審計學基礎第2章審計類型和審計程序

1、.第第2章章 審計類型和審計程序審計類型和審計程序.審計什么審計類別政府審計注冊會計師審計內部審計審計客體國有資金、公共資金的運營外資企業(yè)、股份制企業(yè)、民營企業(yè)和上市公司各部門、各單位內部審計對象被審計單位的經(jīng)濟活動及其載體第二節(jié)第二節(jié) 審計分類與審計內涵審計分類與審計內涵審計什么2.1 審計類型審計類型（一）、按審計主體分類：（一）、按審計主體分類：一、審計基本分類一、審計基本分類.項目項目民間審計民間審計審計的獨立性審計的獨立性雙向獨立雙向獨立受本部門、本單位直接領受本部門、本單位直接領導，僅強調與所審的其他導，僅強調與所審的其他職能部門相對獨立職能部門相對獨立審計方式審計方式受托進行受托

2、進行根據(jù)本部門、本單位經(jīng)根據(jù)本部門、本單位經(jīng)營管理的需要自行安排營管理的需要自行安排施行施行審計內容和目的審計內容和目的 主要圍繞會計報表進主要圍繞會計報表進行，是對會計報表發(fā)行，是對會計報表發(fā)表審計意見表審計意見主要是檢查各項內部控主要是檢查各項內部控制的執(zhí)行情況等，提出制的執(zhí)行情況等，提出各項改進措施各項改進措施審計職責和作用審計職責和作用 需要對投資者、債權需要對投資者、債權人及社會公眾負責，人及社會公眾負責，對外出具的審計報告對外出具的審計報告具有具有鑒證作用鑒證作用只對本部門、本單位負責，只對本部門、本單位負責，只能作為本部門、本單位只能作為本部門、本單位改進管理的參考，對外不改進管

3、理的參考，對外不起鑒證作用，并對外界保起鑒證作用，并對外界保密密內部審計內部審計（1）注冊會計師審計與內部審計注冊會計師審計與內部審計的區(qū)別的區(qū)別. 注冊會計師審計與內部審計的聯(lián)系注冊會計師審計與內部審計的聯(lián)系 兩者都是現(xiàn)代審計的組成部分兩者都是現(xiàn)代審計的組成部分 注冊會計師在工作中可以利用內部審計的工作成注冊會計師在工作中可以利用內部審計的工作成果果.（2 2）注冊會計師審計與政府審計的關系）注冊會計師審計與政府審計的關系 注冊會計師審計與政府審計的聯(lián)系注冊會計師審計與政府審計的聯(lián)系 兩者都是現(xiàn)代審計體系的組成部分兩者都是現(xiàn)代審計體系的組成部分 兩者均是外部審計，具有較強的獨立性兩者均是外部

4、審計，具有較強的獨立性 注冊會計師審計與政府審計的區(qū)別注冊會計師審計與政府審計的區(qū)別 兩者的審計目標不同兩者的審計目標不同 兩者的審計標準不同兩者的審計標準不同 兩者的經(jīng)費或收入來源不同兩者的經(jīng)費或收入來源不同 兩者的取證權限不同兩者的取證權限不同 兩者對發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同兩者對發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同重點掌握重點掌握.（3 3）、按審計關系分類）、按審計關系分類 內部審計 外部審計 部門和單位審計 政府審計 社會審計 強制性審計 非強制性審計 .項目項目財政財務審計財政財務審計財經(jīng)法紀審計財經(jīng)法紀審計經(jīng)濟效益審計經(jīng)濟效益審計審計內容審計內容對國務院各級政府對國務院各級政府和地方各級政府、和

5、地方各級政府、國家的財政金融機國家的財政金融機構、企事業(yè)單位的構、企事業(yè)單位的財政財務收支進行財政財務收支進行審計審計審查嚴重侵占國家財產(chǎn)、審查嚴重侵占國家財產(chǎn)、損失浪費、貪污、行賄損失浪費、貪污、行賄受賄以及其他嚴重損害受賄以及其他嚴重損害國家和企業(yè)利益的重大國家和企業(yè)利益的重大經(jīng)濟案件經(jīng)濟案件對各級政府、企業(yè)事對各級政府、企業(yè)事業(yè)單位的財政財務收業(yè)單位的財政財務收支及其經(jīng)營管理活動支及其經(jīng)營管理活動的效益進行審計的效益進行審計審計目的審計目的明確被審單位的受明確被審單位的受托經(jīng)濟責任托經(jīng)濟責任保護國家財產(chǎn)、維護黨保護國家財產(chǎn)、維護黨和國家的路線、方針和和國家的路線、方針和政策及法律規(guī)章得以

