會計從業(yè)資格考試基礎(chǔ)會計課件ppt

1、授課老師：授課老師： 會計的概念會計的概念會計的對象會計的對象 會計假設(shè)及會計原則會計假設(shè)及會計原則會計核算方法會計核算方法第一節(jié)第一節(jié) 會計的概念會計的概念 一、會計的產(chǎn)生和發(fā)展一、會計的產(chǎn)生和發(fā)展 物質(zhì)資料的上產(chǎn)是人類社會賴以存在和發(fā)展的基礎(chǔ)，以物質(zhì)資料的上產(chǎn)是人類社會賴以存在和發(fā)展的基礎(chǔ)，以可能少的勞動消耗生產(chǎn)出盡可能多物質(zhì)財富則是人類社會進行可能少的勞動消耗生產(chǎn)出盡可能多物質(zhì)財富則是人類社會進行生產(chǎn)的共同要求。在人類社會發(fā)展的初級階段，人們就生產(chǎn)的共同要求。在人類社會發(fā)展的初級階段，人們就通過實際逐步認識道路記錄生產(chǎn)過程、計算成產(chǎn)成果數(shù)量以通過實際逐步認識道路記錄生產(chǎn)過程、計算成產(chǎn)成果

2、數(shù)量以及對比及對比“所耗所耗”與與“所得所得”關(guān)系的必要性。關(guān)系的必要性。 人們在進行生產(chǎn)活動的同時，必然會產(chǎn)生對生產(chǎn)耗費人們在進行生產(chǎn)活動的同時，必然會產(chǎn)生對生產(chǎn)耗費和生產(chǎn)成果進行觀察、計量以至進行記錄和比較的要求，這正和生產(chǎn)成果進行觀察、計量以至進行記錄和比較的要求，這正是會計產(chǎn)生的根本原因。是會計產(chǎn)生的根本原因。（一）（一） 古代會計階段古代會計階段 遠古遠古“結(jié)繩結(jié)繩”、“刻木刻木”記事標志著會計的萌芽記事標志著會計的萌芽 我國我國“會計會計”一詞最早出現(xiàn)在西周，管錢糧的專職官一詞最早出現(xiàn)在西周，管錢糧的專職官員進行員進行“月計月會月計月會” 宋朝初期出現(xiàn)了宋朝初期出現(xiàn)了“四柱清冊四柱

3、清冊”即即“舊管舊管”（上期結(jié)存）（上期結(jié)存）+“新收新收”（本期收入）（本期收入）“開除開除”（本期支出）（本期支出）=“實在實在”（本期結(jié)存）（本期結(jié)存） 明朝開始以貨幣作為統(tǒng)一計量單位明朝開始以貨幣作為統(tǒng)一計量單位 明末清初民間商業(yè)組織使用明末清初民間商業(yè)組織使用“龍門帳龍門帳” （二）（二） 近代會計階段近代會計階段 一是一是 1494年，意大利數(shù)學(xué)家、會計學(xué)家盧卡年，意大利數(shù)學(xué)家、會計學(xué)家盧卡 巴其巴其阿勒所注阿勒所注 算術(shù)、幾何、及比例概要算術(shù)、幾何、及比例概要確立了復(fù)式記帳法的地位，確立了復(fù)式記帳法的地位，復(fù)式記帳不斷完善和推廣。復(fù)式記帳不斷完善和推廣。 二是成本會計的產(chǎn)生和迅速

4、發(fā)展。二是成本會計的產(chǎn)生和迅速發(fā)展。（三）（三） 現(xiàn)代會計階段現(xiàn)代會計階段 二十世紀五十年代到目前二十世紀五十年代到目前 1953年電子計算機在會計中開始運用，出現(xiàn)年電子計算機在會計中開始運用，出現(xiàn)“會計會計電算化電算化” 會計分為財務(wù)會計和管理會計兩個分支會計分為財務(wù)會計和管理會計兩個分支會計學(xué)專業(yè)就業(yè)前景和就業(yè)方向1、三百六十行，行行有會計會計掌握的是一個團體的經(jīng)濟命脈，每一個團體都需要他們。無論在企業(yè)單位還是事業(yè)單位，會計都必不可少，小到一般財物的管理，大到遠景戰(zhàn)略目標的制定，都需要會計參與并發(fā)揮重要作用。因此，三百六十行，行行有會計，會計的就業(yè)門路是最廣的。2、社會需求量源源不斷隨著各

5、種經(jīng)濟實體不斷涌現(xiàn)，社會對會計類人才的需求將會增加，尤其是熟知專業(yè)業(yè)務(wù)和國際事務(wù)的會計師將成為熱門人才。具有會計、統(tǒng)計知識和財務(wù)管理能力的財會人才，由于在企業(yè)增收節(jié)支和避免企業(yè)財務(wù)危機方面具有舉足輕重的作用，并且擅長精打細算，成為企業(yè)急需人才。注冊會計師被稱為“不拿國家工資的經(jīng)濟jingcha”，是我國社會經(jīng)濟監(jiān)督體系的一個重要組成部分。3、因為專業(yè)，所以卓越與其他的經(jīng)濟學(xué)專業(yè)相比，會計學(xué)作為一門實用型的學(xué)科，必須要接觸觸很多統(tǒng)計學(xué)、審計學(xué)等數(shù)學(xué)學(xué)科的知識，所以必須擁有專而精的專業(yè)基礎(chǔ)和專業(yè)知識，替代性比較小，會計學(xué)與一般的管理類學(xué)科有本質(zhì)上的區(qū)別，會計學(xué)培養(yǎng)人才的方式是縱向培養(yǎng)，從初級會計學(xué)

6、到中級再到高級財務(wù)會計，穩(wěn)扎穩(wěn)打，專業(yè)性強。就業(yè)方向（1）在各類企業(yè)事業(yè)單位、會計師事務(wù)所、經(jīng)濟管理職能部門、金融與證券投資部門以及三資企業(yè)、外貿(mào)公司等經(jīng)濟部門與單位從事會計及財務(wù)管理（2）會計師所有企業(yè)制和非企業(yè)制組織都會需要；注冊會計師在會計師事務(wù)所工作；證券分析師在債券股份公司工作；銀行職務(wù)在一些金融機構(gòu)工作。（3）考取證書：目前國內(nèi)的會計證考試分為三個級別。第一是會計從業(yè)資格證書考試；第二是會計職稱證書考試；第三是注冊會計師資格證書考試。二、二、 會計的基本職能會計的基本職能 會計的兩個基本職能：核算會計的兩個基本職能：核算 監(jiān)督監(jiān)督 （一）核算職能（一）核算職能 1、以貨幣為計量單位

