第八章流動(dòng)負(fù)債

1、第八章 流動(dòng)負(fù)債第一節(jié) 負(fù)債概述 一、負(fù)債的概念負(fù)債實(shí)質(zhì)上是債權(quán)人對(duì)企業(yè)資產(chǎn)提出的一種要求權(quán)。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則將負(fù)債定義為：負(fù)債是企業(yè)所承擔(dān)的、能以貨幣計(jì)量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。負(fù)債具有以下幾個(gè)基本特點(diǎn)：1負(fù)債是現(xiàn)時(shí)存在的、由過(guò)去已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所形成的一種義務(wù)。例如，企業(yè)向銀行借款，企業(yè)賒購(gòu)商品等業(yè)務(wù)產(chǎn)生的負(fù)債。2負(fù)債是一項(xiàng)可計(jì)量的債務(wù)，它有確切的或可確切估計(jì)的金額。負(fù)債可以采用支付現(xiàn)金或非現(xiàn)金商品，或其他資產(chǎn)、提供勞務(wù)等方式償還。3負(fù)債是企業(yè)在將來(lái)要以轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或者提供勞務(wù)等方式予以清償?shù)牧x務(wù)。4負(fù)債只有在償還，或債權(quán)人放棄債權(quán)，或情況發(fā)生特殊變化后才能消失。 二、流動(dòng)負(fù)債

2、的分類負(fù)債按照償付期限的長(zhǎng)短可分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)流動(dòng)負(fù)債定義為：流動(dòng)負(fù)債是指將于一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。它包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤(rùn)、其他應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用等。流動(dòng)負(fù)責(zé)除了具有負(fù)債的各種特性外，還具有如下特點(diǎn)：（1）償還期短，在債權(quán)人提出要求時(shí)即期償付，或在一年以內(nèi)必須償還；（2）這項(xiàng)義務(wù)要用企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)或流動(dòng)負(fù)債清償。流動(dòng)負(fù)債按其應(yīng)付金額是否肯定，可以分為以下三類：第一類，應(yīng)付金額肯定的流動(dòng)負(fù)債，如應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款等。第二類，應(yīng)付金額視經(jīng)營(yíng)情況而定的流動(dòng)負(fù)債，如應(yīng)付利潤(rùn)、應(yīng)交稅金等。第三類，

3、因或有事項(xiàng)確認(rèn)的負(fù)債，即應(yīng)付金額需予估計(jì)流動(dòng)負(fù)債，如產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保債務(wù)等。此外，實(shí)務(wù)中還存在一些潛在義務(wù)和現(xiàn)實(shí)義務(wù)，這些義務(wù)并不構(gòu)成負(fù)債，它們有很大的不確定性，我們稱之為或有負(fù)債，如已貼現(xiàn)商業(yè)匯票。三、流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)從理論上說(shuō)，負(fù)債應(yīng)以未來(lái)所需支付所有現(xiàn)金的現(xiàn)值來(lái)計(jì)價(jià)。但由于流動(dòng)負(fù)債的期限較短，其到期值和現(xiàn)值差別不大，出于簡(jiǎn)化核算和重要性原則的考慮，一般不要求以現(xiàn)值來(lái)計(jì)量。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定：“各種流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。負(fù)債已經(jīng)發(fā)生而數(shù)額需要預(yù)計(jì)確定的，應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計(jì)，待實(shí)際數(shù)額確定后，進(jìn)行調(diào)整。”第二節(jié) 應(yīng)付金額肯定的流動(dòng)負(fù)債的核算 一、應(yīng)付賬款的核算應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購(gòu)買材料、

4、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等業(yè)務(wù)應(yīng)支付給供應(yīng)者的賬款。應(yīng)付賬款是由于在購(gòu)銷活動(dòng)中買賣雙方取得物資與支付貨款在時(shí)間上的不一致而產(chǎn)生的負(fù)債。企業(yè)的其他應(yīng)付賬款，如應(yīng)付賠償款、應(yīng)付租金、存入保證金等，不屬于應(yīng)付賬款的核算內(nèi)容。1、應(yīng)付賬款核算使用的主要科目為了總括地反映和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)付賬款的發(fā)生及償還情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”科目。該科目的貸方登記企業(yè)購(gòu)買材料、物資及接受勞務(wù)供應(yīng)的應(yīng)付但尚未付的款項(xiàng)；借方登記償還的應(yīng)付賬款、以商業(yè)匯票抵付的應(yīng)付賬款；期末貸方余額表示尚未支付的應(yīng)付款項(xiàng)。該科目應(yīng)按照供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)賬，以進(jìn)行明細(xì)分類核算。2、應(yīng)付賬款主要的賬務(wù)處理公司購(gòu)入材料、商品等驗(yàn)收入庫(kù)，但貨款尚未支付，根據(jù)