6、貫政策及法律規(guī)章得以貫徹執(zhí)行徹執(zhí)行促使被審計單位改善促使被審計單位改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益和工作效率效益和工作效率主要特點主要特點對會計報表及其有對會計報表及其有關資料進行審查，關資料進行審查，發(fā)現(xiàn)財政財務收支發(fā)現(xiàn)財政財務收支活動中所存在的問活動中所存在的問題題根據(jù)群眾揭發(fā)和會計資根據(jù)群眾揭發(fā)和會計資料反映出來的問題，對料反映出來的問題，對有關單位和當事人進行有關單位和當事人進行立案審查立案審查主要發(fā)揮評價職能主要發(fā)揮評價職能（二）、按審計內容目標分類（二）、按審計內容目標分類.二、審計的其它分類二、審計的其它分類（一）、按審計實施的時間分類 按審計與被審計單位經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生

7、的時間之間的關系，可以將審計分為事前審計、事中審計和事后審計。.（二）、按審計執(zhí)行的地點分類（二）、按審計執(zhí)行的地點分類 1、報送審計又稱送達審計，是政府審計機關進行審計的重要方式； 2、就地審計又稱現(xiàn)場審計，是國家審計機關、民間審計組織和內部審計部門進行審計的主要類型。.（三）、按審計范圍分類（三）、按審計范圍分類 1、全部審計 2、局部審計 3、專項審計 （四）、按審計是否告知被審計單位（四）、按審計是否告知被審計單位 1、預告審計： 有助于審計機構節(jié)約時間，提高審計工效。 2、突擊審計 :有利于查清問題真相，明確經(jīng)濟責任。 （五）、審計動機（五）、審計動機 1、強制審計 2、任意審計 （

8、任意審計的結論和決定并非需要強制生效。）.多選1：按審計目的和內容不同，審計可以分為( )。 A.財政財務審計B.財經(jīng)法紀審計 C. 經(jīng)濟效益審計 D.經(jīng)濟責任審計 單選2、審計按其主體分類，是審計的( )。 A基本分類 B其值分類 C技術分類 D綜合分類 2、民間審計，在我國亦稱( )。 A查賬 B財務大檢查 C驗資 D社會審計 單選3、對被審計單位一定期間的財務收支及有關經(jīng)濟活動的各個方面及資料都進行審計，這種審計種類稱為( )。 A財務審計 B全部審計 C內部審計 D專項審計. 4、對某一特定項目所進行的審計，稱為( )。 A局部審計 B財經(jīng)法紀審計C專項審計 D民間審計5、可以深入實際

9、，調查研究，易于全面了解和掌握被審計單位的實際情況的審計方式是( )。 A內部審計 B就地審計 C財務審計 D事后審計. 7、一般民間審計接受委托人的委托，按照委托人的要求對其進行的財務審計或經(jīng)濟效益審計，屬于( )。 A任意審計 B強制審計C專項審計 D突擊審計 8、一般進行財務審計和經(jīng)濟效益審計時，事前向被審計單位下達審計通知書和簽訂約定書，這種審計方式是( )。 A事后審計 B內部審計C預告審計 D報送審計. 多選多選 9、按審計主體分類，可分為( )。 A政府審計 B民間審計 C內部審計 D全部審計 E財務審計 10、我國審計按其內容和目的分類，可分為( )。 A政府審計 B財政財務審

10、計 C經(jīng)濟效益審計 D財經(jīng)法紀審計 E內部審計 11、審計按其范圍分類，可以分為( )。 A民間審計 B內部審計 C全部審計 D局部審計 E專項審計. 12、按照被審計單位經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時間先后進行審計，審計可分為( )。 A事前審計 B定期審計 C事中審計 D不定期審計 E事后審計 13、審計按其執(zhí)行地點分類，可以分為( )。 A內部審計 B報送審計 C專項審計 D就地審計E民間審計 14、審計按照就地審計方式不同，又可分為( )。 A駐在審計 B專程審計 C強制審計 D任意審計E巡回審計. 判斷 1、基本分類中的審計類別，分別從不同角度說明審計的內容和目的。( ) 2、政府審計與國家審計是兩

