注冊會計師講義

1、第十九章所得稅一、本章概述（一）內容提要本章對所得稅會計的概念、資產負債表債務法的內涵、資產或負債的賬面價值與計稅基礎的界定、可抵扣暫時性差異和應納稅暫時性差異的界定以及資產負債表債務法的核算原理作了較為詳盡地案例解析。考生應重點關注如下要點：1.資產賬面價值與計稅基礎的判定；2.負債賬面價值與計稅基礎的判定；3.應納稅暫時性差異的判定；4.可抵扣暫時性差異的判定；5.遞延所得稅資產的確認；6.遞延所得稅負債的確認；7.應稅所得額的確認和應交所得稅的計算；8.各期所得稅費用的確認。（二）歷年試題分析年度題型題量分值考點2009單項選擇題23暫時性差異的認定及遞延所得稅費用的計算2010多項選擇

2、題24暫時性差異的認定及遞延所得稅資產或負債的計算2011無專門題目設計二、知識點精講19.1 所得稅會計的概念（一）所得稅會計的概念所得稅會計是研究處理會計收益和應稅收益差異的會計理論和方法，是會計學科的一個分支。（二）納稅影響會計法該方法認為，當會計與稅務產生收入、支出上的暫時性差異時，應當以會計口徑的利潤認定所得稅費用，以稅務口徑的利潤認定應交所得稅，二者之差通過待攤、預提來調整，其中待攤費用使用“遞延所得稅資產”科目、預提費用使用“遞延所得稅負債”科目。經典例題1【基礎知識題】甲公司2008初開始對銷售部門用的設備提取折舊，該設備原價為40萬元，假定無殘值，會計上采用兩年期直線法提取折

3、舊，稅務口徑認可四年期直線法折舊。假定每年的稅前會計利潤為100萬元，所得稅率為25%，則納稅影響會計法的會計處理如下：答案及解析答疑編號3757190101（1）設備折舊在會計、稅務上的差異 2008年2009年2010年2011年會計口徑202000稅務口徑10101010暫時性差異1010-10-10（2）納稅影響會計法的會計處理如下：項目2008年2009年2010年2011年稅前會計利潤100100100100暫時性差異1010-10-10應稅所得1101109090應交所得稅27.527.522.522.5遞延所得稅資產（待攤費用的本質）借記2.5借記2.5貸記2.5貸記2.5所得

4、稅費用會計口徑利潤×所得稅率25252525會計分錄：借：所得稅費用遞延所得稅資產貸：應交稅費應交所得稅借：所得稅費用貸：遞延所得稅資產應交稅費應交所得稅經典例題2【基礎知識題】資料同例1，如果將會計折舊口徑與稅務折舊口徑互換，則納稅影響會計法下的會計處理又會如何呢？答案及解析答疑編號3757190102（1）設備折舊在會計、稅務上的差異 2008年2009年2010年2011年稅務口徑202000會計口徑10101010暫時性差異1010-10-10（2）納稅影響會計法下會計處理項目2008年2009年2010年2011年稅前會計利潤100100100100暫時性差異-10-101

5、010應稅所得9090110110應交所得稅22.522.527.527.5遞延所得稅負債（預提費用的本質）貸記2.5貸記2.5借記2.5借記2.5所得稅費用會計口徑利潤×所得稅率25252525會計分錄：借：所得稅費用貸：遞延所得稅負債應交稅費應交所得稅借：所得稅費用遞延所得稅負債貸：應交稅費應交所得稅（三）資產負債表債務法資產負債表債務法是從資產負債表出發(fā)，通過比較資產負債表上列示的資產、負債按照企業(yè)會計準則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎，對于兩者之間的差額分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認相關的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產，并在此基礎上確定每一期間利

6、潤表中的所得稅費用。19.2 資產負債表債務法下所得稅的會計核算19.2.1 資產、負債的計稅基礎及暫時性差異（一）資產計稅基礎的概念資產的計稅基礎是指企業(yè)收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。資產的計稅基礎本質上就是稅收口徑的資產價值標準。比如，存貨的期末余額為100萬元，其已提跌價準備為30萬元，則該存貨的賬面價值為70萬元（100-30），但由于稅務上不承認存貨的跌價準備，所以存貨的計稅基礎為100萬元。通常情況下，資產在取得時其入賬價值與計稅基礎是相同的，后續(xù)計量過程中因企業(yè)會計準則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能造成賬面價值與計稅基礎的差異。（