5、有關(guān)憑證(發(fā)票賬單、隨貨同行發(fā)票上記載的實(shí)際價(jià)款或暫估價(jià)值)，借記“原材料”、“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。企業(yè)接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付但尚未支付的款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)供應(yīng)單位的發(fā)票賬單，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等有關(guān)成本費(fèi)用科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目；企業(yè)償付應(yīng)付賬款時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票抵付購(gòu)貨款時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。企業(yè)的應(yīng)付賬款，因?qū)Ψ絾挝话l(fā)生變故確實(shí)無(wú)法支付時(shí)，報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后，可視同企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)以外的一項(xiàng)額外收入，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入

6、”科目。例1某企業(yè)生產(chǎn)車間接受外單位的修理勞務(wù)，發(fā)生應(yīng)付款項(xiàng)23000元。其中：生產(chǎn)車間勞務(wù)支出20000元，增值稅3000元，勞務(wù)費(fèi)尚未支付。賬務(wù)處理如下：將應(yīng)付但尚未支付的賬款入賬時(shí)，企業(yè)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本 20000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3000貸：應(yīng)付賬款-××單位 23000償還應(yīng)付賬款時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付賬款-××單位 23000貸：銀行存款 23000二、應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付票據(jù)是指由出票人出票，由承兌人承諾在一定時(shí)期內(nèi)支付一定款項(xiàng)給持票人的一種書面憑證。商業(yè)匯票的有關(guān)內(nèi)容在第二章、第三章中已作較詳細(xì)的介紹，

7、這里不再重述。 1、應(yīng)付票據(jù)核算使用的主要科目為了總括地反映和監(jiān)督企業(yè)商業(yè)匯票開出、承兌以及支付的情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”科目，本科目核算公司購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。該科目的貸方登記承兌商業(yè)匯票的面值和應(yīng)付利息，借方登記支付的票據(jù)面值和應(yīng)付利息，期末貸方余額表示尚未支付的票據(jù)面值應(yīng)付利息。為了加強(qiáng)對(duì)應(yīng)付票據(jù)的管理，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、票面利率、合同交易號(hào)、收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等資料。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時(shí)，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。2、應(yīng)付票據(jù)核

8、算的主要賬務(wù)處理公司開出、承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款、應(yīng)付賬款時(shí)，借記“在途物資” 、“原材料”、“庫(kù)存商品”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”等科目，貸記本科目。支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。收到銀行支付到期票據(jù)的付款通知，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“銀行存款”科目。公司開出的帶息商業(yè)匯票，在票據(jù)到期支付本息時(shí)，按票據(jù)面值，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，按應(yīng)計(jì)的利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”科目。 應(yīng)付票據(jù)到期，如公司無(wú)力支付票款，按應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。由于

9、票據(jù)按是否帶息，分為帶息應(yīng)付票據(jù)和不帶息應(yīng)付票據(jù)，故在票據(jù)的會(huì)計(jì)處理上也應(yīng)分為兩種情況：（1）不帶息應(yīng)付票據(jù)對(duì)于不帶息應(yīng)付票據(jù)，其票據(jù)到期應(yīng)付的金額就是票據(jù)的面值。該票據(jù)包括兩種情況：一種是票據(jù)面值所記載的金額不含利息；另一種是面值中已包含了一部分應(yīng)計(jì)利息，只不過(guò)在應(yīng)付票據(jù)上未注明利率。在賬務(wù)處理上，對(duì)應(yīng)付票據(jù)中所含的利息部分不單獨(dú)核算，將其視為不含息應(yīng)付票據(jù)，按其面值記賬。【例2】某公司于1月1日開出為期3個(gè)月、面值為234000元的商業(yè)承兌匯票（其中材料成本為200000元，增值稅為34000元），用來(lái)購(gòu)買材料。賬務(wù)處理如下：購(gòu)買材料開出商業(yè)承兌匯票時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：物資采購(gòu) 20

10、0000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34000貸：應(yīng)付票據(jù) 234000票據(jù)到期，企業(yè)支付票據(jù)面值時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付票據(jù) 234000貸：銀行存款 234000票據(jù)到期，若企業(yè)無(wú)力償還票款時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付票據(jù) 234000貸：應(yīng)付賬款 234000 （2）帶息票據(jù)帶息票據(jù)是指按照票據(jù)上記載的利息，在票面金額上加計(jì)利息的票據(jù)。由于目前我國(guó)應(yīng)付票據(jù)期限較短，是否按期預(yù)提利息并不重要，故在票據(jù)到期支付票據(jù)面和利息時(shí)，一次計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。但是，股份公司應(yīng)于中期期末或年度終了，計(jì)算應(yīng)付利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。票據(jù)到期支付本息時(shí)，按票據(jù)賬面價(jià)

11、值，借記本科目，按未計(jì)的利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”科目。應(yīng)付票據(jù)到期，如公司無(wú)力支付票款，按應(yīng)付票據(jù)的賬面價(jià)值，借記“應(yīng)付票據(jù)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目。到期不能支付的帶息應(yīng)付票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目核算后，中期期末或年度終了時(shí)不再計(jì)提利息。例3承例2，假設(shè)該公司開出的匯票的年利率為12%，其他條件不變，則該公司的賬務(wù)處理如下：購(gòu)買材料開出匯票時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：物資采購(gòu) 200000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34000貸：應(yīng)付票據(jù) 234000銀行承兌匯票到期，企業(yè)支付本息款，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付票據(jù) 234000財(cái)務(wù)費(fèi)用 7020

