改進我國企業(yè)年金會計信息披露制度的建議

1、改進我國企業(yè)年金會計信息披露制度的建議 10-04-12 14:35:00 作者：楊景海編輯：studa20【摘要】 完善的年金會計信息披露制度不僅是實現(xiàn)有效監(jiān)管、保障年金受益人利益,也是維持金融市場乃至整個社會穩(wěn)定和諧的必要之舉。在我國,對年金會計信息披露的研究剛剛起步,在理論和實際應(yīng)用方面還存在很多問題。因而,對年金會計信息披露的研究具有非常重要的現(xiàn)實意義。本文對我國企業(yè)年金會計信息披露制度的改進提出了幾點建議,以供大家參考。 【關(guān)鍵詞】 年金;會計信息;披露制度;建議 近兩年來,企業(yè)年金制度在我國飛速發(fā)展,年金規(guī)模不斷擴大,如何對企業(yè)年金加強監(jiān)管,保證年金的安全就顯得至關(guān)重要。由于企業(yè)年

2、金制度存在大量的委托代理關(guān)系,且企業(yè)年金會計存在較大不確定性,導(dǎo)致企業(yè)年金各利益主體之間存在強烈的信息不對稱,信息優(yōu)勢方很可能利用這一點最大化自己的利益,而損害受益人利益。完善企業(yè)年金信息披露,保證年金基金的安全性和收益性,不僅是保障廣大民眾老有所養(yǎng)的需要,也是維護社會穩(wěn)定、促進社會和諧的必要之舉。本文主要研究了改進我國企業(yè)年金會計信息披露的相關(guān)問題,希望對規(guī)范我國企業(yè)年金會計信息的披露有所裨益。 一、我國目前企業(yè)年金會計信息披露存在的問題 (一)相關(guān)法規(guī)不健全 企業(yè)年金處于多項立法部門的邊緣,目前還沒有一部法規(guī)是專門針對企業(yè)年金會計信息披露的,信息披露相關(guān)規(guī)定散見于各法律法規(guī)之中。在現(xiàn)今對于

3、企業(yè)年金有限的立法規(guī)范中,僅是十分粗略的規(guī)定了其中各主體的信息報告制度,而對于不能及時、有效地提供有關(guān)信息將受到何種處罰沒有做出明確的規(guī)定。這就使這種規(guī)定成了一種“擺設(shè)”,對參與企業(yè)年金管理運作的各方?jīng)]有實質(zhì)的約束力,根本無法保障相關(guān)利益人的知情權(quán)。而且法規(guī)條文存在概念模糊、規(guī)定籠統(tǒng)等問題。另外,關(guān)于企業(yè)年金計劃的其他參與主體在信息披露上存在故意或重大過失時,其所應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟和法律上的不利后果也沒有明確指出。 (二)相關(guān)支持政策缺失 當前我國企業(yè)年金市場的現(xiàn)狀是“兩頭熱,中間冷”,即監(jiān)管機關(guān)和年金基金管理機構(gòu)都在熱烈地探討和展望企業(yè)年金的發(fā)展,而年金受益人和發(fā)起人設(shè)立企業(yè)卻沒有熱情。究其原因,

4、稅收優(yōu)惠政策的缺乏是其主要因素。我國現(xiàn)行稅法中只有關(guān)于社會保險的一些稅收優(yōu)惠政策,關(guān)于企業(yè)年金稅收優(yōu)惠制度的唯一政策依據(jù),只有2000年國務(wù)院頒布的關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會保障體系的試點方案中關(guān)于企業(yè)年金繳費可以在其工資總額4%以內(nèi)作為成本在稅前列支的規(guī)定,且覆蓋范圍不全。對基金運營中的稅收政策和個人參加企業(yè)年金繳費稅收的政策也沒有具體規(guī)定。在無形中使得企業(yè)年金的吸引力大打折扣,也使得受益人的權(quán)益在很大程度上被削弱,甚至沒有保證。 (三)企業(yè)年金運作缺乏完善的制衡機制 由于企業(yè)年金計劃治理結(jié)構(gòu)內(nèi)存在大量的委托一代理關(guān)系,風(fēng)險控制鏈加長,極易引發(fā)相互制衡機制的軟化。企業(yè)年金的運作,是以信托關(guān)系及委托關(guān)系

5、為基礎(chǔ)開展的。企業(yè)和職工與企業(yè)年金受托人之間是信托關(guān)系;而受托人與賬戶管理人、投資機構(gòu)、托管銀行之間是委托關(guān)系。這兩種關(guān)系就其本質(zhì)而言,都是基于對受托人或代理人的信任而建立起來的,極易增加企業(yè)年金虛假或者不充分信息披露的風(fēng)險。 (四)企業(yè)年金基金監(jiān)管體制存在漏洞 嚴格有效地監(jiān)管制度是加大企業(yè)年金會計信息披露力度,避免“暗箱操作”,保證所披露信息的真實可靠性的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。我國政府在這幾年相繼發(fā)布了一些對企業(yè)年金基金監(jiān)督的辦法且初見成效,但從總體來講,還沒有形成一個較為完善的監(jiān)督法律法規(guī)體系。且企業(yè)年金市場也沒有形成一個高效統(tǒng)一的監(jiān)管部門,年金監(jiān)管涉及到財政、稅務(wù)、社會保障以及專業(yè)監(jiān)管部門等多個監(jiān)管

