其他稅收法律制度

1、第六章其他稅收法律制度 考情分析：本章考題的特點：（1）考點較多，每個具體稅種分值相對不大；（2）重點難點較為突出，主要掌握房產稅、印花稅、契稅、土地增值稅的納稅人、計稅依據(jù)和應納稅額計算。2012年考試中本章分值將13分，預計2013年考試中本章分值將12分左右。第一節(jié)關稅法律制度 一、納稅人1.入境旅客隨身攜帶的行李、物品的持有人；2.各種運輸工具上服務人員入境時攜帶自用物品的持有人；3.饋贈物品以及其他方式入境個人物品的所有人；4.進口個人郵件的收件人。二、課稅對象和稅目關稅的課稅對象是進出境的貨物、物品。三、稅率（一）稅率的種類1.關稅的稅率分為進口稅率和出口稅率兩種。其中進

2、口稅率又分為普通稅率、最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、關稅配額稅率和暫定稅率。2.進口關稅一般采用比例稅率，實行從價計征的辦法，但對啤酒、原油等少數(shù)貨物則實行從量計征。對廣播用錄像機、放像機、攝像機等實行從價加從量的復合稅率。（二）稅率的確定1.進出口貨物，應當按照收發(fā)貨人或者他們的代理人申報進口或者出口之日實施的稅率征稅；2.進口貨物到達前，經海關核準先行申報的，應當按照裝載此貨物的運輸工具申報進境之日實施的稅率征稅；3.進出口貨物的補稅和退稅，適用該進出口貨物原申報進口或者出口之日所實施的稅率，但下列情況除外：（1）按照特定減免稅辦法批準予以減免稅的進口貨物，后因情況改變經海關批準轉讓或出

3、售需予補稅的，應按其原進口之日實施的稅率征稅。（2）加工貿易進口料、件等屬于保稅性質的進口貨物，如經批準轉為內銷，應按向海關申報轉為內銷當日實施的稅率征稅；如未經批準擅自轉為內銷的，則按海關查獲日期所施行的稅率征稅。（3）對經批準緩稅進口的貨物以后交稅時，不論是分期或一次交清稅款，都應按貨物原進口之日實施的稅率計征稅款。（4）分期支付租金的租賃進口貨物，分期付稅時，都應按該項貨物原進口之日實施的稅率征稅。（5）溢卸、誤卸貨物事后確定需予征稅時，應按其原運輸工具申報進口日期所實施的稅率征稅。如原進口日期無法查明的，可按確定補稅當天實施的稅率征稅。（6）對由于海關進出口稅則歸類的改變、完稅價格的審

4、定或其他工作差錯而需補征稅款的，應按原征稅日期實施的稅率征稅。（7）查獲的走私進口貨物需予補稅時，應按查獲日期實施的稅率征稅。（8）暫時進口貨物轉為正式進口需予補稅時，應按其轉為正式進口之日實施的稅率征稅。四、計稅依據(jù)1.一般貿易項下進口的貨物以海關審定的成交價格為基礎的到岸價格作為完稅價格。（1）在貨物成交過程中，進口人在成交價格外另支付給賣方的傭金，應計入成交價格，而向境外采購代理人支付的買方傭金則不能列入，如已包括在成交價格中應予以扣除。（2）賣方付給進口人的正?；乜郏瑧獜某山粌r格中扣除。（3）賣方違反合同規(guī)定延期交貨的罰款，賣方在貨價中沖減時，罰款則不能從成交價格中扣除。（4）到岸價格

5、是指包括貨價以及貨物運抵我國關境內輸入地點起卸前的包裝費、運費、保險費和其他勞務費等費用構成的一種價格，其中還應包括為了在境內生產、制造、使用或出版、發(fā)行的目的而向境外支付的與該進口貨物有關的專利、商標、著作權，以及專有技術、計算機軟件和資料等費用。（5）為避免低報、瞞報價格偷逃關稅，進口貨物的到岸價格不能確定時，本著公正、合理原則，海關應當按照規(guī)定估定完稅價格。2.出口貨物應當以海關審定的貨物售予境外的離岸價格，扣除出口關稅后作為完稅價格。（1）離岸價格應以該項貨物運離關境前的最后一個口岸的離岸價格為實際離岸價格。（2）若該項貨物從內地起運，則從內地口岸至最后出境口岸所支付的國內段運輸費用應

6、予扣除。（3）離岸價格不包括裝船以后發(fā)生的費用。出口貨物在成交價格以外支付給國外的傭金應予扣除，未單獨列明的則不予扣除。（4）出口貨物在成交價格以外，買方還另行支付的貨物包裝費，應計入成交價格。（5）當離岸價格不能確定時，完稅價格由海關估定。五、稅收優(yōu)惠1.海關法和進出口關稅條例中規(guī)定的減免稅，稱為法定性減免稅。主要有下列情形：（1）一票貨物關稅稅額、進口環(huán)節(jié)增值稅或者消費稅稅額在人民幣50元以下的；（2）無商業(yè)價值的廣告品及貨樣；（3）國際組織、外國政府無償贈送的物資；（4）進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品；（5）因故退還的中國出口貨物，可以免征進口關稅，但已征收的出口關稅