12、貸：銀行存款 241020（利息=234000元×12%÷12月×3月=7020元）三、 短期借款的核算短期借款是指企業(yè)為維持或補(bǔ)充正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下的各種借款。1、 短期借款核算使用的主要科目為了總括地反映和監(jiān)督短期借款的取得和歸還情況，設(shè)置“短期借款”科目。本科目核算公司向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在一年以下(含一年)的各種借款。借入的期限在一年以上的各種借款，在“長(zhǎng)期借款”科目核算，不在本科目核算?！岸唐诮杩睢笨颇康馁J方登記取得的借款，借方登記歸還的借款，貨方余額表示尚未歸還的借款。該科目按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，

13、并按借款種類進(jìn)行明細(xì)分類核算。2、短期借款核算的主要賬務(wù)處理公司借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；歸還借款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。發(fā)生的短期借款利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)提費(fèi)用”、“銀行存款”等科目。例4某企業(yè)19××年6月1日從銀行取得為期6個(gè)月的短期借款10000元，年利率為6%。賬務(wù)處理如下： 取得借款時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 100000貸：短期借款 1000006-11月，每月月末預(yù)提借款利息時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 500貸：預(yù)提費(fèi)用 500（預(yù)提利息=100000元×6%÷12

14、月=500元/月）12月末，歸還短期借款本息時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：短期借款 100000預(yù)提費(fèi)用 2500財(cái)務(wù)費(fèi)用 500貸：銀行存款 103000四、 應(yīng)付股利的核算股利是股東對(duì)公司經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的分享，這里應(yīng)付股利的核算主要是指有關(guān)現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。為了核算應(yīng)付股利的發(fā)生和償付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付股利”科目，本科目核算公司經(jīng)董事會(huì)或股東大會(huì)決議確定分配的現(xiàn)金股利。本科目貸方登記應(yīng)付而未付的現(xiàn)金股利，借方登記已經(jīng)支付的股利，本科目期末貸方余額，反映公司尚未支付的現(xiàn)金股利。公司分配的股票股利，不通過(guò)本科目核算。公司應(yīng)根據(jù)通過(guò)的股利分配方案，按應(yīng)支付的現(xiàn)金股利，借記“利潤(rùn)分配”科目，貸記本科

15、目。公司分配的現(xiàn)金股利，在實(shí)際支付時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等科目。五、 預(yù)收賬款的核算預(yù)收賬款是指買賣雙方協(xié)議商定，由購(gòu)貸方預(yù)先支付一部分貨款給供應(yīng)方而發(fā)生的一項(xiàng)負(fù)債。預(yù)收賬款雖然表現(xiàn)為貨幣資金的增加，但并不是企業(yè)的收入，其實(shí)質(zhì)是一項(xiàng)負(fù)債，要求企業(yè)在短期內(nèi)以某種商品、提供勞務(wù)或服務(wù)來(lái)補(bǔ)償。例如，預(yù)收銷售貨款，預(yù)收房屋租金，預(yù)收?qǐng)?bào)刊雜志訂閱費(fèi)等即屬此類。1、預(yù)收賬款核算使用的主要科目為了總括地核算企業(yè)預(yù)收貨款的情況，應(yīng)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目。該科目的貸方登記預(yù)收的貨款，借方登記銷售產(chǎn)品的收入和余款退回；期末貸方余額表示尚未付出產(chǎn)品的預(yù)收貨款，借方余額表示少收應(yīng)收的款項(xiàng)。該科目按購(gòu)買單位設(shè)置明細(xì)

16、賬進(jìn)行明細(xì)分類核算。如果企業(yè)的預(yù)收貨款業(yè)務(wù)不多，也可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，而是將預(yù)收的貨款直接記入“應(yīng)收賬款”科目，在“應(yīng)收賬款”科目的貸方登記發(fā)生的預(yù)收貨款或補(bǔ)收款，借方登記銷售產(chǎn)品的收入或余款的退回。2、預(yù)收賬款主要的賬務(wù)處理企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收貨款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)收賬款”科目；產(chǎn)品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按售價(jià)借記“預(yù)收賬款”科目，貸記“產(chǎn)品銷售收入”等科目；退回多付的貨款，借記“預(yù)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；購(gòu)貨單位補(bǔ)付的貨款，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)收賬款”科目。 例51998年3月10日甲公司預(yù)收乙公司貨款30000元（購(gòu)買A產(chǎn)品）。3月28日，產(chǎn)品完工后，甲

