2015年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)真題

1、4.2014 年 12 月 31 日，甲公司某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)為 120，已攤銷 42，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，當(dāng)日，甲公司對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，預(yù)計(jì)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為 55，未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 60，2014 年 12 月 31 日，甲公司應(yīng)為該無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為（）。A.18B.23C.60D.655.2014 年 2 月 3 日，甲公司以存款 2003（其中含相關(guān)費(fèi)用 3）從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司股票 100 萬(wàn)股，作為性金融資產(chǎn)核算。2014 年 7 月 10 日，甲公司收到乙公司于當(dāng)年 5 月 25 日宣告分派的現(xiàn)金股利 40，2014 年 12 月 31 日，上述股票的

2、公允價(jià)值為 2800，不考慮其他因素，該項(xiàng)投資使甲公司 2014 年?duì)I業(yè)利潤(rùn)增加的金額為（）。A.797B.800C.837D.8406.下列各項(xiàng)或事項(xiàng)中，屬于支付的是（）。（新已刪除該知識(shí)點(diǎn)）份向其股東分派股票股利B.向其高管授予股票C.債務(wù)重組中債務(wù)人向債權(quán)人定向股票抵償債務(wù)D.企業(yè)合并中合并方向被合并方股東定向增發(fā)股票作為合并對(duì)價(jià)7.企業(yè)對(duì)向職工提供的非貨幣利進(jìn)行計(jì)量時(shí)，應(yīng)選擇的計(jì)量屬性是（）。A.現(xiàn)值B.歷史成本C.重置成本D.公允價(jià)值8.甲公司以 950面值為 1000的可轉(zhuǎn)換公司債券，其中負(fù)債成分的公允價(jià)值為 890。不考慮其他因素，甲公司該債券應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益的金額為（）萬(wàn)元。2

3、A.0B.50C.60D.1109.2015 年 1 月 1 日，甲公司從乙公司融資租入一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，該設(shè)備公允價(jià)值為 800，最低租賃付款額的現(xiàn)值為 750，甲公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為 100。不考慮其他因素，甲公司該設(shè)備的入賬價(jià)值為（）。A.650B.750C.800D.85010.甲公司于 2014 年 1 月 1 日成立，承諾售后 3 年內(nèi)向消費(fèi)者提供維修服務(wù)，預(yù)計(jì)保修期內(nèi)將發(fā)生的保修銷售收入的 3%至 5%之間，且這個(gè)區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額發(fā)生的可能性相同。當(dāng)年甲公司實(shí)現(xiàn)的銷售收入為 1000，實(shí)際發(fā)生的保修費(fèi)為 15。不考慮其他因素，甲公司 2014 年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)

4、目的期末余額為（）。A.15B.25C.35D.4011.2015 年 1 月 10 日，甲公司收到專項(xiàng)財(cái)政撥款 60，用以研發(fā)部門使用的某特種儀器。2015 年 6 月 20 日，甲公司購(gòu)入該儀器后立即投入使用。該儀器預(yù)計(jì)使用年限為10 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。不考慮其他因素，2015 年度甲公司應(yīng)確認(rèn)其他為（）。（按新修改）A.3B.3.5C.5.5D.612.2014 年 12 月 1 日，甲公司以 300 萬(wàn)港元取得乙公司在聯(lián)交所掛牌的 H 股100 萬(wàn)股，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2014 年 12 月 31 日，上述股票的公允價(jià)值為 350萬(wàn)港元。甲公司以作為記

5、賬本位幣，假定 2014 年 12 月 1 日和 31 日 1 港元即期匯率3分別為 0.83 元和 0.81 元。不考慮其他因素，2014 年 12 月 31 日，甲公司因該資產(chǎn)計(jì)入所有者權(quán)益的金額為（）。A.34.5B.40.5C.41D.41.513.企業(yè)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，下列報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目中，不應(yīng)調(diào)整的是（）。A.損益類項(xiàng)目B.應(yīng)收賬款項(xiàng)目C.貨幣資金項(xiàng)目D.所有者權(quán)益類項(xiàng)目14.2014 年 1 月 1 日，甲公司以 1800自非關(guān)聯(lián)方購(gòu)入乙公司 100%有表決權(quán)的，取得對(duì)乙公司的權(quán)；乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值均為 1500。2014 年度

