畢業(yè)論文綠色會(huì)計(jì)——經(jīng)管系

1、編號(hào) 江南大學(xué)太湖學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）題目: 綠色會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展 經(jīng)管 系 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 專業(yè)學(xué) 號(hào)： 0*71 學(xué)生姓名： * 指導(dǎo)教師： * （職稱：教授 ） （職稱： ）二一一年五月摘 要本世紀(jì)70年代早期，人們一直把發(fā)展經(jīng)濟(jì)、發(fā)展生產(chǎn)力建立在大量消耗自然資源的基礎(chǔ)上，隨著人口的劇增，需求的增加，更進(jìn)一步加劇了對(duì)自然資源的消耗，從而使能源緊張，自然災(zāi)害頻繁發(fā)生，環(huán)境污染日趨嚴(yán)重。這不僅動(dòng)搖了有關(guān)國(guó)家發(fā)展經(jīng)濟(jì)的自然物質(zhì)基礎(chǔ)，制約了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，而且使人類與自然，生態(tài)與經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了緊張局面。許多國(guó)家投入到了改善生態(tài)環(huán)境，進(jìn)行綠色革命的道路上，將經(jīng)濟(jì)發(fā)展與保護(hù)生態(tài)環(huán)境結(jié)合在一起，成了很多國(guó)家在新世紀(jì)面

2、臨的問(wèn)題。以貨幣為主要計(jì)量單位，以有關(guān)環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)，研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境之間的聯(lián)系，確認(rèn)、計(jì)量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、開發(fā)和利用的成本與費(fèi)用，分析環(huán)境績(jī)效以及環(huán)境活動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果影響的一門新興學(xué)綠色會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。目前，許多西方發(fā)達(dá)國(guó)家走在了前面，隨著2002年中共十六大把“可持續(xù)發(fā)展能力不斷增強(qiáng)”作為全面建設(shè)小康社會(huì)的目標(biāo)之一，綠色會(huì)計(jì)在我國(guó)慢慢開始起步，本文就綠色會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展?fàn)顩r，遇到的問(wèn)題，結(jié)合一些實(shí)例進(jìn)行分析。關(guān)鍵詞：綠色會(huì)計(jì);可持續(xù)發(fā)展;我國(guó)概況；問(wèn)題與解決方案ABSTRACTIt is the English translation of the Chinese abs

3、tract. Font: Times New Roman, Word Size: 12. (same as “小四”).Keywords: Thesis; template; criterion; figure; table目 錄第1章 緒論1第2章 世界大潮中的綠色會(huì)計(jì)32.1世界上綠色會(huì)計(jì)的發(fā)展32.2理論基礎(chǔ)3第3章 我國(guó)綠色會(huì)計(jì)的發(fā)展53.1我國(guó)綠色會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程53.2綠色會(huì)計(jì)在我國(guó)發(fā)展中暴露出的問(wèn)題53.2.1綠色會(huì)計(jì)的發(fā)展受到我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的制約53.2.2綠色會(huì)計(jì)的發(fā)展受到會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作的阻礙53.2.3綠色會(huì)計(jì)的發(fā)展受到法律法規(guī)不健全的影響 53.2.4綠色會(huì)計(jì)的發(fā)展

4、受到人才隊(duì)伍素質(zhì)的制約5第4章 我國(guó)綠色會(huì)計(jì)的對(duì)策74.1政策扶助74.2完善法律體系，加強(qiáng)監(jiān)督，賞罰分明74.3健全制度74.4加強(qiáng)綠色會(huì)計(jì)理論專題研究74.5加強(qiáng)教育，提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)7第5章結(jié)語(yǔ)95.1結(jié)論95.2展望9參考文獻(xiàn)11致 謝12附錄A： 作者在校期間發(fā)表的論文13附錄B：14第1章 緒論探索科學(xué)的發(fā)展觀已成為國(guó)際社會(huì)所共同關(guān)注的焦點(diǎn)?？沙掷m(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的提出，無(wú)疑是這種探索的一項(xiàng)富有積極意義的成果，它必將對(duì)人類社會(huì)的發(fā)展產(chǎn)生極其深遠(yuǎn)的影響。其中，就其對(duì)會(huì)計(jì)的影響而言，則將促使綠色會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐日臻完善。鑒于此，有必要就可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下綠色會(huì)計(jì)這一重要命題做些系統(tǒng)化研究，以期豐富

5、和完善綠色會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐，并推進(jìn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的有效實(shí)施。會(huì)計(jì)循環(huán)過(guò)程及內(nèi)容暴露出一定的不完整性。具體而言，缺乏將涉及環(huán)境的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為會(huì)計(jì)要素加以正式確認(rèn)。例如，沒(méi)將環(huán)境資源按資產(chǎn)要素確認(rèn)；沒(méi)將企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的環(huán)保社會(huì)責(zé)任按負(fù)債要素確認(rèn)；在所有者權(quán)益要素中沒(méi)將環(huán)境資本列進(jìn)；沒(méi)將資源成本列作費(fèi)用要素確認(rèn)；沒(méi)將環(huán)境收益列入收入要素確認(rèn)；對(duì)環(huán)境利潤(rùn)更是缺少必要的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告。從會(huì)計(jì)實(shí)踐看，在我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度中，還沒(méi)有與環(huán)保相配套的會(huì)計(jì)核算體系，僅在企業(yè)管理費(fèi)用中包含了排污費(fèi)和綠化費(fèi)項(xiàng)目，所有這些表明傳統(tǒng)會(huì)計(jì)側(cè)重核算與企業(yè)直接有關(guān)的信息、資金和物質(zhì)商品，而對(duì)企業(yè)與有關(guān)的資源、環(huán)境、廢棄物及生