7、、以貨幣為計量單位 2、從數(shù)量上核算以發(fā)生或已完成的經(jīng)濟活動、從數(shù)量上核算以發(fā)生或已完成的經(jīng)濟活動 3、記錄只是會計核算的基礎(chǔ)而不是全部、記錄只是會計核算的基礎(chǔ)而不是全部 4、會計核算具有連續(xù)性、完整性、系統(tǒng)性、會計核算具有連續(xù)性、完整性、系統(tǒng)性（二）（二） 監(jiān)督職能監(jiān)督職能 利用會計核算的信息對經(jīng)濟活動全過程利用會計核算的信息對經(jīng)濟活動全過程的合法性、合理性和有效性進行的控制和指的合法性、合理性和有效性進行的控制和指導(dǎo)。導(dǎo)。 1、會計監(jiān)督是對經(jīng)濟活動全過程的監(jiān)督、會計監(jiān)督是對經(jīng)濟活動全過程的監(jiān)督 2、會計主要利用貨幣計價進行監(jiān)督，、會計主要利用貨幣計價進行監(jiān)督， 也要進行實物監(jiān)督。也要進行實

8、物監(jiān)督。 3、會計監(jiān)督是單位的內(nèi)部監(jiān)督，是外部、會計監(jiān)督是單位的內(nèi)部監(jiān)督，是外部 監(jiān)督不可替代的。監(jiān)督不可替代的。 會計是以貨幣為主要計量單位，以憑證為依據(jù)，借助于專門的技術(shù)方法，對一定主體的經(jīng)濟活動進行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核實與監(jiān)督，并向有關(guān)方面提供會計信息的一種經(jīng)管理活動。 第二節(jié)第二節(jié) 會計對象會計對象一、會計對象一、會計對象 會計對象是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。會計對象是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容。（一）（一） 會計的一般對象會計的一般對象 會計對象是企業(yè)、行政、事業(yè)等單位會計對象是企業(yè)、行政、事業(yè)等單位在社會再生產(chǎn)過程中發(fā)生的能以貨幣表現(xiàn)在社會再生產(chǎn)過程中發(fā)生的能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動。（即

9、經(jīng)濟業(yè)務(wù)）的經(jīng)濟活動。（即經(jīng)濟業(yè)務(wù)） （二）（二） 企業(yè)單位的會計對象企業(yè)單位的會計對象 1、產(chǎn)品制造企業(yè)、產(chǎn)品制造企業(yè)(工業(yè)企業(yè)工業(yè)企業(yè))的會計的會計對象對象 工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程可分為：工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程可分為：供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程、銷售過程。供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程、銷售過程。 工業(yè)企業(yè)的會計對象是工業(yè)企業(yè)工業(yè)企業(yè)的會計對象是工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的，能以貨幣在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的，能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。表現(xiàn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。資金籌集資金籌集 資金運用資金運用 資金回收資金回收 資金分配資金分配 自有資金自有資金 供應(yīng)供應(yīng) 生產(chǎn)生產(chǎn) 銷售銷售 貨幣貨幣 原材料原材料 半成品半成品 產(chǎn)成品

10、產(chǎn)成品 貨幣貨幣 營業(yè)稅營業(yè)稅 支付工資、費用支付工資、費用 利潤利潤負負 債債 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 折舊折舊 期間費用期間費用 所得稅所得稅 凈利潤凈利潤 2、商品流通企業(yè)會計對象、商品流通企業(yè)會計對象 商品流通企業(yè)的經(jīng)營過程可分為：商品購進過程、商品流通企業(yè)的經(jīng)營過程可分為：商品購進過程、商品銷售過程。商品銷售過程。 商品流通企業(yè)的資金是沿著商品流通企業(yè)的資金是沿著 “貨幣資金貨幣資金-商商品資金品資金-貨幣資金貨幣資金” 的形式，周而復(fù)始地進行。的形式，周而復(fù)始地進行。 商品流通企業(yè)的會計對象是商品流通企業(yè)在生產(chǎn)商品流通企業(yè)的會計對象是商品流通企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的，能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟

11、業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中發(fā)生的，能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù) 3、行政事業(yè)單位會計對象、行政事業(yè)單位會計對象 行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動中發(fā)生的預(yù)算內(nèi)（外）財行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動中發(fā)生的預(yù)算內(nèi)（外）財務(wù)收支活動。務(wù)收支活動。第三節(jié)第三節(jié) 會計準則會計準則 一、會計準則概述一、會計準則概述 二、會計假設(shè)二、會計假設(shè) （一）會計主體（會計實體、會計個體）（一）會計主體（會計實體、會計個體） 指會計所核算和監(jiān)督的特定單位，界定了會計工指會計所核算和監(jiān)督的特定單位，界定了會計工作的空間范圍。作的空間范圍。 1、意義：、意義： （1）區(qū)分了主體與主體所有者（投資人）的經(jīng)濟）區(qū)分了主體與主體所有者（投資人）的經(jīng)濟活動活動 （2

12、）區(qū)分了主體與其他與之有聯(lián)系的單位的經(jīng)濟）區(qū)分了主體與其他與之有聯(lián)系的單位的經(jīng)濟活動活動 （二）持續(xù)經(jīng)營（二）持續(xù)經(jīng)營意義：建立在非清算的基礎(chǔ)上，可解決資產(chǎn)的計價和費用的分攤問題（三）會計分期（三）會計分期意義：界定了會計信息的時間段，為全責(zé)發(fā)生制、可比性原則等奠定理論與實務(wù)基礎(chǔ)，為編制財務(wù)報表界定了時間。（四）貨幣計量（四）貨幣計量意義：確認了以貨幣為主要的、統(tǒng)一的計量單位。 三、會計信息質(zhì)量要求的原則三、會計信息質(zhì)量要求的原則 1、可靠性原則、可靠性原則 會計核算應(yīng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計核算應(yīng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。為依據(jù)，如實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。 2

13、、相關(guān)性、相關(guān)性 會計核算應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟管會計核算應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，滿足有關(guān)方面了解企業(yè)財務(wù)理的要求，滿足有關(guān)方面了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要狀況和經(jīng)營成果的需要。 3 3、可比性原則。、可比性原則。 橫向可比：橫向可比： 會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的處理方法進行，會計指會計核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的處理方法進行，會計指標應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可比。標應(yīng)當(dāng)口徑一致，相互可比。 縱向可比：縱向可比： 會計處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更會計處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更 4 4、及時性原則、及時性原則 會計核算應(yīng)當(dāng)及時進行。會計核算應(yīng)當(dāng)及時進行。 5 5、清晰性原則、清晰性原

14、則 會計記錄和會計報表應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和會計記錄和會計報表應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和運用。運用。 6 6、謹慎性原則、謹慎性原則 會計核算中，對企業(yè)可能發(fā)生的費用和損失，應(yīng)作出會計核算中，對企業(yè)可能發(fā)生的費用和損失，應(yīng)作出合理的預(yù)計，對可能取得的收入則不加以預(yù)計合理的預(yù)計，對可能取得的收入則不加以預(yù)計 7 7、重要性原則、重要性原則 重要的會計信息應(yīng)單獨反映，次要的會計事項可簡單重要的會計信息應(yīng)單獨反映，次要的會計事項可簡單處理。處理。 8 8、實質(zhì)重于形式原則、實質(zhì)重于形式原則 會計核算應(yīng)注重業(yè)務(wù)的實質(zhì)而不是外在形式。會計核算應(yīng)注重業(yè)務(wù)的實質(zhì)而不是外在形式。 第四節(jié)第四節(jié) 會計核算方法與

