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1、我國會計準(zhǔn)那么與會計制度的關(guān)系 一會計準(zhǔn)那么與會計制度的關(guān)系在我國一直是一個有爭議的話題,爭議焦 點(diǎn)就是會計準(zhǔn)那么與會計制度是完全替代,還是并列存在的問題?我國 會計準(zhǔn)那么與會計制度關(guān)系到底如何,隨著改革的深入和新的企業(yè)會計 準(zhǔn)那么的公布,理論界應(yīng)對此做進(jìn)一步的深入探討。本文擬通過對我國 會計準(zhǔn)那么與會計制度的聯(lián)系與區(qū)別進(jìn)行比擬分析,并結(jié)合當(dāng)前我國企 業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)會計準(zhǔn)那么國際趨同的現(xiàn)實(shí)情況來談?wù)劚救藢?此問題的看法。一、會計準(zhǔn)那么與會計制度的聯(lián)系與區(qū)別 會計準(zhǔn)那么是以特定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或特別的報表工程為對象,詳細(xì)分析各 項業(yè)務(wù)或工程的特點(diǎn),規(guī)定所必須應(yīng)用的概念和意義,然后以確認(rèn)與 計量
2、為中心,并兼顧披露,對圍繞該業(yè)務(wù)或工程可能發(fā)生的各種會計 問題作出處理的標(biāo)準(zhǔn)。而會計制度那么是以某一特定部門、特定行業(yè)或 所有部門的企業(yè)為對象,著重對會計科目的設(shè)置、使用說明和會計報 表的格式及其編制加以詳細(xì)標(biāo)準(zhǔn)。會計準(zhǔn)那么與會計制度既有聯(lián)系又有區(qū)別。為了明確我國實(shí)施會計準(zhǔn)那么 的意義及其對會計人員、注冊會計師的影響和提出的新要求,有必要 對兩者之間的聯(lián)系與區(qū)別進(jìn)行具體的分析。一會計準(zhǔn)那么與會計制度的聯(lián)系。1. 都屬于會計法規(guī)。 我國的會計準(zhǔn)那么和會計制度都是由國家財政部門組織制定和發(fā)布實(shí)施 的,因此它們都是同一層次的部門行政法規(guī),具有同等的法律效力2. 都是指導(dǎo)會計工作的標(biāo)準(zhǔn)。廣義的會計制度
3、包括會計準(zhǔn)那么和會計制度,還包括會計法律法規(guī)。各 國的會計環(huán)境不同,一些國家只采用會計準(zhǔn)那么,而有些國家如法國和 改革前的我國只采用會計制度,來標(biāo)準(zhǔn)各自的會計工作,形成了各有 特色的會計制度。二會計準(zhǔn)那么與會計制度的區(qū)別。1.指導(dǎo)思想不同。 在國外,以英美為代表,準(zhǔn)那么的制定以原那么為導(dǎo)向,其指導(dǎo)思想是 “指 導(dǎo)性的;而以法國為代表的會計制度的制定是以規(guī)那么為導(dǎo)向,其指導(dǎo) 思想是“指令性 的。這是兩者之間的根本性區(qū)別。2.側(cè)重點(diǎn)不同。會計準(zhǔn)那么主要側(cè)重解決會計要素如何進(jìn)行確認(rèn)和計量的問題,同時也 標(biāo)準(zhǔn)會計主體應(yīng)當(dāng)披露哪些方面的信息,其內(nèi)容比擬抽象簡略;而會 計制度主要是對會計科目和會計報表進(jìn)行
4、直接標(biāo)準(zhǔn),重點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)會計的 行為和結(jié)果,側(cè)重于記錄和報告,其內(nèi)容比擬直觀、具體。3. 制定、修訂的靈活性不同。由于一項會計準(zhǔn)那么涉及的范圍通常比擬小,易于增加或修改,而會計 制度規(guī)定得比擬詳盡,即使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只有一點(diǎn)變動,也要修訂整個會 計制度,如果新業(yè)務(wù)涉及所有行業(yè), 那么各個行業(yè)的會計制度都要修訂, 所以會計準(zhǔn)那么的制定和修訂要比會計制度方便得多。