6、態(tài)環(huán)境的關(guān)系等進(jìn)行反映和監(jiān)督不夠，致使會(huì)計(jì)循環(huán)過(guò)程及內(nèi)容呈現(xiàn)出一定的不完整性1。從整個(gè)大環(huán)境來(lái)看，科技的發(fā)展，人口的增加，社會(huì)需求膨脹，造成了自然資源被極度開采而日趨耗竭，環(huán)境污染日漸嚴(yán)重，這從根本上制約了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人們生活水平的提高。綠色會(huì)計(jì)能夠引導(dǎo)和監(jiān)督企業(yè)通過(guò)一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)保護(hù)資源，維護(hù)生態(tài)平衡。同時(shí)綠色會(huì)計(jì)也是企業(yè)自身發(fā)展的要求。傳統(tǒng)的企業(yè)發(fā)展模式是高投入低產(chǎn)出，必然造成過(guò)度開發(fā)消耗資源；高污染低效益必然造成生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償能力嚴(yán)重滯后，這些都阻礙了企業(yè)自身的發(fā)展2。從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益看，只有增大環(huán)保投入，重視綠色會(huì)計(jì)，才能始終保持競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)。再者正確衡量國(guó)民生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本需要綠

7、色會(huì)計(jì)。綠色會(huì)計(jì)通過(guò)核算企業(yè)的社會(huì)資源成本，能較準(zhǔn)確地反映國(guó)民生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本，促進(jìn)企業(yè)挖掘內(nèi)部潛力，維護(hù)社會(huì)資源環(huán)境。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們需求的多元化，需要企業(yè)將過(guò)去單純追求經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度和效益，轉(zhuǎn)變?yōu)樽非蠼?jīng)濟(jì)、社會(huì)、自然環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展，同時(shí)必須承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，對(duì)企業(yè)有關(guān)的資源環(huán)境、廢棄物以及與生態(tài)環(huán)境的關(guān)系等進(jìn)行反映和控制，計(jì)算和記錄企業(yè)的環(huán)境成本和環(huán)境效益，向外界提供企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況的信息。綠色會(huì)計(jì)是新時(shí)期正確核算企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，準(zhǔn)確地分析企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，全面考核經(jīng)營(yíng)管理者業(yè)績(jī)的基礎(chǔ)。在損益表中計(jì)算經(jīng)營(yíng)成果時(shí)，只有將企業(yè)對(duì)環(huán)境影響的耗費(fèi)作為收入的減項(xiàng)反映，才能正確核算企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果；只有

8、在負(fù)債總額中加上企業(yè)因?qū)Νh(huán)境造成危害而形成的環(huán)保負(fù)債額，才能得出真實(shí)可靠的資產(chǎn)負(fù)債率，準(zhǔn)確分析企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。綠色會(huì)計(jì)揭示企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的信息，可從社會(huì)的角度而不是僅僅從企業(yè)的角度來(lái)全面考核經(jīng)營(yíng)管理者的業(yè)績(jī)。中國(guó)在綠色會(huì)計(jì)的研究、推行上比較落后，雖然有人提出了綠色GDP考核，但是，由于缺乏可行性實(shí)施方案，又缺乏中央政府的大力推動(dòng)，在集權(quán)制色彩十分明顯的傳統(tǒng)文化氛圍中，企業(yè)綠色會(huì)計(jì)仍然只停留在少數(shù)專業(yè)人員的研究中。在循環(huán)經(jīng)濟(jì)、節(jié)約經(jīng)濟(jì)思想的影響下，少數(shù)區(qū)域雖然初步推行綠色GDP考核，仍然未能到達(dá)實(shí)用效果。而在實(shí)踐中，綠色會(huì)計(jì)信息的需求與供給存在著較突出的矛盾3。第2章世界大潮中的綠色會(huì)計(jì)2.1

9、世界上綠色會(huì)計(jì)的發(fā)展第二次世界大戰(zhàn)以后，全世界范圍的科學(xué)技術(shù)革命迅速發(fā)展，資本主義發(fā)達(dá)國(guó)家進(jìn)入了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“黃金時(shí)期”。這一切促使西方國(guó)家把發(fā)展經(jīng)濟(jì)、發(fā)展生產(chǎn)力建立在大量消耗自然資源的基礎(chǔ)上，自然資源長(zhǎng)期處于被極度開采的狀態(tài)。特別是70年代以來(lái)，隨著人口的劇增，需求的增加，更進(jìn)一步加劇了對(duì)自然資源的消耗，從而使能源緊張，自然災(zāi)害頻繁發(fā)生，環(huán)境污染日趨嚴(yán)重。縱觀全球社會(huì)經(jīng)濟(jì)所依賴的資源基礎(chǔ)、生態(tài)環(huán)境，已呈現(xiàn)資源入不敷出的景況，進(jìn)入了“正在靠向未來(lái)借債而生活”的時(shí)代。這不僅動(dòng)搖了有關(guān)國(guó)家發(fā)展經(jīng)濟(jì)的自然物質(zhì)基礎(chǔ)，制約了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，而且使人類與自然，生態(tài)與經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了緊張局面。于是綠色會(huì)計(jì)便應(yīng)運(yùn)而生。對(duì)綠

