第四章所得稅(新)

1、第第5章章 所得稅所得稅主講人：吳清（廣西財經(jīng)學(xué)院會計系）主講人：吳清（廣西財經(jīng)學(xué)院會計系）主要內(nèi)容主要內(nèi)容l所得稅會計概述所得稅會計概述l資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)l暫時性差異暫時性差異l遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)l所得稅費用的確認(rèn)和計量所得稅費用的確認(rèn)和計量一、所得稅會計概述一、所得稅會計概述（一）所得稅會計的產(chǎn)生 會計利潤（利潤總額）會計利潤（利潤總額） 差異差異 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 所得稅會計所得稅會計應(yīng)付稅款法應(yīng)付稅款法遞延法遞延法利潤表債務(wù)法利潤表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法永久性差異永久性差異暫時性差異暫時性差異納納

2、稅稅影影響響會會計計法法l引例：某企業(yè)第一年和第二年的收入均為引例：某企業(yè)第一年和第二年的收入均為5000萬元，萬元，成本、費用等均為成本、費用等均為4000萬元。企業(yè)所得稅稅率為萬元。企業(yè)所得稅稅率為25%。（1）假設(shè)會計和稅法無差異）假設(shè)會計和稅法無差異 會計利潤會計利潤=應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=5000-4000=1000萬元萬元 應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅=100025%=250萬元萬元 借：所得稅費用借：所得稅費用 250 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 250（2）假設(shè)除上述成本費用外，該企業(yè)第一年購入的交易）假設(shè)除上述成本費用外，該企業(yè)第一年購入的交易性金融資產(chǎn)因價值上

3、升確認(rèn)了性金融資產(chǎn)因價值上升確認(rèn)了20萬元的公允價值變動萬元的公允價值變動損益（成本損益（成本100萬元，公允價萬元，公允價120萬元）。第二年企業(yè)萬元）。第二年企業(yè)以以120萬元出售了該交易性金融資產(chǎn)。萬元出售了該交易性金融資產(chǎn)。l稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)實際出售產(chǎn)生收益才納稅稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)實際出售產(chǎn)生收益才納稅l除此以外，會計和稅法無其他差異。除此以外，會計和稅法無其他差異。第一年第一年第二年第二年收入收入50005000成本等成本等40004000公允價值變動收益公允價值變動收益20利潤總額（會計利潤）利潤總額（會計利潤）10201000所得稅費用所得稅費用？應(yīng)納稅所得額（稅法

4、利潤）應(yīng)納稅所得額（稅法利潤）10001020應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅250（100025%）255 （102025%）（二）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法（二）資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法1、資產(chǎn)負(fù)債表觀 以資產(chǎn)負(fù)債表為報表重心，要求根據(jù)未來以資產(chǎn)負(fù)債表為報表重心，要求根據(jù)未來期間經(jīng)濟(jì)利益流入流出情況對相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債期間經(jīng)濟(jì)利益流入流出情況對相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債等進(jìn)行確認(rèn)與計量，收益通過凈資產(chǎn)的期初和等進(jìn)行確認(rèn)與計量，收益通過凈資產(chǎn)的期初和期末余額對比求得。期末余額對比求得。資產(chǎn)（遞延所得稅資產(chǎn)）資產(chǎn)（遞延所得稅資產(chǎn)） 負(fù)債（遞延所得稅負(fù)債）負(fù)債（遞延所得稅負(fù)債）2、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的思路、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的思路所得稅所得稅費

5、用費用引例第一年：引例第一年：借：所得稅費用（借：所得稅費用（250+5） 255 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 250 遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債 （2025%） 5 借：所得稅費用借：所得稅費用借或貸：借或貸： 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)/遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅遞延所得稅遞延所得稅當(dāng)期應(yīng)交所得稅當(dāng)期應(yīng)交所得稅當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅所得稅費用所得稅費用資產(chǎn)、負(fù)債資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值賬面價值計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)暫時性差異暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅

6、資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)所得稅會計的一所得稅會計的一般處理程序般處理程序應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額稅率稅率稅率稅率稅率稅率l所得稅費用所得稅費用l當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅l遞延所得稅遞延所得稅包括在本期損益確定中的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅的總額根據(jù)暫時性差異計算的未來期間應(yīng)支付（或可收回）的所得稅金額。遞延所得稅遞延所得稅當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅根據(jù)一個期間的應(yīng)稅利潤（應(yīng)納稅所得額）計算的應(yīng)交所得稅金額根據(jù)一個期間的應(yīng)稅利潤（應(yīng)納稅所得額）計算的應(yīng)交所得稅金額借：所得稅費用借：所得稅費用借或貸：借或貸： 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn)/遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅二、

7、資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)二、資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)（一）資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)n概念概念 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即一項資產(chǎn)在自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即一項資產(chǎn)在未來期間計稅時按稅法規(guī)定計稅時按稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。初始取得時初始取得時：計稅基礎(chǔ)取得成本（賬面價值）：計稅基礎(chǔ)取得成本（賬面價值）持續(xù)持有期間持續(xù)持有期間：計稅基礎(chǔ)取得成本以前已稅前扣除金額：計稅基礎(chǔ)取得成本以前已稅前扣除金額賬面價值賬面價值計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異原因產(chǎn)生差異

8、原因固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)實際成本會計累計實際成本會計累計折舊減值準(zhǔn)備折舊減值準(zhǔn)備實際成本稅實際成本稅法累計折舊法累計折舊l折舊方法、年限不折舊方法、年限不同同/計提減值準(zhǔn)備計提減值準(zhǔn)備內(nèi)部研發(fā)形成內(nèi)部研發(fā)形成無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)三新研發(fā)費用：三新研發(fā)費用：符合資本化條件的支符合資本化條件的支出出三新研發(fā)費用：三新研發(fā)費用：無形資產(chǎn)成本無形資產(chǎn)成本的的150%l稅法對三新研發(fā)費稅法對三新研發(fā)費用的加計扣除用的加計扣除一般的無形資一般的無形資產(chǎn)產(chǎn)實際成本會計累計實際成本會計累計攤銷減值準(zhǔn)備攤銷減值準(zhǔn)備實際成本稅實際成本稅法累計攤銷法累計攤銷l使用壽命不確定的使用壽命不確定的無形資產(chǎn)會計不攤銷無形資產(chǎn)會計不

9、攤銷l計提減值準(zhǔn)備計提減值準(zhǔn)備實際成本減值準(zhǔn)備實際成本減值準(zhǔn)備交易性交易性/可供可供出售金融資產(chǎn)出售金融資產(chǎn)公允價值公允價值成本成本l稅法不考慮公允價稅法不考慮公允價值變動值變動投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn) 公允價值公允價值同固定資產(chǎn)同固定資產(chǎn)/無無形資產(chǎn)形資產(chǎn)l稅法不考慮公允價稅法不考慮公允價值變動值變動權(quán)益法下的長權(quán)益法下的長期股權(quán)投資期股權(quán)投資賬面價值賬面價值投資成本投資成本稅法無權(quán)益法之說稅法無權(quán)益法之說存貨存貨/應(yīng)收賬應(yīng)收賬款款賬面余額減值準(zhǔn)備賬面余額減值準(zhǔn)備賬面余額賬面余額l計提減值準(zhǔn)備計提減值準(zhǔn)備（二）負(fù)債的計稅基礎(chǔ)（二）負(fù)債的計稅基礎(chǔ)1、概念、概念 負(fù)債的計稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價值

10、減去未來期間負(fù)債的計稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按稅法規(guī)定可予抵扣的金額。計算應(yīng)納稅所得額時按稅法規(guī)定可予抵扣的金額。 負(fù)債的計稅基礎(chǔ)賬面價值未來期間按照稅法規(guī)定負(fù)債的計稅基礎(chǔ)賬面價值未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額可予稅前扣除的金額 （大多數(shù)負(fù)債的計稅基礎(chǔ)等于賬面價值）（大多數(shù)負(fù)債的計稅基礎(chǔ)等于賬面價值） 例如：短期借款、應(yīng)付職工薪酬賬面價值賬面價值計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異原因產(chǎn)生差異原因預(yù)計負(fù)債預(yù)計負(fù)債（產(chǎn)品質(zhì)（產(chǎn)品質(zhì)量保證）量保證）賬面余額賬面余額0l稅法規(guī)定產(chǎn)稅法規(guī)定產(chǎn)品質(zhì)量保證費品質(zhì)量保證費用實際發(fā)生時用實際發(fā)生時準(zhǔn)予扣除準(zhǔn)予扣除預(yù)收賬款預(yù)收賬款（預(yù)收

