業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的納稅籌劃

1、【精品文檔】如有侵權(quán)，請(qǐng)聯(lián)系網(wǎng)站刪除，僅供學(xué)習(xí)與交流業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的納稅籌劃.精品文檔.業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的納稅籌劃中國(guó)財(cái)稅培訓(xùn)師稅收學(xué)博士肖太壽   在實(shí)踐當(dāng)中,有許多企業(yè)集團(tuán)既負(fù)責(zé)生產(chǎn)又從事產(chǎn)品的銷售業(yè)務(wù)。由于企業(yè)從事生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)，發(fā)生的許多費(fèi)用，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)往往超過稅法規(guī)定的限額而要進(jìn)行納稅調(diào)整。大家要注意的一點(diǎn)是，企業(yè)年末進(jìn)行調(diào)增的費(fèi)用也就是企業(yè)要多交的企業(yè)所得稅費(fèi)用。如果能夠加強(qiáng)企業(yè)的費(fèi)用管理，使企業(yè)平常發(fā)生的費(fèi)用都能依法在稅前扣除，在一定程度上就為企業(yè)節(jié)省了一筆企業(yè)所得稅費(fèi)用。業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)作為期

2、間費(fèi)用籌劃的基本原則是：在遵循稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下，盡可能加大據(jù)實(shí)扣除費(fèi)用的額度，對(duì)于有扣除限額的費(fèi)用應(yīng)該用夠標(biāo)準(zhǔn)，直到規(guī)定的上限。（一）政策法律依據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第四十條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除?！钡谒氖粭l規(guī)定：“企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除?！钡谒氖l規(guī)定：“除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！钡谒氖龡l規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有

3、關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5?！钡谒氖臈l：“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。”財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策的通知（財(cái)稅200972號(hào)）規(guī)定，自2008年1月1日起至2010年12月31日，對(duì)化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。煙草企業(yè)

4、的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。由此可見，目前國(guó)家對(duì)不同行業(yè)所發(fā)生的廣告宣傳費(fèi)稅前扣除政策不一致，有些行業(yè)在當(dāng)年按不超過銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%比例扣除，有些行業(yè)在當(dāng)年按不超過銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%比例扣除，而有的行業(yè)則不允許在稅前扣除。（二）納稅籌劃方案1、設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司可提高扣除費(fèi)用額度。按規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)均是以營(yíng)業(yè)收入作為扣除計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)的，如果將集團(tuán)公司的銷售部門設(shè)立成一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司，將集團(tuán)公司產(chǎn)品銷售給銷售公司，再由銷售公司實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，這樣就增加了一道營(yíng)業(yè)收入，在整個(gè)利益集團(tuán)的利潤(rùn)總額并未改變的前提下，費(fèi)用限額扣除的標(biāo)準(zhǔn)

5、可同時(shí)獲得提高。案例分析1某生產(chǎn)企業(yè)某年度實(shí)現(xiàn)銷售凈收入20000萬元，企業(yè)當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)160萬元。發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)3500萬元。請(qǐng)問應(yīng)如何納稅籌劃？（1）納稅籌劃前稅負(fù)分析根據(jù)稅收政策規(guī)定的扣除限額計(jì)算如下：業(yè)務(wù)招待費(fèi)超標(biāo)：160-（160×60）=64（萬元）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超標(biāo)：3500-20000×15=500（萬元）超標(biāo)部分應(yīng)交納企業(yè)所得稅稅額：（64+500）×25=141（萬元）（2）籌劃技巧在這個(gè)條件下的節(jié)稅技巧就是：可將企業(yè)的銷售部門分離出去，成立一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司。企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品以18000萬元賣給銷售公司，銷售公司再以200

6、00萬元對(duì)外銷售。費(fèi)用在兩個(gè)公司分配：生產(chǎn)企業(yè)與銷售公司的業(yè)務(wù)招待費(fèi)各分80萬元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別為1500萬元和2000萬元。由于增加了獨(dú)立核算的銷售公司這樣一個(gè)新的組織形式，也就增加了扣除限額；因最后對(duì)外銷售仍是20000萬元，沒有增值，所以不會(huì)增加增值稅的稅負(fù)。（3）納稅籌劃后稅負(fù)分析經(jīng)過納稅籌劃后，在整個(gè)利益集團(tuán)的利潤(rùn)總額不變的情況下，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別以兩家企業(yè)的銷售收入為依據(jù)計(jì)算扣除限額，結(jié)果如下：生產(chǎn)企業(yè)：業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額為80萬元，扣除限額=80× 60=48（萬元）。超標(biāo)：80-48=32（萬元）。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的發(fā)生額為1500萬元，而