7、，不予退還；（6）因故退還的境外進口貨物，可以免征出口關稅，但已征收的進口關稅不予退還。2.有下列情形之一的進口貨物，海關可以酌情減免稅：（1）在境外運輸途中或者在起卸時，遭受到損壞或者損失的；（2）起卸后海關放行前，因不可抗力遭受損壞或者損失的；（3）海關查驗時已經破漏、損壞或者腐爛，經證明不是保管不慎造成的。六、征收管理1.進出口貨物的收發(fā)貨人或其代理人應當在海關簽發(fā)稅款繳款憑證次日起7日內（星期日和法定節(jié)假日除外），向指定銀行繳納稅款。2.逾期不繳的，除依法追繳外，由海關自到期次日起至繳清稅款之日止，按日征收欠繳稅額1的滯納金。3.已征出口關稅的貨物，因故未裝運出口申報退關，經海關查驗屬

8、實的，納稅人可以從繳納稅款之日起的1年內，書面聲明理由，連同納稅收據(jù)向海關申請退稅，逾期不予受理。4.進出口貨物完稅后，如發(fā)現(xiàn)少征或漏征稅款，海關有權在1年內予以補征。5.如因收發(fā)貨人或其代理人違反規(guī)定而造成少征或漏征稅款的，海關在3年內可以追繳。第二節(jié)房產稅法律制度一、房產稅的納稅人與征稅范圍（一）房產稅的納稅人：是指在我國城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)（不包括農村）內擁有房屋產權的單位和個人。1.產權屬于國家的，其經營管理的單位為納稅人；產權屬于集體和個人的，集體單位和個人為納稅人；2.產權出典的，承典人為納稅人；提示：房產出租的，由房產產權所有人（出租人）為納稅人。3.產權所有人、承典人均不

9、在房產所在地的，房產代管人或者使用人為納稅人；4.產權未確定或者租典糾紛未解決的，房產代管人或者使用人為納稅人；5.納稅單位和個人無租使用房產管理部門、免稅單位及納稅單位的房產，由使用人按房產余值代為繳納房產稅。提示：（1）納稅人具體包括產權所有人、承典人、房產代管人或者使用人。（2）涉外企業(yè)、單位和個人等在內地擁有的房產，也要繳納房產稅。（3）房地產開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售之前不征收房產稅；但對出售前房地產開發(fā)企業(yè)已經使用、出租、出借的商品房應當征收房產稅?！纠}·單選題】關于房產稅納稅人的下列表述中，不符合法律制度規(guī)定的是（）。（2012年）A.房屋出租的，承租人為納稅人B.

10、房屋產權所有人不在房產所在地的，房產代管人為納稅人C.房屋產權屬于國家的，其經營管理單位為納稅人D.房屋產權未確定的，房產代管人為納稅人答疑編號5696060101：針對該題提問 正確答案A答案解析本題考核房產稅的納稅義務人。房產出租的，出租人按照租金收入繳納從租計征的房產稅，出租人為房產稅的納稅義務人。 （二）房產稅的征稅范圍1.從地理位置上：房產稅的征稅范圍是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內的房屋，不包括農村。2.從征稅對象上：指房屋。獨立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、菜窖、室外游泳池等不屬于房產稅的征稅對象。【例題·判斷題】房產稅的征稅對象是房屋，由于房屋屬于不

11、動產，所以與房屋不可分割的各種附屬設備也應作為房屋一并征稅。上述的“各種附屬設備”包括獨立于房屋之外的建筑物，如水塔、煙囪等。（）答疑編號5696060102：針對該題提問 正確答案×答案解析本題考核房產稅的征稅范圍?！案鞣N附屬設備”不包括獨立于房屋之外的建筑物，如水塔、煙囪等。 二、房產稅的計稅依據(jù)、稅率和應納稅額的計算（一）房產稅的計稅依據(jù)房產稅的征收方式分為從價計征和從租計征兩種。1.從價計征：房產余值為計稅依據(jù)。計稅余值房產原值×（110%30%）（1）房產原值應包括與房屋不可分割的各種附屬設備或一般不單獨計算價值的配套設施。（2）房屋附屬設備和配套設施的

12、計稅規(guī)定：凡以房屋為載體，不可隨意移動的附屬設備和配套設施，無論在會計核算中是否單獨記賬與核算，都應計入房產原值，計征房產稅。納稅人對原有房屋進行改建、擴建的，要相應增加房屋的原值。（3）投資聯(lián)營的房產，在計征房產稅時應予以區(qū)別對待：以房產投資聯(lián)營，投資者參與投資利潤分紅、共擔風險的，按照“房產余值”作為計稅依據(jù)計征房產稅。以房產投資收取固定收入、不承擔經營風險的，視同出租，按照“租金收入”為計稅依據(jù)計征房產稅。提示：對融資租賃的房屋：以房產余值計征房產稅，租賃期內的納稅人，由當?shù)囟悇諜C關根據(jù)實際情況確定。2.從租計征房產出租的以房屋出租取得的租金收入為計稅依據(jù)，計繳房產稅。（二）房產稅的稅率

13、及計算（重點）1.兩種計稅方法（1）從價計征。從價計征的房產稅，是以房產余值為計稅依據(jù)。房產稅依據(jù)房產原值一次減除10%30%后的余值計算繳納。房產稅采用比例稅率，依照房產余值從價計征的，稅率為1.2%。（2）從租計征。從租計征的房產稅，是以房屋出租取得的租金收入為計稅依據(jù)。房產稅采用比例稅率，依照房產租金收入計征的，稅率為12%?！咎崾尽繉€人按市場價格出租的居民住房，用于居住的，可暫減按4%的稅率征收房產稅。計稅方法計稅依據(jù)稅率稅額計算公式從價計征房產余值1.2%全年應納稅額應稅房產原值×（1扣除比例）×1.2%從租計征房產租金12%全年應納稅額租金收入×12

