我國稅制改革探析

1、我國稅制改革探析        摘 要 從目前流轉(zhuǎn)稅不利于刺激消費需求和結(jié)構(gòu)的調(diào)整、內(nèi)外兩套稅不利于企業(yè)公平競爭和深化改革、個人所得稅不適應(yīng)經(jīng)濟和合理分配等方面對我國稅制存在的問題進行闡述；并從全面實行增值稅改革、調(diào)整消費稅稅目、合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅、完善個人所得稅、增設(shè)必要的稅種等方面對稅制改革進行探討。 關(guān)鍵詞 稅制 流轉(zhuǎn)稅 內(nèi)外資企業(yè)所得稅 稅制改革 1 我國稅制現(xiàn)狀及存在的問題1.1 我國稅制現(xiàn)狀現(xiàn)行稅制是于1994年確立的，當時確立該稅制的指導思想是：統(tǒng)一稅法、公平稅負、簡化稅制、合理分權(quán)、理順分配關(guān)系、

2、規(guī)范分配方式，保障財政收入，建立符合社會主義市場經(jīng)濟要求的稅制體系。根據(jù)這一指導思想，制定出了我國現(xiàn)階段實施的稅法體制結(jié)構(gòu)，主要表現(xiàn)在：（1）流轉(zhuǎn)稅占主導地位的稅收體制。目前，我國的稅制結(jié)構(gòu)中占主體稅種的是流轉(zhuǎn)稅，包括對銷售貨物進口貨物及提供加工、修理分配勞務(wù)征收的增值稅；選擇部分消費品征收消費稅；對特定行業(yè)征收營業(yè)稅等。在近10年的實施過程中，我國的稅收收入保持較快的增長速度，年均增長1 400多億元。1994年全國稅收收入5 126億元，1999年突破1萬億元，到了2001年全國稅收收入突破了15萬億元，2003年達到2萬億元。在連續(xù)增長中，流轉(zhuǎn)稅的增長一直處于主導地位，2001年流轉(zhuǎn)稅收

3、入占全部稅收收入的69.3%。（2）企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法及個人所得稅法并存。1994年稅制改革時，將原先的個人所得稅、個人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個體工商戶所得稅三稅合并成一稅，統(tǒng)一開征個人所得稅；將原來的國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和私營企業(yè)所得稅合并，統(tǒng)一開征企業(yè)所得稅，以適用于內(nèi)資企業(yè)。同時，原實施的中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法繼續(xù)執(zhí)行，形成了“企業(yè)所得稅”、“外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅”、“個人所得稅”三種所得稅并存的現(xiàn)狀。將所得稅分設(shè)為內(nèi)資企業(yè)所得稅與外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅。主要是考慮我國開放初期，有利于吸引外資，鼓勵外資機構(gòu)來華投資。所得稅在

4、我國稅制中處于與流轉(zhuǎn)稅并重地位。2001年，所得稅收入占全部稅收收入的23.9%。（3）資源稅、財產(chǎn)稅、行為稅、農(nóng)牧業(yè)稅為流轉(zhuǎn)稅及所得稅的必要輔助稅種。（4）稅務(wù)征管實行分級財政管理，由中央與地方兩級稅收征管體系和金庫體系分別負責中央稅和地方稅的征收管理及收入入庫工作。1.2 我國稅制中存在的問題（1）生產(chǎn)型增值稅抑制投資增長，不利于企業(yè)技術(shù)進步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整以及國內(nèi)產(chǎn)品競爭力的提高；流轉(zhuǎn)稅中消費稅及營業(yè)稅的有關(guān)政策已不能適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展和人民生活的變化，不利于刺激消費需求和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整。（2）內(nèi)外兩套企業(yè)所得稅稅制造成內(nèi)外資企業(yè)稅負不公平，不符合世貿(mào)規(guī)則，不利于企業(yè)公平競爭，抑制國內(nèi)投資，影響企

5、業(yè)深化改革。（3）個人所得稅稅制與經(jīng)濟發(fā)展、收入分配格局的變化很不適應(yīng)，其組織收入與調(diào)節(jié)分配的功能受到抑制。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是對高收入階層調(diào)節(jié)不力；二是在個人所得稅制中，還存在著應(yīng)稅所得額確定不合理，不能適應(yīng)收入形式分配多元化的現(xiàn)實及申報制度不健全等方面的問題?；诂F(xiàn)行稅制存在的問題和面臨的新情況，以加入為契機，結(jié)合我國內(nèi)外經(jīng)濟發(fā)展情況，建立一套與國際稅制相符合的稅收制度，有利于保護民族發(fā)展，有利于國家產(chǎn)業(yè)政策發(fā)展，能促進各類企業(yè)公平競爭，充分發(fā)揮稅收宏觀調(diào)控作用。這就需要加大稅收政策調(diào)整力度，確定好總體思想，做到抓住重點分步推進，全面改革我國目前稅收制度。（4）稅收法制建設(shè)方面還存

6、在一些不容忽視的問題。突出的表現(xiàn)是稅法立法層次低、權(quán)威性差。多數(shù)稅收法規(guī)是以條例的形式發(fā)布，很少有正式立法；同時，由于立法層次低、立法程序難以保證，法律漏洞問題嚴重。2 現(xiàn)行稅制改革的措施2.1 流轉(zhuǎn)稅的改革問題（1）增值稅。一是擴大增值稅的征收范圍。在進行增值稅改革的時候，應(yīng)首先把一切商品與勞務(wù)納入增值稅的征收范圍，其次把現(xiàn)行征收營業(yè)稅的運輸、建筑安裝、郵電通信等行業(yè)納入增值稅的征收范圍，最后小規(guī)模納稅人與一般納稅人的界限的存在，在客觀上阻礙正常的經(jīng)濟交易，從長遠看也有取消的必要；二是進一步完善進口環(huán)節(jié)增值稅收制度。在進口環(huán)節(jié)，應(yīng)取消增值稅與關(guān)稅同免的稅收優(yōu)惠政策。1   