10、色會(huì)計(jì)的研究始于本世紀(jì)70年代早期。以會(huì)計(jì)學(xué)月刊1971年比蒙斯的“控制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究”和1973年第2期馬林的“污染的會(huì)計(jì)問(wèn)題”兩篇文章為代表。為保護(hù)生態(tài)環(huán)境而研究生態(tài)環(huán)境的成本和價(jià)值，提供生態(tài)環(huán)境變化會(huì)計(jì)信息的綠色會(huì)計(jì)也越來(lái)越受到人們的關(guān)注。最為突出的是聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和政府間專家工作組已在連續(xù)幾次的會(huì)議上討論過(guò)綠色會(huì)計(jì)問(wèn)題，并建議各國(guó)研究相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。從90年代起，在西方的會(huì)計(jì)理論界，有越來(lái)越多的會(huì)計(jì)專家把環(huán)境問(wèn)題與會(huì)計(jì)理論結(jié)合起來(lái)研究，形成了各種各樣的綠色會(huì)計(jì)理論。其中英國(guó)鄧迪大學(xué)的格瑞威爾士大學(xué)的霍金森、加拿大審計(jì)署的羅賓斯坦等人最具代表性。其核心是用會(huì)計(jì)來(lái)計(jì)量、反映和控制社

11、會(huì)環(huán)境資源，目的在于改善整個(gè)社會(huì)的環(huán)境與資源問(wèn)題。綜觀綠色會(huì)計(jì)的基本理論，大都圍繞著自然資源的耗費(fèi)應(yīng)如何補(bǔ)償這一主題。而且多數(shù)是在批判傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)上產(chǎn)生和發(fā)展的。從世界范圍看，會(huì)計(jì)綠化成為一種時(shí)尚，但綠色會(huì)計(jì)由來(lái)已久。具體可追溯于本世紀(jì)70年代，以會(huì)計(jì)學(xué)月刊（Journal of Accounting）1971年比蒙斯（F.A Beams）的“控制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究”和1973年第2期馬林（J.T.Marlin）的“污染的會(huì)計(jì)問(wèn)題”兩篇論文為代表，揭示了綠色會(huì)計(jì)研究的序幕。1983年以來(lái)，世界銀行就積極鼓勵(lì)修訂現(xiàn)行的會(huì)計(jì)體系，增加環(huán)境項(xiàng)目，提出建立一套與聯(lián)合國(guó)國(guó)民會(huì)計(jì)體系相配套的環(huán)境

12、輔助賬戶的建議。1989年1月聯(lián)合國(guó)國(guó)民會(huì)計(jì)體系專家小組接受了該提案。經(jīng)過(guò)修訂的國(guó)民會(huì)計(jì)藍(lán)皮書已于1993年發(fā)表，包括的內(nèi)容有對(duì)綠色會(huì)計(jì)的討論，對(duì)提出的設(shè)計(jì)輔助賬戶作了肯定，并批準(zhǔn)收益計(jì)量時(shí)應(yīng)考慮計(jì)算環(huán)境成本問(wèn)題。國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組1995年召開的第13屆會(huì)議，其主題就是綠色會(huì)計(jì)。怎樣將環(huán)境因素的核算與會(huì)計(jì)要素結(jié)合起來(lái)已經(jīng)是國(guó)際潮流 4。2.2理論基礎(chǔ)綠色會(huì)計(jì)是以環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費(fèi)用、環(huán)境效益等會(huì)計(jì)要素為核算內(nèi)容的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。環(huán)境會(huì)計(jì)核算各會(huì)計(jì)要素，都采用一定的方法折算為貨幣進(jìn)行計(jì)量。但綠色會(huì)計(jì)貨幣計(jì)量單位的貨幣含義不完全是建立在勞動(dòng)價(jià)值理論基礎(chǔ)上的。按照勞動(dòng)價(jià)值理論，只有交換

13、的商品，其價(jià)值才能以社會(huì)必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間來(lái)衡量，對(duì)于非交換、非人類勞動(dòng)的物品，是不計(jì)量的，會(huì)計(jì)不需對(duì)其進(jìn)行核算。然而這些非交換、非人類勞動(dòng)的物品有相當(dāng)部分是環(huán)境會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容，因此環(huán)境會(huì)計(jì)必須建立能夠計(jì)量非交換、非勞動(dòng)物品的價(jià)值理論國(guó)外將利用貨幣工具對(duì)環(huán)境問(wèn)題進(jìn)行管理的范疇統(tǒng)稱為環(huán)境會(huì)計(jì)，包括宏觀和微觀兩個(gè)方面。宏觀環(huán)境會(huì)計(jì)主要著眼于國(guó)民經(jīng)濟(jì)中與自然資源和環(huán)境有關(guān)的內(nèi)容，是運(yùn)用物理和貨幣單位對(duì)國(guó)家自然資源的消耗進(jìn)行的計(jì)量，因此，也常被稱為“自然資源會(huì)計(jì)”。微觀的環(huán)境會(huì)計(jì)主要反映環(huán)境問(wèn)題對(duì)組織財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的影響以及組織活動(dòng)所造成的環(huán)境影響，一般分為環(huán)境差別會(huì)計(jì)和生態(tài)會(huì)計(jì)兩大類5。第3章我國(guó)綠色會(huì)計(jì)的發(fā)展