7、二）負債計稅基礎的概念負債的計稅基礎負債的賬面價值將來負債在兌付時允許扣稅的金額。通常而言，所謂負債的計稅基礎就是稅務口徑下的負債價值。比如，企業(yè)因產品質量擔保計提的預計負債形成年末余額為50萬元，此預計負債的賬面價值為50萬元，但由于稅務上不認可產品質量擔保費用的提取，因此預計負債的計稅基礎為0元。（三）暫時性差異的概念暫時性差異，是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。（四）可抵扣暫時性差異的概念可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。較為直觀的認定規(guī)律是：當暫時性差異使得應交所得稅先大于所得稅費用、后小于所得稅費用

8、時此差異即可認定為可抵扣暫時性差異。（五）應納稅暫時性差異所謂應納稅暫時性差異是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異。較為直觀的認定規(guī)律是：當暫時性差異使得應交所得稅先小于所得稅費用、后大于所得稅費用時此差異即可認定為應納稅暫時性差異。（六）新增暫時性差異與轉回暫時性差異的界定只要年末差異大于年初差異的應界定新增暫時性差異（新增可抵扣差異或新增應納稅暫時性差異）；只要年末差異小于年初差異的應界定轉回暫時性差異（轉回可抵扣差異或轉回應納稅暫時性差異）。（七）資產負債表債務法的運算原理當資產的賬面價值小于計稅基礎時，會產生可抵扣暫時性差異；新增可抵扣暫

9、時性差異會追加應稅所得，轉回可抵扣暫時性差異時會沖減應稅所得；可抵扣暫時性差異匹配“遞延所得稅資產”科目，新增可抵扣暫時性差異時列入借方，轉回可抵扣暫時性差異時列入貸方。“遞延所得稅資產”的登賬額當期可抵扣暫時性差異的變動額×所得稅率。“遞延所得稅資產”的余額該時點可抵扣暫時性差異×當時的稅率；當資產的賬面價值大于計稅基礎時，會產生應納稅暫時性差異；新增應納稅暫時性差異會調減應稅所得，轉回應納稅暫時性差異時會追加應稅所得；應納稅暫時性差異匹配“遞延所得稅負債”科目，新增應納稅暫時性差異時列入貸方，轉回應納稅暫時性差異時列入借方。“遞延所得稅負債”的登賬額當期應納稅暫時性差異

10、的變動額×所得稅率?！斑f延所得稅負債”的余額該時點應納稅暫時性差異×當時的稅率。11當負債的賬面價值大于計稅基礎時，會產生可抵扣暫時性差異；12根據(jù)規(guī)律1可推導出如下規(guī)律：當負債的賬面價值小于計稅基礎時，會產生應納稅暫時性差異。【要點提示】務必理解并背過上述案例中總結的規(guī)律，以便熟練地將上述規(guī)律應用到解題中。（八）常見資產計稅基礎與賬面價值的差異分析1.固定資產賬面價值與計稅基礎產生差異的原因一般而言，固定資產的初始計量在稅法上是認可的，因此固定資產的起始計量標準不存在差異。二者的差異均來自于以下兩個方面：A、折舊方法、折舊年限產生差異；B、因計提資產減值準備產生的差異。2

11、.無形資產賬面價值與計稅基礎產生差異的原因A、對于內部研究開發(fā)形成的無形資產，企業(yè)會計準則規(guī)定有關研究開發(fā)支出區(qū)分兩個階段，研究階段的支出應當費用化計入當期損益，開發(fā)階段符合資本化條件的支出應當資本化作為無形資產的成本；稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費用允許追計50%。B、無形資產后續(xù)計量時，會計與稅收的差異主要產生于對無形資產是否需要攤銷及無形資產減值準備的提取。比如會計準則規(guī)定，使用壽命不確定的無形資產不要求攤銷，稅法則要求在不少于10年的期限內攤銷；會計上提取的減值準備在稅法上是不承認的。3.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產賬面價值與計稅基礎的差異分析企業(yè)會計準則第22號金融工