4. 對會計人員的素質(zhì)要求不同。由于會計準(zhǔn)那么標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容比擬抽象、簡要,需要會計人員結(jié)合本單位 實(shí)際進(jìn)行正確選擇,需要較多的專業(yè)判斷,因而對會計人員的素質(zhì)要 求較高;而會計制度所標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容比擬直觀、具體,可操作性強(qiáng),不 需要會計人員運(yùn)用會計原理進(jìn)行判
5、斷選擇,只要機(jī)械地照搬條文就可 以了,因而對會計人員的素質(zhì)要求自然比擬低。二、會計準(zhǔn)那么取代會計制度的必然性分析 一經(jīng)濟(jì)飛速開展的需要。資本的加速流動使資本的所有者越來越遠(yuǎn)離他們投資的企業(yè),加上市 場環(huán)境千變?nèi)f化,遠(yuǎn)離投資企業(yè)的投資者迫切需要了解更加真實(shí)、相 關(guān)、可靠的信息。而要到達(dá)這一目的,就必須發(fā)揮會計的作用,為投 資者提供及時透明的高質(zhì)量會計信息的前提和保證是高質(zhì)量的會計準(zhǔn) 那么。會計制度是以規(guī)那么為導(dǎo)向,具有強(qiáng)制性,因而制度應(yīng)盡可能覆蓋 所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。而現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是千變?nèi)f化的,制度的規(guī)定對于 層出不窮的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)始終是 “滯后 的,也就難以提供有用的會計決策信 息。相反會計準(zhǔn)那么以
6、原那么為導(dǎo)向,它規(guī)定的是概念和意義,當(dāng)準(zhǔn)那么未 能涵蓋所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時, 會計人員可以應(yīng)用會計原理來處理新問題, 這使得會計準(zhǔn)那么比會計制度更具有靈活性。二國際趨同的需要。 隨著經(jīng)濟(jì)全球化和資本市場國際化的迅速開展,跨國上市和發(fā)行證券 等國際籌資活動日益增多,客觀上要求作為國際商業(yè)語言的會計必須采用相同或相近的準(zhǔn)那么,以提供真實(shí)、公允和可比的會計信息。會計 準(zhǔn)那么國際趨同已成為各國面臨的重要問題,同時國際社會對會計準(zhǔn)那么 國際趨同的要求也越來越強(qiáng)烈。全球六家主要的國際會計師事務(wù)所在 2003年2月12日發(fā)布了一份最新的國際財務(wù)報告準(zhǔn)那么IFRS調(diào)查報 告:?會計準(zhǔn)那么的國際趨同報告 2002
7、年全球調(diào)查?。該項調(diào)查有一 個調(diào)查選項就是:是否有直接采用或者是使本國準(zhǔn)那么向國際財務(wù)報告 準(zhǔn)那么趨同的方案。 在59個被調(diào)查的國家和地區(qū)中, 95%有 56個國家 和地區(qū)有意向國際財務(wù)報告準(zhǔn)那么趨同, 3%有 2國已經(jīng)采用了國 際財務(wù)報告準(zhǔn)那么, 92%有 54 個國家和地區(qū)表示打算采用國際財務(wù) 報告準(zhǔn)那么或者是向其趨同,只有 5%無意于接納國際財務(wù)報告準(zhǔn)那么。這 說明會計準(zhǔn)那么的全球趨同已是不可阻擋的歷史潮流。我國參加WTO之后,一方面為了進(jìn)一步改善投資環(huán)境, 吸引外資,促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)、 快速、健康地開展,另一方面為了更好地使我國企業(yè)走出去,提高對 外財務(wù)信息的可比性,我國也選擇了會計準(zhǔn)那么國際趨同的開展
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