14、%（或4%）【例題·單選題】某企業(yè)2009年度自有生產用房原值5000萬元，賬面已提折舊1000萬元。已知房產稅稅率為1.2%，當?shù)卣?guī)定計算房產余值的扣除比例為30%。該企業(yè)2009年度應繳納的房產稅稅額為（）萬元。（2009年）A.18B.33.6 C.42D.48答疑編號5696060103：針對該題提問 正確答案C答案解析本題考核房產稅稅額的計算。根據(jù)規(guī)定，從價計征的房產稅，以房產余值為計稅依據(jù)。該企業(yè)2009年應繳納的房產稅5000×（130%）×1.2%42（萬元） 【例題·單選題】王某自有一處平房，共16間，其中用于個人開餐館的

15、7間（房屋原值為20萬元）。2012年1月1日，王某將4間出典給李某，取得出典價款收入12萬元，將剩余的5間出租給某公司，每月收取租金1萬元。已知該地區(qū)規(guī)定按照房產原值一次扣除20%后的余值計稅，則王某2012年應納房產稅額為（）。A.1.652.萬元 B.0.816萬元 C.0.516萬元 D.1.632萬元答疑編號5696060104：針對該題提問 正確答案D答案解析本題考核房產稅稅額的計算。（1）開餐館的房產應納房產稅20×（120%）×1.2%0.192（萬元）；（2）房屋產權出典的，承典人為納稅人，王某作為出典人無需繳納房產稅；（3）出租房屋應納房產稅1

16、×12×12%1.44（萬元）；（4）三項合計，應納房產稅0.1921.441.632（萬元）。 三、房產稅的稅收優(yōu)惠1.國家機關、人民團體、軍隊自用的房產免征房產稅。2.由國家財政部門撥付事業(yè)經費（全額或差額）的單位（學校、醫(yī)療衛(wèi)生單位、托兒所、幼兒園、敬老院以及文化、體育、藝術類單位）所有的、本身業(yè)務范圍內使用的房產免征房產稅。3.宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產免征房產稅。4.個人所有非營業(yè)用的房產免征房產稅。提示：對個人擁有的營業(yè)用房或者出租的房產，不屬于免稅房產，應照章征稅。四、納稅義務發(fā)生時間1.納稅人將原有房產用于生產經營，從生產經營之月起，繳納房產稅。2.

17、納稅人自行新建房屋用于生產經營，從建成之次月起，繳納房產稅。3.納稅人委托施工企業(yè)建設的房屋，從辦理驗收手續(xù)之次月起，繳納房產稅。4.納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納房產稅。5.納稅人購置存量房，自辦理房屋權屬轉移、變更登記手續(xù)，房地產權屬登記機關簽發(fā)房屋權屬證書之次月起，繳納房產稅。6.納稅人出租、出借房產，自交付出租、出借房產之次月起，繳納房產稅。7.房地產開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，繳納房產稅。8.納稅人因房產的實物或權利狀態(tài)發(fā)生變化而依法終止房產稅納稅義務的，其應納稅款的計算應截止到房產的實物或權利狀態(tài)發(fā)生變化的當月末?！纠}

18、·多選題】根據(jù)房產稅暫行條例的規(guī)定，下列各項中，不符合房產稅納稅義務發(fā)生時間規(guī)定的有（）。A.納稅人將原有房產用于生產經營，從生產經營之次月起，繳納房產稅B.納稅人自行新建房屋用于生產經營，從建成之次月起，繳納房產稅C.納稅人委托施工企業(yè)建設的房屋，從辦理驗收手續(xù)之月起，繳納房產稅D.納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納房產稅答疑編號5696060105：針對該題提問 正確答案AC答案解析本題考核房產稅納稅義務發(fā)生時間。納稅人將原有房產用于生產經營，從生產經營之月起，繳納房產稅；納稅人委托施工企業(yè)建設的房屋，從辦理驗收手續(xù)之次月起，繳納房產稅。 【例題

19、3;單選題】甲公司委托某施工企業(yè)建造一幢辦公樓，工程于2009年12月完工，2010年1月辦妥（竣工）驗收手續(xù)，4月付清全部價款。甲公司此幢辦公樓房產稅的納稅義務發(fā)生時間是（）。（2010年）A.2009年12月 B.2010年1月C.2010年2月D.2010年4月答疑編號5696060106：針對該題提問 正確答案C答案解析本題考核房產稅的納稅義務發(fā)生時間。納稅人委托施工企業(yè)建設的房屋，從辦理驗收手續(xù)之次月起，繳納房產稅。本題中2010年1月辦妥（竣工）驗收手續(xù)，所以從2010年2月起征收房產稅。 第三節(jié)契稅法律制度一、契稅的納稅人權屬的承受人契稅的納稅人，是指在我國境內承受（獲

20、得）“土地、房屋權屬”轉移（土地使用權、房屋所有權）的單位和個人。提示：這里所說的“承受”，是指以受讓、購買、受贈、交換等方式取得土地、房屋權屬的行為。二、契稅的征稅范圍契稅以在我國境內轉移土地、房屋權屬的行為作為征稅對象。土地、房屋權屬未發(fā)生轉移的，不征收契稅。契稅的征稅范圍具體包括：1.國有土地使用權出讓（土地一級市場）；2.土地使用權轉讓（土地二級市場：包括出售、贈與、交換）；提示：土地使用權的轉讓不包括農村集體土地承包經營權的轉移。3.房屋買賣；4.贈與；5.交換。6.特殊情況，視同轉移：（1）以土地、房屋權屬作價投資、入股；（2）以土地、房屋權屬抵債；（3）以獲獎方式承受土地、房屋權