17、公司將A產(chǎn)品發(fā)出，其售價(jià)為40000元，增值稅為6800元，沖回預(yù)收貨款30000元，不足部分由購(gòu)貨方補(bǔ)付。甲公司賬務(wù)處理如下：預(yù)收貨款時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 30000貸：預(yù)收賬款-乙公司 30000產(chǎn)品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：預(yù)收收款-乙公司 46800貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6800購(gòu)貨單位補(bǔ)付貨款時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 16800貸：預(yù)收賬款-乙公司 16800如果甲公司不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目。則相應(yīng)的賬務(wù)處理為：預(yù)收貸款時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 30000貸：應(yīng)收賬款-乙公司 30000產(chǎn)品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，

18、編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收賬款-乙公司 46800貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6800購(gòu)貨單位補(bǔ)付貨款時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 16800貸：應(yīng)收賬款-乙公司 16800六、 其他應(yīng)付款的核算其他應(yīng)付款是指與企業(yè)購(gòu)銷業(yè)務(wù)沒(méi)有直接關(guān)系的應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，一般包括應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、職工未按期領(lǐng)取的工資、存入保證金、應(yīng)付及暫收其他單位的款項(xiàng)、應(yīng)付退休職工的統(tǒng)籌退休金等。為了總括地反映和監(jiān)督企業(yè)其他應(yīng)付款的應(yīng)付、暫收及支付情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他應(yīng)付款”科目，該科目的貸方登記各種款項(xiàng)的暫收、應(yīng)付，借方登記各款項(xiàng)的付還或轉(zhuǎn)銷，期末貸方余額，反映公司尚

19、未支付的其他應(yīng)付款項(xiàng)。本科目應(yīng)按應(yīng)付和暫收等款項(xiàng)的類別和單位或個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬。發(fā)生的各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，借記“銀行存款”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目；支付時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。第三節(jié) 應(yīng)付金額視經(jīng)營(yíng)情況而定的流動(dòng)負(fù)債的核算 一、 應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅的核算企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)取得的營(yíng)業(yè)收入和實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，必須按照規(guī)定向國(guó)家交納各種稅金。這些應(yīng)當(dāng)交納的稅金在尚未交納之前就形成了企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債。為了總括的反映和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)交稅金的計(jì)算和交納情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅金”科目，并按稅種設(shè)置明細(xì)科目，該科目的貸方登記應(yīng)交而未交的各種稅金，借方登記已交納的各種稅金，期末貸方余額表示尚未交納的稅金，借方余額

20、表示多交的稅金。(一)應(yīng)交增值稅增值稅是就其貨物或勞務(wù)的增值部分征稅的一種稅種。1、 應(yīng)交增值稅核算的主要科目公司應(yīng)交的增值稅，在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目進(jìn)行核算?！皯?yīng)交增值稅”明細(xì)科目的借方反映企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額、實(shí)際已交納的增值稅等；貸方反映銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)交納的增值稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅等；期末借方余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅?！皯?yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”科目下應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”

21、等專欄。但是，小規(guī)模納稅人只需設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，不需要在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目中設(shè)置上述專欄。此外，為了分別反映增值稅一般納稅企業(yè)前交增值稅款和抵扣增值稅的情況，確保企業(yè)及時(shí)足額上交增值稅，避免出現(xiàn)企業(yè)以前月份欠交增值稅抵扣以后月份人為地扣除的增值稅的情況，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“未交增值稅”明細(xì)科目，核算企業(yè)月份終了從“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)對(duì)于增值稅，一般納稅人和小規(guī)模納稅人的處理不同，而且一般納稅人的賬務(wù)處理比較復(fù)雜。 （二）應(yīng)交消費(fèi)稅為了正確引導(dǎo)消費(fèi)方向，國(guó)家在普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇部分消費(fèi)品，在征收一道消費(fèi)稅。消費(fèi)稅的征收方法有兩種：從價(jià)定率和從量定率。

22、實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)征的應(yīng)納稅額的稅基為銷售額，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×稅率注意這里的銷售額是不含增值稅的，如果企業(yè)應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除增值稅，或者因不能開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅款合并收取的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額。換算公式為：應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）實(shí)行從量定率辦法計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額 1、 核算使用的主要科目企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目來(lái)核算應(yīng)交納的消費(fèi)稅?！皯?yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目的借方登記企業(yè)實(shí)際交納的消費(fèi)稅，貸方登記按

23、規(guī)定應(yīng)交而未交的消費(fèi)稅，如果期末余額在貸方，表示尚未交納的消費(fèi)稅，如果期末余額在借方，反映多交或代扣的消費(fèi)稅。2、 主要的賬務(wù)處理企業(yè)生產(chǎn)、銷售和購(gòu)入應(yīng)稅商品時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同的情況進(jìn)行處理。 例7某企業(yè)未增值稅一般納稅人（采用計(jì)劃成本核算原材料），以其生產(chǎn)的應(yīng)納消費(fèi)稅產(chǎn)品換取原材料，應(yīng)納消費(fèi)稅產(chǎn)品的售價(jià)為20萬(wàn)元（不含增值稅），產(chǎn)品成本為15萬(wàn)元。假設(shè)換取的原材料的價(jià)格、增值稅額與應(yīng)納消費(fèi)稅產(chǎn)品的售價(jià)、增值稅額相同。該產(chǎn)品的增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為10%。產(chǎn)品已發(fā)出，材料已經(jīng)到達(dá)，材料計(jì)劃成本為18萬(wàn)元。根據(jù)這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)可作如下會(huì)計(jì)處理：應(yīng)向購(gòu)買者收取的增值稅額=200000