14、3.1我國(guó)綠色會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程從我國(guó)目前情況來(lái)看: 一則人口基數(shù)大, 人均可供利用的自然資源較少, 充分有效利用有限的資源是我們義不容辭的責(zé)任。二則是我國(guó)存在著兩個(gè)很大的不平衡: 經(jīng)濟(jì)上, 東富西窮; 資源上, 東乏西富。這在很大程度上表現(xiàn)了資源配置與利用的不均衡問(wèn)題。三則沙漠化嚴(yán)重, 亂砍伐導(dǎo)致了水土流失、滑坡、黃河斷流。四則長(zhǎng)江中上游、淮河流域造紙工業(yè)對(duì)水資源污染十分嚴(yán)重等。五則野生動(dòng)植物破壞嚴(yán)重。六則森林資源承受的壓力加重?？傊? 生態(tài)環(huán)境的變異已向我們敲響了警鐘, 也證明了在我國(guó)實(shí)行綠色會(huì)計(jì)的必要性。我國(guó)對(duì)綠色會(huì)計(jì)的研究始于20世紀(jì)80年代，最早是作為社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的一部分提出來(lái)的，但當(dāng)時(shí)

15、其在會(huì)計(jì)學(xué)界并不被重視。直到九十年代，隨著我國(guó)政府對(duì)環(huán)境問(wèn)題的日益重視以及社會(huì)公眾環(huán)境意識(shí)的進(jìn)一步覺(jué)醒，綠色會(huì)計(jì)研究也日益活躍起來(lái)。值得一提的是，我國(guó)對(duì)環(huán)保的重視促進(jìn)了綠色會(huì)計(jì)的發(fā)展：1978年，鄧小平同志提出了中國(guó)應(yīng)制定環(huán)境保護(hù)法的提議。1982年，我國(guó)將“國(guó)家保護(hù)和改善生活環(huán)境和生態(tài)環(huán)境，防治污染和其他公害”寫入憲法。1984年，中央將環(huán)保提到了“基本國(guó)策”的地位。1994年，我國(guó)確定“可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略”。1997年，“破壞環(huán)境資源保護(hù)罪”被寫入憲法。2001年3月，我國(guó)成立了“綠色會(huì)計(jì)委員會(huì)”，6月成立“綠色會(huì)計(jì)專業(yè)委員會(huì)”，為研究綠色會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)提供了平臺(tái)，促使綠色會(huì)計(jì)盡快建立。200

16、2年啟動(dòng)具體實(shí)踐，但相關(guān)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)和完整的會(huì)計(jì)體系還在完善中。實(shí)行現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè)比較重視環(huán)境報(bào)告，政府管理機(jī)關(guān)是最主要的使用者，企業(yè)環(huán)境存在強(qiáng)制性和資源性并存的局面，且以強(qiáng)制性居多。2003年，中央提出以人為本，全面、協(xié)調(diào)和可持續(xù)的科學(xué)發(fā)展觀。隨之發(fā)展的綠色會(huì)計(jì)，最初的研究以理論為主。雖然我國(guó)的綠色會(huì)計(jì)有了一定的發(fā)展，但是環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)還很不完善：我國(guó)現(xiàn)行用于指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)和報(bào)告實(shí)務(wù)的法規(guī)主要是由財(cái)政部和中國(guó)證監(jiān)會(huì)制定的，包括財(cái)政部發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)通則、行業(yè)會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)制度以及中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布的公開發(fā)行股票公司執(zhí)行的信息披露規(guī)則和準(zhǔn)則。總體看來(lái)，這些法規(guī)、制度和相應(yīng)的企業(yè)會(huì)計(jì)與報(bào)告

17、實(shí)務(wù)對(duì)于環(huán)境問(wèn)題基本上沒(méi)有涉及。而在實(shí)務(wù)中，多數(shù)企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量方面混亂，對(duì)公布環(huán)境資料持低姿態(tài)，公布的環(huán)境資料不全面且可比性差。我國(guó)十六屆三中全會(huì)明確提出：要“堅(jiān)持以人為本，樹立全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展觀，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)和人的全面發(fā)展”，決定把經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的自然資源耗減成本和環(huán)境資源耗減成本納入國(guó)民經(jīng)濟(jì)的核算體系。國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、國(guó)家環(huán)?？偩终谶M(jìn)行綠色GDP的聯(lián)合攻關(guān)；國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、林業(yè)科學(xué)院、海南省統(tǒng)計(jì)局、林業(yè)局聯(lián)合研究的“海南省森林資源與經(jīng)濟(jì)綜合核算”這一區(qū)域性的綠色GDP核算體系的框架已經(jīng)形成，并原則上通過(guò)評(píng)審；北京市“九五”期間也對(duì)綠色GDP進(jìn)行了專題研究，并取得了可喜的成果；作為

18、西南地區(qū)試點(diǎn)的重慶市，正在探索和實(shí)踐綠色GDP核算方法；西部地區(qū)，以及其它一些省、市(如江蘇、四川、山西、西安等地)，也正在嘗試將綠色GDP納入經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的考核體系之中。在綠色會(huì)計(jì)的計(jì)量與確認(rèn)方面取得了一些成果：初步確認(rèn)了綠色會(huì)計(jì)的假設(shè)，主要包括四個(gè)方面：會(huì)計(jì)主體假設(shè)、多重計(jì)量假設(shè)、環(huán)境保護(hù)假設(shè)、可持續(xù)發(fā)展假設(shè)：有學(xué)者提出綠色會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)的獨(dú)立分支：它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)、管理會(huì)計(jì)學(xué)相并立，有些要素相似甚至相同所以也提出了一些綠色會(huì)計(jì)的要素：資產(chǎn)類(旅游資源價(jià)值、自然資源價(jià)值)，負(fù)債類(產(chǎn)量與排污量核算、使用污染品、人口污染)，成本費(fèi)用類(環(huán)境成本、自然資源成本、安全成本)：還有在綠色會(huì)計(jì)的報(bào)告方

