不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣管理案例

1、不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣管理案例日期：2016-04-15來(lái)源：貨物勞務(wù)處 例一：購(gòu)入不動(dòng)產(chǎn)基本案例2016年6月5日，納稅人購(gòu)進(jìn)辦公大樓一座，該大樓用于公司辦公經(jīng)營(yíng)，計(jì)入固定資產(chǎn)，并于次月開(kāi)始計(jì)提折舊。6月20日，該納稅人取得該大樓增值稅專(zhuān)用發(fā)票并認(rèn)證相符，專(zhuān)用發(fā)票注明稅額1000萬(wàn)元。根據(jù)不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法，該1000萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額中的60%于當(dāng)期抵扣，剩余40%于當(dāng)期的第13個(gè)月抵扣。（一）2016年6月該不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額處理：1增值稅扣稅憑證按一般性規(guī)定處理：該大樓增值稅專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)于2016年7月申報(bào)期申報(bào)6月屬期增值稅時(shí)（1）作為正常的增值稅專(zhuān)用發(fā)票填入增值稅納稅申報(bào)表（一般納

2、稅人適用）附列資料（二）第1欄“認(rèn)證相符的稅控增值稅專(zhuān)用發(fā)票”、第2欄“其中：本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣”。（2）該份增值稅專(zhuān)用發(fā)票還應(yīng)作為當(dāng)期不動(dòng)產(chǎn)扣稅憑證填入第9欄“本期用于購(gòu)建不動(dòng)產(chǎn)的扣稅憑證”（購(gòu)建是指購(gòu)進(jìn)和自建）。通過(guò)上述兩步一是能夠保證“一窗式”比對(duì)相符，二是先將不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額全額扣減，通過(guò)以下后續(xù)步驟實(shí)現(xiàn)分期抵扣。2計(jì)算填報(bào)本期應(yīng)抵扣、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：該大樓本期應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為：1000萬(wàn)元60%600萬(wàn)元該600萬(wàn)元應(yīng)于2016年7月申報(bào)期申報(bào)6月屬期增值稅時(shí)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣；應(yīng)計(jì)入當(dāng)期“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目核算。（1）將不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額全額1000萬(wàn)元，填入增值

3、稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）附列資料（五）第2欄“本期不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額增加額”，并作為增加項(xiàng)計(jì)入第6欄“期末待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”。（2）計(jì)算的600萬(wàn)元填入增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）附列資料（五）第3欄“本期可抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”，并作為減少項(xiàng)計(jì)入第6欄“期末待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”。（3）計(jì)算的600萬(wàn)元填入增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）附列資料（二）第10欄“本期不動(dòng)產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”。（4）本期增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）附列資料（二）第10欄“本期不動(dòng)產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”所填稅額，作為增加項(xiàng)填入第12欄“當(dāng)期申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)”，并進(jìn)入主表第12欄“進(jìn)項(xiàng)稅額本月數(shù)

4、”。該大樓待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為：1000萬(wàn)元40%400萬(wàn)元該400萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入當(dāng)期“應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目核算。期初待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額本期不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額增加額本期可抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額本期轉(zhuǎn)入的待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額本期轉(zhuǎn)出的待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額期末待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額1231+2+4451+46=1+2-3+4-50100000006000000004000000一、申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目欄次份數(shù)金額稅額（一）認(rèn)證相符的稅控增值稅專(zhuān)用發(fā)票110000000 其中：本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣210000000 前期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣3（二）其他扣稅憑證4=5+6+7+8 其中：海關(guān)進(jìn)口增值

5、稅專(zhuān)用繳款書(shū)5 農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票6 代扣代繳稅收繳款憑證7 其他8（三）本期用于購(gòu)建不動(dòng)產(chǎn)的扣稅憑證910000000（四）本期不動(dòng)產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額106000000（五）外貿(mào)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明11當(dāng)期申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)12=1+4-9+10+116000000（二）待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額到期處理：2017年8月申報(bào)期申報(bào)7月屬期增值稅時(shí)，該400萬(wàn)元到抵扣期，應(yīng)從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。1該400萬(wàn)元應(yīng)從當(dāng)期“應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目核算。2該400萬(wàn)元應(yīng)于2017年8月申報(bào)期申報(bào)7月屬期增值稅時(shí)，填入增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）附列資