7、;      （2）消費稅。一是應(yīng)重點考慮一些稅基廣，不會影響人民群眾的生活、生產(chǎn)水平的非必需品如高級皮毛、皮革制品、高檔古玩作為首先擴征的對象；同時，對于一些高檔的消費行為如歌舞廳、游藝廳、夜總會、保齡球場高爾夫球場、按摩房等應(yīng)納入征收范圍；二是對生活必需品和日用消費品應(yīng)調(diào)出消費稅稅目，如部分化妝品和護膚護發(fā)品，有些如進口洋酒等，應(yīng)調(diào)進消費稅稅目；對大量浪費不可再生資源又污染環(huán)境的產(chǎn)品征收消費稅，如含磷洗衣粉、電池、一次性木筷、塑料制品等應(yīng)當征收消費稅或開征環(huán)境保護稅；三是調(diào)整納稅環(huán)節(jié)，應(yīng)當改價內(nèi)稅為價外稅，以真正體現(xiàn)誰使用誰負擔的

8、原則。（3）營業(yè)稅。一是適當降低營業(yè)稅的稅率，尤其在保險業(yè)，過高的營業(yè)稅稅率會對國際間的資本流動產(chǎn)生消極影響。隨著金融業(yè)的對外開放，外國金融機構(gòu)大舉進入我國金融市場，使我國金融業(yè)更處于劣勢，在改革中應(yīng)給予必要的保護。但對娛樂及服務(wù)業(yè)中的高消費應(yīng)提高稅率；二是營業(yè)稅作為地方稅的主體稅種，不可能馬上轉(zhuǎn)化為增值稅，只有在原有基礎(chǔ)上作逐步的改革。在征稅范圍上應(yīng)先在建筑業(yè)、業(yè)中執(zhí)行，與增值稅改革相銜接，分步消除營業(yè)稅與增值稅交叉重疊的問題。2.2 所得稅的改革問題（1）個人所得稅。一是提高起征點。目前起征點雖然已達1 600元人民幣的標準，還應(yīng)根據(jù)我國的現(xiàn)實情況，對于工薪收入等勤勞所得在免稅額中至少應(yīng)當

9、考慮幾項扣除：生計扣除、贍養(yǎng)扣除、撫養(yǎng)扣除、醫(yī)療扣除、臨時困難扣除及通貨膨脹扣除等，減輕中低收入者的負擔；二是轉(zhuǎn)換征稅模式：應(yīng)將我國現(xiàn)行的分類所得稅模式轉(zhuǎn)變?yōu)橐跃C合所得課稅模式為主，分類所得課稅為輔的分類、綜合所得稅模式；三是嚴格減免項目，防止稅源流失。（2）所得稅。統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅，建立統(tǒng)一的納稅人、稅率、稅基和相對統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策體系的所得稅制度。一是將現(xiàn)行的兩套企業(yè)所得稅合并為統(tǒng)一的公司（法人）所得稅，擴大征稅范圍，簡化稅制，公平稅負，促進競爭；二是稅收優(yōu)惠從總的來講，應(yīng)建立起以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，地區(qū)優(yōu)惠為輔，最終過渡到產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的稅收優(yōu)惠制度。按這一原則，目前對特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)，

10、沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)實施的地區(qū)優(yōu)惠應(yīng)該取消，暫時保留對“老、少、邊、窮”地區(qū)的稅收優(yōu)惠；三是正確確定企業(yè)所得稅稅率。兩者的稅率目前一般都認為應(yīng)采取折衷方案，即25%左右。但為了維護我國稅收法規(guī)政策的連續(xù)性和穩(wěn)定性，實現(xiàn)新占稅法的平穩(wěn)過渡，對外資企業(yè)可設(shè)置23年的過渡期，過渡期內(nèi)對外資企業(yè)實行新企業(yè)新辦法、老企業(yè)老辦法。2.3 新稅種的開征問題在新一輪的稅制改革中，對一些條件成熟的稅種應(yīng)予以開征。當前應(yīng)當考慮開征的稅種有以下幾個：（1）開征社會保障稅。在市場經(jīng)濟條件下，競爭加劇，建立企業(yè)制度，不可避免地產(chǎn)生企業(yè)兼并、破產(chǎn)等，這就要求盡快建立健全社會保障制度。為解決社會保障制度的資金

11、來源，應(yīng)比照國際上通行的做法，開征社會保障稅。（2）開征遺產(chǎn)與贈與稅。開征遺產(chǎn)稅與贈與稅，可避免社會成員間收入過分懸殊，促進公益事業(yè)。（3）開征證券交易稅。證券交易稅的開征可合理調(diào)節(jié)收入，限制投機，強化交易管理，促進我國證券市場健康發(fā)展。（4）開征環(huán)境保護稅。開征環(huán)境保護稅，實際上是將環(huán)境污染的社會治理費用消化到經(jīng)營者的經(jīng)營成本和市場價格中去，通過市場機制的作用有效地控制環(huán)境污染。2.4 稅收法制的建設(shè)問題在新一輪稅制改革中，應(yīng)著重構(gòu)建完整、統(tǒng)一的稅收體系。（ 1）加快制定稅收基本法的進程。在立法過程中，應(yīng)明確把稅收的職能與作用，納稅人的權(quán)利和義務(wù)、稅種設(shè)置的原則，稅務(wù)機關(guān)的法律地位和行政執(zhí)法規(guī)定、稅收管理體制、中央與地方稅收管理權(quán)限的劃分、稅務(wù)司法保障、社會協(xié)稅護