21、屬；（4）以預購方式承受土地、房屋權屬；（5）土地使用權受讓人通過完成土地使用權轉讓方約定的投資額度或投資特定項目，以此獲取低價轉讓或無償贈與的土地使用權的；（6）公司增資擴股中，對以土地、房屋權屬作價入股或作為出資投入企業(yè)的，征收契稅；（7）企業(yè)破產清算期間，對非債權人承受破產企業(yè)土地、房屋權屬的，征收契稅。提示：（1）企業(yè)破產清算期間，債權人破產企業(yè)土地、房屋權屬的，免征契稅。（2）土地、房屋權屬的典當、繼承、分拆（分割）、出租、抵押，不屬于契稅的征稅范圍。【例題·單選題】根據(jù)契稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，應繳納契稅的是（）。（2009年）A.承包者獲得農村集體土地承包經營權

22、B.企業(yè)受讓土地使用權C.企業(yè)將廠房抵押給銀行 D.個人承租居民住宅答疑編號5696060201：針對該題提問 正確答案B答案解析本題考核契稅的征稅范圍。契稅以在我國境內轉讓土地、房屋權屬的行為作為征稅對象。土地、房屋權屬未發(fā)生轉移的，不征收契稅。土地使用權轉讓中的農村集體土地承包經營權的轉移以及土地、房屋權屬的典當、繼承、出租或者抵押等，均不屬于契稅的征收范圍。 三、契稅的稅率：比例稅率（3%5%）四、契稅的計稅依據(jù)1.國有土地使用權出讓、土地使用權出售、房屋買賣：成交價格作為計稅依據(jù)。2.土地使用權贈與、房屋贈與，由征稅機關參照土地使用權出售、房屋買賣市場價格確定。3.土地使用權

23、交換、房屋交換：交換土地使用權、房屋的“價格差額”。提示：交換價格不相等的，由多交付貨幣的一方繳納契稅；交換價格相等的，免征契稅。4.以劃撥方式取得的土地使用權，經批準轉讓房地產時，以補交的土地使用權出讓費用或者土地收益為計稅依據(jù)。五、契稅應納稅額的計算應納稅額計稅依據(jù)×稅率【例題·單選題】甲公司于2012年9月向乙公司購買一處閑置廠房，合同注明的土地使用權價款2 000萬元，廠房及地上附著物價款500萬元。已知當?shù)匾?guī)定的契稅稅率為3%，甲公司應繳納的契稅稅額為（）萬元。（2012年）A.15 B.45 C.60 D.75答疑編號5696060202：針對該題提問 

24、;正確答案D答案解析本題考核契稅的計算。房屋買賣的，以成交價格為計稅依據(jù)，成交價格中包括土地、房屋權屬的轉移合同確定的價格。應繳納契稅（2000+500）×3%75（萬元）。 【例題·單選題】周某原有兩套住房，2009年8月，出售其中一套，成交價為70萬元；將另一套以市場價格60萬元與謝某的住房進行了等價置換；又以100萬元價格購置了一套新住房，已知契稅的稅率為3%。周某計算應繳納的契稅的下列方法中，正確的是（）。（2010年）A.100×3%3（萬元） B.（100+60）×3%4.8（萬元）C.（100+70）×3%5.1（萬元） D.（1

25、00+70+60）×3%6.9（萬元）答疑編號5696060203：針對該題提問 正確答案A答案解析本題考核契稅的計算。契稅是由承受土地房屋權屬轉移的單位和個人繳納的；對于交換土地使用權或房屋的，交換價格相等的，免征契稅。本題中周某只有購買新住房需要繳納契稅。 六、契稅征收管理1.契稅納稅環(huán)節(jié)：納稅人簽訂土地、房屋權屬轉移合同的當天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權屬轉移合同性質憑證的當天。2.契稅納稅期限：納稅義務發(fā)生之日起10日內。第四節(jié)土地增值稅法律制度 一、土地增值納稅人土地增值稅的納稅人，是指轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人。提示：

26、轉讓方將不動產所有權、土地使用權轉讓給承受方：轉讓方交營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、印花稅、土地增值稅、所得稅；承受方交契稅、印花稅。【例題·多選題】張某于2005年以每套80萬元的價格購入兩套高檔公寓作為投資。2006年將其中一套公寓以100萬元的價格轉讓給謝某，從中獲利20萬元，根據(jù)我國稅收法律制度的規(guī)定，張某出售公寓的行為應繳納的稅種有（）。（2007年）A.個人所得稅 B.營業(yè)稅C.契稅 D.土地增值稅答疑編號5696060204：針對該題提問 正確答案ABD答案解析本題考核房屋轉讓環(huán)節(jié)涉及的稅種。按照相關規(guī)定，本題中涉及營業(yè)稅和土地增值稅。按照規(guī)定繳納個人所得稅。