6、，乙公司以當(dāng)年 1 月 1 日可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為 125 萬(wàn)元，未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的或事項(xiàng)。2015 年 1 月 1 日，甲公司以 2000轉(zhuǎn)讓上述的 80%，剩余的公允價(jià)值為 500。轉(zhuǎn)讓后，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘佑绊憽２豢紤]其他因素，甲公司因轉(zhuǎn)讓該計(jì)入 2015 年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中投資項(xiàng)目的金額為（）。A.560B.575C.700D.87515.下列各項(xiàng)中，屬于以后不能重分類進(jìn)損益的其他綜合的是（）。（新已刪除選項(xiàng) D 知識(shí)點(diǎn)）A.外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額B.現(xiàn)金流量套期的有效部分C.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)D.重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的變動(dòng)額

7、二、多項(xiàng)選擇題（本類題共 10 小題，每小題 2 分，共 20 分，每小題備選4中，有兩個(gè)或兩個(gè)以上符合題意的正確，多選、少選、不選均不得分）1.企業(yè)為外購(gòu)存貨發(fā)生的下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有（）。A.入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)B.途中的合理?yè)p耗C.不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額D.途中因自然災(zāi)害發(fā)生的損失2.企業(yè)在固定資產(chǎn)發(fā)生化后續(xù)并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的下列各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）。A.重新確定預(yù)計(jì)凈殘值B.重新確定折舊方法C.重新確定入賬價(jià)值D.重新預(yù)計(jì)使用3.下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)核算的有（）。A.已出租的土地使用權(quán)B.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入再轉(zhuǎn)租的物C.持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)D.出租

8、給本企業(yè)職工居住的自建宿舍樓4.企業(yè)將經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表折算為以企業(yè)記賬本位幣反映的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算的項(xiàng)目有（）。A.固定資產(chǎn)B.應(yīng)付賬款C.營(yíng)業(yè)收入D.未分配利潤(rùn)5.下列各項(xiàng)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（）。A.應(yīng)收賬款B.無(wú)形資產(chǎn)C.在建工程D.長(zhǎng)期股權(quán)投資6.下列各項(xiàng)中，屬于設(shè)定受益計(jì)劃中計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)的有（）。（新已刪除該知識(shí)點(diǎn)）A.計(jì)劃資產(chǎn)產(chǎn)生的股利5B.計(jì)劃資產(chǎn)產(chǎn)生的利息C.計(jì)劃資產(chǎn)已實(shí)現(xiàn)的D.計(jì)劃資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)的損失7.2015 年7 月1 日，甲公司因財(cái)務(wù)以其生產(chǎn)的一批償付了應(yīng)付乙公司賬款1200，該批的實(shí)際成本為 700，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為 1000

9、，增值稅銷項(xiàng)稅額 170由甲公司承擔(dān)，不考慮其它因素，甲公司進(jìn)行的下述會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）。A.確認(rèn)債務(wù)重組200B.確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 700C.確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000D.終止確認(rèn)應(yīng)付乙公司賬款 12008.下列各項(xiàng)中，投資方在確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍時(shí)應(yīng)予考慮的因素有（）。A.被投資方的設(shè)立目的B.投資方是否擁有對(duì)被投資方的權(quán)力C.投資方是否通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)D.投資方是否有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額9.母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表前，對(duì)子公司所采用會(huì)計(jì)政策與其不一致的情形進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）。A.按照子公司的會(huì)計(jì)政策另行編報(bào)母公司的財(cái)務(wù)報(bào)

10、表B.要求子公司按照母公司的會(huì)計(jì)政策另行編報(bào)子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表C.按照母公司自身的會(huì)計(jì)政策對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行必要的調(diào)整D.按照子公司的會(huì)計(jì)政策對(duì)母公司自身財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行必要的調(diào)整10.某事業(yè)2015 年度收到財(cái)政部門的 2014 年年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度300，下列會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）。A.貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”300B.借記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”300C.貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度”300D.借記“零余額賬戶用款額度”300三、題（本類題共 10 小題，每小題 1 分，共 10 分。請(qǐng)每小題的表述是否正確，每小題答題正確的得 1 分，答題錯(cuò)誤的扣 0.5 分，不答題的不得分也不扣分，本類題最低得6