24、5;17%=34000元應(yīng)交的消費(fèi)稅=200000×10%=20000元應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：借：物資采購(gòu) 200000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 34000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34000借：原材料 180000材料成本差異 20000貸：物資采購(gòu) 200000(三)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅是對(duì)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的稅種。營(yíng)業(yè)稅按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額×稅率1、 主要科目企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”明細(xì)科目來(lái)核算應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅。“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”明細(xì)科目的

25、借方登記企業(yè)實(shí)際交納的營(yíng)業(yè)稅，貸方登記按規(guī)定應(yīng)交而未交的營(yíng)業(yè)稅，如果期末余額在貸方，表示尚未交納的營(yíng)業(yè)稅，如果期末余額在借方，反映多交的營(yíng)業(yè)稅。 2、賬務(wù)處理企業(yè)按其營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率，計(jì)算應(yīng)交納的營(yíng)業(yè)稅，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”等科目，貸記本科目(應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅)。銷售不動(dòng)產(chǎn)，按銷售額計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅記入固定資產(chǎn)清理科目，借記“固定資產(chǎn)清理”科目(房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營(yíng)房屋不動(dòng)產(chǎn)所交納的營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目)，貸記本科目(應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅)。銷售無(wú)形資產(chǎn)，按銷售額計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅記入“其他業(yè)務(wù)支出”科目，借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目(應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅)。交納的營(yíng)業(yè)稅，借記本科目(應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

26、)，貸記“銀行存款”科目。例8某國(guó)有工業(yè)企業(yè)對(duì)外提供運(yùn)輸服務(wù)，收入30000元，營(yíng)業(yè)稅率為3%，并已用銀行存款交納了營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=30000×3%=900元借：其他業(yè)務(wù)支出 900貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 900借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 900貸：銀行存款 900二、 應(yīng)交所得稅企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，依照有關(guān)所得稅暫行條例及其細(xì)則的規(guī)定需要交納所得稅。企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交所得稅”明細(xì)科目來(lái)核算企業(yè)應(yīng)交納的所得稅，當(dāng)其應(yīng)計(jì)入損益的所得稅，作為一項(xiàng)費(fèi)用，借記“所得稅”科目，按應(yīng)交納的所得稅，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅”。三、應(yīng)付利潤(rùn)的

27、核算企業(yè)分配給投資者的利潤(rùn)，在實(shí)際未支付給投資者之前，形成了一筆負(fù)債。企業(yè)在核算時(shí)，首先應(yīng)按國(guó)家規(guī)定的利潤(rùn)分配順序，提取有關(guān)的盈余公積金，然后，才能在投資者之間進(jìn)行分配。1、應(yīng)付利潤(rùn)核算使用的主要科目為了總括地反映和監(jiān)督應(yīng)付已付利潤(rùn)的情況，設(shè)置“應(yīng)付利潤(rùn)”科目。應(yīng)付利潤(rùn)包括應(yīng)付國(guó)家、其他單位以及個(gè)人的投資利潤(rùn)?！皯?yīng)付利潤(rùn)”科目的貸方登記應(yīng)付的利潤(rùn)和退回多付的利潤(rùn)，借方登記已付的利潤(rùn)，貸方余額表示未支付的利潤(rùn)，借方余額表示多付的利潤(rùn)。實(shí)行股份制的企業(yè)應(yīng)分給投資者的股利，設(shè)置“應(yīng)付股利”科目進(jìn)行核算。2、應(yīng)付利潤(rùn)主要的賬務(wù)處理月末，企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)付給投資者的利潤(rùn)，借記“利潤(rùn)分配”科目，貸記

28、“應(yīng)付利潤(rùn)”科目。企業(yè)支付的利潤(rùn)借記“應(yīng)付利潤(rùn)”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定的時(shí)間與財(cái)稅部門或其他單位及個(gè)人結(jié)算或清算利潤(rùn)。結(jié)算或清算后，補(bǔ)交的利潤(rùn)，借記“應(yīng)付利潤(rùn)”科目，貸記“銀行存款”科目；退回多交的利潤(rùn)，借記“銀行存款”科目，借記“應(yīng)付利潤(rùn)”科目。 例9某企業(yè)3月31日按協(xié)議規(guī)定應(yīng)付給A單位投資利潤(rùn)30000元，下月初開出轉(zhuǎn)賬支票支付應(yīng)付利潤(rùn)。賬務(wù)處理如下：3月31日計(jì)算應(yīng)付利潤(rùn)時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：利潤(rùn)分配 3000貸：應(yīng)付利潤(rùn) 300004月2日支付利潤(rùn)時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付利潤(rùn) 30000貸：銀行存款 30000四、 應(yīng)付工資應(yīng)付工資是指企業(yè)因使用職工的知