11、個完全不同的概念，決不能混淆。( ) 3、內部審計的主要目的是糾錯防弊，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。( ) 4、財政財務審計，通常稱為預防性審計。( ) 5、全部審計的優(yōu)點是審查詳細徹底，缺點是工作量太大、花費時間太多。( ) 6、對企業(yè)進行的現(xiàn)金審計、銀行存款審計、利稅審計等，都屬于專項審計。( ). 7、事前審計和不定期審計是兩個相同的概念。( ) 8、一般來說，對被審計單位存在的貪污、受賄案件而進行的財經(jīng)法紀審計等，屬于不定期審計。( ) 9、報送審計主要適用于政府審計機關對大型企業(yè)的審計。( ) 10、實際上，任意審計大多是按有關經(jīng)濟法規(guī)要求進行的，也帶有一定的強制性。( ) 11、一

12、般進行財務審計和經(jīng)濟效益審計時，多采用突擊審計的方式。( ) 12、預告審計方式，主要用于對貪污盜竊和違法亂紀行為進行的財經(jīng)法紀審計，( ).2.2審計程序審計程序 一、含義一、含義：審計人員在審計過程中采取的步驟和行動。共同點：準備實施終結階段不同點：國家審計：確立工作重點建立審計檔案 內部審計：審計立項審計終結 民間審計：審計計劃審計報告二、意義二、意義：提高效 ，保證質量，是審計人員必須掌握的基本技能。 . 三、審計準備階段、審計準備階段 （一）民間審計準備階段的主要工作（一）民間審計準備階段的主要工作 1、了解被審計單位的基本情況、了解被審計單位的基本情況 （）、了解的內容。（）、了解

13、的內容。 一是被審計單位所處的一是被審計單位所處的經(jīng)濟環(huán)境經(jīng)濟環(huán)境; 二是被審計單位所在二是被審計單位所在行業(yè)行業(yè)的情況的情況; 三是被審計單位三是被審計單位自身自身的情況的情況; 四是四是以前年度接受審計的情況。以前年度接受審計的情況。.2、簽訂審計業(yè)務約定書、簽訂審計業(yè)務約定書（1）、審計業(yè)務約定書的概念）、審計業(yè)務約定書的概念 審計業(yè)務約定書審計業(yè)務約定書，是指會計師事務所與委托人共同簽，是指會計師事務所與委托人共同簽署的，據(jù)以確認審計業(yè)務的委托與受托關系，明確委托目署的，據(jù)以確認審計業(yè)務的委托與受托關系，明確委托目的、審計范圍及雙方應負責任與義務事項的書面合同。的、審計范圍及雙方應負責

14、任與義務事項的書面合同。 . （3）、）、審計業(yè)務約定書審計業(yè)務約定書的內容的內容 （1）簽約雙方的名稱。）簽約雙方的名稱。 （2）委托目的。）委托目的。 （3）審計范圍。）審計范圍。 （4）雙方責任和義務。）雙方責任和義務。（5）出具審計報告的時間要求。）出具審計報告的時間要求。 （6）審計收費。）審計收費。 （7）審計報告的使用責任。）審計報告的使用責任。（8）審計業(yè)務約定書的有效期間。）審計業(yè)務約定書的有效期間。 （9）違約責任。）違約責任。（10）簽約時間。）簽約時間。（11）其他有關事項。）其他有關事項。 .審計業(yè)務約定書茲由_公司（以下稱甲方）委托_會計師事務所有限公司（以下稱乙方

15、）對甲方的會計報表進行審計，經(jīng)雙方充分協(xié)商，將有關事項約定如下：一、委托目的與審計范圍（一）委托目的：_。（二）審計范圍：_。二、雙方的責任和義務（一）甲方1應及時向乙方提供注冊會計師所要求的如：會計憑證、報表、賬冊以及其他在審計過程中所需要查看的各種文件資料；并為乙方所進行的審計工作給予充分的合作，提供必要的條件和幫助；2建立健全內部控制制度，保護資產(chǎn)的安全完整，保證會計資料的真實、合法、完整，保證會計報表充分披露是甲方的會計責任；3應提供管理聲明書，將所有對審計結論產(chǎn)生影響的事項如實告知乙方；4乙方認為需要發(fā)函向有關部門詢證時，應提供方便并承擔必要的費用；5按照約定的條件，及時足額支付審計