12、具確認和計量的規(guī)定，對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，其于某一會計期末的賬面價值應修正至此時點的公允價值，稅法則對此通常不認定，只承認其原始入賬成本。4.其他資產（1）投資性房地產，企業(yè)持有的投資性房地產進行后續(xù)計量時，會計準則規(guī)定可以采用兩種模式，一種是成本模式，采用該種模式計量的投資性房地產其賬面價值與計稅基礎的確定與固定資產、無形資產相同；另一種是在符合規(guī)定條件的情況下，可以采用公允價值模式對投資性房地產進行后續(xù)計量。對于采用公允價值進行后續(xù)計量的投資性房地產，其計稅基礎的確定類似于以公允價值模式計量且其變動計入當期損益的金融資產。（2）其他計提了資產減值準備的各項資產。

13、減值準備在稅法上一概不予承認。經典例題3【計算題】甲公司2008年稅前會計利潤為1000萬元，所得率為25%，當年發(fā)生如下業(yè)務：（1）庫存商品年初賬面余額為150萬元，已提跌價準備42萬元；年末賬面余額為126萬元，相應的跌價準備為20萬元。（2）某銷售部門用的固定資產自2006年初開始計提折舊，原價為100萬元（稅務上對此原價是認可的），假定無殘值，會計上采用5年期直線法折舊，2007年末此設備的可收回價值為51萬元，稅法上則采取10年期直線法折舊。（3）2008年10月1日購入丙公司股票，初始成本為500萬元，甲公司將此投資界定為交易性金融資產，年末此投資的公允價值為1040萬元。（4）應

14、收賬款年初賬面余額為200萬元，壞賬準備為60萬元，年末賬面余額為300萬元，壞賬準備為80萬元。稅法不認可的壞賬準備的提取。根據(jù)以上資料，作出甲公司2008年所得稅的會計處理。（單位：萬元）答案及解析答疑編號3757190201（1）首先判定暫時性差異 項目年初口徑年末口徑差異類型差異變動金額賬面價值計稅基礎差異賬面價值計稅基礎差異庫存商品1081504210612620轉回可抵扣暫時性差異22固定資產518029347036新增可抵扣暫時性差異7交易性金融資產0001040500540新增應納稅暫時性差異540應收賬款1402006022030080新增可抵扣暫時性差異20（2）資產負債表

15、債務法下所得稅的核算過程項目計算過程稅前會計利潤1000暫時性差異庫存商品產生的轉回可抵扣暫時性差異22固定資產產生的新增可抵扣暫時性差異7交易性金融資產產生的新增應納稅暫時性差異540應收賬款產生的新增可抵扣暫時性差異20應稅所得4651000-22+7-540+20應交稅費116.25465×25%遞延所得稅資產凈新增可抵扣暫時性差異×稅率借記1.25（20722）×25%遞延所得稅負債新增應納稅暫時性差異×稅率貸記135540×25%本期所得稅費用250116.251.25135（3）會計分錄如下借：所得稅費用 250遞延所得稅資產1.2

16、5貸：遞延所得稅負債 135應交稅費應交所得稅116.25（九）常見負債計稅基礎與賬面價值的差異分析1.企業(yè)因銷售商品提供售后服務等原因確認的預計負債賬面價值與計稅基礎的差異分析此類預計負債通常在支付時允許扣稅，其計稅基礎一般為0（此類預計負債的計稅基礎賬面價值未來兌付時允許扣稅的全部賬面價值0）。2.預收賬款賬面價值與計稅基礎的差異分析A、如果稅法與會計的收入確認時間均為發(fā)出商品時，預收賬款的計稅基礎為賬面價值，即會計上未確認收入時，計稅時一般也不計入應納稅所得額，該部分經濟利益在未來期間計稅時可予稅前扣除的金額為0，計稅基礎等于賬面價值；B、如果稅法確認的收入的時間在收預收賬款時，預收賬款

17、的計稅基礎為0，即因其產生時已經計算交納所得稅，未來期間可全額稅前扣除，計稅基礎為賬面價值減去在未來期間可全額稅前扣除的金額，即其計稅基礎為0。（十）特殊項目產生的暫時性差異1.未作為資產、負債確認的項目產生的暫時性差異較為典型的是企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費用，除另有規(guī)定外，不超過當年銷售收入15%的部分，準予扣除；超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除。該類費用在發(fā)生時按照會計準則規(guī)定即計入當期損益，不形成資產負債表中的資產，但按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎的，兩者之間的差異也形成暫時性差異。2.可抵扣虧損及稅款抵減產生的暫時性差異較為典型的是企業(yè)發(fā)生的虧損，在稅法上允許在5年內以稅