11、不（預(yù)收不動產(chǎn)款）動產(chǎn)款）賬面余額賬面余額賬面價值賬面價值已納稅的金已納稅的金額額l會計與稅法會計與稅法對收入確認(rèn)不對收入確認(rèn)不一致一致計稅基礎(chǔ)=30-0=30三、暫時性差異三、暫時性差異1.暫時性差異的概念暫時性差異的概念 指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。同產(chǎn)生的差額。2.暫時性差異的類型暫時性差異的類型 應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異 可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異n 應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異 指在確定指在確定未來未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額產(chǎn)生

12、應(yīng)稅金額的暫時的暫時性差異。性差異。 資產(chǎn)的賬面價值資產(chǎn)的賬面價值計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ) 負(fù)債的賬面價值負(fù)債的賬面價值計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)未來經(jīng)濟(jì)利益未來經(jīng)濟(jì)利益的總額的總額未來可以稅前扣未來可以稅前扣除的金額除的金額賬面價值未來允賬面價值未來允許稅前扣除的金額許稅前扣除的金額兩者的差即未來兩者的差即未來允許稅前扣除的允許稅前扣除的金額金額n 可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異 指在確定指在確定未來未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額產(chǎn)生可抵扣金額的暫的暫時性差異。時性差異。 資產(chǎn)的賬面價值資產(chǎn)的賬面價值計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ) 未來經(jīng)濟(jì)利

13、未來經(jīng)濟(jì)利益的總額益的總額未來可以稅前扣未來可以稅前扣除的金額除的金額賬面價值未來允賬面價值未來允許稅前扣除的金額許稅前扣除的金額例：請分別確定以下資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值、例：請分別確定以下資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值、 計稅基礎(chǔ)以及差異類型計稅基礎(chǔ)以及差異類型l交易性金融資產(chǎn)成本交易性金融資產(chǎn)成本20萬元，公允價值萬元，公允價值21萬元萬元l應(yīng)收賬款賬面余額應(yīng)收賬款賬面余額380萬元，計提壞賬準(zhǔn)備萬元，計提壞賬準(zhǔn)備20萬元萬元l存貨賬面余額存貨賬面余額500萬元，計提跌價準(zhǔn)備萬元，計提跌價準(zhǔn)備2萬元萬元l固定資產(chǎn)賬面余額固定資產(chǎn)賬面余額50萬元，累計折舊萬元，累計折舊10萬元，減萬元，減值準(zhǔn)備值準(zhǔn)備1

14、萬元；稅法計算的累計折舊萬元；稅法計算的累計折舊15萬元萬元l使用壽命不確定的無形資產(chǎn)賬面余額使用壽命不確定的無形資產(chǎn)賬面余額60萬元；按萬元；按稅法計算的累計攤銷稅法計算的累計攤銷12萬元萬元l為產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債賬面余額為產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債賬面余額10萬元萬元答案答案賬面價賬面價值值計稅基計稅基礎(chǔ)礎(chǔ)差異差異額額差異類型差異類型交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)21201應(yīng)納稅暫時應(yīng)納稅暫時性差異性差異應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款36038020可抵扣暫時可抵扣暫時性差異性差異存貨存貨4985002可抵扣暫時可抵扣暫時性差異性差異固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)39354應(yīng)納稅暫時應(yīng)納稅暫時性差異性差異無形資

15、產(chǎn)無形資產(chǎn)604812應(yīng)納稅暫時應(yīng)納稅暫時性差異性差異預(yù)計負(fù)債（質(zhì)保）預(yù)計負(fù)債（質(zhì)保）10010可抵扣暫時可抵扣暫時性差異性差異暫時性差異的理解暫時性差異的理解項項 目目第一年第一年初初第一年第一年末末第二年第二年末末第三年第三年末末第四年第四年末末固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值100000100000 100000100000 100000100000 100000100000100000100000會計累計折舊會計累計折舊0 0250002500050000500007500075000100000100000稅法累計折舊稅法累計折舊0 04000040000700007000090000900