16、業(yè)務費用。（二）乙方1根據(jù)中華人民共和國注冊會計師法和中國注冊會計師獨立審計準則的要求，對甲方提供的會計報表和有關資料，實施必要的審驗程序。保證審計報告的真實性、合法性是乙方的審計責任；2由于注冊會計師的審計采取事后重點抽查，加上被審計單位內部控制固有的局限和其他客觀因素的制約，難免存在會計報表的某些重要方面反映失實，而注冊會計師又可能在審計中存在未予發(fā)現(xiàn)的情況。因此，乙方的審計責任并不能替代、減輕或免除甲方的會計責任；3對在執(zhí)業(yè)過程中知悉的甲方的商業(yè)秘密保密，對甲方提供的審驗資料，除法律另有規(guī)定者外，未經(jīng)甲方同意，不得將該項資料泄露給第三者；4檢查弊端不屬于一般審計工作范圍，但乙方在審計過程

17、中發(fā)現(xiàn)甲方會計核算處理存在問題、內部控制制度存在缺陷，可能產(chǎn)生重大弊端，乙方可將其情況報告給甲方。.三、時間要求（一）甲方在本審計業(yè)務約定書簽訂后_個工作日內向乙方提供必要的審計資料；如果乙方在執(zhí)業(yè)過程中需要補充審計資料的，甲方應根據(jù)乙方的要求，及時提供；（二）乙方在收到審計所需要的全部資料后_個工作日內完成審驗工作，出具審計報告一式_份。四、審計報告的使用責任甲方承諾乙方出具的審計報告只按照審計目的所確定的用途使用，不作其他用途。由于甲方或其他第三者因使用不當而造成的后果，與乙方無關。五、業(yè)務費金額及支付方式（一）甲方同意本項審計業(yè)務費人民幣：_元（差旅、食宿、翻譯等費用另計）；（二）上述業(yè)

18、務費用在本業(yè)務約定書簽訂后_個工作日內，由甲方向乙方預付_，審計報告完成時再支付_。六、業(yè)務約定書有效期間（一）本業(yè)務約定書一式兩份，甲乙雙方各執(zhí)一份，具有同等法律效力；（二）本業(yè)務約定書自雙方簽章之日起生效，在約定事項全部完成后失效。.七、約定事項的變更在審計過程中，如出現(xiàn)不可預見的情況，任何一方需要變更本業(yè)務約定書中的審驗范圍、時間要求、收費金額等事項時，應及時通知另一方，并由雙方協(xié)商確定。八、違約責任甲乙雙方應當嚴格遵守本業(yè)務約定書約定的事項，任何一方違約，致使另一方未能履行約定事項時，另一方可以解除本業(yè)務約定書，并要求違約方賠償經(jīng)濟損失，依法承擔相應的法律責任。甲方（公章）：_乙方（公

19、章）：_法定代表人（簽字）：_法定代表人（簽字）：_地址：_地址：_委托聯(lián)系人：_委托聯(lián)系人：_聯(lián)系電話：_聯(lián)系電話：_年_月_日 _年_月_日。.3、初步評估重要性水平、初步評估重要性水平（1 1）、重要性的概念。）、重要性的概念。所謂重要性所謂重要性，是指被審計單位會計報表中存在的錯報或漏，是指被審計單位會計報表中存在的錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能會影響會計報報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能會影響會計報表使用者的判斷或者決策。表使用者的判斷或者決策。.4、初步評估審計風險、初步評估審計風險 審計風險：審計風險：是指被審計單位的會計報表存在重大錯報而審計人員是指被審計

20、單位的會計報表存在重大錯報而審計人員發(fā)表不恰當審計意見的可能性。發(fā)表不恰當審計意見的可能性。一般而言，審計風險由重大錯報風險和檢查風險組成。一般而言，審計風險由重大錯報風險和檢查風險組成。其中：其中：重大錯報風險重大錯報風險是指會計報表在審計前存在重大錯報是指會計報表在審計前存在重大錯報的可能性；的可能性；檢查風險檢查風險是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連是指某一認定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但審計人員沒有發(fā)現(xiàn)的可能性。同其他錯報是重大的，但審計人員沒有發(fā)現(xiàn)的可能性。.5、編制審計計劃編制審計計劃（1 1）、審計計劃的概念與作用）、審計計劃的概念與作用 審計計劃，審計計劃，

21、是指審計人員為了完成各項審計業(yè)務，達到是指審計人員為了完成各項審計業(yè)務，達到預期審計目標，在具體執(zhí)行審計程序之前編制的工作計劃。預期審計目標，在具體執(zhí)行審計程序之前編制的工作計劃。審計計劃的作用審計計劃的作用主要包括以下幾個方面：主要包括以下幾個方面：1 1）可以使審計人員能夠根據(jù)具體情況收集充分、適當?shù)模┛梢允箤徲嬋藛T能夠根據(jù)具體情況收集充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。審計證據(jù)。2 2）可以保持合理的審計成本，提高審計工作的效率和質）可以保持合理的審計成本，提高審計工作的效率和質量。量。3 3）可以避免與被審計單位之間發(fā)生誤解。）可以避免與被審計單位之間發(fā)生誤解。. （2 2）、審計計劃的內容）、審計