27、二、土地增值稅征稅范圍1.征稅范圍的一般規(guī)定：（1）土地增值稅只對轉讓國有土地使用權的行為征稅，對出讓國有土地使用權的行為不征稅；（2）土地增值稅既對轉讓土地使用權的行為征稅，也對轉讓地上建筑物及其他附著物產權的行為征稅；（3）土地增值稅只對有償轉讓的房地產征稅，對以繼承、贈與等方式無償轉讓的房地產，不予征稅。解釋：土地增值稅的征稅范圍具有“國有”、“轉讓”、“取得收入”三個關鍵特征。2.征稅范圍的具體和特殊規(guī)定征收土地增值稅不征收土地增值稅（1）出售國有土地使用權；（2）取得土地使用權后進行房屋開發(fā)建造然后出售的；（3）存量房地產買賣；（4）抵押期滿以房地產抵債（發(fā)生權屬轉讓）；（5）單位之

28、間交換房地產（有實物形態(tài)收入）；（6）投出方或接受方屬于房地產開發(fā)的房地產投資；（7）投資聯(lián)營后將投入的房地產再轉讓的；（8）合作建房建成后轉讓的。（1）出讓國有土地的行為；（2）繼承、贈與等方式無償轉讓的房地產；（3）將房屋產權、土地使用權贈與直系親屬或承擔直接贍養(yǎng)義務人的行為；（4）通過中國境內非營利的社會團體、國家機關將房屋產權、土地使用權贈與教育、民政和其他社會福利、公益事業(yè)。（5）以房地產進行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地（房地產）作價入股進行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產轉讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時，暫免征收土地增值稅（非房地產企業(yè)）；（6）房地產開發(fā)企業(yè)將開發(fā)的部分房地產轉為

29、企業(yè)自用或用于出租等商業(yè)用途；（7）個人之間互換自有居住用房地產；（8）合作建房，建成后按比例分房自用的； （9）房地產的出租；（10）對房地產的抵押，在抵押期間不征收土地增值稅；（11）企業(yè)兼并轉讓房地產；房地產的代建房行為；房地產的重新評估?！纠}·單選題】下列各項中,應當征收土地增值稅的是（）。A.公司與公司之間互換房產 B.房地產開發(fā)公司為客戶代建房產C.兼并企業(yè)從被兼并企業(yè)取得房產 D.雙方合作建房按比例分配房產后自用答疑編號5696060205：針對該題提問 正確答案A答案解析本題考核土地增值稅的征稅范圍。土地增值稅征稅范圍規(guī)定，房地產開發(fā)公司為客戶代建房產，沒

30、有發(fā)生房屋產權的轉移，不屬于土地增值稅征稅范圍；兼并企業(yè)從被兼并企業(yè)取得房產、合作建房按比例分配房產后自用，暫免征收土地增值稅。 三、稅率：實行四級超率累進稅率極數(shù)增值額與扣除項目金額的比率稅率（%）速算扣除系（%）1不超過50%的部分3002超過50%至l00%的部分4053超過l00%至200%的部分50154超過200%的部分6035四、土地增值稅的計稅依據(jù)增值額的計算公式為：增值額轉讓房地產取得的收入一扣除項目（一）轉讓房地產取得的收入納稅人轉讓房地產取得的收入，包括轉讓房地產的全部價款及有關的經濟收益；從收入的形式來看，包括貨幣收入、實物收入和其他收入。（二）扣除項目及其金額（重點掌

31、握）1.取得土地使用權所支付的金額（適用新建房轉讓和存量房地產轉讓）：包括地價款和取得使用權時按政府規(guī)定繳納的費用?！纠}·單選題】下列項目中，征收土地增值稅確定取得土地使用權所付金額中地價款的方法，正確的是（ ）。A.以出讓方式取得土地使用權的，為支付的土地價款B.以行政劃撥方式取得土地使用權的，為補繳的出讓金C.以轉讓方式取得土地使用權的，為補繳的出讓金和費用D.以其他方式取得土地使用權的，為建房的費用與成本答疑編號5696060206：針對該題提問 正確答案B答案解析本題考核土地增值稅的計稅依據(jù)。以出讓方式取得土地使用權的，為支付的土地出讓金；以行政劃撥方式缺的土地使

32、用權的，為轉讓土地使用權時，按規(guī)定補繳的出讓金；以轉讓方式取得土地使用權的，為實際支付的地價款。 2.房地產開發(fā)成本（適用新建房轉讓）：包括土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費、公共配套設施費、開發(fā)間接費用【例題·多選題】下列項目中，屬于房地產開發(fā)成本的有（）。A.土地出讓金B(yǎng).耕地占用稅C.公共配套設施費D.借款利息費用答疑編號5696060207：針對該題提問 正確答案BC答案解析本題考核房地產開發(fā)成本。房地產開發(fā)成本包括土地的征用及拆遷補償費、前期工程費、加注安裝工程費、基礎設施費、公共配套設施費、開發(fā)間接費用等。耕地占用稅屬于土地征用及拆遷補

33、償費。 3.房地產開發(fā)費用（適用新建房轉讓）（1）納稅人能按轉讓房地產項目分攤利息支出并能提供金融機構貸款證明的：最多允許扣除的房地產開發(fā)費用利息+（取得土地使用權所支付的金額+房地產開發(fā)成本）×5%以內（2）納稅人不能按轉讓房地產項目分攤利息支出或不能提供金融機構貸款證明的：最多允許扣除的房地產開發(fā)費用（取得土地使用權所支付的金額+房地產開發(fā)成本）×10%以內【例題·單選題】企業(yè)開發(fā)房地產取得土地使用權所支付的金額1000萬元；房地產開發(fā)成本6000萬元；向金融機構借入資金利息支出400萬元（能提供貸款證明），其中超過國家規(guī)定上浮幅度的金額為100萬元；該省規(guī)定