11、分為）1.公允價(jià)值是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。（）2.企業(yè)為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。（）3.企業(yè)將土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造自用廠房的，該土地使用權(quán)與廠房應(yīng)分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。（）4.母公司在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)其直接以現(xiàn)金對(duì)子公司進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資形成的現(xiàn)金流量，與子公司籌資活動(dòng)形成的與之對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金流量相互抵銷。（）5.非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的，支付補(bǔ)價(jià)方應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。（）6.企業(yè)的原歸類為權(quán)益工具的永續(xù)債，現(xiàn)因環(huán)境

12、的改變需要重新分類為金融負(fù)債的，在重分類日應(yīng)按賬面價(jià)值計(jì)量。（）（新已刪除該知識(shí)點(diǎn)）7.在企業(yè)不提供資金的情況下經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量難以償還其現(xiàn)有債務(wù)和正常情況下可預(yù)期債務(wù)的，經(jīng)營(yíng)應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣。（）8.總承包商在采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定總體工程的完工進(jìn)度時(shí)分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包的工程款項(xiàng)計(jì)入累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本。（）9.企業(yè)難以將某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更還是會(huì)計(jì)估計(jì)變更的其作為會(huì)計(jì)政策變更處理。（）10.民間非組織應(yīng)當(dāng)采用收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。（）四、計(jì)算分析題（本類題共 2 小題，第 1 小題 10 分，

13、第 2 小題 12 分，共 22 分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均須列出計(jì)算過(guò)程；計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要求編制會(huì)計(jì)分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫(xiě)出一級(jí)科目。中的金額用表示）1.甲公司系一般納稅人，有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：資料一：2014 年 8 月 1 日，甲公司從乙公司購(gòu)入 1 臺(tái)不需安裝的 A 生產(chǎn)設(shè)備并投入使用，已收到，價(jià)款 1000，稅額為 170，付款期為 3。資料二：2014 年 11 月 1 日，應(yīng)付乙公司款項(xiàng)到期，甲公司雖有付款能力，但因該設(shè)備在使用過(guò)程中出現(xiàn)過(guò)故障，與乙公司協(xié)商未果，未按時(shí)支付。2014 年 12 月 1 日，乙公司向7提訟，至

14、當(dāng)年 12 月 31 日，尚未。甲公司法律顧問(wèn)認(rèn)為敗訴的可能性為 70%，預(yù)計(jì)支付費(fèi) 5，逾期利息在 20至 30之間，且這個(gè)區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額發(fā)生的可能性相同。資料三：2015 年 5 月 8 日，甲公司敗訴，承擔(dān)費(fèi) 5，并在 10 日內(nèi)向乙公司支付欠款 1170和逾期利息 50。甲公司和乙公司均服從，甲公司于2015 年 5 月 16 日以存款支付上述所有款項(xiàng)。資料四：甲公司 2014 年度財(cái)務(wù)報(bào)告已于 2015 年 4 月 20 日?qǐng)?bào)出，不考慮其他因素。要求：（1）編制甲公司購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（2）說(shuō)明甲公司 2014 年年末就該未決是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債及其理由；如果應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)

15、債，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（3）編制甲公司服從支付款項(xiàng)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。2.甲公司2014 年年初遞延所得稅負(fù)債的余額為零，遞延所得稅資產(chǎn)的余額為30系2013 年年末應(yīng)收賬款的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生）。甲公司 2014 年度有關(guān)和事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中，與稅定存在差異的有：資料一：2014 年 1 月 1 日，購(gòu)入一項(xiàng)非專利技術(shù)并立即用于生產(chǎn) A，成本為 200，因無(wú)法合理預(yù)計(jì)其帶來(lái)利益的期限，作為使用不確定的無(wú)形資產(chǎn)核算。2014年 12 月 31 日，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試后未發(fā)現(xiàn)減值。根據(jù)稅定，企業(yè)在計(jì)稅時(shí)，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)按照 10 年的期限攤銷，有關(guān)攤銷額稅前扣除。資料二：2014 年 1 月