18、前利潤進行彌補，即該虧損在5年內可以抵扣各期的應稅所得，相應地會產生暫時性差異，此差異可定性為可抵扣暫時性差異。3.企業(yè)合并中取得的有關資產、負債產生的暫時性差異因企業(yè)會計準則規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不同，可能使得對于企業(yè)合并中取得資產、負債的入賬價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎不同，如對于非同一控制下企業(yè)合并，購買方對于合并中取得的可辨認資產、負債按照企業(yè)會計準則規(guī)定應當按照其在購買日的公允價值確認，而如果該合并按照稅法規(guī)定屬于免稅改組，即購買方在合并中取得的可辨認資產、負債維持其原計稅基礎不變，則會產生因企業(yè)合并中取得可辨認資產、負債的公允價值與其計稅基礎不同，形成暫時性差異。4.商譽只有在計提

19、減值準備時才認定為可抵扣差異，確認遞延所得稅資產，其余差異均不考慮；5.長期股權投資除減值提取按可抵扣差異處理外，其余差異均按非暫時性差異處理。19.2.2 資產負債表債務法的一般核算程序1.按照相關會計準則規(guī)定確定資產負債表中除遞延所得稅資產和遞延所得稅負債以外的其他資產和負債項目的賬面價值。2.按照會計準則中對于資產和負債計稅基礎的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎，確定資產負債表中有關資產、負債項目的計稅基礎。3.比較資產、負債的賬面價值與其計稅基礎，對于兩者之間存在差異的，分析其性質，除準則中規(guī)定的特殊情況外，分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確定資產負債日遞延所得稅負債和遞延所得

20、稅資產的應有金額，并與期初遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的余額相比，確定當期應進一步確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債金額或應予轉銷的金額，作為遞延所得稅。4.就企業(yè)當期發(fā)生的交易或事項，按照適用的稅法規(guī)定計算確定當期應納稅所得額，將應稅所得稅額與適用的所得稅稅率計算的結果確認為當期應交所得稅。5.確定利潤表中的所得稅費用。經典例題4【計算題】甲公司2008年稅前會計利潤為1000萬元，所得率為25%，當年發(fā)生如下業(yè)務：（1）甲公司自用的一幢辦公樓于2008年初對外出租，辦公樓的賬面原價為1000萬元，甲公司一直采用10年期直線法折舊，無殘值。出租開始日已提折舊300萬元，甲公司對此投資性房

21、地產采用公允價值模式進行后續(xù)計量，假定出租當日辦公樓的公允價值等于賬面價值，年末此辦公樓的公允價值為800萬元，稅法認可此辦公樓的原有的折舊標準。（2）某銷售部門用的固定資產自2007年初開始計提折舊，原價為200萬元（稅務上對此原價是認可的），假定無殘值，會計上采用四年期雙倍余額遞減法提取折舊，稅法上則采取五年期直線法折舊。（3）2008年4月1日甲公司購入乙公司的股票，初始取得成本為300萬元，界定為交易性金融資產，年末該股票的公允價值為363萬元。（4）年初因產品質量擔保費用提取的預計負債為60萬元，年末此項預計負債的余額為80萬元；（5）甲公司當年預收乙公司定金500萬元，合同約定貨物

22、將于2009年初發(fā)出，該批貨物的總價款為1000萬元，增值稅率為17%，商品的成本為800萬元。假定稅法認為，企業(yè)應在收到定金時確認收入，最終發(fā)貨時再確認其余收入。根據(jù)以上資料，作出甲公司2008年所得稅的會計處理。（單位：萬元）答案及解析答疑編號3757190202（1）首先判定暫時性差異項目年初口徑年末口徑差異類型差異變動金額賬面價值計稅基礎差異賬面價值計稅基礎差異投資性房地產 7007000800600200新增應納稅暫時性差異200固定資產100160605012070新增可抵扣暫時性差異10交易性金融資產00036330063新增應納稅暫時性差異63預計負債6006080080新增可