34、能提供貸款證明的其他房地產開發(fā)費用為5%。該企業(yè)允許扣除的房地產開發(fā)費用是（）萬元。A.370 B.650 C.750 D.850答疑編號5696060208：針對該題提問 正確答案B答案解析本題考核房地產開發(fā)費用的計算。該企業(yè)允許扣除的房地產開發(fā)費用（400-100）+（1000+6000）×5%650（萬元）。 4.與轉讓房地產有關的稅金（適用新建房轉讓和存量房地產轉讓）：包括營業(yè)稅、城建稅、印花稅。教育費附加視同稅金扣除。 企業(yè)狀況可扣除稅金詳細說明房地產開發(fā)企業(yè)（1）營業(yè)稅（2）城建稅和教育費附加（1）銷售自行開發(fā)的房地產時計算營業(yè)稅的營業(yè)額為轉讓收入全額，營業(yè)稅稅

35、率為5%（2）由于印花稅（0.5）包含在管理費用中，故不能在此單獨扣除非房地產開發(fā)企業(yè)（1）營業(yè)稅（2）印花稅（3）城建稅和教育費附加（1）銷售自行開發(fā)的房地產時計算營業(yè)稅的營業(yè)額為轉讓收入全額，營業(yè)稅稅率為5%銷售或轉讓其購置的房地產時，計算營業(yè)稅的營業(yè)額為轉讓收入減除購置后受讓原價后的余額；營業(yè)稅稅率為5%（2）印花稅稅率為0.5（產權轉移書據(jù)）5.財政部規(guī)定的其他扣除項目（適用新建房轉讓）從事房地產開發(fā)的納稅人可加計扣除（取得土地使用權所支付的金額+房地產開發(fā)成本）×20% 提示：（1）此項加計扣除針對房地產開發(fā)企業(yè)有效，非房地產開發(fā)企業(yè)不享受此項政策；（2）取得土地使用權后未

36、經開發(fā)就轉讓的，不得加計扣除。五、土地增值稅應納稅額的計算1.計算公式土地增值稅應納稅額增值額×適用稅率-扣除項目金額×速算扣除系數(shù)2.計算步驟（1）計算轉讓房地產取得的收入（貨幣收入、實物收入）（2）計算扣除項目取得土地使用權支付的金額開發(fā)土地的成本、費用新建房及配套設施的成本、費用或者舊房及建筑物的評估價格與轉讓房地產有關的稅金提示：與轉讓房地產有關的稅金包括：營業(yè)稅、城市維護建設稅、印花稅、教育費附加。（3）計算增值額轉讓房地產的收入-扣除項目（4）計算增值額÷扣除項目的比率（5）計算土地增值稅的應納稅額六、土地增值稅征收管理（一）土地增值稅納稅申報程序1.

37、納稅人應在轉讓房地產合同簽訂后7日內，到房地產所在地主管稅務機關辦理納稅申報。2.納稅人采取預售方式銷售房地產的，對在項目全部竣工結算前轉讓房地產取得的收入，稅務機關可以預征土地增值稅，之后辦理納稅清算后，多退少補。（二）土地增值稅納稅清算1.土地增值稅的清算條件提示：區(qū)分“應當清算”和“可要求清算”（1）符合下列情形之一的，納稅人應當進行土地增值稅的清算：房地產開發(fā)項目全部竣工、完成銷售的；整體轉讓未竣工決算房地產開發(fā)項目的；直接轉讓土地使用權的。（2）符合下列情形之一的，主管稅務機關可以要求納稅人進行土地增值稅清算：已竣工驗收的房地產開發(fā)項目，已轉讓的房地產建筑面積占整個項目可售建筑面積的

38、比例在85%以上，或該比例雖未超過85%，但剩余的可售建筑面積已經出租或自用的；取得銷售（預售）許可證滿三年仍未銷售完畢的；納稅人申請注銷稅務登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的；省級稅務機關規(guī)定的其他情況?！纠}·多選題】根據(jù)土地增值稅法律制度的規(guī)定，下列情形中，納稅人應當進行土地增值稅清算的有（）。（2010年）A.直接轉讓土地使用權的 B.整體轉讓未竢工決算房地產開發(fā)項目的C.房地產開發(fā)項目全部竣工并完成銷售的D.取得房地產銷售（預售）許可證滿2年尚未銷售完畢的答疑編號5696060209：針對該題提問 正確答案ABC答案解析本題考核土地增值稅納稅清算。對于取得房地產銷售

39、（預售）許可證滿2年尚未銷售完畢的，不用進行土地增值稅的清算。取得房地產銷售（預售）許可證滿3年尚未銷售完畢的，主管稅務機關可要求納稅人進行土地增值稅清算。  第五節(jié)城鎮(zhèn)土地使用稅法律制度一、城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人1.城鎮(zhèn)土地使用稅由擁有土地使用權的單位或者個人繳納；2.擁有土地使用權的納稅人不在土地所在地的，由代管人或者實際使用人繳納；3.土地使用權未確定或者權屬糾紛未解決的，由實際使用人納稅；4.土地使用權共有的，由共有各方分別繳納。二、征稅范圍凡是城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內的土地，不論是國家所有的土地，還是集體所有的土地，都是城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍。1.建制鎮(zhèn)的征稅范圍