16、 1 日，按面值購(gòu)入當(dāng)日的三年期國(guó)債 1000，作為持有至到期投資核算。該債券票面年利率為 5%，每年年末付息一次，到期償還面值。2014 年 12月 31 日，甲公司確認(rèn)了 50的利息收入。根據(jù)稅定，國(guó)債利息收入免征企業(yè)所得稅。資料三：2014 年 12 月 31 日，應(yīng)收賬款賬面余額為 10000，減值測(cè)試前壞賬準(zhǔn)備的余額為 200，減值測(cè)試后補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備 100。根據(jù)稅定，提取的壞賬準(zhǔn)備不稅前扣除。資料四：2014 年度，甲公司實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為 10070，適用的所得稅稅率為 15%；預(yù)計(jì)從 2015 年開(kāi)始適用的所得稅稅率為 25%，且未來(lái)期間保持不變。假期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額

17、用以抵扣暫時(shí)性差異，不考慮其他因素。要求：（1）分別計(jì)算甲公司 2014 年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的金額。8（2）分別計(jì)算甲公司 2014 年年末資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目“期末余額”欄應(yīng)列示的金額。（3）計(jì)算確定甲公司 2014 年度利潤(rùn)表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目“本年金額”欄應(yīng)列示的金額。（4）編制甲公司與確認(rèn)應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債和所得稅費(fèi)用相會(huì)計(jì)分錄。五、綜合題（本類題共 2 小題，第 1 小題 15 分，第 2 小題 18 分，共 33 分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均須列出計(jì)算過(guò)程；計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)。凡要

18、求編制會(huì)計(jì)分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫(xiě)出一級(jí)科目。中的金額用表示）1.甲公司 2013 年至 2015 年對(duì)乙公司股票投資的有關(guān)資料如下：資料一：2013 年 1 月 1 日，甲公司定向每股面值為 1 元，公允價(jià)值為 4.5 元的普通股 1000 萬(wàn)股作為對(duì)價(jià)取得乙公司 30%有表決權(quán)的。前，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有乙公司后，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘佑绊?。取得投資日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為16000，除行政管理用W 固定資產(chǎn)外，其他各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值分別與其賬面價(jià)值相同。該固定資產(chǎn)原價(jià)為 500，原預(yù)計(jì)使用年限為 5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，已

19、計(jì)提折舊 100；當(dāng)日，該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為 480，預(yù)計(jì)尚可使用 4 年，與原預(yù)計(jì)剩余年限相一致，預(yù)計(jì)凈殘值為零，繼續(xù)采用原方法計(jì)提折舊。資料二：2013 年 8 月 20 日，乙公司將其成本為 900的 M 商品以不含的價(jià)格1200出售給甲公司。至 2013 年 12 月 31 日，甲公司向非關(guān)聯(lián)方累計(jì)售出該商品 50%，剩余 50%作為存貨，未發(fā)生減值。資料三：2013 年度，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為 6000，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加其他綜合200，未發(fā)生其他影響乙者權(quán)益變動(dòng)的或事項(xiàng)。資料四：2014 年 1 月 1 日，甲公司將對(duì)乙公司股權(quán)投資的 80%出售給非關(guān)聯(lián)方，取得價(jià)

20、款 5600，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，剩余當(dāng)日公允價(jià)值為 1400。出售部分后，甲公司對(duì)乙公司不再具有影響，將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)。資料五：2014 年 6 月 30 日，甲公司持有乙公司股票的公允價(jià)值下跌至 1300，預(yù)計(jì)乙公司股價(jià)下跌是暫時(shí)性的。資料六：2014 年 7 月起，乙公司股票價(jià)格持續(xù)下跌，至 2014 年 12 月 31 日，甲公司持9有乙公司股票的公允價(jià)值下跌至 800，甲公司該股權(quán)投資已發(fā)生減值，并計(jì)提減值準(zhǔn)備。資料七：2015 年 1 月 8 日，甲公司以 780的價(jià)格在市場(chǎng)上售出所持乙公司的全部股票。資料八：甲公司和乙公司采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，假定不考慮

