非營利組織績效評價初探

1、非營利組織績效評價初探        摘要:伴隨著非營利組織的,非營利組織管理逐漸成為實務(wù)界與理論界關(guān)注的熱點問題。管理的核心目標(biāo)在于效率?？冃гu價就是通過對效率實際水平與期望水平之間進(jìn)行對比,并與其他激勵約束機(jī)制相結(jié)合,建立一種促進(jìn)效率提高、實現(xiàn)管理目標(biāo)的引導(dǎo)機(jī)制,因此非營利組織績效評價是實現(xiàn)非營利組織管理目標(biāo)的一個重要工具。本文從非營利組織受托責(zé)任出發(fā),對非營利組織績效評價的主體、依據(jù)、內(nèi)容與指標(biāo)進(jìn)行初步討論。 關(guān)鍵詞:非營利組織績效評價 非營利組織管理中常見的問題包括運作效率低下,運作成本過高,缺乏風(fēng)險意識,

2、管理人員利用職務(wù)之便謀取私利等。由于受制于強(qiáng)制性責(zé)任機(jī)制的約束內(nèi)部的利益驅(qū)動、外部的競爭壓力,這些情況通?？梢栽谑袌鰴C(jī)制健全的中得到控制。而缺乏這種硬約束機(jī)制卻是非營利組織的固有缺陷。一方面,非營利組織內(nèi)部缺乏個人利益的存在;另一方面,非營利組織提供公共物品或準(zhǔn)公共物品的特殊性質(zhì)決定了它們實際上是一定程度的壟斷經(jīng)營,如公立學(xué)校和為低收入人群服務(wù)的慈善組織。競爭機(jī)制的缺乏也造成其提高效率的壓力不足。 能動的、有效的制度安排可以改變組織中個體的行為目標(biāo)函數(shù),從而達(dá)到克服固有缺陷的目的。既然非營利組織績效問題的根源在于責(zé)任機(jī)制的軟約束,那么,通過建立一定的激勵約束機(jī)制,強(qiáng)化非營利組織的管理責(zé)任,有可

3、能解決上述績效問題。因此,績效評價作為對非營利組織引入激勵約束機(jī)制的關(guān)鍵環(huán)節(jié),應(yīng)是非營利組織管理的一個重要內(nèi)容。 一、非營利組織績效評價主體 績效評價就是通過對效率實際水平與期望水平之間進(jìn)行對比,并與其他激勵約束機(jī)制相結(jié)合,建立一種促進(jìn)效率提高、實現(xiàn)管理目標(biāo)的引導(dǎo)機(jī)制。首先應(yīng)對其評價主體進(jìn)行分析?？冃гu價主體,即“由誰來評價”的問題,是績效評價系統(tǒng)中的主導(dǎo)因素,它決定了績效評價的依據(jù)、原則、模式、內(nèi)容的選擇。雖然不同的視角對績效評價主體有不同的認(rèn)識,但基于解決受托責(zé)任問題的觀點,可以將非營利組織績效評價主體劃分為外部主體與內(nèi)部主體。 董事會可以擔(dān)當(dāng)組織內(nèi)部績效評價主體,一方面以實現(xiàn)組織使命為最

4、終目標(biāo),以提高組織效率、改善管理為直接目標(biāo),在組織內(nèi)部建立績效評價系統(tǒng),實施以雇員、團(tuán)隊、項目、組織為對象的績效評價;另一方面,以樹立公眾形象、擴(kuò)大籌資來源、最終實現(xiàn)組織的可持續(xù)發(fā)展為己任,將組織內(nèi)部的績效信息以適當(dāng)?shù)姆绞?公布給捐贈人、客戶、納稅人、社區(qū)等關(guān)注其績效的社會各方。 政府作為公眾利益的保護(hù)人,可以通過研究非營利組織的績效評價報告、調(diào)查組織制度、審查其內(nèi)部控制系統(tǒng)(含內(nèi)部績效評價系統(tǒng))的健全性與有效性、抽查重點項目績效等方式,擔(dān)當(dāng)組織外部績效評價主體,確保非營利組織受托責(zé)任的適當(dāng)履行,從而解決非營利組織受托責(zé)任履行中受托責(zé)任界定不清、獲取績效信息的成本效益、社區(qū)中的“搭便車”等等問