40、為鎮(zhèn)人民政府所在地的地區(qū)，但不包括鎮(zhèn)政府所在地所轄行政村，即征稅范圍不包括農村土地。2.建立在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)以外的工礦企業(yè)則不需繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。3.自2009年1月1日起，公園、名勝古跡內的索道公司經營用地，應按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅?！纠}·多選題】關于確定城鎮(zhèn)土地使用稅納稅人的下列表述中，符合法律制度規(guī)定的有（）。（2012年）A.擁有土地使用權的單位或個人為納稅人B.擁有土地使用權的單位或個人不在土地所在地的，以代管人或實際使用人為納稅人C.土地使用權未確定或權屬糾紛未解決的，以實際使用人為納稅人D.土地使用權共有的，以共有各方為納稅人答疑編號569606030

41、1：針對該題提問 正確答案ABCD答案解析本題考核城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人。三、城鎮(zhèn)土地使用稅的稅率：有幅度的差別稅額（定額稅率）。每平方米土地年稅額規(guī)定如下：（1）大城市1.5元至30元；（2）中等城市1.2元至24元；（3）小城市0.9元至18元；（4）縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元。提示：（1）每個幅度稅額的差距為20倍。（2）經濟落后地區(qū)，城鎮(zhèn)土地使用稅的適用稅額標準可適當降低，但降低幅度不得超過上述規(guī)定最低稅額的30%。經濟發(fā)達地區(qū)的適用稅額標準可以適當提高，但須報財政部批準?！纠}·判斷題】經省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準，經濟發(fā)達地區(qū)土地使用稅的適用稅額標

42、準可以適當提高，但是高額不得超過暫行條例規(guī)定最高稅額的30%。（）答疑編號5696060302：針對該題提問 正確答案×答案解析經濟發(fā)達地區(qū)的適用稅額標準可以適當提高，但須報財政部批準。四、計稅依據(jù)：納稅人“實際占用”的土地面積。（1）凡由省級人民政府確定的單位組織測定土地面積的，以測定的土地面積為準。（2）尚未組織測定，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用權證書的，以證書確定的土地面積為準。（3）尚未核發(fā)土地使用權證書的，應當由納稅人據(jù)實申報土地面積，待核發(fā)土地使用權證書后再作調整。五、城鎮(zhèn)土地使用稅的計算年應納稅額實際占用應稅土地面積（平方米）×適用稅額六、城鎮(zhèn)

43、土地使用稅稅收優(yōu)惠（一）一般規(guī)定：（1）國家機關、人民團體、軍隊自用的土地；（2）由國家財政部門撥付事業(yè)經費的單位自用的土地；（3）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的土地；（4）市政街道、廣場、綠化地帶等公共用地；（5）直接用于農、林、牧、漁業(yè)的生產用地；（二）特殊規(guī)定。主要注意的項目如下：（1）城鎮(zhèn)土地使用稅與耕地占用稅的征稅范圍銜接凡是繳納了耕地占用稅的，從 批準征用之日起滿1年后征收城鎮(zhèn)土地使用稅；征用非耕地因不需要繳納耕地占用稅，應從批準征用之次月起征收城鎮(zhèn)土地使用稅。（2）免稅單位與納稅單位之間無償使用的土地對免稅單位無償使用納稅單位的土地（如公安、海關等單位使用鐵路、民航等單位的土地）

44、，免征城鎮(zhèn)土地使用稅；對納稅單位無償使用免稅單位的土地，納稅單位應照章繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。（3）房地產開發(fā)公司開發(fā)建造商品房的用地房地產開發(fā)公司開發(fā)建造商品房的用地，除經批準開發(fā)建設經濟適用房的用地外，對各類房地產開發(fā)用地一律不得減免城鎮(zhèn)土地使用稅。（4）企業(yè)范圍內的荒山、林地、湖泊等占地對企業(yè)范圍內的荒山、林地、湖泊等占地，尚未利用的，經各省、自治區(qū)、直轄市稅務局審批，可暫免征收城鎮(zhèn)土地使用稅?！纠}·單選題】某鹽場2008年度占地200000平方米，其中辦公樓占地20000平方米，鹽場內部綠化占地50000平方米，鹽場附屬幼兒園占地10000平方米，鹽灘占地120000平方米。鹽

45、場所在地城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額每平方米0.7元。該鹽場2008年應繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅為（）。A.14000元 B.49000元 C.56000元 D.140000元答疑編號5696060303：針對該題提問 正確答案B答案解析企業(yè)內部的幼兒園和鹽場的鹽灘占地免征城鎮(zhèn)土地使用稅，該鹽場應繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅（20000010000120000） ×0.770000×0.749000（元）。七、城鎮(zhèn)土地使用稅征收管理（一）城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務發(fā)生時間1.納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。2.納稅人購置存量房，自辦理房屋權屬轉移、變更

46、登記手續(xù)，房地產權屬登記機關簽發(fā)房屋權屬證書之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。3.納稅人出租、出借房產，自交付出租、出借房產之次月起，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。4.以出讓或轉讓方式有償取得土地使用權的，應由受讓方從合同約定交付土地時間的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅；合同未約定交付土地時間的，由受讓方從合同簽訂的次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。5.納稅人新征用的耕地，自批準征用之日起滿1年時開始繳納土地使用稅。6.納稅人新征用的非耕地，自批準征用次月起繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。解釋：只有第5種情況是特殊的，其余都是從“次月” 起繳納城鎮(zhèn)土地使用。（二）城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅地點：土地所在地。（三）城鎮(zhèn)土地使用稅納稅期限：按