21、、所得稅等其他因素。要求：（1）說(shuō)明甲公司 2013 年度對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用的核算方法，并編制甲公司取得乙公司股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算甲公司 2013 年度應(yīng)確認(rèn)的投資和應(yīng)享有乙公司其他綜合變動(dòng)的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（3）計(jì)算甲公司 2014 年 1 月 1 日處置部分股權(quán)投資對(duì)公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（4）分別編制甲公司 2014 年 6 月 30 日和 12 月 31 日與持有乙公司股票相會(huì)計(jì)分錄。（5）編制甲公司 2015 年 1 月 8 日處置乙公司股票的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”科目應(yīng)寫(xiě)出必要的明細(xì)科目）2.甲公司系一

22、般納稅人，銷售商品適用的稅率為 17%，適用的所得稅稅率為 25%。預(yù)計(jì)在未來(lái)期間保持不變。甲公司已按 2014 年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額 6000計(jì)算確認(rèn)了當(dāng)年的所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅，金額均為 1500，按凈利潤(rùn)的 10%提取了法定盈余公積。甲公司 2014 年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為 2015 年 3 月 25 日；2014 年度的企業(yè)所得稅匯算清繳在 2015 年 4 月 20 日完成。2015 年 1 月 28 日，甲公司對(duì)與 2014 年度財(cái)務(wù)報(bào)告有影響的業(yè)務(wù)及其會(huì)計(jì)處理進(jìn)行檢查，有關(guān)資料如下：資料一：2014 年 12 月 1 日，甲公司委托乙公司銷售 A 商品 1000 件，商品已全部

23、移交乙公司，每件成本為 500 元，合同約定，乙公司應(yīng)按每件不含的固定價(jià)格 600 元對(duì)外銷售，甲公司按每件 30 元向乙公司支付已售出代銷商品的手續(xù)費(fèi)；代銷期限為 6，代銷期限結(jié)束時(shí)，乙公司將尚未售出的 A 商品退回甲公司；每月月末，乙公司向甲公司提交代銷。2014 年 12 月 31 日，甲公司收到乙公司開(kāi)具的代銷，注明已售出 A 商品 400件，乙公司對(duì)外開(kāi)具的上注明的為 24，稅額為 4.08，當(dāng)日，甲公司向乙公司開(kāi)具了一張相同金額的10，按扣除手續(xù)費(fèi) 1.2后的凈額 26.88與乙公司進(jìn)行了貨款結(jié)算，甲公司已將款項(xiàng)收存。根據(jù)稅定，甲公司納稅義務(wù)在收到代銷時(shí)產(chǎn)生。甲公司 2014 年對(duì)

24、上述業(yè)務(wù)進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理：借：應(yīng)收賬款60貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本50貸：庫(kù)存商品50借：存款26.88銷售費(fèi)用1.2貸：應(yīng)收賬款24應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額）4.08資料二：2014 年 12 月 2 日，甲公司接受丙公司委托，與丙公司簽訂了一項(xiàng)總金額為 500的軟件開(kāi)發(fā)合同，合同規(guī)定的開(kāi)發(fā)期為 12。至 2014 年 12 月 31 日，甲公司已收到丙公司支付的首期合同款 40，已發(fā)生軟件開(kāi)發(fā)成本 50（均為開(kāi)發(fā)薪酬），該合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，預(yù)計(jì)還將發(fā)生 350的成本。2014 年 12 月 31 日，甲公司根據(jù)軟件開(kāi)發(fā)特點(diǎn)決定通過(guò)對(duì)已完工作的測(cè)量確定完工進(jìn)度，經(jīng)專業(yè)測(cè)量師

25、測(cè)定，該軟件的完工進(jìn)度為 10%，根據(jù)稅定，甲公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)免征。甲公司 2014 年對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理：借：存款40貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40借：勞務(wù)成本50貸：應(yīng)付職工薪酬50借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本50貸：勞務(wù)成本50資料三：2014 年 6 月 5 日，甲公司申請(qǐng)一項(xiàng)用于制造導(dǎo)航技術(shù)的級(jí)研發(fā)補(bǔ)貼。申請(qǐng)書(shū)中的相關(guān)內(nèi)容如下：甲公司擬于 2014 年 7 月 1 日起開(kāi)始對(duì)導(dǎo)航制造技術(shù)進(jìn)行研發(fā)，期限 24，預(yù)計(jì)研發(fā)為 1200（其中計(jì)劃自籌 600，申請(qǐng)財(cái)政補(bǔ)貼 600）；科研成果的所歸屬于甲公司。2014 年 6 月 15 日，有關(guān)主管部門批準(zhǔn)了甲公司的申請(qǐng)，同意給予補(bǔ)貼款 600，但不得挪作他