15、程序會計核算方法與程序一、設(shè)置帳戶一、設(shè)置帳戶 是對會計對象具體內(nèi)容進行分類核算和監(jiān)督的一種方法，是對會計對象具體內(nèi)容進行分類核算和監(jiān)督的一種方法，二、復(fù)式記帳二、復(fù)式記帳 對每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，都必須以相等的金額在兩個或兩個對每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，都必須以相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的帳戶中加以記錄，借以完整地反映一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的以上相互聯(lián)系的帳戶中加以記錄，借以完整地反映一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的方法。方法。三、填制和審核憑證三、填制和審核憑證 會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟責(zé)任的書面證明，是登記會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟責(zé)任的書面證明，是登記帳簿的依據(jù)。帳簿的依據(jù)。四、登記帳簿四、登記

16、帳簿 帳簿是用來連續(xù)、系統(tǒng)、完整地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)到簿籍，是帳簿是用來連續(xù)、系統(tǒng)、完整地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)到簿籍，是帳戶的集合，是保存數(shù)據(jù)的重要工具。帳戶的集合，是保存數(shù)據(jù)的重要工具。五、成本計算五、成本計算 是按照一定的成本計算對象來歸集發(fā)生的各項費用，計算各對是按照一定的成本計算對象來歸集發(fā)生的各項費用，計算各對象的總成本和單位成本的一種方法。象的總成本和單位成本的一種方法。六、財產(chǎn)清查六、財產(chǎn)清查 是通過盤點實物，核對帳目，查明各項資產(chǎn)的實有數(shù)，以保證帳是通過盤點實物，核對帳目，查明各項資產(chǎn)的實有數(shù)，以保證帳戶記錄真實可靠的一種方法。戶記錄真實可靠的一種方法。七、編制會計報表七、編制會計報

17、表以書面報告形式定期總括反映各單位一定時期財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、以書面報告形式定期總括反映各單位一定時期財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的一種專門方法。現(xiàn)金流量的一種專門方法。 以上會計核算的各種專門方法相互聯(lián)以上會計核算的各種專門方法相互聯(lián) 系、系、緊密結(jié)合，形成了一個完整的方法體系。緊密結(jié)合，形成了一個完整的方法體系。 其中，填制和審核憑證、登記賬簿是記賬其中，填制和審核憑證、登記賬簿是記賬過程，填制和審核憑證是會計核算的最初環(huán)節(jié)，過程，填制和審核憑證是會計核算的最初環(huán)節(jié)，登記賬簿是會計核算的中心環(huán)節(jié)；成本計算是登記賬簿是會計核算的中心環(huán)節(jié)；成本計算是算賬過程，是對初級會計信息資料的加工過程；算

18、賬過程，是對初級會計信息資料的加工過程；會計報表是報賬過程，是會計核算的最終環(huán)節(jié)。會計報表是報賬過程，是會計核算的最終環(huán)節(jié)。 記賬、算賬、報賬一般都是按照一定程序記賬、算賬、報賬一般都是按照一定程序進行的。首先在賬簿中按照一定的分類設(shè)置進行的。首先在賬簿中按照一定的分類設(shè)置若干不同的賬戶，每一賬戶用以記錄某一類若干不同的賬戶，每一賬戶用以記錄某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)；然后運用復(fù)式記賬法將經(jīng)過審核經(jīng)濟業(yè)務(wù)；然后運用復(fù)式記賬法將經(jīng)過審核無誤的會計憑證中的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容分別記錄無誤的會計憑證中的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容分別記錄在賬簿中的不同長上；再通過成本計算將記在賬簿中的不同長上；再通過成本計算將記錄在賬簿中的初級信息資

19、料加工之后再登記錄在賬簿中的初級信息資料加工之后再登記在賬簿中，這是會計信息加工再儲存的過程；在賬簿中，這是會計信息加工再儲存的過程；期終經(jīng)過財產(chǎn)清查后，確認賬簿記錄正確，期終經(jīng)過財產(chǎn)清查后，確認賬簿記錄正確，符合各種方法有些是交叉重復(fù)進行的，但基符合各種方法有些是交叉重復(fù)進行的，但基本是按照以上順序，相互配合地加以運用，本是按照以上順序，相互配合地加以運用，以實現(xiàn)會計目標。以實現(xiàn)會計目標。第二章會計要素 會計要素是對會計對象的內(nèi)容所會計要素是對會計對象的內(nèi)容所作的基本分類，會計對象基本要作的基本分類，會計對象基本要素分為：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)素分為：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤。

20、益、收入、費用、利潤。 一、資產(chǎn)一、資產(chǎn) 過去的交易、事項形成并過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。 (一一)資產(chǎn)的特征資產(chǎn)的特征 資產(chǎn)要素是六大要素資產(chǎn)要素是六大要素的核心要素，是企業(yè)存在的核心要素，是企業(yè)存在的基礎(chǔ)。按照的基礎(chǔ)。按照企業(yè)會計企業(yè)會計制度制度的規(guī)定，作為資產(chǎn)，的規(guī)定，作為資產(chǎn)，一般應(yīng)同時具有以下幾個一般應(yīng)同時具有以下幾個基本特征：基本特征： （1）資產(chǎn)必須由過去的）資產(chǎn)必須由過去的交易或事項所形成的。交易或事項所形成的。

21、 （2）資產(chǎn)是由企業(yè)所擁有）資產(chǎn)是由企業(yè)所擁有或控制的?；蚩刂频?。“擁有擁有”是指企是指企業(yè)對某項資產(chǎn)具有所有權(quán)，業(yè)對某項資產(chǎn)具有所有權(quán)，“控制控制”是指企業(yè)對某項資是指企業(yè)對某項資產(chǎn)具有支配權(quán)。產(chǎn)具有支配權(quán)。 （3）資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶）資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。這是資產(chǎn)最重來經(jīng)濟利益。這是資產(chǎn)最重要的特征。所謂要的特征。所謂“經(jīng)濟利益經(jīng)濟利益”是指直接或間接流入企業(yè)的是指直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物?，F(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。 (二二) 資產(chǎn)的分類資產(chǎn)的分類 企業(yè)的資產(chǎn)按其流動性和存在形態(tài)企業(yè)的資產(chǎn)按其流動性和存在形態(tài)不同，分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定不同，分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資

22、產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。 流動資產(chǎn)：流動資產(chǎn)：在一年或超過一年的一在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。包括個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項。貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項。 長期投資長期投資：不準備在一年內(nèi)變現(xiàn)的：不準備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票、債券、其他投資。投資，包括股票、債券、其他投資。 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)：使用年限在一年以上，：使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定限額以上，在使用過單位價值在規(guī)定限額以上，在使用過程中保持實物形態(tài)不變的資產(chǎn)。程中保持實物形態(tài)不變的資產(chǎn)。 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)：是指企業(yè)長期使用而：