29、識(shí)、技能、時(shí)間和精力而應(yīng)給予職工的報(bào)酬，是企業(yè)對(duì)職工個(gè)人的一種負(fù)債。1、 應(yīng)付工資核算使用的主要科目應(yīng)付工資的核算，通過(guò)“應(yīng)付工資”科目進(jìn)行。本科目核算公司應(yīng)付給職工的工資總額。包括在工資總額內(nèi)的各種工資、獎(jiǎng)金、津貼等，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)通過(guò)本科目核算。不包括在工資總額內(nèi)的發(fā)給職工的款項(xiàng)，如醫(yī)藥費(fèi)、福利補(bǔ)助、退休費(fèi)等，不在本科目核算。該科目借方發(fā)生額，反映本期實(shí)際支付的工資額和從應(yīng)付工資中代扣的各種款項(xiàng)；貸方發(fā)生額，反映本期應(yīng)分配的工資額。月末借方余額，反映多付的工資數(shù)額，貸方余額則反映應(yīng)付但尚未支付，都應(yīng)通過(guò)“應(yīng)付工資”科目核算。不包括在工資總額內(nèi)的、發(fā)放工資時(shí)代發(fā)的款項(xiàng)，如醫(yī)藥費(fèi)、福

30、利補(bǔ)助、退代費(fèi)等，不屬于工資總額的組成內(nèi)容，不應(yīng)通過(guò)“應(yīng)付工資”科目核算。本科目期末一般應(yīng)無(wú)余額，如果公司本月實(shí)發(fā)工資是按上月考勤記錄計(jì)算的，實(shí)發(fā)工資與按本月考勤記錄計(jì)算的應(yīng)付工資的差額，即為本科目的期末余額。如果公司實(shí)發(fā)工資與應(yīng)付工資相差不大的，也可以按本月實(shí)發(fā)工資作為應(yīng)付工資進(jìn)行分配，這樣本科目期末即無(wú)余額。如果不是由于上述原因引起的應(yīng)付工資大于實(shí)發(fā)工資的，期末貸方余額反映為工資結(jié)余。2、 應(yīng)付工資主要的賬務(wù)處理每月發(fā)放工資以前，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門應(yīng)將“工資單”進(jìn)行匯總，編制“工資匯總表”，按規(guī)定手續(xù)向銀行提取現(xiàn)金，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”科目。發(fā)放工資時(shí)，應(yīng)按實(shí)付工資額，借記“應(yīng)付工

31、資”科目，貸記“現(xiàn)金”科目。從應(yīng)付工資中扣還的各種款項(xiàng)(如代墊的房租、家屬藥費(fèi)、個(gè)人所得稅等)，應(yīng)根據(jù)“工資匯總表”中的代扣金額，借記“應(yīng)付工資”科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅金-應(yīng)交個(gè)人所得稅”等科目。職工在規(guī)定期限內(nèi)未領(lǐng)取的工資，由發(fā)放的單位及時(shí)交回財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。月末，應(yīng)將本月應(yīng)發(fā)的工資進(jìn)行分配，根據(jù)“工資費(fèi)用分配匯總表”，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記“應(yīng)付工資”科目。 例10某企業(yè)提取40000元現(xiàn)金，用以發(fā)放工資。月份終了分配應(yīng)付的工資。其中，生產(chǎn)工人工資200

32、00元，車間管理人員工資5000元，廠部管理人員工資7500元，在建工程人員工資5000元，工會(huì)人員工資1500元，支付退休人員退休費(fèi)1000元。賬務(wù)處理如下：從銀行提取現(xiàn)金時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：現(xiàn)金 4000貸：銀行存款 40000發(fā)放在職職工工資時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付工資 39000貸：現(xiàn)金 39000支付退休人員工資時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用 1000貸：現(xiàn)金 1000月份終了，分配工資時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本 20000制造費(fèi)用 5000管理費(fèi)用 7500在建工程 1500貸：應(yīng)付工資 39000五、應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付福利費(fèi)是企業(yè)準(zhǔn)備用于職工福利方面的資金。它

33、包括：職工的醫(yī)藥費(fèi)，醫(yī)療機(jī)構(gòu)人員的工資，醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)，職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)的路費(fèi)，職工生活困難補(bǔ)助，生活福利部門人員的工資以及按國(guó)家規(guī)定開支的其他職工的福利支出。這些開支的來(lái)源，是按照工資總額的一定比例從成本費(fèi)用中提取形成的應(yīng)付福利費(fèi)。提取比例為包含各種獎(jiǎng)金的工資總額的14%。1、應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)核算使用的主要科目為了反映和監(jiān)督應(yīng)付福利費(fèi)的提取和使用情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付福利費(fèi)”科目。該科目的貸方登記福利費(fèi)的提取額，借方登記福利費(fèi)的支付額，貸方余額表示福利費(fèi)的結(jié)余。2、應(yīng)付福利費(fèi)主要的賬務(wù)處理應(yīng)付福利費(fèi)的賬務(wù)處理。企業(yè)計(jì)提福利費(fèi)時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“產(chǎn)品銷售費(fèi)用”、