5、題。此外,捐贈金額或資助金額較大的捐贈人、資助人也可能出于對資金使用效果的關(guān)注,而擔(dān)當(dāng)組織外部績效評價的主體。再者,國外非營利組織的實踐表明,在一些專業(yè)性較強(qiáng)的非營利組織行業(yè),如醫(yī)療、環(huán)境保護(hù),組織可能會通過自愿聯(lián)合組成行業(yè)協(xié)會,實行行業(yè)自律,以對政府管制做出反應(yīng),壯大行業(yè)力量。因此,行業(yè)協(xié)會也可能是潛在的外部績效評價主體。 不同的績效評價主體對于非營利組織具有不同的意義。比如,董事會親自負(fù)責(zé)對非營利組織的管理,其績效評價的主要目的是提高管理效率,改進(jìn)管理水平;政府作為外部主體,不僅注重管理效率的提高,更注重民主,平等與社會倫理等方面的問題,而且,由于處于信息劣勢,他們的績效評價主要側(cè)重外部監(jiān)

6、督。 二、非營利組織績效評價依據(jù) 如果把績效評價看作一個過程,那么它既是一個管理過程,也是一個信息加工與傳遞過程。在績效評價系統(tǒng)中,輸入的是非營利組織活動的相關(guān)數(shù)據(jù),輸出的則是解除受托責(zé)任并有助于組織內(nèi)外制定支持或管理決策的信息。而其輸入的數(shù)據(jù)正是來源于信息系統(tǒng)。會計信息系統(tǒng)作為管理系統(tǒng)的重要組成部分,通過與管理系統(tǒng)的其他部分(物質(zhì)供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、設(shè)備管理等子系統(tǒng))緊密聯(lián)系,對組織的生產(chǎn)經(jīng)營活動做出綜合性的反映。不同的組織,其管理的具體內(nèi)容與方法各不相同,但是會計信息系統(tǒng)作為組織管理的中樞神經(jīng)系統(tǒng)的作用卻是不變的,組織活動的數(shù)據(jù)總會被納入到會計信息系統(tǒng)中。 會計信息系統(tǒng)又分為管理會計信息系統(tǒng)

7、與財務(wù)會計信息系統(tǒng)。一般來講,財務(wù)會計信息系統(tǒng)所采集、加工的信息主要是那些改變資產(chǎn)負(fù)債或凈資產(chǎn)構(gòu)成的數(shù)據(jù),而用于組織內(nèi)部管理的信息主要是作為管理會計信息系統(tǒng)的加工對象被納入會計信息系統(tǒng)。根據(jù)績效評價信息的不同來源,績效評價系統(tǒng)又可分為財務(wù)績效評價系統(tǒng)與管理績效評價系統(tǒng)。 1         財務(wù)績效評價系統(tǒng)的輸入信息主要來源于財務(wù)信息系統(tǒng)形成的財務(wù)報告。為了確?？冃гu價信息的可靠性,財務(wù)報告須經(jīng)過外部獨立鑒證機(jī)構(gòu)的審計。為了確保績效評價信息對非營利組織利益相關(guān)各方的可獲得性,財務(wù)報告還應(yīng)對外公開披露。財務(wù)績效評價的

8、具體實施者既可以是組織外部的社區(qū),也可以是組織內(nèi)部的管理者,他們進(jìn)行績效評價的信息來源都是財務(wù)報告。當(dāng)然,由于組織內(nèi)部管理者具有相對信息優(yōu)勢,所以在進(jìn)行財務(wù)績效評價時,可能會根據(jù)需要使用財務(wù)報告之外的部分管理數(shù)據(jù)。這就產(chǎn)生了財務(wù)績效評價系統(tǒng)利用管理會計信息系統(tǒng)部分?jǐn)?shù)據(jù)的問題。 非營利組織內(nèi)部與外部會基于不同的動因關(guān)注管理績效,而且組織內(nèi)部具有相對信息優(yōu)勢。成本效益原則決定了組織外部主體不可能通過績效評價對組織運營過程進(jìn)行直接控制。因此,更具現(xiàn)實性的安排是,組織內(nèi)部績效評價主體通過內(nèi)部管理績效評價系統(tǒng),對組織活動進(jìn)行從過程到結(jié)果,從事前、事中到事后的全方位控制,而組織外部績效評價主體則通過外部管