47、年計算、分期繳納。【例題·多選題】關于城鎮(zhèn)土地使用稅納稅義務發(fā)生時間的下列表述中，正確的有（）。（2010年）A.納稅人新征用的耕地，自批準征用之日起繳納B.納稅人新征用的非耕地，自批準征用次月繳納C.納稅人以出讓方式有償取得土地使用權，合同約定交付土地時間的，自合同約定交付土地時間的次月起繳納D.納稅人以出讓方式有償獲取土地使用權，合同未約交付土地時間的，自合同簽訂的次月起繳納答疑編號5696060304：針對該題提問 正確答案BCD答案解析納稅人新征用的耕地，自批準征用之日起滿1年時開始繳納土地使用稅。A錯誤。第六節(jié)車船稅法律制度一、車船稅的納稅人車船稅的納稅人，是指在

48、中華人民共和國境內屬于稅法規(guī)定的車輛、船舶（以下簡稱車船）的所有人或者管理人，為車船稅的納稅人。【提示】從事機動車交通事故責任強制保險業(yè)務的保險機構為機動車車船稅的扣繳義務人?！纠}·多選題】下列納稅主體中，屬于車船稅納稅人的有（）。（2009年）A.在中國境內擁有并使用船舶的國有企業(yè)B.在中國境內擁有并使用車輛的外籍個人C.在中國境內擁有并使用船舶的內地居民D.在中國境內擁有并使用車輛的外國企業(yè)答疑編號5696060305：針對該題提問 正確答案ABCD答案解析根據(jù)規(guī)定，車船稅的納稅人，是指在中國境內擁有或者管理車輛、船舶的單位和個人，包括外商投資企業(yè)、外籍個人。二、征稅

49、范圍1.依法應當在車船登記管理部門登記的機動車輛和船舶；2.依法不需要在車船登記管理部門登記的在單位內部場所行駛或者作業(yè)的機動車輛和船舶。三、車船稅的計稅依據(jù)1.乘用車、商用客車和摩托車，以每輛為計稅依據(jù)。2.商用貨車、專用作業(yè)車和輪式專用機械車，按整備質量每噸為計稅依據(jù)。3.機動船舶、非機動駁船、拖船，按凈噸位每噸為計稅依據(jù)。游艇按艇身長度每米為計稅依據(jù)。四、車船稅稅收優(yōu)惠1.捕撈、養(yǎng)殖漁船。2.軍隊、武裝警察部隊專用的車船。3.警用車船。4.依照法律規(guī)定應當予以免稅的外國駐華使領館、國際組織駐華代表機構及其有關人員的車船。5.節(jié)約能源、使用新能源的車船可以免征或者減半征收車船稅。6.臨時入

50、境的外國車船和香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、臺灣地區(qū)的車船，不征收車船稅。7.按照規(guī)定繳納船舶噸稅的機動船舶，自車船稅法實施之日起5年內免征車船稅。8.依法不需要在車船登記管理部門登記的機場、港口、鐵路站場內部行駛或者作業(yè)的車船，自車船稅法實施之日起5年內免征車船稅。【例題·多選題】根據(jù)車船稅法律制度的規(guī)定，下列車船中，免征車船稅的有（）。（2011年）A.警用車船 B.養(yǎng)殖漁船 C.載貨汽車 D.載客汽車答疑編號5696060306：針對該題提問 正確答案AB答案解析載貨汽車和載客汽車征收車船稅。五、納稅義務發(fā)生時間和地點1.納稅義務發(fā)生時間：為車船管理部門核發(fā)的車船登

51、記證書或者行駛證中記載日期的 “當月”。2.納稅期限：車船稅按年申報繳納。納稅年度，自公歷1月1日起至12月31日止。具體申報納稅期限由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。 第七節(jié)印花稅法律制度一、印花稅的納稅人印花稅的納稅人，是指在中國境內書立、領受、使用稅法所列舉憑證的單位和個人。具體包括：立合同人；立賬簿人；立據(jù)人；領受人；使用人；各類電子應稅憑證的簽訂人。1.立合同人：是指合同的（雙方）當事人，即對憑證有直接權利義務關系的單位和個人，不包括合同的擔保人、證人和鑒定人。提示：簽訂合同、書立產權轉移書據(jù)的各方當事人都是印花稅的納稅人。2.在國外書立、領受，但在國內使用的應稅憑證，其使用人為納稅

52、人?！纠}·多選題】關于印花稅納稅人的下列表述中，正確的有（）。（2011年）A.會計賬薄以立賬薄人為納稅人 B.產權轉移書據(jù)以立據(jù)人為納稅人C.建筑工程合同以合同當事人為納稅人D.房屋產權證以領受人為納稅人答疑編號5696060401：針對該題提問 正確答案ABCD答案解析根據(jù)書立、領受、使用應稅憑證的不同，納稅人可分為立合同人、立賬簿人、立據(jù)人、領受人和使用人等。二、征稅范圍1.經濟合同類（10類）：購銷合同、加工承攬合同、建設工程勘察設計合同、建筑安裝工程承包合同、財產租賃合同、貨物運輸合同、倉儲保管合同、借款合同、財產保險合同、技術合同。關注以下具體內容：（1）購銷合同中：納稅人以電子形式簽訂的上述各類應稅憑證按規(guī)定征收印花稅。對發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間簽訂的購售電合同，按購銷合同征收印花稅。提示：電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不征印花稅。（2）建筑安裝工程承包合同中：包括建筑、安裝工程承包合同的總包合同、分包合同和轉包合同。（3）財產租賃合同中：不包括企業(yè)與主管部門簽訂的租賃承包合同。（4）借款合同中：不包括銀行同業(yè)拆借；（5）技術合同技術轉讓合同：包括專利申請轉讓、非專利