6、料（五）第3欄“本期可抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”，并作為減少項(xiàng)填入第6欄“期末待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”。期初待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額本期不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額增加額本期可抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額本期轉(zhuǎn)入的待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額本期轉(zhuǎn)出的待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額期末待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額1231+2+4451+46=1+2-3+4-54000000040000000003該400萬(wàn)元應(yīng)于2017年8月申報(bào)期申報(bào)7月屬期增值稅時(shí)，填入增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）附列資料（二）第10欄“本期不動(dòng)產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，所填稅額作為增加項(xiàng)填入第12欄“當(dāng)期申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)”，并進(jìn)入主表第12欄“進(jìn)項(xiàng)稅額本月數(shù)”。一、申報(bào)抵扣的

7、進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目欄次份數(shù)金額稅額（一）認(rèn)證相符的稅控增值稅專(zhuān)用發(fā)票10 其中：本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣20 前期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣3（二）其他扣稅憑證4=5+6+7+8 其中：海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)5 農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票6 代扣代繳稅收繳款憑證7 其他8（三）本期用于購(gòu)建不動(dòng)產(chǎn)的扣稅憑證90（四）本期不動(dòng)產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額104000000（五）外貿(mào)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明11當(dāng)期申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)12=1+4-9+10+114000000納稅人購(gòu)進(jìn)未完工的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，應(yīng)按照上述購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)情況處理。案例二：購(gòu)進(jìn)貨物直接耗用于自建不動(dòng)產(chǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)貨物直接耗用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程項(xiàng)目，適

8、用一般計(jì)稅方法的，按照如下情況分別處理：（一）該不動(dòng)產(chǎn)在建工程項(xiàng)目屬于新建不動(dòng)產(chǎn)根據(jù)不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法，該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額中的60%于當(dāng)期抵扣，剩余40%于當(dāng)期的第13個(gè)月抵扣。具體處理方法參照案例一。（二）該不動(dòng)產(chǎn)在建工程項(xiàng)目屬于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)按照如下情況分別處理：1購(gòu)進(jìn)該部分貨物成本未計(jì)入不動(dòng)產(chǎn)原值則該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額可于當(dāng)期全部抵扣。2購(gòu)進(jìn)該部分貨物成本計(jì)入不動(dòng)產(chǎn)原值（1）購(gòu)進(jìn)該部分貨物成本不足不動(dòng)產(chǎn)原值50%則該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額可于當(dāng)期全部抵扣。（2）購(gòu)進(jìn)該部分貨物成本達(dá)到或超過(guò)不動(dòng)產(chǎn)原值50%根據(jù)不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法，該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額中的

9、60%于當(dāng)期抵扣，剩余40%于當(dāng)期的第13個(gè)月抵扣。具體處理方法參照案例一。納稅人購(gòu)進(jìn)其他，如設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)等，直接耗用于自建不動(dòng)產(chǎn)的，應(yīng)按照上述購(gòu)進(jìn)貨物直接耗用于自建不動(dòng)產(chǎn)情況分別處理。案例三：新建不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中領(lǐng)用前期購(gòu)入并已全額抵扣的貨物2016年9月10日，納稅人購(gòu)入一批外墻瓷磚，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票并認(rèn)證相符，專(zhuān)用發(fā)票注明的稅額為30萬(wàn)元；納稅人購(gòu)進(jìn)該批瓷磚時(shí)未決定是否用于不動(dòng)產(chǎn)（如可能用于銷(xiāo)售）。11月20日，納稅人將該批瓷磚耗用于新建的綜合大樓辦公大樓在建工程。根據(jù)不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法，該30萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額在購(gòu)進(jìn)當(dāng)期全額抵扣，后期耗用時(shí)，該30萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額中的40%應(yīng)于耗

10、用當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，并于耗用當(dāng)期的第13個(gè)月抵扣。（一）該批瓷磚購(gòu)進(jìn)時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額處理按照購(gòu)進(jìn)普通材料直接全額抵扣。（二）2016年12月該不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額處理：1計(jì)算填報(bào)本期應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額：30萬(wàn)元40%12萬(wàn)元該12萬(wàn)元應(yīng)于2016年12月申報(bào)期申報(bào)11月屬期增值稅時(shí)做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，填入增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）附列資料（二）第23欄“其他應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情形”。二、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額項(xiàng)目欄次稅額本期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額13=14至23之和其中：免稅項(xiàng)目用14 集體福利、個(gè)人消費(fèi)15 非正常損失16 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征稅項(xiàng)目用17 免抵退稅辦法不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額18 納稅檢查調(diào)減進(jìn)項(xiàng)稅額19 紅字