19、面也有一些研究，可根據(jù)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行改進(jìn)，增加社會(huì)資產(chǎn)、環(huán)境收益、環(huán)境污染支出、環(huán)境權(quán)益。雖然這些研究尚不完善，但它表明我國(guó)的綠色會(huì)計(jì)研究也取得了一定的成績(jī)6 7。但在實(shí)行綠色GDP核算的實(shí)踐中，國(guó)內(nèi)外都面臨著諸多尚未解決的技術(shù)難題。例如，資源、環(huán)境的損耗與經(jīng)濟(jì)發(fā)展不同步，環(huán)境損耗的滯后性所帶來(lái)的環(huán)境成本在時(shí)間和范圍上難以準(zhǔn)確界定的問(wèn)題；資源環(huán)境如何納入市場(chǎng)體系，即如何定價(jià)的問(wèn)題；資源環(huán)境的產(chǎn)權(quán)明晰問(wèn)題等等。目前，尚無(wú)一個(gè)國(guó)家政府正式公布綠色GDP數(shù)據(jù)。綜上所述，國(guó)內(nèi)外對(duì)綠色GDP的研究與應(yīng)用都剛剛起步，基本處于研究和初步試驗(yàn)性的應(yīng)用階段。綠色GDP的實(shí)現(xiàn)任重而道遠(yuǎn)，諸多技術(shù)性的難題尚待研

20、究與解決。其基本問(wèn)題是自然資源的耗費(fèi)應(yīng)如何補(bǔ)償，從而為整個(gè)國(guó)家的綠色GDP的核算提供數(shù)據(jù)資料8 。3.2綠色會(huì)計(jì)在我國(guó)發(fā)展中暴露出的問(wèn)題3.2.1綠色會(huì)計(jì)的發(fā)展受到我國(guó)現(xiàn)階段會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的制約綠色會(huì)計(jì)發(fā)展與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不相適應(yīng)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展尚處在初級(jí)階段，還未建立起循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展模式，所以綠色會(huì)計(jì)的發(fā)展也就不會(huì)太快，作為綠色會(huì)計(jì)的研究人員未能將我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)狀況與綠色會(huì)計(jì)的研究緊密結(jié)合起來(lái)，只是盲目照搬國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致水土不服。企業(yè)經(jīng)營(yíng)與管理受到自然環(huán)境與社會(huì)環(huán)境問(wèn)題的影響，其中自然環(huán)境的影響包括：資源衰竭、環(huán)境污染、氣候改變、廢棄物處理、產(chǎn)品安全與衛(wèi)生等；社會(huì)環(huán)境問(wèn)題影響主要包括：消費(fèi)者主

21、義盛行、城市環(huán)境引起關(guān)注、人力資源管理水平低劣及全球經(jīng)濟(jì)南北劃分等。企業(yè)是以盈利為目的的社會(huì)團(tuán)體，追求利益是企業(yè)的第一目標(biāo)。大型企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中沒(méi)有節(jié)能減排的意識(shí)，很多大型企業(yè)口中說(shuō)得很響亮，但是做到就不敢恭維了。隨著中小企業(yè)在中國(guó)的興起，他們帶動(dòng)了一個(gè)地區(qū)地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，同時(shí)很多的中小企業(yè)在技術(shù)上，經(jīng)營(yíng)理念上不是很先進(jìn)，他們很多都是以環(huán)境污染為代價(jià)，從事著低廉的勞動(dòng)力的角色；再者，他們的利潤(rùn)不高注定了不會(huì)去在環(huán)境保護(hù)方面花錢。中小企業(yè)實(shí)施綠色會(huì)計(jì)的積極性不高。就會(huì)計(jì)工作而言，綠色會(huì)計(jì)對(duì)每一個(gè)中小企業(yè)來(lái)說(shuō)都無(wú)直接益處。只有額外的負(fù)擔(dān)，因而推進(jìn)綠色會(huì)計(jì)核算在微觀單位內(nèi)部不會(huì)有原動(dòng)力9。很多中小

22、企業(yè)對(duì)綠色會(huì)計(jì)的實(shí)施持冷漠態(tài)度。很多還是以環(huán)境的犧牲來(lái)謀取自己的利益?？偟膩?lái)說(shuō)，中國(guó)的企業(yè)沒(méi)有“可持續(xù)發(fā)展”的概念，追求利潤(rùn)成了企業(yè)的唯一目標(biāo)?；仡欀袊?guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的30年，我們看到的是以環(huán)境為代價(jià)的粗放式發(fā)展模式。雖然國(guó)家在近幾年提出了“可持續(xù)發(fā)展”“綠色GDP”理念，但是僅僅停留在了試點(diǎn)的程度上。國(guó)家在綠色會(huì)計(jì)的實(shí)施方面也顯得步伐緩慢，既要發(fā)展經(jīng)濟(jì)，又要保護(hù)環(huán)境，二者在中國(guó)目前的發(fā)展形勢(shì)方面顯得十分矛盾。我國(guó)環(huán)境立法的不健全,而且在實(shí)際生產(chǎn)中地方局部發(fā)展與全局環(huán)境保護(hù)在利益上有沖突,造成了相關(guān)法律執(zhí)行不嚴(yán)格。中央政府一直要求加強(qiáng)環(huán)境的保護(hù)和企業(yè)準(zhǔn)入門檻，可是在地方政府實(shí)施的時(shí)候卻變了味。地方為