26、用。2014 年 7 月 1 日，甲公司收到上述款項(xiàng)后開(kāi)始研發(fā)，至 2014 年 12 月 31 日該項(xiàng)目還處于研發(fā)過(guò)程中，預(yù)計(jì)能如期完成。甲公11司對(duì)該項(xiàng)補(bǔ)貼難以區(qū)分與資產(chǎn)相部分和與相部分。根據(jù)稅定，該財(cái)政補(bǔ)貼款屬于不征稅收入。甲公司 2014 年 7 月 1 日對(duì)上述財(cái)政補(bǔ)貼業(yè)務(wù)進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理：借：存款600貸：營(yíng)業(yè)外收入600要求：（1）甲公司對(duì)委托代銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并該事項(xiàng)是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，如果屬于調(diào)整事項(xiàng)，編制相調(diào)整分錄。（2）甲公司對(duì)軟件開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并該事項(xiàng)是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)；如果屬于調(diào)整事項(xiàng)，編制相調(diào)整分錄。（3）甲公司對(duì)財(cái)

27、政補(bǔ)貼業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并該事項(xiàng)是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)；如果屬于調(diào)整事項(xiàng)，編制相調(diào)整分錄。（按新修改）參考及一、單項(xiàng)選擇題1.【】A【】委托物資收回后用于連續(xù)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所繳納的消費(fèi)稅準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣，不計(jì)入委托物資的成本，所以甲公司收回的該批應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際成本=30+6=36（）。2.【】D【】甲公司處置該機(jī)床=100-（200-120-30）=50（）。3.【】C【】壞賬準(zhǔn)備和持有至到期投資減值準(zhǔn)備符合轉(zhuǎn)回條件的予以轉(zhuǎn)回，并計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng) A 和B 不正確；對(duì)已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失后發(fā)生的事項(xiàng)有確認(rèn)的減值

28、損失范圍內(nèi)按已恢復(fù)的金額予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng) D 不正確；可供出售權(quán)益工具發(fā)生的減值損失，不得通過(guò)損益轉(zhuǎn)回，應(yīng)通過(guò)所有者權(quán)益（其他綜合）轉(zhuǎn)回，選項(xiàng) C 正確。4.【】A【】無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)12值兩者中較高者，所以該無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為 60，2014 年年末無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值=120-42=78（），應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額=78-60=18（）。5.【】C【】相關(guān)分錄如下：2014 年 2 月 3 日借：性金融資產(chǎn)成本2000投資3貸：存款20032014 年 5 月 25 日借：應(yīng)收股利40貸：投資402014 年 7 月 10 日借

29、：存款40貸：應(yīng)收股利402014 年 12 月 31 日借：性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)800貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益800所以，該項(xiàng)投資使甲公司 2014 年?duì)I業(yè)利潤(rùn)增加的金額=-3+40+800=837（）。6.【】B【支付是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的，選項(xiàng) B 符合該定義。7.【】D【】企業(yè)向職工提供非貨幣利的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，選項(xiàng) D 正確。8.【】C【】企業(yè)的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)先確定負(fù)債成分的公允價(jià)值并以此作為其初始確認(rèn)金額確認(rèn)應(yīng)付債券，再按照整體價(jià)格扣除負(fù)債成分初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成分的初始確認(rèn)金額，確認(rèn)為其他權(quán)益工具。

30、本題中可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成分的公允價(jià)值為 890，權(quán)益成分的公允價(jià)值=950-890=60（），計(jì)入所有者權(quán)益。9.【】B【】融資租入固定資產(chǎn)，應(yīng)以最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值二者孰低13加上初始直接費(fèi)用確定，因此甲公司融資租入該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=750+0=750（）。10.【】B【】當(dāng)年計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債=1000×（3%+5%）/2=40（），當(dāng)年實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)沖減預(yù)計(jì)負(fù)債 15，所以 2014 年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表中預(yù)計(jì)負(fù)債的期末余額=40-15=25（萬(wàn)元）。11.【】A【】本題是與資產(chǎn)相補(bǔ)助，應(yīng)在收到專項(xiàng)財(cái)政撥款確認(rèn)為遞延，然后在資產(chǎn)使用內(nèi)分期攤銷確認(rèn)