7、扣除限額=18000×15=2700（萬元）。生產(chǎn)企業(yè)就招待費(fèi)用大于扣除限額32萬元，需做納稅調(diào)整。銷售公司：業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額為80萬元，扣除限額=80×60=48（萬元）。超標(biāo)：80-48=32（萬元）。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的發(fā)生額為2000萬元，而扣除限額=20000×15=3000（萬元）。也是招待費(fèi)用超標(biāo)32萬元，需做納稅調(diào)整。兩個(gè)企業(yè)調(diào)增應(yīng)納稅所得額64萬元，應(yīng)納稅額為：64×25=16（萬元）。通過納稅籌劃，兩個(gè)企業(yè)比個(gè)企業(yè)節(jié)約企業(yè)所得稅141萬元-16萬元=125萬元。（4）應(yīng)注意的問題需要注意的是，案例中的交易價(jià)格會(huì)影響兩個(gè)公司的企業(yè)所得

8、稅，即生產(chǎn)企業(yè)以多少價(jià)款把產(chǎn)品賣給銷售公司，才能保證兩個(gè)企業(yè)都不虧損？如果一方虧損一方盈利，那虧損一方的虧損額就產(chǎn)生不了抵稅作用，盈利的一方則必須多交企業(yè)所得稅。所以，交易價(jià)格一定要仔細(xì)核算，以免發(fā)生不必要的損失。案例分析2維思集團(tuán)2010年度實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入8000萬元，“管理費(fèi)用”中列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)150萬元，“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”中列支廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)1250萬元，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為100萬元。試計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅額并擬進(jìn)行納稅籌劃。（1）籌劃前稅負(fù)分析業(yè)務(wù)招待費(fèi)若按發(fā)生額150萬的60扣除，則超過了稅法規(guī)定的銷售收入的5，根據(jù)孰低原則，只能扣除40萬元（8000萬元×5）。企業(yè)發(fā)生

9、的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)共1250萬元，超過當(dāng)年銷售收入的15，兩者取其低故只能扣除1200萬元。該企業(yè)總計(jì)應(yīng)納稅所得額為260萬元（100萬元+110萬元+50萬（2）籌劃方案把維思集團(tuán)將其下設(shè)的銷售部門注冊(cè)成一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司。先將產(chǎn)品以7500萬元的價(jià)格銷售給銷售公司，銷售公司再以8000萬元的價(jià)格對(duì)外銷售，維思集團(tuán)與銷售公司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)分別為90萬元和60萬元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別為900萬元、350萬元。假設(shè)維思集團(tuán)的稅前利潤(rùn)為40萬元，銷售公司的稅前利潤(rùn)為60萬元。兩企業(yè)分別繳納企業(yè)所得稅。（3）籌劃后稅負(fù)分析維思集團(tuán)當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)可扣除37.5萬元（7500萬元

10、5;5）；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)發(fā)生900萬元，未超過銷售收入的15。則維思集團(tuán)合計(jì)應(yīng)納稅所得額為92.5萬元（40萬元+90萬元37.5萬元），應(yīng)納企業(yè)所得稅23.125萬元（92.5萬元×25）。銷售公司當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)可扣除36萬元，未超過銷售收入的5；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)發(fā)生350萬元，未超過銷售收入的15。則銷售公司合計(jì)應(yīng)納稅所得額為84萬元（60萬元+24萬元），應(yīng)納企業(yè)所得稅21萬元（84萬元×25）。因此，則整個(gè)利益集團(tuán)總共應(yīng)納企業(yè)所得稅為44.125萬元（23.125萬元+21萬元），相較與納稅籌劃前節(jié)省所得稅20.875萬元（65萬元一44.125萬元）