11、專(zhuān)用發(fā)票信息表注明的進(jìn)項(xiàng)稅額20 上期留抵稅額抵減欠稅21 上期留抵稅額退稅22 其他應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情形231200002填報(bào)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額處理：（1）該12萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入當(dāng)期“應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目核算。（2）該12萬(wàn)元應(yīng)于2016年12月申報(bào)11月屬期增值稅時(shí)轉(zhuǎn)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，填入增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）附列資料（五）第4欄“本期轉(zhuǎn)入的待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”。期初待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額本期不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額增加額本期可抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額本期轉(zhuǎn)入的待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額本期轉(zhuǎn)出的待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額期末待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額1231+2+4451+46=1+2-3+4-5000120

12、0000120000（二）待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額到期處理：2018年1月申報(bào)期申報(bào)2017年12月屬期增值稅時(shí)，該12萬(wàn)元到抵扣期，應(yīng)從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。1該12萬(wàn)元應(yīng)從當(dāng)期“應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目核算。2該12萬(wàn)元應(yīng)于2018年1月申報(bào)期申報(bào)2017年12月屬期增值稅時(shí)，填入增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）附列資料（五）第3欄“本期可抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”，并作為減少項(xiàng)填入第6欄“期末待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額”。期初待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額本期不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額增加額本期可抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額本期轉(zhuǎn)入的待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額本期轉(zhuǎn)出的待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額期末待抵扣不

13、動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額1231+2+4451+46=1+2-3+4-512000001200000003該12萬(wàn)元應(yīng)于2018年1月申報(bào)期申報(bào)2017年12月屬期增值稅時(shí)，填入增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）附列資料（二）第10欄“本期不動(dòng)產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，所填稅額作為增加項(xiàng)填入第12欄“當(dāng)期申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)”，并進(jìn)入主表第12欄“進(jìn)項(xiàng)稅額本月數(shù)”。一、申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目欄次份數(shù)金額稅額（一）認(rèn)證相符的稅控增值稅專(zhuān)用發(fā)票10 其中：本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣20 前期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣3（二）其他扣稅憑證4=5+6+7+8 其中：海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)5 農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票6

14、 代扣代繳稅收繳款憑證7 其他8（三）本期用于購(gòu)建不動(dòng)產(chǎn)的扣稅憑證90（四）本期不動(dòng)產(chǎn)允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額10120000（五）外貿(mào)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣證明11當(dāng)期申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)12=1+4-9+10+11120000案例四：改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中領(lǐng)用前期購(gòu)入并已全額抵扣的材料納稅人前期購(gòu)進(jìn)并已全額抵扣的材料，耗用到改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾的不動(dòng)產(chǎn)在建工程中，應(yīng)按照案例二是否計(jì)入不動(dòng)產(chǎn)原值，計(jì)入原值時(shí)是否達(dá)到或超過(guò)原值50%的各種情況判定是否需要進(jìn)行分期抵扣。如果需要進(jìn)行分期抵扣的，具體處理方法參照案例三。案例五：不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程銷(xiāo)售納稅人以直接購(gòu)買(mǎi)、接受捐贈(zèng)、接受投資入股以及

15、抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)，自建不動(dòng)產(chǎn)，以及不動(dòng)產(chǎn)在建工程，對(duì)外轉(zhuǎn)讓?zhuān)òㄒ曂N(xiāo)售）時(shí)，如果該不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程項(xiàng)目存在對(duì)應(yīng)的未到抵扣期的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)在對(duì)外轉(zhuǎn)讓當(dāng)期，申報(bào)抵扣該不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的未到抵扣期的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。具體處理方法參照案例一中第（二）條“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額到期處理”。案例六：原來(lái)允許抵扣的不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)變用途，專(zhuān)用于不得抵扣項(xiàng)目2016年6月5日，納稅人購(gòu)入一座廠(chǎng)房，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票并認(rèn)證通過(guò)，專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額為10000萬(wàn)元，增值稅額1100萬(wàn)元。該廠(chǎng)房既用于征稅項(xiàng)目，又用于免稅項(xiàng)目。該納稅人按照固定資產(chǎn)管理該辦公樓，假定分10年計(jì)提折舊，無(wú)殘值。

16、根據(jù)不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法1100萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額中的60%本期抵扣，剩余40%于第13個(gè)月抵扣。該納稅人第一次允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1100萬(wàn)元60%660萬(wàn)元該納稅人第二次允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1100萬(wàn)元40%440萬(wàn)元該納稅人2016年7月申報(bào)期申報(bào)6月屬期增值稅時(shí)，具體處理方法參照案例一。如果納稅人此后將該廠(chǎng)房改變用途，專(zhuān)用于免稅項(xiàng)目，則需按照如下情況分別處理：（一）2016年10月改變用途1計(jì)算不動(dòng)產(chǎn)凈值率不動(dòng)產(chǎn)凈值率10000萬(wàn)元10000萬(wàn)元（1012）410000萬(wàn)元96.67%2計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1100萬(wàn)元96.67%1063.33萬(wàn)元3不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅

17、額處理該廠(chǎng)房60%的進(jìn)項(xiàng)稅額660萬(wàn)元已經(jīng)于2016年7月申報(bào)期申報(bào)6月屬期增值稅時(shí)申報(bào)抵扣；剩余440萬(wàn)元因未到抵扣期，仍屬于待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2016年10月改變用途時(shí)，對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額作如下處理：（1）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額比較1063.33萬(wàn)元660萬(wàn)元（2）根據(jù)比較結(jié)果進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出因?yàn)橛?jì)算的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大于該不動(dòng)產(chǎn)前期已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，納稅人應(yīng)在當(dāng)期按照前期已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。該660萬(wàn)元應(yīng)于2016年11月申報(bào)期申報(bào)10月屬期增值稅時(shí)做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出；二、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額項(xiàng)目欄次稅額本期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額13=14至23之和其中：免稅項(xiàng)目用14 集體福利

18、、個(gè)人消費(fèi)15 非正常損失16 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征稅項(xiàng)目用17 免抵退稅辦法不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額18 納稅檢查調(diào)減進(jìn)項(xiàng)稅額19 紅字專(zhuān)用發(fā)票信息表注明的進(jìn)項(xiàng)稅額20 上期留抵稅額抵減欠稅21 上期留抵稅額退稅22 其他應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情形236600000該660萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入改變用途當(dāng)期“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目核算。剩余不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額差額處理差額不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額1063.33萬(wàn)元660萬(wàn)元403.33萬(wàn)元該403.33萬(wàn)元應(yīng)于轉(zhuǎn)變用途當(dāng)期從待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減剩余待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額差額440萬(wàn)元403.33萬(wàn)元36.67萬(wàn)元期初待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額本期

19、不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額增加額本期可抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額本期轉(zhuǎn)入的待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額本期轉(zhuǎn)出的待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額期末待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額1231+2+4451+46=1+2-3+4-544000000004033333.33366666.67該403.33萬(wàn)元應(yīng)在改變用途當(dāng)期從“應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目轉(zhuǎn)入對(duì)應(yīng)科目核算，無(wú)需填入增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）附列資料（二）。4待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額到期處理：具體處理方法參照案例一中第（二）條“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額到期處理”。（二）2017年10月改變用途1計(jì)算不動(dòng)產(chǎn)凈值率不動(dòng)產(chǎn)凈值率10000萬(wàn)元10000萬(wàn)元（1012）1610000萬(wàn)元86.67%2計(jì)算

20、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1100萬(wàn)元86.67%953.33萬(wàn)元3不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額處理該廠(chǎng)房60%的進(jìn)項(xiàng)稅額660萬(wàn)元已經(jīng)于2016年7月申報(bào)期申報(bào)6月屬期增值稅時(shí)申報(bào)抵扣；該廠(chǎng)房40%的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額440萬(wàn)元已經(jīng)于2017年8月申報(bào)期申報(bào)7月屬期增值稅時(shí)申報(bào)抵扣。則已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額總額660萬(wàn)元440萬(wàn)元1100萬(wàn)元2017年10月改變用途時(shí)，對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額作如下處理：（1）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額比較953.33萬(wàn)元1100萬(wàn)元（2）根據(jù)比較結(jié)果進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出因?yàn)橛?jì)算的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小于該不動(dòng)產(chǎn)前期已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，納稅人應(yīng)在當(dāng)期按照不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行

21、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。該953.33萬(wàn)元應(yīng)于2017年11月申報(bào)期申報(bào)10月屬期增值稅時(shí)做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出二、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額項(xiàng)目欄次稅額本期進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額13=14至23之和其中：免稅項(xiàng)目用14 集體福利、個(gè)人消費(fèi)15 非正常損失16 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征稅項(xiàng)目用17 免抵退稅辦法不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額18 納稅檢查調(diào)減進(jìn)項(xiàng)稅額19 紅字專(zhuān)用發(fā)票信息表注明的進(jìn)項(xiàng)稅額20 上期留抵稅額抵減欠稅21 上期留抵稅額退稅22 其他應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情形239533333.33該953.33萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入改變用途當(dāng)期“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目核算。納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生非正常損失的，應(yīng)按照上述轉(zhuǎn)變用途