9、理績效評價系統(tǒng),重點對組織活動進(jìn)行事前與事后的控制,事前控制主要體現(xiàn)在對組織內(nèi)部控制系統(tǒng)(組織內(nèi)部管理績效評價系統(tǒng)是組織內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個重要組成部分)的健全性、有效性進(jìn)行引導(dǎo)、評價與監(jiān)督,事后控制則主要體現(xiàn)在對組織重點項目的實施結(jié)果進(jìn)行抽查。 三、非營利組織績效評價內(nèi)容 (一)財務(wù)實力評價非營利組織的財務(wù)實力是一個內(nèi)容豐富的概念,它不僅體現(xiàn)在組織短時間(某一時點)或長時期(一段時期)的支付能力,而且體現(xiàn)在持續(xù)性與經(jīng)常性獲取資金來源的能力上。因此分析財務(wù)實力不僅要看財務(wù)狀況表提供的信息,還應(yīng)分析業(yè)務(wù)活動表中組織的收入、支出、基金余額的變動情況,以及現(xiàn)金流量表中組織各項活動的現(xiàn)金流情況;在規(guī)模不

10、同的非營利組織之間進(jìn)行財務(wù)實力的對比時,還要排除規(guī)模因素的影響。 (二)財務(wù)運營績效評價非營利組織財務(wù)運營績效的概念經(jīng)歷了從投入到效率再到效益的演變過程。最初對非營利組織財務(wù)運營績效的衡量主要看成本數(shù)據(jù),即投入的資源與預(yù)算分配資源相對照。后來,獲取有限資源供給與資源需求之間矛盾越來越突出,績效觀念得到發(fā)展,財務(wù)運營績效的衡量逐漸轉(zhuǎn)向注重效率與效益方面。效率指投入與產(chǎn)出比,效益指資金投入后對目標(biāo)的實現(xiàn)程度,因此效益是組織最終所追求的,也是績效評價最關(guān)注的指標(biāo)。與不同的是,非營利組織的效益更多體現(xiàn)在非效益、個人經(jīng)濟(jì)效益、以及由于正外部性所產(chǎn)生的社會經(jīng)濟(jì)收益。比如,以一個學(xué)校來講,投資的收益體現(xiàn)在人

11、的全面素質(zhì)的提高,對社會精神文明建設(shè)的促進(jìn),接受教育的個人未來更高的收入與更多的職業(yè)機(jī)會,重大發(fā)明對社會發(fā)展的促進(jìn)。而這些效益都是難以量化或者是長期滯后于資源投入的。為此,評估財務(wù)運營績效通常使用“投入,有效產(chǎn)出”作為替代指標(biāo)。但是,使用時要考慮到這一替代作用的有限性,因為對產(chǎn)出有效性的標(biāo)準(zhǔn)同樣存在著不明晰、不確定的問題。 (三)財務(wù)風(fēng)險評價財務(wù)風(fēng)險主要反映非營利組織的負(fù)債狀況與財務(wù)風(fēng)險承受能力。財務(wù)風(fēng)險是指有可能使組織不能繼續(xù)完成目標(biāo)的財務(wù)問題,這些問題是籌資、投資、資金運營中財務(wù)問題的綜合反映,并最終體現(xiàn)在資金方面,包括當(dāng)前存在的支付困難與將來可能出現(xiàn)的支付困難。財務(wù)風(fēng)險的評價應(yīng)建立在財務(wù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上,并充分考慮到組織的規(guī)模與行業(yè)特點。一個處于財務(wù)困境的組織可能存在以下情況:(1)宣布破產(chǎn);(2)服務(wù)項目急劇減少;(3)基金余額為負(fù);(4)基金余額急劇減少。評價財務(wù)風(fēng)險對管理者的意義在于,通過預(yù)警措施防范風(fēng)險,對外部利益相關(guān)者則在于幫助制定支持或參與決策。 (四)財務(wù)發(fā)展?jié)摿υu價財務(wù)發(fā)展?jié)摿χ饕从撤菭I利組織可持續(xù)性發(fā)