34、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，貸記“應(yīng)付福利等”、“應(yīng)付工資”等科目；以福利費(fèi)支付職工醫(yī)藥衛(wèi)生費(fèi)用、職工困難補(bǔ)助和其他福利費(fèi)時(shí)，借記“應(yīng)付福利費(fèi)”科目，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。例11例10中，實(shí)發(fā)工資為39000元，應(yīng)提取的職工福利費(fèi)為5460元。其中：生產(chǎn)工人應(yīng)提的福利費(fèi)2800元，車間管理人員應(yīng)提福利費(fèi)700元，廠部管理人員應(yīng)提福利費(fèi)1050元，在建工程人員應(yīng)提福利費(fèi)700元，工會(huì)人員應(yīng)提福利費(fèi)210元；另支付職工生活困難補(bǔ)助費(fèi)800元。賬務(wù)處理如下：提取職工福利費(fèi)時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用 700管理費(fèi)用1050在建工程700其他應(yīng)付款210貸：應(yīng)付福利費(fèi)5460支付困

35、難補(bǔ)助費(fèi)時(shí)，編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)付福利費(fèi) 800貸：現(xiàn)金 800第四節(jié) 因或有事項(xiàng)確認(rèn)的負(fù)債核算 一、或有事項(xiàng)或有事項(xiàng)是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。如未決訴訟產(chǎn)品質(zhì)量保證、債務(wù)擔(dān)保等就是或有事項(xiàng)。或有事項(xiàng)有以下基本特征：（1）或有事項(xiàng)是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況；（2）或有事項(xiàng)具有不確定性；（3）或有事項(xiàng)的結(jié)果只能由未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生來(lái)證實(shí)；（4）影響或有事項(xiàng)結(jié)果的不確定因素不能由企業(yè)來(lái)控制。二、因或有事項(xiàng)確認(rèn)的負(fù)債核算（一）或有事項(xiàng)的確認(rèn)或有事項(xiàng)的確認(rèn)是指或有事項(xiàng)產(chǎn)生的義務(wù)的確認(rèn)。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-或有事項(xiàng)中規(guī)定了或有事項(xiàng)

36、確認(rèn)的條件，即如果與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)符合以下條件，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債：1.該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，而非潛在義務(wù)。比如，甲公司于1998年12月8日向法院起訴乙公司。至1998年12月31日，法院尚未判決，但法庭調(diào)查表明，乙公司的行為違反了國(guó)家的有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)。這種情況表明，對(duì)乙公司而言，一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生。2.該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)?！昂芸赡堋敝赴l(fā)生的可能性為“大于50但小于或等于95”。企業(yè)因或有事項(xiàng)承擔(dān)了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，并不說(shuō)明該現(xiàn)時(shí)義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。3.該義務(wù)的金額能夠可*地計(jì)量。由于或有事項(xiàng)具有不確定性，因此，因或有事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額也具有不確

37、定性，需要估計(jì)。要對(duì)或有事項(xiàng)確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債，相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額應(yīng)能夠可*估計(jì)。比如，甲企業(yè)(被告)涉及一樁訴訟案。根據(jù)以往的審判案例推斷，甲企業(yè)很可能要敗訴，相關(guān)的賠償金額也可以估算出一個(gè)范圍。這種情況下，可以認(rèn)為甲企業(yè)因未決訴訟承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額能夠可*地估計(jì)，從而應(yīng)對(duì)未決訴訟確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。 (二)關(guān)于或有事項(xiàng)的計(jì)量或有事項(xiàng)的計(jì)量主要涉及兩個(gè)問(wèn)題：一是最佳估計(jì)數(shù)的確定；二是預(yù)期可獲得的補(bǔ)償?shù)奶幚怼?.最佳估計(jì)數(shù)的確定因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債的金額，應(yīng)是清償該負(fù)債所需支出的最佳估計(jì)數(shù)。其中，最佳估計(jì)數(shù)的確定分兩種情況考慮。(1)所需支出存在一個(gè)金額范圍。如果所需支出存在一個(gè)金額范圍，則最佳估計(jì)數(shù)

38、應(yīng)按該范圍的上、下限金額的平均數(shù)確定。比如，企業(yè)因合同違約而涉及一樁訴訟案，根據(jù)企業(yè)的法律顧問(wèn)判斷，最終的判決很可能對(duì)甲企業(yè)不利，并據(jù)專業(yè)人士估計(jì)，賠償金額可能是40萬(wàn)元至60萬(wàn)元之間的某一金額。則最佳估計(jì)數(shù)為50萬(wàn)元(4060)250萬(wàn)元。(2)所需支出不存在一個(gè)金額范圍。如果所需支出不存在一個(gè)金額范圍，則最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)按如下方法確定：或有事項(xiàng)涉及單個(gè)項(xiàng)目時(shí)（比如一項(xiàng)未決訴訟、一項(xiàng)未決仲裁或一項(xiàng)債務(wù)擔(dān)保等），最佳估計(jì)數(shù)按最可能發(fā)生金額確定。比如，甲公司涉及一起訴訟。根據(jù)類似案件的經(jīng)驗(yàn)以及公司所聘律師的意見判斷，甲公司在該起訴訟中勝訴的可能性有30，敗訴的可能性有70。如果敗訴，將要賠償200萬(wàn)