23、是指企業(yè)長期使用而沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、沒有實物形態(tài)的資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、商譽等。使用權(quán)、商譽等。 其他資產(chǎn)其他資產(chǎn)：是指除以上各項以外的：是指除以上各項以外的資產(chǎn)，如長期待攤費用。長期待攤費資產(chǎn)，如長期待攤費用。長期待攤費用，是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限用，是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在一年以上（不含一年）的各項費用，在一年以上（不含一年）的各項費用，包括固定資產(chǎn)大修理支出，租入固定包括固定資產(chǎn)大修理支出，租入固定資產(chǎn)的改良支出等。資產(chǎn)的改良支出等。 二、負債二、負債 過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，過去的交易、

24、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，理行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企理行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。業(yè)。 (一一)負債的特征負債的特征 按照按照企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度的規(guī)定，作為的規(guī)定，作為負債，一般應(yīng)同時具有以下基本特征：負債，一般應(yīng)同時具有以下基本特征： （1）負債是企業(yè)過去的交易或事項所）負債是企業(yè)過去的交易或事項所形成的結(jié)果形成的結(jié)果 （2）負債的清償預(yù)期會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟）負債的清償預(yù)期會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益的流出。利益的流出。 (二二)負債的分類負債的分類 企業(yè)的負債按其流動性或償還期的長短，企業(yè)的負債按其流動性或償還期的長短，分為流動負債和長期負債。分為流動負債和長期負債。 流動負債：在一年或

25、超過一年的一個營業(yè)周流動負債：在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，期內(nèi)償還的債務(wù)， 包括短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項、預(yù)提費用包括短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項、預(yù)提費用等。等。 長期負債：償還期限在在一年或超過一年長期負債：償還期限在在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)。包括長期借款、的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)。包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。 三、所有者權(quán)益三、所有者權(quán)益 所有者權(quán)益是指投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。所有者權(quán)益是指投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。其數(shù)額為資產(chǎn)其數(shù)額為資產(chǎn)減去負債后的余額。減去負債后的余額。 (一一)所有者權(quán)益的特征所有者權(quán)益的特征 相

26、對負債而言，所有者權(quán)益具有以下特征：相對負債而言，所有者權(quán)益具有以下特征： （1）不具有償還性。所有者權(quán)益不像負債那樣需）不具有償還性。所有者權(quán)益不像負債那樣需要到期償還，除非企業(yè)減資、清算，企業(yè)不需要要到期償還，除非企業(yè)減資、清算，企業(yè)不需要償還其所有者的投資。償還其所有者的投資。 （2）企業(yè)破產(chǎn)清算時，負債優(yōu)先清償。）企業(yè)破產(chǎn)清算時，負債優(yōu)先清償。 （3）可分享企業(yè)利潤。所有者憑借所擁有的所有）可分享企業(yè)利潤。所有者憑借所擁有的所有者權(quán)益能夠分享利潤，而債權(quán)人則不能參與利潤者權(quán)益能夠分享利潤，而債權(quán)人則不能參與利潤的分配。的分配。 (二二)所有者權(quán)益的分類所有者權(quán)益的分類 所有者權(quán)益按其形

27、成方式不同可分為實收資本所有者權(quán)益按其形成方式不同可分為實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。 （1）實收資本是指投資者按照企業(yè)章程或合）實收資本是指投資者按照企業(yè)章程或合 同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本。同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本。 （2）資本公積是指投資者或其他人投入到企）資本公積是指投資者或其他人投入到企 業(yè)，所有權(quán)歸屬于投資者并且金額超過業(yè)，所有權(quán)歸屬于投資者并且金額超過 法定資本部分的資本或者資產(chǎn)。包括資法定資本部分的資本或者資產(chǎn)。包括資 本（或股本）溢價、法定財產(chǎn)重估增值、本（或股本）溢價、法定財產(chǎn)重估增值、 接

28、受捐贈的資產(chǎn)價值等。接受捐贈的資產(chǎn)價值等。 （3）盈余公積是指按國家有關(guān)規(guī)定從利潤中）盈余公積是指按國家有關(guān)規(guī)定從利潤中 提取的各種公積金。提取的各種公積金。 （4）未分配利潤是企業(yè)留于以后年度分配的）未分配利潤是企業(yè)留于以后年度分配的 利潤或待分配的利潤。利潤或待分配的利潤。四、收入四、收入 企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等經(jīng)營活動中所形成的經(jīng)濟利益的總企業(yè)資產(chǎn)等經(jīng)營活動中所形成的經(jīng)濟利益的總流人。包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。收流人。包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項。入不包括為第三方或者客戶代收的款項。

29、 (一一)收入的特征收入的特征 作為會計要素的收入具有如下的特征：作為會計要素的收入具有如下的特征： （1）收入是從日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生的，）收入是從日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生的， 而不是偶發(fā)交易或事項中產(chǎn)生的。而不是偶發(fā)交易或事項中產(chǎn)生的。 （2）收入可以表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，）收入可以表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加， 或負債的減少，或兩者兼而有之?；蜇搨臏p少，或兩者兼而有之。 （3）收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。）收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。 （4）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流）收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流 入，而不包括為第三方或客戶代收入，而不包括為第三方或客戶代收 的款項，如銷售商品時收取的銷項的

30、款項，如銷售商品時收取的銷項 稅額、代收利息等。稅額、代收利息等。 (二二)收入的分類收入的分類 按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分類，可以把收入分為主按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分類，可以把收入分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。（1）主營業(yè)務(wù)收入，亦稱基本業(yè)務(wù)收入，是指企業(yè)從）主營業(yè)務(wù)收入，亦稱基本業(yè)務(wù)收入，是指企業(yè)從事主要經(jīng)營活動取得的收入。如在工業(yè)企業(yè)主要是銷售事主要經(jīng)營活動取得的收入。如在工業(yè)企業(yè)主要是銷售產(chǎn)成品、自制半成品等取得的收入；商業(yè)企業(yè)主要是銷產(chǎn)成品、自制半成品等取得的收入；商業(yè)企業(yè)主要是銷售商品取得的收入。售商品取得的收入。（2）其他業(yè)務(wù)收入，亦稱為附營業(yè)務(wù)收入，是

31、指企業(yè)）其他業(yè)務(wù)收入，亦稱為附營業(yè)務(wù)收入，是指企業(yè)從事主營業(yè)務(wù)以外的經(jīng)營活動所取得的收入。如銷售材從事主營業(yè)務(wù)以外的經(jīng)營活動所取得的收入。如銷售材料、出租固定資產(chǎn)和包裝物、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)以及從事運料、出租固定資產(chǎn)和包裝物、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)以及從事運輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)取得的收入。輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)取得的收入。 五、費用五、費用 企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)驗活動所發(fā)企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)驗活動所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。生的經(jīng)濟利益的流出。 (一一)費用的特征費用的特征 費用是和收入相對應(yīng)的，企業(yè)為取得營業(yè)收入必費用是和收入相對應(yīng)的，企業(yè)為取得營業(yè)收入必須付出代價，發(fā)生一定的耗費。須付出代價，發(fā)