11、。（4）風(fēng)險(xiǎn)提示設(shè)立獨(dú)立核算的銷售公司除了可以獲得節(jié)稅收益外，對(duì)于擴(kuò)大整個(gè)利益集團(tuán)產(chǎn)品銷售市場(chǎng)，規(guī)范銷售管理均有重要意義，但也會(huì)因此增加一些管理成本。納稅人應(yīng)根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小以及產(chǎn)品的具體特點(diǎn)，兼顧成本與效益原則，從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益考慮，決定是否設(shè)立獨(dú)立納稅單位。2、業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)與會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)分別核算。在核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)，企業(yè)應(yīng)將會(huì)務(wù)費(fèi)（會(huì)議費(fèi)）、差旅費(fèi)等項(xiàng)目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)等嚴(yán)格區(qū)分，不能將會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)等擠入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，否則對(duì)企業(yè)將產(chǎn)生不利影響。因?yàn)榧{稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)務(wù)費(fèi)、董事費(fèi)，只要能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，均可獲得稅前全額扣除，不受比例的限制。例如發(fā)生會(huì)務(wù)費(fèi)時(shí)

12、，按照規(guī)定應(yīng)該有詳細(xì)的會(huì)議簽到簿、召開會(huì)議的文件，否則不能證實(shí)會(huì)議費(fèi)的真實(shí)性，仍然不得稅前扣除。同時(shí)，不能故意將業(yè)務(wù)招待費(fèi)混入會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)中核算，否則屬于逃避繳納稅款。案例分析3A企業(yè)2010年度發(fā)生會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)共計(jì)18萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)6萬元，其中，部分會(huì)務(wù)費(fèi)的會(huì)議邀請(qǐng)函以及相關(guān)憑證等保存不全，導(dǎo)致5萬元的會(huì)務(wù)費(fèi)無法扣除。該企業(yè)2010年度的銷售收入為400萬元。試計(jì)算企業(yè)所得稅額并擬進(jìn)行納稅籌劃。（1）籌劃前分析根據(jù)稅法的規(guī)定，如憑證票據(jù)齊全則18萬元的會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)可以全部扣除，但其中憑證不全的5萬元會(huì)務(wù)費(fèi)和會(huì)議費(fèi)只能算作業(yè)務(wù)招待費(fèi)，而該企業(yè)2010年度可扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額為2萬元（

13、400萬元×5）。超過的9萬元（6萬元+5萬元一2萬元）不得扣除，也不能轉(zhuǎn)到以后年度扣除。僅此項(xiàng)超支費(fèi)用企業(yè)需繳納企業(yè)所得稅2.25萬元（9萬元×25）。（2）納稅籌劃方案如果在2011年度，企業(yè)加強(qiáng)了財(cái)務(wù)管理，準(zhǔn)確把握相關(guān)政策的同時(shí)進(jìn)行事先納稅籌劃。嚴(yán)格將業(yè)務(wù)招待費(fèi)盡量控制在2萬元以內(nèi)，各種會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)都按稅法規(guī)定保留了完整合法的憑證，同時(shí)，在不違反規(guī)定的前提下將部分類似會(huì)務(wù)費(fèi)性質(zhì)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)并入會(huì)務(wù)費(fèi)項(xiàng)目核算，使得當(dāng)年可扣除費(fèi)用達(dá)8萬元。（3）籌劃后分析通過納稅籌劃，可節(jié)約企業(yè)所得稅2萬元（8萬元×25）。3、業(yè)務(wù)招待費(fèi)與廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合理轉(zhuǎn)換。在核算業(yè)

14、務(wù)招待費(fèi)時(shí)，企業(yè)除了應(yīng)將會(huì)務(wù)費(fèi)（會(huì)議費(fèi)）、差旅費(fèi)等項(xiàng)目與業(yè)務(wù)招待費(fèi)等嚴(yán)格區(qū)分外，還應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，并通過二者間的合理轉(zhuǎn)換進(jìn)行納稅籌劃。案例分析4A企業(yè)計(jì)劃2010年度的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為150萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出為120萬元，廣告費(fèi)支出為480萬元。該企業(yè)2010年度的預(yù)計(jì)銷售額8000萬元。試對(duì)該企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃。（1）籌劃前分析根據(jù)稅法的規(guī)定，該企業(yè)2010年度的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額為40萬元（8000萬元×5）。該企業(yè)2010年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60為90萬元，故該企業(yè)無法稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為110萬元（150萬元一40萬元）。該企業(yè)2010年度廣告費(fèi)和業(yè)