22、專(zhuān)用于不得抵扣項(xiàng)目情況處理。案例七：不動(dòng)產(chǎn)在建工程非正常損失納稅人新建不動(dòng)產(chǎn)在建工程項(xiàng)目發(fā)生非正常損失的，如果該不動(dòng)產(chǎn)在建工程項(xiàng)目存在對(duì)應(yīng)的未到抵扣期的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)在發(fā)生非正常損失當(dāng)期，對(duì)該不動(dòng)產(chǎn)在建工程項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的未到抵扣期的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額全部扣減處理。具體處理方法參照案例六中第（一）條第3項(xiàng)第（2）點(diǎn)扣減待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的第、步處理。案例八：原來(lái)不允許抵扣的不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)變用途，用于允許抵扣項(xiàng)目2016年6月5日，納稅人購(gòu)進(jìn)辦公樓一座共計(jì)2000萬(wàn)元。該大樓專(zhuān)用于進(jìn)行技術(shù)開(kāi)發(fā)使用，取得的收入均為免稅收入，計(jì)入固定資產(chǎn)，并于次月開(kāi)始計(jì)提折舊，假定分10年計(jì)提，無(wú)殘值。6月20日，該納稅人取得該大

23、樓如下三份發(fā)票：增值稅專(zhuān)用發(fā)票一份并認(rèn)證相符，專(zhuān)用發(fā)票注明的金額為1000萬(wàn)元，稅額110萬(wàn)元；增值稅專(zhuān)用發(fā)票一份一直未認(rèn)證，專(zhuān)用發(fā)票注明的金額為600萬(wàn)元，稅額66萬(wàn)元；增值稅普通發(fā)票一份，普通發(fā)票注明的金額為400萬(wàn)元，稅額44萬(wàn)元。根據(jù)不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法該大樓當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，計(jì)入對(duì)應(yīng)科目核算。2017年6月，納稅人將該大樓改變用途，用于允許抵扣項(xiàng)目，則需按照不動(dòng)產(chǎn)凈值計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后分期抵扣。（一）可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額處理1計(jì)算不動(dòng)產(chǎn)凈值率因購(gòu)入該大樓不得抵扣，該大樓原值為2220萬(wàn)元。不動(dòng)產(chǎn)凈值率2220萬(wàn)元2220萬(wàn)元（1012）122220萬(wàn)元90%2計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)

24、稅額納稅人購(gòu)進(jìn)該大樓是共計(jì)取得三份增值稅發(fā)票，其中兩份增值稅專(zhuān)用發(fā)票屬于增值稅扣稅憑證，但其中一份增值稅專(zhuān)用發(fā)票在用途改變前仍未認(rèn)證相符，屬于不得抵扣的增值稅扣稅憑證。因此，根據(jù)不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法，該大樓允許抵扣的增值稅扣稅憑證注明稅額為110萬(wàn)元?？傻挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額不動(dòng)產(chǎn)凈值率110萬(wàn)元90%99萬(wàn)元該99萬(wàn)元可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額由于可以恢復(fù)抵扣，應(yīng)全部從不動(dòng)產(chǎn)原值中轉(zhuǎn)出。3可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額處理根據(jù)不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法，該99萬(wàn)進(jìn)項(xiàng)稅額中的60%于改變用途次月的抵扣，剩余40%于改變用途次月的第13個(gè)月抵扣。（1）計(jì)算填報(bào)本期應(yīng)抵扣、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

25、：該大樓本期應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為：99萬(wàn)元60%59.4萬(wàn)元該59.4萬(wàn)元應(yīng)于2017年8月申報(bào)期申報(bào)7月屬期增值稅時(shí)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣；應(yīng)計(jì)入當(dāng)期“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目核算。將不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額全額99萬(wàn)元，填入增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）附列資料（二）第4欄“其他扣稅憑證”、第8欄“其中：其他”。將不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額全額99萬(wàn)元，作為當(dāng)期不動(dòng)產(chǎn)扣稅憑證填入第9欄“本期用于購(gòu)建不動(dòng)產(chǎn)的扣稅憑證”（購(gòu)建是指購(gòu)進(jìn)和自建）。通過(guò)上述兩步一是能夠保證“一窗式”比對(duì)相符，二是先將不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額全額扣減，通過(guò)以下后續(xù)步驟實(shí)現(xiàn)分期抵扣。將不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額全額99萬(wàn)元，填入增值稅納稅申報(bào)表（一般納稅人適用）附列資料（五）第2欄“本期不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額增加額”，并作為增加項(xiàng)計(jì)入第6欄“期末待抵扣不動(dòng)