23、了加快地方的發(fā)展，對(duì)外來(lái)企業(yè)照單全收，不論對(duì)本地方的生態(tài)環(huán)境是否有破壞。隨著西部大開發(fā)的開展，不少東部企業(yè)不愿接受的高污染高能耗的企業(yè)從東部沿海轉(zhuǎn)向了西部地區(qū)，雖然可以對(duì)西部的經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到一定作用，但是對(duì)以后的發(fā)展百害而無(wú)一利。在地方的政府的保護(hù)下，綠色會(huì)計(jì)的開展顯得難上加難。同時(shí)，國(guó)家在法律法規(guī)方面的不完善，也讓綠色會(huì)計(jì)的開展遇到了阻力。沒(méi)有了法律法規(guī)的硬性規(guī)定，企業(yè)更沒(méi)有壓力。制度的不清晰,增加了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),因此企業(yè)對(duì)環(huán)境問(wèn)題普遍比較敏感。3.2.2綠色會(huì)計(jì)的發(fā)展受到會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作的阻礙自綠色會(huì)計(jì)提出后，已歷經(jīng)了多年的發(fā)展，其成績(jī)不容忽視。但由于企業(yè)追求經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)要求的可持續(xù)發(fā)展之間

24、的矛盾、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的局限性與綠色會(huì)計(jì)之間的矛盾，使綠色會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)進(jìn)一步完善還需要解決許多實(shí)際問(wèn)題，尤其要突破實(shí)務(wù)操作的以下主要障礙：（1）缺乏科學(xué)的定量方法及切實(shí)可行的指標(biāo)體系，綠色會(huì)計(jì)用貨幣計(jì)量所有的環(huán)境成本與收益必要性與缺乏可操作性并存，如何突破計(jì)量障礙。（2）盡管按照“誰(shuí)受益、誰(shuí)負(fù)擔(dān)”等經(jīng)濟(jì)原則，人們會(huì)接受環(huán)境成本可以是企業(yè)相關(guān)成本的一部分的觀念，企業(yè)應(yīng)對(duì)所耗用的自然資源和破壞的生態(tài)環(huán)境付出一定的代價(jià)，但實(shí)務(wù)上很難找到一個(gè)合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，將環(huán)境成本在不同企業(yè)、單位、部門之間予以分配。（3）可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的提出不會(huì)自覺(jué)地轉(zhuǎn)化為行動(dòng)，如果沒(méi)有相關(guān)的法律、法規(guī)與制度的強(qiáng)制性要求，大多數(shù)企業(yè)目

25、前將不會(huì)為減輕生態(tài)環(huán)境的破壞而自覺(jué)增加支出；即使增加了相關(guān)環(huán)保支出，大多數(shù)企業(yè)在一定程度上仍不樂(lè)意主動(dòng)向社會(huì)揭示這方面的信息、怕?lián)p害企業(yè)環(huán)保形象。（4）缺乏綠色會(huì)計(jì)行為規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)法統(tǒng)一規(guī)范綠色會(huì)計(jì)核算的對(duì)象及報(bào)告形式，致使綠色會(huì)計(jì)核算的可操作性差10。3.2.3綠色會(huì)計(jì)的發(fā)展受到法律法規(guī)不健全的影響我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)法規(guī)主要是由財(cái)政部和中國(guó)證監(jiān)會(huì)制定的，包括財(cái)政部發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)通則、行業(yè)會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)制度以及中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布的公開發(fā)行股票公司執(zhí)行的信息披露規(guī)則和準(zhǔn)則。這些法規(guī)、制度對(duì)環(huán)境問(wèn)題和綠色會(huì)計(jì)的內(nèi)容涉及很少。另一方面，我圍目前距離世界先進(jìn)國(guó)家的立法水平還很遠(yuǎn)，我國(guó)的執(zhí)法部門在執(zhí)法過(guò)程

26、中有時(shí)表現(xiàn)出的執(zhí)法不嚴(yán)使原本有效的法律變得無(wú)力。同時(shí)我圍對(duì)破壞環(huán)境的中小企業(yè)的懲罰顯得過(guò)輕，企業(yè)柄牲環(huán)境得到的收益在彌補(bǔ)企業(yè)受到的處罰之后還綽綽有余，這也是破壞環(huán)境行為屢禁不止的原因。此外綠色會(huì)計(jì)制度也不健全會(huì)計(jì)核算方法，核算原則并無(wú)形成統(tǒng)一的綠色核算體系。3.2.4綠色會(huì)計(jì)的發(fā)展受到人才隊(duì)伍素質(zhì)的制約我國(guó)對(duì)綠色會(huì)計(jì)的研究主要是專業(yè)學(xué)者進(jìn)行的,由于沒(méi)有開設(shè)綠色會(huì)計(jì)的相關(guān)培訓(xùn),導(dǎo)致企業(yè)中懂得綠色會(huì)計(jì)的人才并不多,這成為我國(guó)企業(yè)中實(shí)行綠色會(huì)計(jì)的障礙。我國(guó)對(duì)綠色會(huì)計(jì)理論研究和實(shí)踐性指導(dǎo)的缺乏導(dǎo)致我國(guó)還未形成完善有效的綠色會(huì)計(jì)體系。由于綠色會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，又是一門新興的學(xué)科。這就要求會(huì)計(jì)人員在