32、生一定的耗費。 費用具有以下特點：費用具有以下特點： （1）費用是企業(yè)日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生的經(jīng)濟利益）費用是企業(yè)日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的流出。的流出。 （2）費用可以表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或負債的增加，）費用可以表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或負債的增加，或者兩者兼而有之?；蛘邇烧呒娑兄?。 （3）費用將引起企業(yè)所有者權(quán)益的減少。）費用將引起企業(yè)所有者權(quán)益的減少。 (二二) 費用的分類費用的分類 直接材料直接材料 記入產(chǎn)品成本的費用記入產(chǎn)品成本的費用 直接人工直接人工 直接費用直接費用 制造費用制造費用 間接費用間接費用 費用費用 管理費用管理費用 不記入產(chǎn)品成本的費用不記入產(chǎn)品成本的費用 財務(wù)費用財務(wù)費用

33、期間費用期間費用 營業(yè)費用營業(yè)費用 六、利潤六、利潤 企業(yè)在一定期間生產(chǎn)經(jīng)營活動的財務(wù)成企業(yè)在一定期間生產(chǎn)經(jīng)營活動的財務(wù)成果。它是收入與費用配比后的差額。果。它是收入與費用配比后的差額。 (一一)利潤的特征利潤的特征 （1）利潤是收入和費用兩個會計要素配比）利潤是收入和費用兩個會計要素配比的結(jié)果。當(dāng)某一會計期間的收入大于費用的結(jié)果。當(dāng)某一會計期間的收入大于費用時，表現(xiàn)為企業(yè)利潤，反之則表現(xiàn)為企業(yè)時，表現(xiàn)為企業(yè)利潤，反之則表現(xiàn)為企業(yè)虧損。虧損。 （2）利潤的形成導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，）利潤的形成導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，虧損的發(fā)生則造成所有者權(quán)益的減少。虧損的發(fā)生則造成所有者權(quán)益的減少。 (二二)利

34、潤的分類利潤的分類 企業(yè)利潤包括營業(yè)利潤、利潤總額企業(yè)利潤包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三種。和凈利潤三種。 （1）營業(yè)利潤是指主營業(yè)務(wù)收入減去）營業(yè)利潤是指主營業(yè)務(wù)收入減去主營業(yè)務(wù)成本和主營業(yè)務(wù)稅金及附加，主營業(yè)務(wù)成本和主營業(yè)務(wù)稅金及附加，加上其他業(yè)務(wù)利潤，減去營業(yè)費用、管加上其他業(yè)務(wù)利潤，減去營業(yè)費用、管理費用和財務(wù)費用后的金額。理費用和財務(wù)費用后的金額。 （2）利潤總額是指營業(yè)利潤加上投資）利潤總額是指營業(yè)利潤加上投資收益、補貼收入、營業(yè)外收入，減去營收益、補貼收入、營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。業(yè)外支出后的金額。 （3）凈利潤是指利潤總額減去所得稅）凈利潤是指利潤總額減去所得稅后

35、的金額。后的金額。七、會計等式七、會計等式（一）會計基本等式（一）會計基本等式資產(chǎn)和權(quán)益是同一事物（經(jīng)濟資源）的兩個側(cè)面，有一定量的資產(chǎn)，就必定有其相應(yīng)的資金來源；反之，有一定的資金來源，也必然表現(xiàn)為等量的資產(chǎn)。也就是說，資產(chǎn)和權(quán)益相互依存，金額相等。這種客觀存在的、必然相等的關(guān)系，稱為會計等式。用公式表示為：資產(chǎn)=權(quán)益 權(quán)益包括債權(quán)人權(quán)益（即企業(yè)的負債）和所有者權(quán)益，所以，上式具體表示為：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益以上會計等式是靜態(tài)等式，它反映企業(yè)在某一時日的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三者之間存在的恒等關(guān)系。2收入、費用、利潤之間的恒等關(guān)系企業(yè)的資產(chǎn)投入營運后，隨著企業(yè)經(jīng)濟活動的進行，企業(yè)一方面會取

36、得收入，另一方面，企業(yè)會發(fā)生各種各樣的費用。收入大于費用的差額稱為利潤，反之，差額為虧損。公式表示為：收入費用=利潤 （二）會計基本等式的轉(zhuǎn)化形式 1定義：由靜態(tài)會計等式和動態(tài)會計等式綜合而成的全面反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的等式。 2組合方式： 資產(chǎn)費用=負債所有者權(quán)益收入 3對擴展會計等式的理解 第一,資金兩個不同側(cè)面的擴展:資金存在形態(tài)與資金來源渠道。 第二,等式雙方是在數(shù)量增加基礎(chǔ)上的新的相等。 （三）、經(jīng)濟業(yè)務(wù)及其對會計等式的影響 1.經(jīng)濟業(yè)務(wù)的含義 應(yīng)辦理會計手續(xù)、能運用會計方法反映的經(jīng)濟活動。亦稱作會計事項。 2.經(jīng)濟業(yè)務(wù)的基本類型（1)經(jīng)濟業(yè)務(wù)影響基本會計等式的類型 (2)經(jīng)

37、濟業(yè)務(wù)影響擴展會計等式的類型歸納(四類) 使等式雙方要素同時增加、增加金額相等，等式保持平衡。 使等式雙方要素同時減少、減少金額相等，等式保持平衡。 使會計等式左方要素有增有減，增減金額相等，等式保持平衡。 使等式右方要素有增有減，增減金額相等，等式保持平衡。 （三）經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型影響會計等式的規(guī)律 每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，至少要影響會計等式中的兩個會計要素（或一個要素中的兩個項目）發(fā)生增、減變化。 （四）經(jīng)濟業(yè)務(wù)類型不會影響會計等式平衡關(guān)系的分析結(jié)論 1經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生只影響會計等式一方要素發(fā)生有增有減變化，雙方總額不變，等式保持平衡； 2經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生影響會計等式雙方要素發(fā)生同增或同減變化，雙方總

38、額或增減，但等式仍保持平衡。 課后思考題 1會計要素的含義是什么？ 2資產(chǎn)要素的含義與特征是怎樣的？包括哪些基本內(nèi)容？ 3負債要素的含義與特征是怎樣的？包括哪些基本內(nèi)容？ 4所有者權(quán)益要素的含義與特征是怎樣的？包括哪些基本內(nèi)容？ 5收入要素的含義與特征是怎樣的？包括哪些基本內(nèi)容？ 6費用要素的含義與特征是怎樣的？包括哪些基本內(nèi)容？ 7利潤要素的含義與特征是怎樣的？包括哪些基本內(nèi)容？ 8什么叫會計等式？會計等式包括哪些種？第三章會計科目與賬戶第一節(jié)第一節(jié) 會計科目會計科目一、會計科目（一）設(shè)置會計科目的意義1會計科目的概念會計科目是指對會計要素的具體內(nèi)容進行分類的項目。也就是對各項會計要素在科學(xué)