6、主體,沒有形成制衡關(guān)系,使得極易出現(xiàn)多重監(jiān)管,監(jiān)管真空或者重復(fù)監(jiān)管的情況,導(dǎo)致監(jiān)管的低效率甚至無效率。因此,必須加快建立完善的監(jiān)管體系,提高監(jiān)管績效,保證年金資產(chǎn)的安全運營。 (五)企業(yè)年金會計準則制定的局限 目前,企業(yè)年金的會計準則的規(guī)范并不全面。我國企業(yè)年金由企業(yè)及其職工繳費,交由受托人選擇的專業(yè)機構(gòu)進行投資運營、基金托管、賬戶管理,實行市場化運營。因此企業(yè)年金的會計核算主體應(yīng)涉及兩個方面:一是企業(yè)本身,二是企業(yè)年金基金。2006年2月財政部頒布了企業(yè)年金會計準則,規(guī)范了企業(yè)年金基金的會計處理與財務(wù)報表列報,將企業(yè)年金基金作為獨立的會計主體進行確認、計量和列報,然而對作為繳費主體的企業(yè)本身

7、應(yīng)該如何確認相關(guān)成本費用、確認多少,如何披露、應(yīng)披露什么內(nèi)容等等問題缺乏企業(yè)年金會計的理論指導(dǎo),導(dǎo)致企業(yè)進行會計處理時無章可循。 二、構(gòu)建我國企業(yè)年金會計信息披露的模式 (一)構(gòu)建合理的企業(yè)年金會計報表體系 我國的企業(yè)會計準則第10號企業(yè)年金基金中只規(guī)定了養(yǎng)老金管理公司應(yīng)編制并披露的企業(yè)年金基金財務(wù)報表,包括資產(chǎn)負債表、凈資產(chǎn)變動表和附注。筆者認為要完整的了解企業(yè)年金,還應(yīng)包括披露以企業(yè)為主體的會計報告。 我國企業(yè)年金在企業(yè)財務(wù)報告中應(yīng)披露的內(nèi)容應(yīng)包括表內(nèi)列示和表外附注。其中表內(nèi)列示的內(nèi)容有:1. 在當期資產(chǎn)負債表長期資產(chǎn)項目下單獨列示“企業(yè)年金基金資產(chǎn)”金額。2. 在當期資產(chǎn)負債表流動負債項

8、目下單獨列示“預(yù)計企業(yè)年金負債”。3. 在當期利潤表管理費用項目下單獨列示“企業(yè)年金基金成本費用”金額。4. 本期企業(yè)年金實際支出數(shù)反映在“現(xiàn)金流量表”中;特殊職工的企業(yè)年金實際支出數(shù)反映在經(jīng)營活動支出中;特殊職工的企業(yè)年金實際支出數(shù)反映在投資活動支出中。表外附注的內(nèi)容有:1. 企業(yè)年金計劃的一般性說明。2. 本期確認企業(yè)年金費用的金額。3. 期末企業(yè)年金基金資產(chǎn)、成本費用以及凈資產(chǎn)金額。4. 企業(yè)年金期末公允價值以及是否減值等情況。5. 企業(yè)年金計劃的終止、縮減和清償?shù)脑?縮減、清償比例以及相關(guān)處理的詳細披露。6. 投資收益率及投資績效有關(guān)信息。7. 與企業(yè)年金有關(guān)且影響與前期可比性的其他

9、重要事件等。 (二)推行企業(yè)年金會計報告的鑒證制度,以保證信息質(zhì)量 審計師的審計報告是構(gòu)成會計報告的一個不可缺少的組成部分。我國對上市公司的會計報告實行了強制的鑒證制度,然而關(guān)于企業(yè)年金會計信息的披露還沒有這方面的規(guī)定出臺。企業(yè)年金經(jīng)辦機構(gòu)編制的會計報告無須經(jīng)審計師鑒證,直接上報給有關(guān)部門。公眾在利用企業(yè)年金會計信息進行決策的時候,對企業(yè)年金經(jīng)辦機構(gòu)的管理活動是否合法、合規(guī)難以知曉。因此,為加強對企業(yè)年金活動的監(jiān)督,提高企業(yè)年金管理效率,實行企業(yè)年金會計報告鑒證,把審計監(jiān)督和鑒證結(jié)果公開化是十分必要的。 (三)建立企業(yè)年金會計報告定期報送制度 通過建立企業(yè)年金會計報告定期報送制度,明確企業(yè)年金會計報告的報送時間和對象。一般來說,企業(yè)年金會計報告應(yīng)定期向企業(yè)或年金的直接管理和監(jiān)督部門報送。具體可參考企業(yè)財務(wù)報告制度,采用中期報、季報及月報等,在考慮成本效益的前提下,提高年金運營情況的報告頻率,確保相關(guān)利益人在第一時間掌握決策信息。 (四)完善個人賬戶信息披露 為滿足勞動者的需求,提高他們參與企業(yè)年金的積極性,企業(yè)年金經(jīng)辦機構(gòu)應(yīng)實時公布個人賬戶的會計信息。具體來說首