27、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算和信息披露的方法上掌握綠色會(huì)計(jì)的核算和披露方法在熟練掌握會(huì)計(jì)技能以及經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)的基礎(chǔ)上對(duì)環(huán)境等有關(guān)知識(shí)有一定的儲(chǔ)備。但是，我國(guó)的會(huì)計(jì)人員都是依據(jù)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方法和信息披露的方法來(lái)操作的中小企業(yè)自身一定程度上對(duì)綠色會(huì)計(jì)地抵制。進(jìn)一步削弱了會(huì)計(jì)專業(yè)人員學(xué)習(xí)綠色會(huì)計(jì)的積極性。這也成為在我國(guó)中小企業(yè)推行綠色會(huì)計(jì)的障礙11。第4章我國(guó)綠色會(huì)計(jì)的對(duì)策4.1政策扶助綠色會(huì)計(jì)是一個(gè)跨世紀(jì)的系統(tǒng)工程涉及面廣、內(nèi)容復(fù)雜、對(duì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展意義重大。因此。必須得到國(guó)家行政管理部門和全社會(huì)的高度囊視加強(qiáng)全國(guó)人民的環(huán)保意識(shí)教育。加強(qiáng)學(xué)校環(huán)保基礎(chǔ)知識(shí)教育在中小學(xué)增設(shè)環(huán)保常識(shí)課在大中專學(xué)校增設(shè)綠色會(huì)計(jì)、審計(jì)專

28、業(yè)課。建議將綠色會(huì)計(jì)宣傳、培訓(xùn)列到全國(guó)環(huán)境初級(jí)教育行動(dòng)綱要中要加強(qiáng)在職會(huì)計(jì)人員的綠色會(huì)計(jì)培訓(xùn)工作，盡快籌辦中國(guó)綠色會(huì)計(jì)刊物以加大綠色會(huì)計(jì)實(shí)施宣傳力度。讓人民認(rèn)識(shí)到。在以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心的同時(shí)。必須落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，使經(jīng)濟(jì)與社會(huì)環(huán)境與人口協(xié)調(diào)發(fā)展。既不能以犧牲環(huán)境為代價(jià)追求經(jīng)濟(jì)效益。也不能為了保護(hù)環(huán)境而拋棄經(jīng)濟(jì)發(fā)展。制定相應(yīng)的政策措施,為我國(guó)綠色會(huì)計(jì)的建立和實(shí)施指出方向。綠色會(huì)計(jì)在進(jìn)行核算時(shí),必須嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家頒布的有關(guān)環(huán)保政策和法規(guī),以及相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)、制度,正確處理企業(yè)與環(huán)境的關(guān)系。政府相關(guān)部門或組織應(yīng)對(duì)企業(yè)最低限度的環(huán)境資源信息披露做出明確的、強(qiáng)制性的規(guī)定,同時(shí)鼓勵(lì)企業(yè)盡可能的向社會(huì)公眾和政府相

29、關(guān)部門或組織提供環(huán)境資源信息。4.2 完善法律體系，加強(qiáng)監(jiān)督，賞罰分明將綠色會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督列入會(huì)計(jì)法，以法律形式確定了它的地位和作用，也是將它付諸實(shí)踐的最強(qiáng)有力的手段。自然環(huán)境是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要資源，無(wú)論是自然人，還是法人。都有使用環(huán)境的權(quán)利和保護(hù)環(huán)境的義務(wù)。如果法律規(guī)定企業(yè)必須對(duì)受侵害的人群給予相應(yīng)賠償，那么該賠償必然導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。這樣，企業(yè)的環(huán)境行為后果就應(yīng)該納入會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，就能通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告反映企業(yè)環(huán)境事項(xiàng)的合法性、真實(shí)性、公允性得到真實(shí)反映。為此應(yīng)該進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)法、環(huán)境法規(guī)，使企業(yè)綠色會(huì)計(jì)內(nèi)容納入會(huì)計(jì)法，這是實(shí)施綠色會(huì)計(jì)根本法律保障，是將會(huì)計(jì)理論付諸實(shí)踐的最強(qiáng)有力的手段。一

30、旦推行綠色會(huì)計(jì)制度，政府部門必須明確、強(qiáng)制性規(guī)定企業(yè)對(duì)環(huán)境資源信息做出最低限度的披露通過(guò)獎(jiǎng)懲制度將中小企業(yè)的自覺(jué)性和政府的強(qiáng)制性結(jié)合起來(lái)。加大環(huán)境執(zhí)法力度，做到獎(jiǎng)懲分明用環(huán)保罰款籌集部分資金，建立綠色會(huì)計(jì)研究基金，用于獎(jiǎng)勵(lì)舉報(bào)破壞、污染環(huán)境和研究綠色會(huì)計(jì)、治理污染等的有功人員12 13。完善社會(huì)責(zé)任的考核體系,加強(qiáng)社會(huì)對(duì)綠色會(huì)計(jì)的監(jiān)督。綠色會(huì)計(jì)所提供的信息應(yīng)充分揭示企業(yè)對(duì)環(huán)境保護(hù)的社會(huì)責(zé)任。對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)應(yīng)以企業(yè)社會(huì)效益與社會(huì)成本相配比并取得社會(huì)利潤(rùn)為標(biāo)準(zhǔn),站在社會(huì)的角度全方位地考慮企業(yè)的業(yè)績(jī),以便維護(hù)社會(huì)資源環(huán)境,利于國(guó)家宏觀調(diào)控?？梢砸笃髽I(yè)環(huán)境報(bào)告應(yīng)作為財(cái)務(wù)報(bào)告的一個(gè)組成部分,隨年度財(cái)務(wù)報(bào)