23、抵扣暫時性差異20預收賬款0005000500新增可抵扣暫時性差異500（2）資產負債表債務法下所得稅的核算過程項目計算過程稅前會計利潤1000暫時性差異投資性房地產產生的新增應納稅暫時性差異200固定資產產生的新增可抵扣暫時性差異10交易性金融資產產生的新增應納稅暫時性差異63預計負債產生的新增可抵扣暫時性差異20預收賬款產生的新增可抵扣暫時性差異500應稅所得12671000-200+10-63+20+500應交稅費316.751267×25%遞延所得稅資產凈新增可抵扣暫時性差異×稅率借記132.5（10+20+500）×25%遞延所得稅負債新增應納稅暫時性差

24、異×稅率貸記65.75（200+63）×25%本期所得稅費用250316.75-132.5+65.75（3）會計分錄如下借：所得稅費用250遞延所得稅資產132.5貸：遞延所得稅負債65.75應交稅費應交所得稅 316.7519.2.3 資產負債表債務法下既有非暫時性差異又有暫時性差異時的會計處理（一）非暫時性差異1.非暫時性差異的概念該差異僅影響發(fā)生當期，不影響以后期間，不存在不同會計期間攤配問題，如果此差異對應了資產或負債，則賬面價值與計稅基礎相同。2.非暫時性差異的分類會計認定為收入的稅務不認定，比如國債利息收入； 稅務認定為費用而會計不認定，比如企業(yè)研發(fā)費用的追加扣

25、稅額；會計認定為費用而稅務不認定，常見的有：超標的業(yè)務招待費、超標的廣告費、罰沒支出、超過同期金融機構貸款利率標準的利息費用、超標的公益性捐贈支出、非公益性捐贈支出等。稅務認定為收入而會計不認定。3.非暫時性差異對應的資產或負債其賬面價值通常與計稅基礎一致。比如因罰沒支出形成的“其他應付款”，其賬面價值與計稅基礎均為入賬額，二者沒有差異。（二）資產負債表債務法下既有非暫時性差異又有暫時性差異時的會計處理程序 項目計算方法稅前會計利潤來自于會計口徑利潤非暫時性差異+會計認可而稅務上不認可的支出稅務認可而會計上不認定的收入-會計認可而稅務上不認可的收入稅務認可而會計上不認定的支出暫時性差異新增可抵

26、扣暫時性差異轉回應納稅暫時性差異轉回可抵扣暫時性差異新增應納稅暫時性差異應稅所得推算認定應交稅費應稅所得×稅率遞延所得稅資產借記新增可抵扣暫時性差異×稅率貸記轉回可抵扣暫時性差異×稅率遞延所得稅負債貸記新增應納稅暫時性差異×稅率借記轉回應納稅暫時性差異×稅率本期所得稅費用倒擠認定經典例題5【計算題】甲公司2010年稅前會計利潤為100萬元，所得率為25%，當年發(fā)生如下業(yè)務：（1）罰沒支出10萬元；（2）國債利息收入6萬元；（3）2010年4月1日甲公司購入乙公司的股票，初始取得成本為200萬元，界定為交易性金融資產，年末該股票的公允價值為230

27、萬元。（4）某銷售部門用的固定資產自2009年初開始計提折舊，原價為200萬元（稅務上對此原價是認可的），假定無殘值，會計上采用四年期年數(shù)總合法提取折舊，稅法上則采取5年期直線法。（5）2010年初甲公司開始自行研制某專利權，歷時6個月研究成功投入使用，于2010年7月1日達到預計可使用狀態(tài)，會計上采用5年期直線法攤銷，假定無殘值。該專利權在自行研發(fā)中耗費了100萬元的研究費用、200萬元的開發(fā)費用，假定此開發(fā)費用按新會計準則均符合資本化條件。另發(fā)生注冊費、律師費100萬元。稅務上認可此專利權的分攤期限，但對研究開發(fā)費用追計50%。（6）甲公司因產品質量擔保確認了預計負債，年初余額為5萬元，當