31、為其他，固定資產(chǎn)從 7 月份開(kāi)始折舊，遞延也應(yīng)從7 月份開(kāi)始攤銷，所以2015 年度甲公司應(yīng)確認(rèn)其他的金額=60/10×6/12=3（）。12.【】A【】對(duì)于外幣可供出售權(quán)益工具，資產(chǎn)負(fù)債表日折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額之間的差額應(yīng)計(jì)入其他綜合，所以因該資產(chǎn)計(jì)入所有者權(quán)益的金額=350×0.81-300×0.83=34.5（）。13.【】C【】日后調(diào)整事項(xiàng)中涉及的貨幣資金，屬于本年度的現(xiàn)金流量，不影響報(bào)告年度的貨幣資金項(xiàng)目，所以不能調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目。14.【】B【】2014 年 1 月 1 日企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)=1800-1500&

32、#215;100%=300（）；本題是處置部分股權(quán)且在喪失權(quán)的情況，2015 年 1 月 1 日處置長(zhǎng)期股權(quán)投資在合并報(bào)表中確認(rèn)的投資=（處置對(duì)價(jià)+剩余股權(quán)公允價(jià)值）-（享有原子公司自日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額+按原持股比例計(jì)算的商譽(yù)）+與原子公司股權(quán)投資相其他綜合=（2000+500）-（1500+125+300）×100%+0=575（）。15.【】D【】重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的變動(dòng)額計(jì)入其他綜合，該其他綜合未來(lái)期間不能轉(zhuǎn)入損益。二、多項(xiàng)選擇題1.【】ABC【】選項(xiàng) D，自然災(zāi)害損失不屬于合理?yè)p耗，應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外，不計(jì)入存貨成本。2.【】ABCD【】企業(yè)在固定資

33、產(chǎn)發(fā)生化后續(xù)14并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并重新確定其使用、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。3.【】AC【】選項(xiàng)B，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的物，企業(yè)不具有所，因此，經(jīng)營(yíng)租入后再轉(zhuǎn)租的物不能作為投資性房地產(chǎn)核算；選項(xiàng) D，出租給本企業(yè)職工的自建宿舍樓，作為自有固定資產(chǎn)核算，不屬于投資性房地產(chǎn)。4.【】AB【】對(duì)企業(yè)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算，選擇 A 和 B 正確，選項(xiàng) D 錯(cuò)誤；利潤(rùn)表中的收入項(xiàng)目，采用發(fā)生日的即期匯率折算，選項(xiàng)C 錯(cuò)誤。5.【】BCD【

34、】非貨幣性資產(chǎn)，指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的利益不固定或不可確定，包括存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程、長(zhǎng)期股權(quán)投資等，選項(xiàng) B、C 和D 正確。6.【】ABCD【】計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)，指計(jì)劃資產(chǎn)產(chǎn)生的利息、股利和其他收入，以及計(jì)劃資產(chǎn)已實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)的或損失。7.【】BCD【】甲公司確認(rèn)債務(wù)重組=1200-（1000+170）=30（），選項(xiàng) A 不正確；甲公司用于償債的存貨視同銷售處理，確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 700，同時(shí)終止確認(rèn)應(yīng)付賬款 1200，選項(xiàng) B、C 和 D 正確。甲公司會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)付賬款乙公司1200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（銷項(xiàng)稅

35、額）170營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組30借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本700貸：庫(kù)存商品7008.【】ABCD【】合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍是指納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)的子公司的范圍，應(yīng)當(dāng)以15為基礎(chǔ)予以確定。投資方要實(shí)現(xiàn)，必須具備兩項(xiàng)基本要素：一是因涉入被投資方而享有可變回報(bào)；二是擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。除此之外，還應(yīng)該綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和情況，其中，對(duì)被投資方的設(shè)立目的和設(shè)計(jì)的分析，貫穿于的始終。9.【】BC【】編制財(cái)務(wù)報(bào)表前，應(yīng)當(dāng)盡可能的統(tǒng)一母公司和子公司的會(huì)計(jì)政策，統(tǒng)一要求子公司所采用的會(huì)計(jì)政策與母公司會(huì)計(jì)政策保持一致，選項(xiàng) B 和 C 正確。10.【】CD【】事業(yè)下年