39、分類的基礎(chǔ)上所賦予的名稱。2設(shè)置會計科目的意義（1）系統(tǒng)、分類反映會計要素內(nèi)容的需要。（2）滿足信息使用者了解會計信息的需要。（3）設(shè)置會計賬戶，核算經(jīng)濟業(yè)務(wù)的需要。（二）會計科目設(shè)置原則 1必須結(jié)合會計要素的特點，全面反映會計要素內(nèi)容。 2既要符合對外報告的要求，又要滿足內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。 3既要適應(yīng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)展需要，又要保持相對穩(wěn)定。 4統(tǒng)一性與靈活性相結(jié)合。 5應(yīng)簡明、適用。 （三）會計科目的內(nèi)容和級次 1總分類科目 （1）一級科目或總賬科目。 （2）對會計要素的具體內(nèi)容進行總括分類形成的會計科目（如“應(yīng)收賬款”等）。 （3）是進行總分類核算的依據(jù)，提供總括指標。 （4）一般由會計制度

40、統(tǒng)一制定。 2明細分類科目 （1）對總分類科目所含內(nèi)容再作詳細分類形成的會計科目（如“應(yīng)收賬款沿海公司”等）。 （2）是進行明細分類核算的依據(jù)。 （3）可根據(jù)會計制度規(guī)定和企業(yè)核算需要設(shè)置。 第二節(jié)、賬戶 （一）設(shè)置會計賬戶的必要性 會計科目只是對會計要素分類的項目，而為了序時、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生所引起的會計要素的增減變動，還需要核算時使用的工具，這就是在賬簿中開設(shè)賬戶。 1設(shè)置依據(jù)： 作為對會計要素進行分類核算的賬戶，應(yīng)該按照會計要素來設(shè)置賬戶：資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、所有者權(quán)益賬戶、收入類賬戶、費用類賬戶和利潤類賬戶。再根據(jù)每一類的具體內(nèi)容、特點和管理要求，分別設(shè)置若干個賬

41、戶 2基本特征：具有一定格式； 3主要作用：分類、連續(xù)的記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的工具。 4重要地位：會計核算的一種專門方法。 （二）賬戶的基本結(jié)構(gòu) 賬戶的基本結(jié)構(gòu)分為左右兩方，一方登記增加數(shù)，另一方登記減少數(shù)，至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，則由所采用的記賬方法和所記錄的經(jīng)濟內(nèi)容而決定。 一個完整的賬戶還包括以下內(nèi)容：賬戶的名稱；會計事項發(fā)生的日期；摘要、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簡要說明；憑證號數(shù)；增加額、減少額和余額。 每個賬戶一般有四個金額要素，即期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額和期末余額。正常情況下，賬戶四個數(shù)額之間的關(guān)系為： 賬戶期末余額賬戶期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額 （三）會計賬戶與會

42、計科目的聯(lián)系與區(qū)別 1相互聯(lián)系 會計賬戶根據(jù)會計科目設(shè)置，會計科目就是會計賬戶的名稱。 二者反映的經(jīng)濟（會計要素）內(nèi)容相同。會計科目規(guī)定了核算的內(nèi)容及核算方法；會計賬戶則用以具體反映特定的經(jīng)濟內(nèi)容。 2相互區(qū)別 （1）外表形式不同：會計賬戶必須具有一定的格式，會計科目則沒有。 （2）發(fā)揮作用不同：會計賬戶則是用來具體記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的工具（手段），會計科目是對會計要素具體內(nèi)容分類形成的項目（標志）。 課后思考題： 1什么叫會計科目？什么叫會計賬戶？ 2會計賬戶與會計科目的關(guān)系是怎樣的？ 3會計賬戶的基本結(jié)構(gòu)是怎樣的？第四章復(fù)式記賬 第一節(jié)第一節(jié) 借貸記賬法借貸記賬法 一、記賬方法概念 記賬方法是指

43、對客觀發(fā)生的會計事項在有關(guān)賬戶中進行記錄時所采用的方法。記賬方法一般都是由記賬符號、所記賬戶、記賬規(guī)則、試算平衡等內(nèi)容所構(gòu)成。 二、記賬方法種類 單式記賬法、復(fù)式記賬法。 三、復(fù)式記賬法及原理 （一）復(fù)式記賬法的概念 復(fù)式記賬法是指對每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都以相等的金額，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記的一種記賬方法。（二）復(fù)式記賬法的理論依據(jù) 資金運動的內(nèi)在規(guī)律性。即各種業(yè)務(wù)的發(fā)生，起碼會引起兩個會計要素（或同一要素中兩個項目）發(fā)生增減變化。運用會計方法把兩個或兩個以上的變動記錄下來，即復(fù)式記賬。 （三）復(fù)式記賬的基本內(nèi)容 1借貸記賬法 2收付記賬法 3增減記賬法 （四）復(fù)式記賬的作用

44、 1能夠全面、系統(tǒng)地在賬戶中記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供有用的會計信息。 2能夠清晰地反映資金運動的來龍脈，便于對業(yè)務(wù)內(nèi)容的了解和監(jiān)督。 3能夠運用平衡關(guān)系檢驗賬戶記錄有無差錯。 四、借貸記賬法 （一）借貸記賬法的產(chǎn)生與發(fā)展 1產(chǎn)生大約在12-13世紀起源于意大利，總結(jié)于14世紀末，并逐漸流傳于全世界。 2演進借、貸二字最初只表示借貸資本家與貸款人與借貸人之間的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系及其增減變化，隨著會計記錄業(yè)務(wù)內(nèi)容的豐富，逐漸演變?yōu)閱渭儽硎靖鞣N財產(chǎn)物資增減變化的記賬符號。 （二）借貸記賬法的內(nèi)容記賬符號 1記賬符號借貸記賬法為“借”、“貸”二字。 2主要作用表示“增加”或“減少”；反映賬戶的登記方向。 3符號

45、含義：表示增減，但對于六類性質(zhì)不同的賬戶具有不同的含義。 （三）賬戶的設(shè)置和結(jié)構(gòu) 1資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu) 資產(chǎn)類賬戶余額與發(fā)生額的關(guān)系： 期初借方余額+本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額=期末借方余額 2負債、所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu) 負債、所有者權(quán)益類賬戶余額與發(fā)生額的關(guān)系：期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額=期末貸方余額 3收入類賬戶的結(jié)構(gòu) 4費用類賬戶的結(jié)構(gòu) 成本類賬戶中的“生產(chǎn)成本”可能有余額，應(yīng)在借方，表示期末在產(chǎn)品成本。 5雙重性賬戶的結(jié)構(gòu) （四）記賬規(guī)律（規(guī)則） 1有借必有貸賬戶登記方向。 2借貸必相等賬戶登記金額。 其具體應(yīng)用：（1）資產(chǎn)類賬戶：增加記“借”，減少記“貸”，余額在借