28、年新提了3萬元，支付了產品質量擔保費用2.5萬元。根據(jù)以上資料，作出甲公司2010年所得稅的會計處理。答疑編號3757190301答案及解析（1）首先判定暫時性差異 項目年初口徑年末口徑差異類型差異變動金額賬面價值計稅基礎差異賬面價值計稅基礎差異交易性金融資產00023020030新增應納稅暫時性差異30固定資產120160406012060新增可抵扣暫時性差異20預計負債5055.505.5新增可抵扣暫時性差異0.5（2）資產負債表債務法所得稅的核算過程 項目計算過程稅前會計利潤100非暫時性差異罰沒支出+10國債利息收入-6無形資產研究費用的追加扣稅額50無形資產開發(fā)費用的追加在當期產生的

29、攤銷額影響10暫時性差異交易性金融資產產生的新增應納稅暫時性差異30固定資產產生的新增可抵扣暫時性差異+20預計負債產生的新增可抵扣暫時性差異+0.5應稅所得34.5應交稅費8.625遞延所得稅資產新增可抵扣暫時性差異×稅率5.125遞延所得稅負債新增應納稅暫時性差異×稅率7.5本期所得稅費用11（3）會計分錄如下借：所得稅費用 11遞延所得稅資產5.125貸：應交稅費應交所得稅8.625遞延所得稅負債7.519.2.4 資產負債表債務法下稅率發(fā)生變動時的會計處理 經典例題6【基礎知識題】甲公司2007年預先得知2008年將修改所得稅稅率，由33%調整成25%，2007年至

30、2008年有如下業(yè)務資料：1.2007年初應收賬款賬面余額300萬元，壞賬準備40萬元，2007年末應收賬款賬面余額400萬元，壞賬準備50萬元，2008年末應收賬款賬面余額450萬元，壞賬準備56萬元；2.2006年甲公司購買了乙公司股票作為短線投資，初始成本75萬元，2006年末公允價值80萬元，2007年末公允價值100萬元，2008年末公允價值130萬元；假定2007年、2008年每年的稅前利潤為400萬元，則這兩年的所得稅會計處理如下： 答疑編號3757190302項目2007年2008年稅前會計利潤400400可抵扣差異+10+6應納稅差異-20-30應稅所得390376應交稅費3

31、90×33%=128.7376×25%=94遞延所得稅資產貸記0.7（=50×25%-40×33%）6×25%=1.5（借記）遞延所得稅負債貸記4.6（=25×25%-5×33%）貸記7.5（=30×25%）本期所得稅費用128.7+0.7+4.6=13494-1.5+7.5=100如果稅率發(fā)生變動，則當年的“遞延所得稅資產”登賬額（發(fā)生額）年末可抵扣暫時性差異×新稅率年初可抵扣暫時性差異×舊稅率；當年的“遞延所得稅負債”登賬額（發(fā)生額）年末應納稅暫時性差異×新稅率年初應納稅暫時性差異

32、×舊稅率。除此之外，與一般的資產負債表債務法核算無差異。經典例題-7【2010年多選題】甲公司20×9年度涉及所得稅的有關交易或事項如下：（1）甲公司持有乙公司40%股權，與丙公司共同控制乙公司的財務和經營政策。甲公司對乙公司的長期股權投資系甲公司20×7年2月8日購入，其初始投資成本為3 000萬元，初始投資成本小于投資時應享有乙公司可辨認凈資產公允價值份額的差額為400萬元。甲公司擬長期持有乙公司股權。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司對乙公司長期股權投資的計稅基礎等于初始投資成本。（2）20×9年1月1日，甲公司開始對A設備計提折舊。A設備的成本為8 000萬元

33、，預計使用10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。根據(jù)稅法規(guī)定，A設備的折舊年限為16年。假定甲公司A設備的折舊方法和凈殘值符合稅法規(guī)定。（3）20×9年7月5日，甲公司自行研究開發(fā)的B專利技術達到預定可使用狀態(tài)，并作為無形資產入賬。B專利技術的成本為4 000萬元，預計使用10年，預計凈殘值為零，采用直線法攤銷。根據(jù)稅法規(guī)定，B專利技術的計稅基礎為其成本的l50%。假定甲公司B專利技術的攤銷方法、攤銷年限和凈殘值符合稅法規(guī)定。（4）20×9年12月31日，甲公司對商譽計提減值準備1 000萬元。該商譽系20×7年12月8日甲公司從丙公司處購買丁公司100