36、度收到財(cái)政部門的上年末未下達(dá)零余額賬戶用款額度時(shí)，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度”。會(huì)計(jì)分錄：借：零余額賬戶用款額度300貸：財(cái)政應(yīng)返還額度300選項(xiàng) C 和 D 正確。三、題1.【】2.【】3.【】【】企業(yè)外購(gòu)?fù)恋厥褂脵?quán)通常應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上物時(shí)，土地使用權(quán)與地上物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。4.【】5.【】6.【】×【】分類為權(quán)益工具的金融工具，自不再被分類為權(quán)益工具之日起，方應(yīng)當(dāng)將其重分類為金融負(fù)債，以重分類日該工具的公允價(jià)值計(jì)量，重分類日權(quán)益工具的賬面價(jià)值和金融負(fù)債的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為權(quán)益。7.【】8.【】×

37、;【】在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包的款項(xiàng)雖然是總承包商的一項(xiàng)資金，但是該沒(méi)有形成相應(yīng)的工作量，因此不16這部分計(jì)入累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本中來(lái)確定完工進(jìn)度。9.【】×【】難以區(qū)分是會(huì)計(jì)政策變更還是會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)該作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。10.【】×【】民間非組織應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。四、計(jì)算分析題1.【】（1）2014 年 8 月 1 日借：固定資產(chǎn)1000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交（進(jìn)項(xiàng)稅額）170貸：應(yīng)付賬款1170（2）應(yīng)該確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。理由：甲公司法律顧問(wèn)認(rèn)為敗訴的可能性為 70%，履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致利益流出企業(yè)，預(yù)計(jì)支付費(fèi) 5，逾期利息在 20至 30之間

38、，且這個(gè)區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額發(fā)生的可能性相同，說(shuō)明金額能夠可靠計(jì)量，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債=5+（20+30）/2=30（）。會(huì)計(jì)分錄：借：營(yíng)業(yè)外25用5貸：預(yù)計(jì)負(fù)債30（3）2015 年 5 月 8 日借：預(yù)計(jì)負(fù)債30營(yíng)業(yè)外25貸：其他應(yīng)付款552015 年 5 月 16 日支付款項(xiàng)時(shí)借：其他應(yīng)付款55應(yīng)付賬款1170貸：存款12252.【】（1）甲公司 2014年度應(yīng)納稅所得額=10070-200/10（稅法上無(wú)形資產(chǎn)攤銷金額）-50（國(guó)債免稅利息收入）+100（補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備）=10100（17）；甲公司 2014 年度應(yīng)交所得稅=10100×15%=1515（）。（2）資料一：該無(wú)形資產(chǎn)

39、的使用不確定，且 2014 年年末未發(fā)現(xiàn)減值，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，所以該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為200，稅法上按照10 年進(jìn)行攤銷，因而計(jì)稅基礎(chǔ)=200-200/10=180（），產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=200-180=20（），確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=20×25%=5（萬(wàn)元）。資料二：該持有至到期投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，均為 10000，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，不確認(rèn)遞延所得稅。資料三：該應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=10000-200-100=9700（），由于稅定提取的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除，所以計(jì)稅基礎(chǔ)為 10000，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，遞延所得稅資產(chǎn)余額=（10000-9700）×25%

40、=75（）?！斑f延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目期末余額=（10000-9700）×25%=75（）；“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目期末余額=20×25%=5（）。（3）本期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=20×25%=5（），本期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=75-30=45（）；發(fā)生的遞延所得稅費(fèi)用=本期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債-本期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=5-45=-40（）；所得稅費(fèi)用本期發(fā)生額=1515-40=1475（）。會(huì)計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用1475遞延所得稅資產(chǎn)45貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅1515遞延所得稅負(fù)債5五、綜合題1.【】（1）甲公司取得乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。理由：甲公司取得乙公司 30%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘?8影響，所以采用權(quán)益法核算。取得股權(quán)投資會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本4500貸：股本1000公積股本溢價(jià)3500取得投資時(shí)被投資可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=16000+480-（500-100）=16080（萬(wàn)元），甲公司取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=1608