46、方； （2）權(quán)益類賬戶：增加記“貸”，減少記“借”，余額在貸方； （3）收入相當(dāng)于權(quán)益，成本、費用相當(dāng)于資產(chǎn)，但一般沒有余額； （4）雙重性賬戶：如“待處理財產(chǎn)損益”，借方登記發(fā)生的損失及沖轉(zhuǎn)的溢余，貸方登記發(fā)生的溢余及沖轉(zhuǎn)的損失。期末余額如在借方，表示凈損失；在貸方則表示凈收益。 （五）會計分錄的編制與賬戶對應(yīng)關(guān)系 1會計分錄的含義 經(jīng)濟業(yè)務(wù)在登記賬戶前預(yù)先確定的應(yīng)記賬戶名稱、方向和金額的一種記錄形式。在實際工作中，會計分錄是填寫在記賬憑證上的。 2編制會計分錄的基本方法 3教學(xué)中會計分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求 4會計分錄的種類 簡單會計分錄由兩個賬戶組成的會計分錄。 復(fù)合（復(fù)雜）會計分錄由

47、兩個以上賬戶所組成的會計分錄。 5復(fù)合會計分錄的分解 6兩個重要名詞 賬戶對應(yīng)關(guān)系：復(fù)式記賬時一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的幾個賬戶之間存在的相互依存系。例如，收到投資者投資存入銀行，“銀行存款”與“實收資本”賬戶就建立起了對應(yīng)關(guān)系。一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系是固定的，不可隨意“拉郎配”。 對應(yīng)賬戶：分錄中存在著對應(yīng)關(guān)系的賬戶。在上例中，“銀行存款”與“實收資本”賬戶就互為對應(yīng)賬戶。 （六）試算平衡 1試算平衡的含義 根據(jù)會計等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計算和比較，檢查賬戶 記錄的正確性、完整性的技術(shù)方法。 2試算平衡的基本方法 發(fā)生額平衡法 發(fā)生額即在一定會計期間內(nèi)賬戶所

48、登記的增加額和減少額。 平衡公式：全部賬戶借方發(fā)生額=全部賬戶貸方發(fā)生額 平衡原理：借貸記賬法的記賬規(guī)則有借必有貸，借貸必相等。 平衡依據(jù)：一定時期內(nèi)全部賬戶發(fā)生額合計。 余額平衡法 平衡公式：全部賬戶借方余額合計=全部賬戶貸方余額合計 平衡原理：會計等式的平衡原理。 平衡依據(jù)：一定時期末全部賬戶余額。 平衡方法：編制“總分類賬戶余額試算平衡表” （七）借貸記賬法的具體運用實例（略） 第二節(jié)第二節(jié) 總分類賬戶和明細分類賬戶總分類賬戶和明細分類賬戶 一、總分類賬戶和明細分類賬戶的設(shè)置 各會計主體日常使用的賬戶，按其提供資料的詳細程度不同，可以分為總分類賬戶和明細分類賬戶兩種。 二、總分類賬戶與明

49、細分類賬戶的平行登記 總分類賬戶是所屬明細分類賬戶的統(tǒng)馭賬戶，對所屬明細分類賬戶起著控制作用；而明細分類賬戶則是某一總分類賬戶的從屬賬戶，對其所隸屬的總分類賬戶起著輔助作用。某一總分類賬戶及其所屬明細分類賬戶的核算對象是相同的，它們所提供的核算資料互相補充，只有把二者結(jié)合起來，才能既總括又詳細地反映同一核算內(nèi)容。因此，總分類賬戶和明細分類賬戶必須平行登記。 (一)總分類賬戶與明細分類賬戶平行登記的要點 1.同內(nèi)容。凡在總分類賬戶下設(shè)有明細分類賬戶的，對于每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，一方面要記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面要記入各總分類賬戶所屬的明細分類賬戶。 2.同方向。在某一總分類賬戶及其所屬的明細分類賬戶

50、中登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，方向必須相同。即在總分類賬戶中記入借方，在它所屬的明細分類賬戶中也應(yīng)記入借方；在總分類賬戶中記入貸方，在其所屬的明細分類賬戶中也應(yīng)記入貸方。 3.同金額。記入某一總分類賬戶的金額必須與記入其所屬的一個或幾個明細分類賬戶的金額合計數(shù)相等。 課后作業(yè)： 1什么叫復(fù)式記賬？復(fù)式記賬的理論依據(jù)是什么？ 2采用復(fù)式記賬法時應(yīng)遵循哪些基本原則？ 3什么叫借貸記賬法？ 4借貸記賬法記賬符號的含義是怎樣的？ 5借貸記賬法下各類賬戶的結(jié)構(gòu)是怎樣的？ 6.為什么要平行登記，平行登記的要點是什么第五章會計憑證 第一節(jié)第一節(jié) 會計憑證的意義與種類會計憑證的意義與種類 一、會計憑證的概念 1所謂會計憑

51、證就是用來記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟責(zé)任，并作為登記賬簿依據(jù)的書面證明文件，是重要的會計資料。 2會計憑證的作用 會計憑證在會計中具有重要的作用：它是提供原始資料，傳導(dǎo)經(jīng)濟信息的工具；是登記賬簿的依據(jù)；是加強經(jīng)濟責(zé)任制的手段；是實行會計監(jiān)督的條件。 二、會計憑證的種類 會計憑證按其填制程序和用途的不同分為原始憑證和記賬憑證。 （一）原始憑證 原始憑證是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時，由經(jīng)濟業(yè)務(wù)的當(dāng)事者取得或填制的，載明經(jīng)濟業(yè)務(wù)具體情況和發(fā)生及完成情況，明確經(jīng)濟責(zé)任的一種具有法律效率的證明文件。 （二）記賬憑證 記賬憑證，俗稱傳票，是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)按其性質(zhì)加以歸類，確定會計分錄，并據(jù)以登記會計賬簿的憑證。 第二

52、節(jié)第二節(jié) 原始憑證的填制與審核原始憑證的填制與審核 一、原始憑證的基本內(nèi)容 原始憑證是經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時取得或填制的，載明業(yè)務(wù)內(nèi)容和完成情況的證明文件，是進行會計核算的原始資料和主要依據(jù)。 原始憑證必須具備以下基本要素： 憑證名稱； 填制憑證的日期及編號； 填制憑證單位的名稱或者填制人的姓名； 經(jīng)辦人員的簽名或蓋章； 接受憑證單位的名稱； 經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容； 經(jīng)濟業(yè)務(wù)的數(shù)量、單價和金額 二、原始憑證的種類 （一）原始憑證按其來源不同分類 1外來原始憑證：由其他單位經(jīng)辦人員按要求填制。 2自制原始憑證： （二）原始憑證按其填制方法不同分類 1一次憑證 只記載一項業(yè)務(wù)或同時記載若干項同類性質(zhì)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，并

53、且一次性填制完成。 2累計憑證 經(jīng)濟業(yè)務(wù)是不斷重復(fù)發(fā)生的，并且需在規(guī)定時間內(nèi)多次記載； 3匯總原始憑證 根據(jù)若干同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證定期加以匯總重新編制的憑證。 4記賬編制憑證 根據(jù)賬簿記錄的結(jié)果對某些特定事項進行歸類、整理編制的原始憑證。 三、原始憑證的填制 （一）基本填制方法 1經(jīng)濟業(yè)務(wù)完成時由經(jīng)辦人員填制。如“領(lǐng)料單”。 2由會計人員定期匯總填制。如“發(fā)出材料匯總表”。 3由會計人員根據(jù)賬簿記錄結(jié)果歸類、整理填制。如“制造費用分配表”。 （二）基本填制要求 記錄真實 手續(xù)完備 內(nèi)容齊全 書寫規(guī)范 填制及時 （三）幾種常見原始憑證填制案例 1收料單的填制。 2領(lǐng)料單的填制。 3限額領(lǐng)料單