22、計劃的內容 審計計劃分為總體審計計劃和具體審計計劃兩部分。審計計劃分為總體審計計劃和具體審計計劃兩部分。 1 1）總體審計計劃總體審計計劃的基本內容包括：的基本內容包括： 被審計單位的基本情況。被審計單位的基本情況。 審計目的、審計范圍及審計策略審計目的、審計范圍及審計策略。 重要會計問題及重點審計領域。重要會計問題及重點審計領域。 審計工作進度及時間、費用預算。審計工作進度及時間、費用預算。 審計組成員及其分工。審計組成員及其分工。 審計重要性的確定及審計風險的評估。審計重要性的確定及審計風險的評估。 對專家、內部審計人員、監(jiān)事人員及其他注冊會計師工對專家、內部審計人員、監(jiān)事人員及其他注冊會

23、計師工作成果的利用。作成果的利用。 其他有關內容。其他有關內容。.2 2）具體審計計劃，具體審計計劃，應針對具體的審計項目制定，包括的應針對具體的審計項目制定，包括的基本內容如下：基本內容如下： 審計目標。審計目標。 審計程序。審計程序。 審計執(zhí)行人及執(zhí)行日期。審計執(zhí)行人及執(zhí)行日期。 審計工作底稿的索引號。審計工作底稿的索引號。 其他有關內容。其他有關內容。 . 國家審計的計劃 市審計局市產(chǎn)權交易中心20年財務收支情況審計實施方案根據(jù)審計法實施條例和國家審計準則的有關規(guī)定、結合調查了解情況，編制本審計實施方案。一、基本情況市產(chǎn)權交易中心成立于20年*月*日，隸屬于市*局，是省國資委確認的市唯一

24、具有企業(yè)國有產(chǎn)權交易資格的產(chǎn)權交易機構。主要職責是為市轄區(qū)內企業(yè)及有關部門所屬的各類國有產(chǎn)權（資產(chǎn)）及社會各類非國有產(chǎn)權轉讓提供服務。法人代表：。注冊資本2000萬元,20年實現(xiàn)營業(yè)收入2450萬元，其中：手續(xù)費及傭金收入2399萬元，房產(chǎn)出租收入51萬元。 利潤總額860萬元。截止到20年末，資產(chǎn)總額7982萬元，負債總額1460萬元，所有者權益總額6522萬元，資產(chǎn)負債率為19%。現(xiàn)有職工51人。2010年共完成各類交易1450宗，成交額957808萬元。. 二、審計目標通過對產(chǎn)權交易中心20年度財務收支以及有關經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性開展審計，促進企業(yè)嚴格執(zhí)行財經(jīng)法規(guī)和各項規(guī)章制

25、度，強化內部管理，提高經(jīng)濟效益。三、審計的范圍市產(chǎn)權交易中心20年度財務收支情況以及有關經(jīng)濟活動。四、審計內容、重點以及審計措施1、重點審查是否按照會計法和會計準則的要求，進行會計核算。審查是否按照拍賣法等相關法律法規(guī)的規(guī)定開展各項業(yè)務。2、審查各項收入是否及時入賬，按時繳納各種稅費，是否存在收入不入賬，私設“小金庫”的問題。3、審查各項支出是否真實、合規(guī)、合法，是否存在隨意擴大開支范圍、鋪張浪費和虛列支出套取資金等問題。4、審查固定資產(chǎn)的購置及對外出租情況。五、審計工作要求1預定的審計工作起止時間20年2月16日進點，4月1日結束現(xiàn)場審計。4月2日至4月9日提交審計報告。2審計組成員及職責分工組長：。主審： 負責財務收支審計和審計調查。成員： 協(xié)助開展財務收支審計。 協(xié)助開展審計調查。 .（二）內部審計準備階段主要工作 1、編制年度審計計劃 2、確定具體審計項目 3、制定審計方案 4、送達審計通知書. 1、審計機關組成審計組后，一般來說，應向被審計單位送達審計通知書的時間是( )。A.接受審計項目之日B進駐之日C.實施審計之日D實施審計前 2、制定審計項目計劃應屬于( )的審計程序。A.國家審計機關B社會審計