵{稅人，或由內(nèi)資企業(yè)變?yōu)橹型夂腺Y企業(yè)外合資企業(yè); 企業(yè)合并可以利用免稅重組優(yōu)惠政策，躲避資產(chǎn)轉(zhuǎn)移過程中企業(yè)合并可以利用免稅重組優(yōu)惠政策，躲避資產(chǎn)轉(zhuǎn)移過程中的稅收負(fù)擔(dān)。的稅收負(fù)擔(dān)。56案例案例2-14 v 振邦集團(tuán)是一家生產(chǎn)型的企業(yè)集團(tuán)，由于近期生產(chǎn)經(jīng)營效益不錯(cuò)，集團(tuán)預(yù)測今后幾年的市場