31、告一并呈報(bào),并通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)公布企業(yè)環(huán)境報(bào)告,加大企業(yè)環(huán)境信息報(bào)告的透明度,加強(qiáng)社會(huì)各方對(duì)企業(yè)的監(jiān)督和考核。4.3健全制度建立健全我國(guó)的會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。建立和實(shí)施綠色會(huì)計(jì),不僅是單純的會(huì)計(jì)問(wèn)題,也是一個(gè)復(fù)雜的環(huán)境問(wèn)題和社會(huì)問(wèn)題,涉及面廣,內(nèi)容復(fù)雜,為此要結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況加緊制定綠色會(huì)計(jì)的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn),建立健全適合我國(guó)實(shí)際情況的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?？梢詫h(huán)境的內(nèi)容加進(jìn)會(huì)計(jì)要素,并且要求企業(yè)在報(bào)表中披露,由獨(dú)立的第三方對(duì)該報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。從而避免企業(yè)的短期行為,同時(shí)規(guī)范相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法,使企業(yè)會(huì)計(jì)人員能夠迅速掌握并進(jìn)行實(shí)際操作。為此，加強(qiáng)綠色會(huì)計(jì)理論專題研究。借助于適當(dāng)?shù)睦碚搶?dǎo)向，才可望突破實(shí)務(wù)操作的

32、主要障礙。在這方面政府或者相關(guān)部門如果能恰當(dāng)?shù)匾龑?dǎo)會(huì)計(jì)理論在綠色會(huì)計(jì)方面做些研究，或者成立綠色會(huì)計(jì)理論及運(yùn)用專題課題組認(rèn)真研究出相應(yīng)成果，將會(huì)提高我國(guó)的綠色會(huì)計(jì)理論水平，促使綠色會(huì)計(jì)理論早日與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相結(jié)合，突破實(shí)務(wù)操作的一個(gè)個(gè)主要障礙。4.4加強(qiáng)綠色會(huì)計(jì)理論專題研究 發(fā)展綠色會(huì)計(jì)要從中國(guó)的實(shí)際出發(fā)。從相對(duì)明確、簡(jiǎn)單和易于了解的綠色會(huì)計(jì)核算科目人手，在部分地區(qū)、部門試行。對(duì)不同的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品選擇不同的核算內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)。將現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算體系和探索性綠色會(huì)計(jì)核算體系并行推行，在取得經(jīng)驗(yàn)后，再進(jìn)一步深人研究和推廣實(shí)施。目前我圍委派制試點(diǎn)下作正在向縱深發(fā)展，試點(diǎn)范圍術(shù)斷擴(kuò)大。應(yīng)考慮以“委派制”為契機(jī)。推動(dòng)

33、綠色會(huì)計(jì)在中小企業(yè)的發(fā)展增強(qiáng)綠色會(huì)計(jì)的引導(dǎo)和監(jiān)督功能，防止會(huì)計(jì)信息失真并在此基礎(chǔ)上有效地控制企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合環(huán)保的需要；同時(shí)對(duì)企業(yè)收支的合法性。合理性，經(jīng)濟(jì)性。效果性責(zé)無(wú)旁貸地進(jìn)行審核。特別是對(duì)中小企業(yè)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督，這從某些方面增加了綠色會(huì)計(jì)在中小企業(yè)宴施的可行性。4.5加強(qiáng)教育，提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)加強(qiáng)綠色會(huì)計(jì)宣傳,提高財(cái)會(huì)人員素質(zhì)。目前綠色會(huì)計(jì)在我國(guó)屬于新生事物,公眾和社會(huì)各方面對(duì)綠色會(huì)計(jì)尚不太了解?？梢酝ㄟ^(guò)開展社會(huì)宣傳,使綠色會(huì)計(jì)逐步被公眾、企業(yè)和市場(chǎng)接受,從而加快綠色會(huì)計(jì)在我國(guó)的推廣和應(yīng)用。培養(yǎng)專業(yè)的會(huì)計(jì)人才綠色會(huì)計(jì)是由會(huì)計(jì)學(xué)、環(huán)境學(xué)、生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)、可持續(xù)發(fā)展學(xué)等多門科學(xué)交叉

34、滲透而成，因此不是傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)人員及能勝任的，要培養(yǎng)專業(yè)的、具有全面、扎實(shí)的基礎(chǔ)知識(shí)與專業(yè)知識(shí)、充分了解綠色會(huì)計(jì)基本理論與方法以及交叉相關(guān)學(xué)科知識(shí)的專業(yè)人才，從而使國(guó)家有關(guān)環(huán)境政策能夠被嚴(yán)格執(zhí)行，綠色會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作能正確開展。因此,必須不斷提高企業(yè)財(cái)會(huì)人員素質(zhì),讓企業(yè)財(cái)會(huì)人員充分了解綠色會(huì)計(jì)基本理論與方法以及交叉相關(guān)學(xué)科知識(shí),從而嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)綠色會(huì)計(jì)的環(huán)境政策,綠色會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 141516 17 18。第5章結(jié)語(yǔ)5.1結(jié)論目前,國(guó)際上對(duì)綠色會(huì)計(jì)的研究還停留在初級(jí)階段,而我國(guó)尤顯不足。根據(jù)目前我國(guó)綠色會(huì)計(jì)的具體發(fā)展情況,要求企業(yè)一下達(dá)到很高的要求是不現(xiàn)實(shí)的,而且靠一個(gè)或幾個(gè)企業(yè)的努力,也是難以實(shí)現(xiàn)的。因此我國(guó)的綠色會(huì)計(jì)需要在國(guó)家的宏觀調(diào)控、建立全國(guó)財(cái)政補(bǔ)償機(jī)制的基礎(chǔ)上