16、00100000100000賬面價值賬面價值= =- - 100000100000 7500075000500005000025000250000 0計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)= =- - 100000100000 6000060000300003000010000100000 0累計差異累計差異= =- - 0 01500015000200002000015000150000 03.特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異（1）未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項目產(chǎn)生的暫時性差異 會計：會計：發(fā)生時計入當(dāng)期損益發(fā)生時計入當(dāng)期損益稅法：稅法：不超過當(dāng)年銷售收入的不超過當(dāng)年銷售收入的15可扣除，可扣除，超過

17、部分向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除超過部分向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)稅前扣除 賬面價值賬面價值05萬元在以后年度扣除萬元在以后年度扣除廣告費（廣告費（20萬元），當(dāng)年銷售收入萬元），當(dāng)年銷售收入100萬元萬元可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異5萬元萬元（2）可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時）可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異性差異產(chǎn)生虧損產(chǎn)生虧損100萬元萬元稅法規(guī)定，該虧損可抵減稅法規(guī)定，該虧損可抵減以后以后5個年度的應(yīng)納稅所得額個年度的應(yīng)納稅所得額作為可抵扣暫時性差異作為可抵扣暫時性差異四、遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)四、遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)（一）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量（一）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)

18、和計量 1.1.確認(rèn)原則確認(rèn)原則原則：除特殊規(guī)定外，所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確原則：除特殊規(guī)定外，所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債 應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異 遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債 遞延所得稅負(fù)債期末余額應(yīng)納稅暫時性差異期末余遞延所得稅負(fù)債期末余額應(yīng)納稅暫時性差異期末余額額 適用稅率適用稅率（P384P384）遞延所得稅負(fù)債本期發(fā)生額遞延所得稅負(fù)債期末余遞延所得稅負(fù)債本期發(fā)生額遞延所得稅負(fù)債期末余額期初余額額期初余額 稅率稅率會計分錄會計分錄（1 1）確認(rèn)（遞延所得稅負(fù)債期末大于期初）確認(rèn)（遞延所得稅負(fù)債期末大于期初）借：所得稅費用借：所

19、得稅費用/ /資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積/ /商譽(yù)商譽(yù)/ /營營業(yè)外收入業(yè)外收入 貸：遞延所得稅負(fù)債貸：遞延所得稅負(fù)債（2 2）轉(zhuǎn)回（遞延所得稅負(fù)債期末小于期初）轉(zhuǎn)回（遞延所得稅負(fù)債期末小于期初）借：遞延所得稅負(fù)債借：遞延所得稅負(fù)債 貸：所得稅費用貸：所得稅費用/ /資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積可供出售金融資產(chǎn)2.不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況（1）商譽(yù)的初始確認(rèn)（2）除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時性差異的，交易或

20、事項發(fā)生時不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。（3）與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異 ，滿足條件的不需確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債（二）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量（二）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量1.確認(rèn)原則確認(rèn)原則可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異 遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅資產(chǎn) 未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限 l 遞延所得稅資產(chǎn)期末余額可抵扣暫時性差異期末遞延所得稅資產(chǎn)期末余額可抵扣暫時性差異期末余額余額適用稅率適用稅率l 遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額遞延所得稅資產(chǎn)期末遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額遞延所得稅資產(chǎn)期末余額期初余額余額期初余額確認(rèn)會計分錄（1 1）

21、確認(rèn)（遞延所得稅資產(chǎn)期末大于期初）確認(rèn)（遞延所得稅資產(chǎn)期末大于期初）借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費用貸：所得稅費用/ /資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積/ /商譽(yù)商譽(yù)/ /營營業(yè)外收入業(yè)外收入（2 2）轉(zhuǎn)回（遞延所得稅資產(chǎn)期末小于期初）轉(zhuǎn)回（遞延所得稅資產(chǎn)期末小于期初）借：所得稅費用借：所得稅費用/ /資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 貸：遞延所得稅資產(chǎn)貸：遞延所得稅資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)2.不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況 某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不屬于企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，