39、元。在這種情況下，甲公司應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債余額(最佳估計(jì)數(shù))應(yīng)為最可能發(fā)生金額200萬(wàn)元?；蛴惺马?xiàng)涉及多個(gè)項(xiàng)目時(shí)（比如產(chǎn)品質(zhì)量保證），最佳估計(jì)數(shù)按各種可能發(fā)生額及其發(fā)生概率計(jì)算確定。比如，1999年，乙企業(yè)銷售額為1000萬(wàn)元。乙企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款規(guī)定：產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問(wèn)題，乙企業(yè)將免費(fèi)負(fù)責(zé)修理。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，如果出現(xiàn)較小的質(zhì)量問(wèn)題，則須發(fā)生的修理費(fèi)為銷售額的1；而如果出現(xiàn)較大的質(zhì)量問(wèn)題，則須發(fā)生的修理費(fèi)為銷售額的2。據(jù)預(yù)測(cè)，本年度已售產(chǎn)品中，有80不會(huì)發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題，有15將發(fā)生較小質(zhì)量問(wèn)題，有5將發(fā)生較大質(zhì)量問(wèn)題。據(jù)此，1999年年末乙企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額(最佳估計(jì)數(shù))為：(

40、1000×1)×15(1000×2)×52.5(萬(wàn)元)2.預(yù)期可獲得的補(bǔ)償如果清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補(bǔ)償，則補(bǔ)償金額只能在基本確定能收到時(shí)，作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，且確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過(guò)所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值。補(bǔ)償金額的確認(rèn)，涉及兩個(gè)問(wèn)題。一是確認(rèn)時(shí)間，二是確認(rèn)金額。根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定，補(bǔ)償金額只有在“基本確定”能收到時(shí)才予以確認(rèn)，確認(rèn)的金額是基本確定能收到的金額。 (三)因或有事項(xiàng)確認(rèn)的負(fù)債的賬務(wù)處理對(duì)于因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作相應(yīng)披露，而與所確認(rèn)負(fù)債有關(guān)的費(fèi)用或支出應(yīng)

41、在扣除確認(rèn)的補(bǔ)償金額后，在利潤(rùn)表中反映。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目，該科目借方反映實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，如支付產(chǎn)品維修費(fèi)用、因敗訴而支出的賠償款等，貸方反映因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債金額；該科目余額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債方單獨(dú)列示。在“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目下應(yīng)分別設(shè)置“產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保”、“未決訴訟”、“債務(wù)擔(dān)?！钡让骷?xì)科目?！邦A(yù)計(jì)負(fù)債”科目余額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債方單項(xiàng)列報(bào)。例11A公司為洗衣機(jī)生產(chǎn)和銷售企業(yè)。1998年第一季度、第二季度、第三季度、第四季度銷售額分別為200萬(wàn)元、240萬(wàn)元、200萬(wàn)元和180萬(wàn)元。對(duì)購(gòu)買其產(chǎn)品的消費(fèi)者，A公司承諾：洗衣機(jī)售出后二年內(nèi)如出現(xiàn)非人為事件造成的故障和質(zhì)量問(wèn)題，A公司免費(fèi)保

42、修(含零部件更換)。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，發(fā)生的保修費(fèi)一般為銷售額的1至1.5之間。假定A公司1998年四個(gè)季度實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)分別為2萬(wàn)元、3萬(wàn)元、1.8萬(wàn)元和1.5萬(wàn)元；同時(shí)，假定1997年“預(yù)計(jì)負(fù)債-產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目年末余額為2萬(wàn)元。此例中，A公司因銷售洗衣機(jī)而承擔(dān)了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出A公司，且該義務(wù)的金額能夠可*地計(jì)量。A公司根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定在每季度末確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債。(1)第一季度發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用(維修費(fèi))：借：預(yù)計(jì)負(fù)債-產(chǎn)品質(zhì)量保證20000貸：銀行存款或原材料等 20000第一季度末應(yīng)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證負(fù)債金額為：200×(0.010.015)22.5(萬(wàn)元)借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用-產(chǎn)品質(zhì)量保證25000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債-產(chǎn)品質(zhì)量保證25000第一季度末，“預(yù)計(jì)負(fù)債-產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目余額為2.5萬(wàn)元。(2)第二季度發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用(維修費(fèi))：借：預(yù)計(jì)負(fù)債-產(chǎn)品質(zhì)量保證30000貸：銀行存