15、務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額為1200萬元（8000萬元×15），該企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的實(shí)際發(fā)生額為600萬元（120萬元+480萬元），可以全額扣除。（2）納稅籌劃方案如果該企業(yè)事前進(jìn)行納稅籌劃，可以考慮將部分業(yè)務(wù)招待費(fèi)轉(zhuǎn)為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，比如，可以將若干次餐飲招待費(fèi)改為宣傳產(chǎn)品用的贈(zèng)送禮品。這樣可以將業(yè)務(wù)招待費(fèi)的總額降低為65萬元，而將業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的支出提高到205萬元。（3）納稅籌劃后分析納稅籌劃后，該企業(yè)2010年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額的60為39萬元，可以全額扣除。該企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的總發(fā)生額為685萬元，亦可全額扣除。通過納稅籌劃，企業(yè)由此可以少繳企業(yè)所得稅27.5萬元=110萬

16、元×25。4、由于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在稅前扣除有限額的規(guī)定,為了規(guī)避稅前扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)出現(xiàn)超標(biāo)而面臨納稅調(diào)增的問題,可以考慮委托他人促銷與員工促銷相結(jié)合，使委托他人促銷的費(fèi)用在不超過稅法規(guī)定的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用最高限額內(nèi)，超過稅法規(guī)定限額內(nèi)的廣告費(fèi)和宣傳費(fèi)由員工促銷費(fèi)用進(jìn)行消化。案例分析5甲公司為一家生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用企業(yè)所得稅率為25%，未享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。甲公司為了不斷擴(kuò)大市場(chǎng)份額，每年要投入相當(dāng)金額的廣告宣傳費(fèi)用于企業(yè)形象宣傳。假設(shè)2010年，甲公司的財(cái)務(wù)預(yù)算預(yù)計(jì)投入廣告宣傳費(fèi)用190萬元，預(yù)測(cè)2010年的銷售收入為1000萬元，請(qǐng)問甲如何進(jìn)

17、行納稅籌劃，使廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)全部能在稅前扣除？（1）納稅籌劃前分析根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除。于是，甲公司2010年將調(diào)增應(yīng)納所得稅額（190萬元-1000萬元×15%）×25%=10萬元。（2）納稅籌劃技巧甲公司委托廣告公司做廣告宣傳，把廣告宣傳費(fèi)用控制在150萬元內(nèi)，同時(shí)可考慮招聘一些員工進(jìn)行促銷。如現(xiàn)擬開拓一新區(qū)域市場(chǎng)，在支付媒體廣告費(fèi)和提供實(shí)物促銷品的同時(shí)，還需安排30個(gè)人計(jì)劃用6個(gè)月的時(shí)間去上門促銷。如招聘員工按人均月工資2000元計(jì)算，合計(jì)

18、需6×30×2000=36萬元，加上社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用合計(jì)為40萬元。（3）納稅籌劃后分析委托廣告公司促銷，發(fā)生的廣告宣傳費(fèi)150萬元?jiǎng)偤媚茉诙惽翱鄢?，員工促銷發(fā)生的宣傳費(fèi)用實(shí)際上是員工的工資成本40萬元可以在稅前進(jìn)行扣除。與籌劃前相比，不存在納稅調(diào)增的問題，即可以節(jié)省40萬元×25%=10萬元。不過，企業(yè)在選擇營(yíng)銷策略時(shí)，不能只顧及稅收因素，還應(yīng)從多個(gè)方面去考慮，如招聘員工促銷還應(yīng)考慮勞動(dòng)合同法等有關(guān)規(guī)定，進(jìn)行綜合比較。 一個(gè)處處像別人表明自己優(yōu)秀的，恰恰證明了他（她）并不優(yōu)秀，或者說缺什么，便炫耀什么。真正的優(yōu)秀，并不是指一個(gè)人完美無缺，偶像般的光芒四射。而是要真實(shí)地活著，真實(shí)地愛著。對(duì)生活飽有熱情，滿足與一些小確幸，也要經(jīng)得起誘惑，耐得住寂寞，內(nèi)心始終如孩童般的純真。要知道，你走的每一步，都是為了遇見更好的自己，都是為了不辜負(fù)所有的好年華。一個(gè)真實(shí)的人，一定也是個(gè)有擔(dān)當(dāng)?shù)?。不論身處何地，居于何種逆境，他（她）們都不會(huì)畏懼坎坷和暴風(fēng)雨的襲擊。因?yàn)橹阑钪囊饬x，就是真實(shí)的直面風(fēng)浪。生而為人，我們可以失敗，卻不能敗的沒有風(fēng)骨，甚至連挑戰(zhàn)的資格都不敢有。人當(dāng)如玉，無骨不去其身。生于塵，