22、且該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，所得稅準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 例：內(nèi)部研發(fā)形成無形資產(chǎn)注意注意l未來適用稅率 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債計量時遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債計量時采用預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計量。 l稅率變化時調(diào)整金額 稅率發(fā)生變化時，應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和稅率發(fā)生變化時，應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債按照新的稅率進(jìn)行重新計量遞延所得稅負(fù)債按照新的稅率進(jìn)行重新計量 ，因，因稅率變化產(chǎn)生的調(diào)整金額一般計入所得稅費用。稅率變化產(chǎn)生的調(diào)整金額一般計入

23、所得稅費用。l不折現(xiàn)l遞延所得稅資產(chǎn)的復(fù)核五、所得稅費用的確認(rèn)和計量五、所得稅費用的確認(rèn)和計量 當(dāng)期所得稅當(dāng)期所得稅 所得稅費用所得稅費用 遞延所得稅遞延所得稅（一）當(dāng)期所得稅（應(yīng)交所得稅）（一）當(dāng)期所得稅（應(yīng)交所得稅）l應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額適用所得稅稅率適用所得稅稅率 l應(yīng)納稅所得額會計利潤會計利潤/納稅納稅調(diào)整項目調(diào)整項目會計利潤會計利潤按照會計準(zhǔn)則規(guī)定計入利潤表但計稅時不允按照會計準(zhǔn)則規(guī)定計入利潤表但計稅時不允許稅前扣除的費用許稅前扣除的費用計入利潤表的費用與按照稅法規(guī)定可予稅前計入利潤表的費用與按照稅法規(guī)定可予稅前抵扣的費用金額之間的差額抵扣的費用金額之間的差額計入利潤表

24、的收入與按照稅法規(guī)定應(yīng)計入應(yīng)計入利潤表的收入與按照稅法規(guī)定應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的收入之間的差額納稅所得額的收入之間的差額稅法規(guī)定的不征稅收入稅法規(guī)定的不征稅收入其他需要調(diào)整的因素其他需要調(diào)整的因素 暫時性差異、其他調(diào)整項目（永久性差異等）計算關(guān)鍵：1.找出調(diào)整項目2.區(qū)別調(diào)增調(diào)減（二）遞延所得稅（二）遞延所得稅遞延所得稅遞延所得稅=（遞延所得稅負(fù)債的期末余額期初余額）（遞延所得稅負(fù)債的期末余額期初余額） （遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額期初余額）（遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額期初余額）=遞延所得稅負(fù)債本期發(fā)生額遞延所得稅負(fù)債本期發(fā)生額-遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額遞延所得稅資產(chǎn)本期發(fā)生額大于大于0：遞延所得稅

25、費用：遞延所得稅費用小于小于0：遞延所得稅收益：遞延所得稅收益不包括計入所有者權(quán)益的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，不包括計入所有者權(quán)益的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，以及企業(yè)合并形成的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。以及企業(yè)合并形成的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。即可供出售金融資產(chǎn)形成的遞即可供出售金融資產(chǎn)形成的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債（三）所得稅費用（三）所得稅費用所得稅費用當(dāng)期所得稅所得稅費用當(dāng)期所得稅+遞延所得稅遞延所得稅例例13-48：利潤總額利潤總額6000萬元萬元l調(diào)整項目：調(diào)整項目： - 折舊費差額（折舊費差額（720-560）萬元）萬元 + 關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈500萬元萬元 - 公允價值變動收益公允價值變動收益300萬元萬元 - 支付產(chǎn)品保修費用支付產(chǎn)品保修費用100萬元萬元 + 違法罰款違法罰款260萬元萬元 + 跌價損失跌價損失200萬元萬元練習(xí)：練習(xí)：l企業(yè)企業(yè)2008年稅前利潤總額為年稅前利潤總額為1200萬元，利潤萬元，利潤表項目中管理費用（業(yè)務(wù)招待費）超過計稅標(biāo)表項目中管理費用（業(yè)務(wù)招待費）超過計稅標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)24萬元。萬元。l某固定資產(chǎn)本期計提折舊某固定資產(chǎn)本期計提折舊100萬元，按稅法計萬元，按稅法計算應(yīng)計提折舊算