54、的填制。 4普通發(fā)票的填制。 5增值稅專用發(fā)票的填制。 6發(fā)料憑證匯總表的填制。 7商品驗收單的填制。 三、原始憑證的審核 審核原始憑證時要審查它的合法、合規(guī)和合理性，其填制是否符合要求。 審核原始憑證的真?zhèn)?審核原始憑證的內(nèi)容和填制手續(xù)是否合規(guī) 審核原始憑證反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容是否合理、合法 第三節(jié)第三節(jié) 記賬憑證的填制與審核記賬憑證的填制與審核 一、記賬憑證的基本內(nèi)容 二、記賬憑證的種類（一）記賬憑證按其經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容不同分類 1.專用記賬憑證 含義：在每張憑證上只反映一定類別業(yè)務(wù)內(nèi)容（收款業(yè)務(wù)、付款業(yè)務(wù)和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）的記賬憑證。 業(yè)務(wù)類型：按經(jīng)濟業(yè)務(wù)與貨幣資金收支的關(guān)系分類。 專用記賬憑證種

55、類：收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證 2.通用記賬憑證 含義：可用以反映所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記賬憑證。 格式：與專用記賬憑證中的轉(zhuǎn)賬憑證格式大體相同。 （二）記賬憑證按其編制的方式不同分類 1.復(fù)式記賬憑證 含義：在一張憑證上列示每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)分錄所涉及的全部科目，并均作為記賬依據(jù)的記賬憑證。 種類：專用記賬憑證和通用記賬憑證均為復(fù)式憑證。 2.單式記賬憑證 含義：按每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及科目的數(shù)量分別填制憑證的記賬憑證。雖然在憑證上也列示對應(yīng)科目，但只作參考不作為記賬依據(jù)。 種類：借項記賬憑證和貸項記賬憑證。 （三）記賬憑證按其是否經(jīng)過匯總分類 1非匯總記賬憑證 含義：在一張只包括一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)分錄的記賬憑證

56、。 種類：專用記賬憑證均為單一憑證 2匯總記賬憑證 含義：根據(jù)一定時期內(nèi)同類單一記賬憑證定期加以匯總編制的、包含若干項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記賬憑證。 種類：匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證。 三、記賬憑證的填制 （一）記賬憑證的填制依據(jù) （二）記賬憑證的填制方法（專用記賬憑證） 1收款憑證 2付款憑證根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金支付業(yè)務(wù)的原始憑證填制。 對于現(xiàn)金和銀行存款之間的存?。ㄏ嗷澽D(zhuǎn)）業(yè)務(wù)，為避免重復(fù)記賬，應(yīng)統(tǒng)一按減少方填制付款憑證（均付款在先），而不填制收款憑證。 3轉(zhuǎn)賬憑證 根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制； 根據(jù)賬簿記錄填制 （三）記賬憑證填制的基本要求 記錄真實 手續(xù)完備

57、內(nèi)容齊全 書寫規(guī)范 填制及時 以上五點是對填制原始憑證和記賬憑證的共同要求。但填制記賬憑證時還應(yīng)注意以下四點： 摘要簡明 科目運用準確 附件齊全 連續(xù)編號 四、記賬憑證的審核 第四節(jié)會計憑證的傳遞與保管 一、會計憑證的傳遞 （一）會計憑證傳遞的含義 會計憑證傳遞是會計核算得以正常、有效進行的前提，科學(xué)合理的傳遞程序應(yīng)能保 證會計憑證在傳遞過程的安全、及時、準確和完整。 （二）會計憑證傳遞的內(nèi)容 1有序的傳遞路線 2合理的傳遞時間 3嚴密的傳遞手續(xù) 二、會計憑證的保管 （一）定期整理歸類 （二）造冊歸檔 （三）使用及節(jié)約借閱手續(xù) （四）保管期限和銷毀手續(xù) 課后作業(yè)： 1記賬憑證有哪些種？其適用范

58、圍是怎樣的？ 2記賬憑證的基本內(nèi)容包括哪些？應(yīng)如何填制？ 3.如何填制原始憑證？ 4如何審核原始憑證和記賬憑證？ 5練習(xí)原始憑證的填制方法。 6練習(xí)記賬憑證的填制方法。 4、企業(yè)購入設(shè)備一臺，買價24000元，包裝費300元，運輸費700元，不需安裝，直接交付使用。5、購入乙材料8000千克，每千克0.5元，運雜費40元，稅款及運費以銀行存款支付，材料尚未到。第六章會計賬簿 第一節(jié)第一節(jié) 會計賬簿的意義與種類會計賬簿的意義與種類 一、會計賬簿的概念 所謂會計賬簿是由具有專門格式而又聯(lián)結(jié)在一起的若干賬頁所組成的簿籍。在賬簿中應(yīng)按照會計科目開設(shè)有關(guān)賬戶，用來序時地、分類地記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的增減變

59、動及其結(jié)果，會計賬簿是會計資料的主要載體之一。 設(shè)置會計賬簿的意義： （一）可以全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄、反映各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。 （二）為計算成本、費用、利潤提供詳細資料。 （三）為編制會計報表提供資料。 （四）為分析和檢查企業(yè)經(jīng)濟活動提供依據(jù)。 二、會計賬簿的種類 （一）會計賬簿按用途分類 1.序時賬簿： 序時賬是按經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時間的先后順序，逐日逐筆進行連續(xù)登記的賬簿，也叫日記賬。 特種日記賬： 專門用來登記某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的序時賬簿。應(yīng)用較廣的是“現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”。 普通日記賬： 用來登記全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的序時賬簿。對所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要先在賬簿中確定會計分錄，予以全面、連續(xù)地

60、登記。其內(nèi)容類似于記賬憑證，因此這種日記賬也叫“分錄賬”或“原始分類簿”。 2.分類賬簿： 分類賬按其所反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的詳細程度不同，可分為總分類賬（簡稱總賬）和明細分類賬（簡稱明細賬）， 總賬是按一級會計科目設(shè)置的總括反映全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬簿； 明細賬是根據(jù)二級或明細科目設(shè)置的，詳細、分類記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬簿。按照分類會計科目設(shè)置的對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行分類登記的賬簿。 3.備查賬簿：也稱輔助賬簿。它是對一些備忘事項為便于查考而登記的賬簿。如“租入固定資產(chǎn)登記簿”等。備查賬簿不是根據(jù)會計科目設(shè)置的，與其他賬戶之間不存在嚴密的依存關(guān)系。備查賬的格式、登記方法，不像其他賬簿一樣有著較為嚴格統(tǒng)一的規(guī)定，企業(yè)